1、財務會計概論復習資料考試題型：填空題，6分，共6題（也有可能是8分的題目），相對而言比較難，注意不要在這種小題上白費太多的時刻，可不能的能夠先空過去。推斷題，10分，共10題。單選題，10分，共10題，四選一。計算題，20分，共4道題。會計處理題，40分，至少有四道題。填表題，14分左右，考的是會計調(diào)整問題，注意課本53頁的工作底稿，本題共涉及四個分錄，大約每個分錄3分，注意在填寫表中的數(shù)的時候，前面要帶上業(yè)務號，就像課本53頁中調(diào)整的一欄寫的一樣。重點復習的計算題：銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制（課本92頁95頁）通常，企業(yè)自己的現(xiàn)金賬簿余額往往與銀行結單上的存款余額不一致。緣故會有兩種：一是企業(yè)

2、或銀行發(fā)生記賬錯誤；二是存在未達賬項。未達賬項是指企業(yè)和開戶行之間，對同一筆款項的收入或付出業(yè)務，由于憑證單據(jù)的傳遞時差導致雙方記賬時刻不同，而使得一方已登記入賬，而另一方尚未入賬的會計事項。未達賬項有以下四種情況：企業(yè)已入賬而銀行未入賬的收入；企業(yè)已入賬而銀行未入賬的付出；銀行已入賬而企業(yè)未入賬的收入；銀行已入賬而企業(yè)未入賬的付出。為了在資產(chǎn)負債表上正確報告期末的現(xiàn)金金額，往往要編制一張銀行往來調(diào)節(jié)表來對上述余額不一致做出解釋，從而確定出應得的余額。銀行往來調(diào)節(jié)表的編制方法可采納余額調(diào)節(jié)法，即在銀行和各企業(yè)各自現(xiàn)有余額的基礎上，分不補記自己的未達賬項（即對方已入賬而自己尚未入賬的收入或支出）

3、，并改正自己的記賬錯誤，從而將雙方的余額都調(diào)整到應得的數(shù)值。調(diào)整之后，雙方余額應相等。調(diào)整后的數(shù)值才是真正正確的銀行存款余額，也確實是應列入當期末資產(chǎn)負債表中的現(xiàn)金余額中的銀行存款部分。因此，編好調(diào)節(jié)表后，下一步要進行的工作確實是依照調(diào)節(jié)表在相關日記賬中登記調(diào)整分錄，并過入到相關賬戶中去，以使這些賬戶的余額正確地反映出期末的實際情況。壞賬預備提取的三種計算方法（課本96頁101頁）不能收回的賬款稱為壞賬或呆賬。由此產(chǎn)生的損失稱為壞賬損失或壞賬費用，在收益表中，通常被歸入營業(yè)費用中的銷貨費用。壞賬損失的處理方法一般有兩種：直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。1、直接轉(zhuǎn)銷法例題：甲公司于1998年3月5日賒銷給乙

4、公司商品15000。該筆賬款幾經(jīng)催收無效，甲公司的顧客信用部門在1999年4月15日確定其無法收回，被認定為壞賬。在2000年1月1日，乙公司因經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn)，又現(xiàn)金歸還了甲公司這筆欠款。則甲公司針對上述情況所作的會計分錄分不為：1998、3、5 借：應收賬款 15000 貸：銷貨 150001999、4、15 借：壞賬費用 15000 貸：應收賬款 150002000、1、1 借：應收賬款 15000 貸：壞賬費用 15000 借：現(xiàn)金 15000 貸：應收賬款 15000備抵法 = 1 * GB3 可能壞賬：賒銷當期期末（即資產(chǎn)負債表日）對當期賒銷收入中可能無法收回的壞賬損失金額進行可能，并

5、編制調(diào)整分錄，記入“壞賬費用”及 “備抵壞賬”賬戶；“備抵壞賬”（allowance on bad debts）賬戶，是應收賬款的備抵賬戶，屬于資產(chǎn)類賬戶，但與一般的資產(chǎn)類賬戶不同，“備抵壞賬”的增加記貸方，減少記借方，其貸方余額在資產(chǎn)負債表上沖減應收賬款。 = 2 * GB3 注銷壞賬：確定某項賬款無法收回時，同時注銷相關的債權記錄：應收賬款和備抵壞賬。例題：1996年12月31日甲公司可能現(xiàn)存的應收賬款中有5800無法收回，并據(jù)此作了期末賬項調(diào)整。1997年2月3日確定客戶乙公司所欠賬款2000無法收回，認定為壞賬，則注銷這筆應收賬款。1998年1月19日，乙公司又償還了上述已認定為壞賬的

6、欠款800。則甲公司針對上述活動在備抵法下所作的會計分錄為：1996、12、31 借：壞賬費用 5800 貸：備抵壞賬 58001997、2、3 借：備抵壞賬 2000 貸：應收賬款乙公司 2000借：應收賬款乙公司 800 貸：備抵壞賬 800 借：現(xiàn)金 800 貸：應收賬款乙公司 800備抵法下壞賬費用期末可能的三種方法銷貨百分比法 = 1 * GB3 含義：銷貨百分比法是以當期的賒銷凈額的一定百分比作為可能的當期的壞賬費用。賒銷凈額是指當期的賒銷收入扣除有關的銷售退回及折讓這一與壞賬不相關的因素后的凈值。一定百分比是一個可能的比率，它是依照以往歷史經(jīng)驗得出的。 = 2 * GB3 例題：

7、1998年12月31日某公司進行期末賬項調(diào)整之前，“應收賬款”賬戶借方余額91000，“備抵壞賬”賬戶的余額假設有兩種情況：（1）貸方200；（2）借方200。當年度的賒銷凈額為250000，可能壞賬費用為賒銷凈額的1，則期末應計提的壞賬費用為2500。分錄：（1）和（2）的情況均為 借：壞賬費用 2500 貸：備抵壞賬 2500過賬：（1） 備抵壞賬調(diào)整前200調(diào)整2500期末余額2700 （2）備抵壞賬調(diào)整前200調(diào)整2500期末余額2300資產(chǎn)負債表的變化：（1）應收賬款 91000 減：備抵壞賬 2700 88300（2）應收賬款 91000 減：備抵壞賬 2300 88700應收賬款

8、余額百分比法 = 1 * GB3 含義：按“應收賬款”賬戶期末余額的一定百分比可能“備抵壞賬”賬戶期末余額；百分比可依照過去的經(jīng)驗確定；當期計提的壞賬費用要依照“備抵壞賬”賬戶調(diào)整前的余額情況來確定：若 “備抵壞賬”原余額為貸方余額，且該余額比期末應有余額小，則當期壞賬費用的金額為兩余額之差；若“備抵壞賬”原余額為借方余額，則當期壞賬費用的金額為兩余額之和；若 “備抵壞賬”原余額為貸方余額，且該余額比期末應有余額還大，應沖掉多余的部分。 = 2 * GB3 例題：1998年12月31日某公司進行期末賬項調(diào)整之前，“應收賬款”賬戶借方余額91000，“備抵壞賬”賬戶的余額假設有兩種情況：（1）貸

9、方200；（2）借方200。該公司可能應收賬款期余額中可能包含的壞賬率為3，則備抵壞賬的期末貸方余額為2730（91000*3）。過賬：（1）備抵壞賬調(diào)整前200調(diào)整2530期末余額2730（2）備抵壞賬調(diào)整前200調(diào)整2930期末余額2730分錄：（1） 借：壞賬費用 2530 貸:備抵壞賬 2530 （2） 借：壞賬費用 2930 貸：備抵壞賬 2930資產(chǎn)負債表的變化： （1） 應收賬款 91000 減：備抵壞賬 2730 88270 （2） 應收賬款 91000 減：備抵壞賬 2730 88270賬齡分析法含義：賬齡分析法與應收賬款余額百分比法相類似，差不多上以應收賬款賬戶期末余額的一

10、定百分比作為備抵壞賬賬戶的期末余額。不同的是，賬齡分析法對壞賬的可能更為精確一些，它針對不同客戶的賬齡（客戶所欠款時刻）的長短來確定不同的壞賬率。例題：1998年12月31日某公司進行期末賬項調(diào)整之前，“應收賬款”賬戶借方余額91000，“備抵壞賬”賬戶的余額假設有兩種情況：（1）貸方200；（2）借方200。該公司的賬齡分析表如下：按賬齡分析可能的備抵壞賬金額賬齡余額壞賬率備抵額未過期200002%400過期130天300003%900過期3160天300005%1500過期60天以上3500010%3500可能的備抵壞賬6300 過賬：（1）備抵壞賬調(diào)整前200調(diào)整6100期末余額6300

11、 （2）備抵壞賬調(diào)整前200調(diào)整6500期末余額6300分錄：（1） 借：壞賬費用 6100 貸:備抵壞賬 6100 （2） 借：壞賬費用 6500 貸：備抵壞賬 6500資產(chǎn)負債表的變化： （1） 應收賬款 91000 減：備抵壞賬 6300 84700 （2） 應收賬款 91000 減：備抵壞賬 6300 84700票據(jù)貼現(xiàn)的計算方法(課本102103頁)公司所持有的應收票據(jù)到期之前，公司可能需要現(xiàn)金來支持當前的資金周轉(zhuǎn)。在這種情況下，公司能夠?qū)⑵睋?jù)通過背書手續(xù)（即在票據(jù)背面簽字將票據(jù)轉(zhuǎn)讓給他人）向其開戶銀行申請借款，銀行同意借款時，按一定的利率從票據(jù)到期價值中扣除自借款日起至票據(jù)到期日止

12、的利息，而付給公司余額。票據(jù)到期時，則由銀行收回期值，這種用票據(jù)向銀行借款的程序稱為貼現(xiàn)。此類題目的具體計算步驟：確定貼現(xiàn)期：貼現(xiàn)日至到期日之間的天數(shù) 貼現(xiàn)期票據(jù)天數(shù)持票天數(shù)計算到期值：本息和 到期值=票據(jù)面值（1+票面利率 票據(jù)期限）計算銀行貼現(xiàn)息 貼現(xiàn)息到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期計算貼現(xiàn)實得款項（proceeds） 實得款項到期值貼現(xiàn)息例題：羅特公司收到一張90天到期、年利率為9的價值1600的本票。羅特公司在持有了30天之后將其向開戶銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為10，則計算羅特公司的實得款項。貼現(xiàn)期903060到期值16001600*9*90/3601636貼現(xiàn)息1636*10*60/360=27.266

13、7實得款項163627.26671608.7333出庫存貨成本和期末存貨成本的計算方法（課本115頁123頁）例題1：某項存貨，期初結存200件，價格為10元/件，共計2000元。 1日 購入400件， 11元/件，共計4400元 5日 領用400件 10日 購入500件 12元/件，共計6000元 15日 領用350件 20日 購入300件 13元/件，共計3900元 30日 結存還剩余有650件。 分不采納平均法、先進先出法、后進先出法計算30日結余的存貨成本和領用了的存貨成本。定期盤存制永續(xù)盤存制平均法加權平均法移動平均法平均成本（20004400）/（200400） 10.6667單位

14、成本 (2000440060003900)/領用存貨成本40010.6667=4266.68（200400500300）結余存貨成本64004266.68=2133.3211.6429平均成本（2133.32+6000)/(200+500)結余存貨成本65011.6429= 11.6197567.885領用存貨成本35011.619=4066.66領用存貨成本163007567.885=結余存貨成本8133.32-4066.66=4066.668732.115平均成本（4066.663900）/650=12.2564結余存貨成本12.25646507966.67先進結余存貨成本30013350

15、128100領用存貨成本20010200112001115012先出領用存貨成本1630081008200 8200法結余存貨成本1630082008100后進結余存貨成本2001040011+5012領用存貨成本40011350128600先出 7000結余存貨成本1630086007700法領用存貨成本1630070009300例題2：課本第111頁“三、兩種盤存制下存貨購銷的會計處理”。固定資產(chǎn)折舊的計算方法（課本138頁142頁）固定資產(chǎn)折舊的方法要緊有以下幾種：直線法、產(chǎn)量法和加速折舊法。直線法1、含義：直線法，又稱使用年限法，是把固定資產(chǎn)的可折舊價值平均攤配到其使用年限的各個會計期

16、間。用公式表示如下：年折舊額（原始成本可能殘值）可能使用年限 或 （原始成本可能殘值）直線折舊率，其中直線折舊率1可能使用年限2、例題：一項固定資產(chǎn)的原始成本為$41000，可能殘值為$1000，可能使用年限為4年，則有：年折舊額（410001000）/410000該項固定資產(chǎn)折舊計算及賬務處理列表如下：直線折舊計算表年次借記貸記累計折舊金額賬面價值折舊費用累計折舊4100011000100010003100021000100020002100031000100030001100041000100040001000合計4000040000產(chǎn)量法含義：一般情況下，當物質(zhì)磨損對固定資產(chǎn)的使用年限起

17、著要緊阻礙，即固定資產(chǎn)的耗損取決于使用程度，而不是取決于時刻時，則采納產(chǎn)量法。其公式為：單位產(chǎn)量折舊額（原始成本可能殘值）可能總產(chǎn)量各期折舊額各期實際產(chǎn)量單位產(chǎn)量折舊額例題：一輛卡車的原始成本為$41000，可能殘值為$1000，在其使用期限內(nèi)可能可行駛 20萬公里，則其單位折舊額為：（410001000）/2000000.2。假如第一年行駛了7萬公里，則第一年該卡車折舊額為14000，假如第二年完成的里程為6萬公里，則第二年的折舊額為12000。加速折舊法含義：加速折舊法，亦稱遞減折舊法，指固定資產(chǎn)有效使用年限的早期計提的折舊額要 大于后期的折舊額，從而使固定資產(chǎn)的成本在有效使用期限中得到加

18、快補償?shù)囊环N折舊方法。故加速折舊法的特點是在固定資產(chǎn)使用年限的早期，折舊額要大于直線法的折舊額，但整個使用年限的折舊總額，加速折舊法與直線法并無差異。加速折舊法的計算方法要緊有：年數(shù)總和法和余額遞減法。 = 1 * GB3 年數(shù)總和法計算的特點是以一個特定的分數(shù)去乘以可折舊價值，以計算逐年的折舊額。該特定的分子為固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母為可使用年數(shù)數(shù)字總和。實際上該分數(shù)是一個變動的折舊率，隨年數(shù)的增加而遞減。年數(shù)總和法的計算公式如下：折舊率年初尚可使用年數(shù)年數(shù)總和折舊基數(shù)原始成本可能殘值年折舊額折舊基數(shù)折舊率 = 2 * GB3 余額遞減法是用一個固定折舊率去乘以固定資產(chǎn)逐年遞減的賬面余額

19、。其中廣泛采納的是雙倍余額遞減法，即以直線折舊率的兩倍乘以逐年遞減的期初固定資產(chǎn)凈值，以求得各期的折舊額的方法。計算方法如下： 年折舊額年初固定資產(chǎn)賬面凈值兩倍直線法折舊率 兩倍直線法折舊率2/可能使用年限100 采納此法時，最后一年的期末固定資本凈值往往與可能殘值不符。為了保證期末固定資產(chǎn)凈值等于可能殘值，可在使用后期時常進行試算，當發(fā)覺某一年按雙倍余額遞減法計算的折舊額小于用直線法計提的折舊額時，就開始改用直線法計算折舊。這種做法，通常稱為轉(zhuǎn)換。舉例： = 1 * GB3 某臺設備的原始成本為$23000，可能殘值為$2000，可能使用年限為5年。則年數(shù)總和為1234515年，尚可使用的年

20、數(shù)第一年初為5年，第二年初為4年，第五年初則為1年。各年折舊額如下表所示：年數(shù)總和法折舊計算表年次機器原始成本尚可使用年數(shù)/折舊額累計折舊賬面凈值減可能殘值年數(shù)總和23000121000 5/157000700016000221000 4/1556001260010400321000 3/154200168006200421000 2/152800196003400521000 1/151400210002000年數(shù)總和1521000 = 2 * GB3 某臺設備的原始成本為$23000，可能殘值為$2000，可能使用年限為5年。則兩倍余額折舊率為40（2/5100），折舊計算表如下所示：雙倍

21、余額遞減法折舊計算表年次機器年初年初兩倍直線折舊額原始成本累計折舊賬面凈額折舊率12300002300040%920022300092001380040%552032300014720828040%331242300018032496840%1987.252300020019.22980.8980.8(年末）21000200021000債券發(fā)行價格的計算（課本184頁186頁）1、含義公司債券發(fā)行時的實際價格往往與面值并不相同，這是由債券發(fā)行時的票面利率與市場利率不同所致。債券發(fā)行的實際價格是由今后應支付的利息與債券面值折算成的現(xiàn)值來決定的。復利是指在計算利息時，不僅原本金計算利息，而且由本金

22、產(chǎn)生的利息也應計息；年金，是指間隔相同、數(shù)額相等的系列收款或付款，債券發(fā)行方定期支付的利息即為年金。有關概念之間的關系列示如下：復利現(xiàn)值=終值復利現(xiàn)值系數(shù) 復利終值=現(xiàn)值復利終值系數(shù)年金現(xiàn)值=年金年金現(xiàn)值系數(shù) 年金終值=年金年金終值系數(shù)公司債券的現(xiàn)值，即發(fā)行時的實際價值由兩部分組成：按發(fā)行時的市場利率折算的債券面值的現(xiàn)值（即復利現(xiàn)值）按發(fā)行時的市場利率折算的債券利息的現(xiàn)值（即年金現(xiàn)值）計算時應注意：折算的利率應選擇發(fā)行時的市場利率兩項折算的期限應相同：付息或計息的期限得公式如下：債券的發(fā)行價格復利現(xiàn)值年金現(xiàn)值 債券面值復利現(xiàn)值系數(shù)債券利息年金現(xiàn)值系數(shù)2、例題：設ABC公司在1999年1月1日發(fā)

23、行每張票面值為$1 000，五年期，每年付息兩次，付息日為6月30日和12月31日，票面利率為14%的公司債券10 000張。(1)市場利率與票面利率相等按面值發(fā)行假定發(fā)行時的市場利率也為14%，則半年期的利率為7%，可分不從復利現(xiàn)值表和年金現(xiàn)值表中查得利率7%、期數(shù)為10期、$1的現(xiàn)值系數(shù)分不為0.50835和7.02358。按市場利率折算的債券面值的現(xiàn)值 =$10 000 000復利現(xiàn)值系數(shù) =$10 000 0000.50835=$5 083 500按市場利率折算的各期利息的現(xiàn)值=$10 000 0007%年金現(xiàn)值系數(shù)=$700 0007.02358=$4 916 500債券的發(fā)行價格=

24、$5 083 500+$4 916 500=$10 000 000（2）市場利率高于票面利率折價發(fā)行假定發(fā)行時的市場利率為16%，則半年期的利率為8%，可分不從復利現(xiàn)值表和年金現(xiàn)值表中查得利率8%、期數(shù)為10期、$1的現(xiàn)值系數(shù)分不為0.4632和6.71。 按市場利率折算的債券面值的現(xiàn)值 =$10 000 000復利現(xiàn)值系數(shù) =$10 000 0000.4632 =$4 632 000按市場利率折算的各期利息的現(xiàn)值 =$10 000 0007%年金現(xiàn)值系數(shù) =$700 0006.71 =$4 697 000 債券的發(fā)行價格 =$4 632 000+$4 697 000 =$9 329 000債

25、券折價 =$10 000 000$9 329 000=$671 000（3）市場利率低于票面利率溢價發(fā)行假定發(fā)行時的市場利率為12%，則半年期的利率為6%，可分不從復利現(xiàn)值表和年金現(xiàn)值表中查得利率6%、期數(shù)為10期、$1的現(xiàn)值系數(shù)分不為0.55839和7.36。按市場利率折算的債券面值的現(xiàn)值 =$10 000 000復利現(xiàn)值系數(shù) =$10 000 0000.55839 =$5 583 900按市場利率折算的各期利息的現(xiàn)值 =$10 000 0007%年金現(xiàn)值系數(shù) =$700 0007.36 =$5 152 000債券的發(fā)行價格 =$5 583 900+$5 152 000 =$10 735 9

26、00債券溢價 =$10 735 900$10 000 000=$735 900注：債券折價（Bond Discount）的實質(zhì)：折價是發(fā)行公司因票面利率低于市場利率而預先給予債券購買者的額外利息補償，即為預付利息。 折價將在債券有效期內(nèi)逐期攤銷，增加各計息期的利息費用。 債券溢價(Bound Premium)的實質(zhì)：溢價是發(fā)行公司因票面利率高于市場利率而向債券購買者預先收回多付的利息，即預收利息。這部分溢價將在債券有效期內(nèi)逐期攤銷，沖減各計息期的利息費用。股票股利和股票分割的各項指標情況含義 = 1 * GB3 股票股利：公司可能由于無充足現(xiàn)金，或出于資本重整或其他緣故，有時以股票代替現(xiàn)金作為

27、股利分派給股東，即股票股利。 = 2 * GB3 股票分割：所謂股票分割，是指將一張面值較大的股票換成幾張面值較小的股票。如1對2分割是以2份面值為原股票面值1/2的新股票交換1份原來發(fā)行在外的股票，以增加發(fā)行在外的股票股數(shù)。 = 3 * GB3 股票股利的特點：既不阻礙公司的資產(chǎn)和負債，也不阻礙股東權益總額，因為它在增加了發(fā)行在外的股本的同時，減少了留存收益。不阻礙各個股東的所有權份額。增加在外流通的股份數(shù)，減少每股利潤。不減少公司現(xiàn)金。股東分享了收益，并可免交所得稅。 = 4 * GB3 股票分割的特點：增加發(fā)行在外的股份數(shù)，減少股票的面值，降低每股賬面價值和每股市價，便于股價有上漲空間，

28、促使股票交易活躍。與股票股利結果相同，對股東增發(fā)股票，但未改變股東權益總額，且對股票市價阻礙是一樣的。股票分割雖使發(fā)行在外的股數(shù)成倍增加，但股票面值總額未發(fā)生變化，留存收益也未發(fā)生任何變化；而股票股利使股票面值總額增加，留存收益減少。股票分割在會計上不做任何會計分錄；而股票股利需做會計分錄。 = 5 * GB3 分派股票股利的兩種方法：少量分派和大量分派少量分派（增發(fā)的股票數(shù)少于原有股數(shù)的20%），則按市場價格結轉(zhuǎn)股利金額；大量分派（超過20%），按面值結轉(zhuǎn)。例題：假設某公司1999年9月30日發(fā)行在外為股東持有的一般股有100000股，股東權益構成如下：股本面值$10,發(fā)行并為股東持有100

29、000股 $1000000增收資本 4000000留存收益 6000000股東權益合計 11000000一般股每股賬面價值 110（1）該公司宣布10股票股利，該公司一般股股票市場價格為每股$200,宣告股票股利并立即分發(fā)股票，則作會計分錄如下：借：留存收益 2000000 貸：一般股 100000 增收股本 1900000（2）該公司宣布100股票股利，由于股票數(shù)量的大量增加，就會阻礙股票的市場價格，因此大量的股票股利，通常按股票的面值由留存收益轉(zhuǎn)為實收資本?，F(xiàn)在應作會計分錄如下：借：留存收益 1000000 貸：一般股 1000000（3）分派100股票股利和進行1對2股票分割后股東權益對

30、比表如下：股東權益原始情況100股票股利1對2股票分割一般股，面值10，發(fā)行在外股份1000002000002000000（現(xiàn)在面值變?yōu)?）一般股，面值10，股本$1,000,000 $2,000,000$1,000,000（現(xiàn)在面值變?yōu)?）增收資本$4,000,000 $4,000,000$4,000,000留存收益$6,000,000 $5,000,000$6,000,000股東權益合計$11,000,000 $11,000,000$11,000,000每股賬面價值$110 $55$55重點復習的會計分錄題一、發(fā)生壞賬、提取壞賬預備、已核銷的壞賬又收回等情況在直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法下的分錄（課

31、本96頁101頁）（一）直接轉(zhuǎn)銷法例題：甲公司于1998年3月5日賒銷給乙公司商品15000。該筆賬款幾經(jīng)催收無效，甲公司的顧客信用部門在1999年4月15日確定其無法收回，被認定為壞賬。在2000年1月1日，乙公司因經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn)，又現(xiàn)金歸還了甲公司這筆欠款。則甲公司針對上述情況所作的會計分錄分不為：1998、3、5 借：應收賬款 15000 貸：銷貨 150001999、4、15 借：壞賬費用 15000 貸：應收賬款 150002000、1、1 借：應收賬款 15000 貸：壞賬費用 15000 借：現(xiàn)金 15000 貸：應收賬款 15000備抵法例題：1996年12月31日甲公司可能現(xiàn)存

32、的應收賬款中有5800無法收回，并據(jù)此作了期末賬項調(diào)整。1997年2月3日確定客戶乙公司所欠賬款2000無法收回，認定為壞賬，則注銷這筆應收賬款。1998年1月19日，乙公司又償還了上述已認定為壞賬的欠款800。則甲公司針對上述活動在備抵法下所作的會計分錄為：1996、12、31 借：壞賬費用 5800 貸：備抵壞賬 58001997、2、3 借：備抵壞賬 2000 貸：應收賬款乙公司 2000借：應收賬款乙公司 800 貸：備抵壞賬 800 借：現(xiàn)金 800 貸：應收賬款乙公司 800二、帶追索權和不帶追索權的票據(jù)貼現(xiàn)的會計分錄（課本101頁105頁）（一）帶追索權的票據(jù)貼現(xiàn)例題：羅特公司于

33、1998年2月25日向馬克公司銷售商品一批，收到馬克公司簽發(fā)的一張90天到期、年利率9的$1600本票。羅特公司在持有了30天后，即在1998年3月27日將上述票據(jù)向其開戶銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為10。在該票據(jù)90天期限到期時，即1998年5月26日，馬克公司存在兩種情況：（1）到期向銀行償付該票據(jù)；（2）馬克公司拒付該票據(jù)，銀行從羅特公司的賬戶中扣除了該票據(jù)的本息和拒付公正費10元。請依照上述情況，作出羅特公司的相應會計分錄。1998、2、25 借：應收票據(jù)馬克公司 1600 貸：銷貨 16001998、3、37 借：現(xiàn)金 1608.73 貸：貼現(xiàn)應收票據(jù) 1600 利息收益 8.73（計算步驟：

34、貼現(xiàn)期903060到期值16001600*9*90/3601636貼現(xiàn)息1636*10*60/360=27.2667實得款項163627.26671608.7333）（1）馬克公司到期向銀行償付了該票據(jù)1998、5、26 借：貼現(xiàn)應收票據(jù) 1600 貸：應收票據(jù)馬克公司 1600（2）馬克公司拒付該票據(jù)，銀行要求羅特公司支付1998、5、26 借：應收賬款馬克公司 1646 貸：現(xiàn)金 1646（計算步驟：銀行索要的賬款16001600990/3601636） 借：貼現(xiàn)應收票據(jù) 1600 貸：應收票據(jù) 1600（二）不帶追索權若無追索權，則當出票人不能到期償付時，背書人也不承擔替出票人償付此票據(jù)

35、的責任。因此當羅特公司向銀行進行票據(jù)貼現(xiàn)時，并不存在“貼現(xiàn)應收票據(jù)”這一或有負債。1998、2、25 借：應收票據(jù)馬克公司 1600 貸：銷貨 16001998、3、37 借：現(xiàn)金 1608.73 貸：應收票據(jù)馬克公司 1600 利息收益 8.73三、賒銷物資、總價法和凈價法的會計分錄（一）賒銷物資例題：樂凱公司于1999年6月1日銷售100件商品給維達公司，零售價格每件$10，購買100件及以上給予10的商業(yè)折扣，付款條件為：1/10，n/30。則樂凱公司向維達公司賒銷物資時的會計分錄為： 借：應收賬款維達公司 900 貸：銷貨 900（二）總價法與凈價法例題：按總價法和凈價法為某公司的購貨

36、業(yè)務作分錄12月4日，從費佳公司賒購商品$1200,條件：2/10,n/30,起運站交貨，貨到付運費，發(fā)票日期12月3日。12月6日，支付上述購貨運費$80。12月8日，上述購貨在驗收時發(fā)覺質(zhì)量問題，要求折讓$10，收到費佳公司同意折讓的貸項通知單。12月14日，償付12月4日購貨款項?？們r法：（1）借：購貨 1200 貸：應付賬款費佳公司 1200（2）借：購貨運費 80 貸：現(xiàn)金 80（3）借：應付賬款費佳公司 10貸：購貨退還及折讓 10（4）借：應付賬款費佳公司 1190 貸：現(xiàn)金 1166.2 購貨折扣 23.8凈價法：（1）借：購貨 1176 貸：應付賬款費佳公司 1176（2）借

37、：購貨運費 80 貸：現(xiàn)金 80（3）借：應付賬款費佳公司 9.8 貸：購貨退還及折讓 9.8（4）借：應付賬款費佳公司 1166.2 貸：現(xiàn)金 1166.2注意：計算購買日期是從發(fā)票日期的第二天開始記的，故在本題中，從12月4日開始計算，在12月14日付款，符合折扣日期。若是超了那個日期，在凈價法下就要借記“現(xiàn)金折扣損失”了。四、短期投資債券和長期投資債券在購買、計息、溢折價攤銷、到期收回等情況下的分錄（一）短期投資債券/股票1、含義：短期投資指持有期間不超過一年，能夠隨時變現(xiàn)的有價證券。因為短期投資是最易變現(xiàn)的流淌資產(chǎn)，在資產(chǎn)負債表上常以“短期投資”或“有價證券”列于現(xiàn)金項目之后。短期投資

38、的取得按取得成本入賬，包括買價、傭金和稅金等。2、例題：邁克公司1999年2月2日以每股$45購入ABC公司的一般股份4000股，并支付傭金$800。邁克公司1999年4月20日收到ABC公司每股$0.8的現(xiàn)金股利，共收取現(xiàn)金$3200.邁克公司1999年6月10日以每股$50出售ABC公司的一般股份2000股，收取現(xiàn)金$100000.邁克公司1999年10月28日以每股$44.2的價格出售ABC公司的一般股份1000股，收取現(xiàn)金$44200。1999年12月31日，ABC公司的一般股市價為$49，邁克公司現(xiàn)持有ABC公司的一般股1000股，總成本為45200，而市價總額為49000。邁克公司

39、按市價反映作調(diào)整分錄。依照以上情況，作出相應的會計分錄。1999、2、2 借：短期投資ABC公司一般股份 180800 貸：現(xiàn)金 1808001999、4、20 借：現(xiàn)金 3200 貸：投資收益 32001999、6、10 借：現(xiàn)金 100000 貸：短期投資ABC公司一般股份 90400 出售短期投資利得 96001999、10、28 借：現(xiàn)金 44200 出售短期投資損失 1000 貸：短期投資ABC公司一般股份 452001999、10、31 借：短期投資ABC公司一般股份 3800 貸：未實現(xiàn)投資利得 3800（計算步驟：49000452003800 注：假如期末市場價值低于投資成本，

40、其差額則借記“持有投資未實現(xiàn)損失”，貸記“短期投資”賬戶。）（二）長期投資于公司債券1、含義：長期投資于債券時，投資按取得成本入賬，購買的溢價或折價不另設賬戶反映，投資成本包括債券交易的傭金及手續(xù)費用等。投資于債券在債券持有期內(nèi)，投資者將取得利息收入。假如投資成本等于債券面值，那么收取的利息確實是投資的利息收益。但若以折價或溢價取得債券投資，則應攤銷債券投資折價或溢價，確定投資收益。2、例題：邁克公司于1999年12月31日以$9654取得蘭德公司面值為$1000、兩年到期、年利率為10的無擔保公司債10份。該債券每年6月30日和12月31日支付利息。市場利息率為12。做購買日、付息日和到期日

41、的會計分錄。購買日：1999年12月31日借：長期投資蘭德公司 9654 貸：現(xiàn)金 9654付息日：由于本題為折價購買，故應當攤銷債券投資折價，確定投資收益?，F(xiàn)在與債券發(fā)行公司一樣，有兩種攤銷方法，直線法和實際利息率法。長期債券投資折價攤銷表（實際利息率法）日期實際利息收入（1）收取現(xiàn)金利息（2）攤銷折價（3）期末投資余額（4）1999.12.3196542000.6.30579 500 79 9733 2000.12.31584 500 84 9817 2001.6.30589 500 89 9906 2001.12.30594 500 94 10000 （1）（4）12/2（2）10001

42、010/2（3）（1）（2）邁克公司收息并攤銷折價分錄（實際利息率法）2006、6、302001、1、312001、6、302001、12、31借：現(xiàn)金500500500500 長期投資蘭德公司債券79848994 貸：債券投資收益579584589594長期債券投資折價攤銷表（直線攤銷法）日期實際利息收入（1）收取現(xiàn)金利息（2）攤銷折價（3）期末投資余額（4）1999.12.3196542000.6.30586.550086.59740.52000.12.31586.550086.598272001.6.30586.550086.59913.52001.12.30586.550086.510

43、000(2)1000*10*10%2=500（3）10009654346 346486.5（1）（2）（3）邁克公司收息并攤銷折價分錄（直線攤銷法）2006、6、302001、1、312001、6、302001、12、31借：現(xiàn)金500500500500 長期投資蘭德公司債券86.586.586.586.5 貸：債券投資收益586.5586.5586.5586.5到期日：2001年12月31日隨著折價的攤銷，投資賬戶的賬面價值相應增加，至到期日，債券投資的賬面價值正好等于債券面值。至到期日邁克公司按面值收取10000的會計分錄如下： 借：現(xiàn)金 10000 貸：長期投資蘭德公司債券 10000（

44、三）長期投資于股東權益1、含義股權投資的三種情況：操縱性股權投資：投資占被投資公司有表決權股份的50%以上時權益法并合并報表；施加重大阻礙的股權投資：投資占被投資公司有表決權股份的20%至50%時，視為對被投資方經(jīng)營決策有重大阻礙權益法；既非操縱性又施加非重大阻礙的股權投資：投資少于被投資公司有表決權股份的20%時，不足以阻礙對方經(jīng)營決策成本法。2、例題（1）成本法（Cost method）：投資權益低于對方有表決權股份的20 = 1 * GB3 含義：長期投資將按取得成本反映在長期投資賬戶上，直到出售為止。投資收益的確認，同短期股票投資一樣，只是收到對方發(fā)放的現(xiàn)金股利時，才登記股利收益。 =

45、 2 * GB3 例題：設庫柏公司于1999年12月31日以800000取得蘭德公司20有表決權的股份，假設取得成本同應享蘭德公司凈資產(chǎn)賬面價值的份額相等，2000年內(nèi)庫柏公司所持有的蘭德公司的股權份額未變。蘭德公司2000年12月31日報告當年凈收益為200000，于2001年1月20日宣布發(fā)放現(xiàn)金股利120000，庫柏公司收到現(xiàn)金股利24000。關于上述業(yè)務庫柏公司進行會計分錄如下：1999年12月31日 借：長期投資蘭德公司一般股權（20） 800000 貸：現(xiàn)金 8000002001年1月20日 借：現(xiàn)金 24000 貸：投資收益股利收入 24000 = 3 * GB3 注意：盡管蘭德

46、公司獵取凈收益200000，但由于庫柏公司既未收到現(xiàn)金股利又未追加投資，因此不作任何賬務記錄，投資賬戶仍以投資成本反映。（2）權益法：投資權益占對方有表決權的股份20至50（包括50） = 1 * GB3 含義：依照被投資方的經(jīng)營收益（虧損），按應享有的股東權益份額確認投資收益（損失），并調(diào)整長期投資賬戶的賬面價值。為此，投資公司依照持有股權份額將對方的當期收益記入股權投資賬戶，收到現(xiàn)金股利時則沖銷已記入股權投資賬戶中的收益。如此，在持有期內(nèi)，投資的賬面價值將隨對方報告收益而增加，隨分配現(xiàn)金股利或?qū)Ψ綀蟾鎿p失而減少。 = 2 * GB3 例題：設庫柏公司于1999年12月31日以800000取

47、得蘭德公司30有表決權的股份，假設取得成本同應享蘭德公司凈資產(chǎn)賬面價值的份額相等，2000年內(nèi)庫柏公司所持有的蘭德公司的股權份額未變。蘭德公司2000年12月31日報告當年凈收益為200000，于2001年1月20日宣布發(fā)放現(xiàn)金股利120000，庫柏公司收到現(xiàn)金股利36000。關于上述業(yè)務庫柏公司進行會計分錄如下：1999年12月31日 借：長期投資蘭德公司一般股份（30） 800000 貸：現(xiàn)金 8000002000年12月31日 借：長期投資蘭德公司一般股權 60000 貸：投資收益 600002001年1月20日 借：現(xiàn)金 36000 貸：長期投資蘭德公司一般股權 36000 = 3 *

48、 GB3 注意：被投資方報告虧損，按應作會計分錄為：借：投資損失 貸：長期投資股票 五、發(fā)行債券和股票（一）債券1、公司債發(fā)行的分錄（結合“重點復習的計算題 六”來看）（1）公司債按面值發(fā)行 借：現(xiàn) 金 10 000 000 貸：應付公司債 10 000 000（2）公司債折價發(fā)行 借：現(xiàn) 金 9 329 000 公司債折價 671 000 貸：應付公司債 10 000 000（3）公司債溢價發(fā)行 借：現(xiàn) 金 10 735 900 貸：應付公司債 10 000 000 公司債溢價 735 900公司債折價或溢價攤銷時的會計分錄（1）直線攤銷法 = 1 * GB3 公司債折價發(fā)行（設面值為100

49、00000，發(fā)行金額為9329000，折價總額為671000，票面利率為14，每年支付兩次利息，5年中共支付10次利息）公司債折價攤銷表（直線攤銷法）期數(shù)支付現(xiàn)金利息折價攤銷總的利息費用債券折價余額公司債賬面價值實際利率(1)=面值票面利率（7）（2）671000/10（3）（1）（2）（4）上期余額（2）（5）9329000（2）（6）（3）/(5)發(fā)行時671000932900017000006710076710060390093961000.08164025527000006710076710053680094632000.08106137537000006710076710046970

50、095303000.08049064647000006710076710040260095974000.07992789757000006710076710033550096645000.07937296367000006710076710026840097316000.07882568177000006710076710020130097987000.07828589587000006710076710013420098658000.0777534519700000671007671006710099329000.07722820110700000671007671000100000000.

51、07671每一個付息日的會計分錄為：借：債券利息費用 767100 貸：現(xiàn)金 700000 公司債折價 67100 = 2 * GB3 公司債溢價發(fā)行（設面值為10000000，發(fā)行金額為10735900，溢價總額為735900，票面利率為14，每年支付兩次利息，5年中共支付10次利息）公司債溢價攤銷表（直線攤銷法）期數(shù)支付現(xiàn)金利息溢價攤銷總的利息費用債券溢價余額公司債賬面價值實際利率(1)=面值票面利率(2)=735900/10(3)=(1)+(2)(4)=735900-(2)(5)=10735900-(2)(6)=(3)/(5)發(fā)行時7359001073590017000007359062

52、6410662310106623100.058749933270000073590626410588720105887200.059158236370000073590626410515130105151300.059572254470000073590626410441540104415400.059992108570000073590626410367950103679500.060417923670000073590626410294360102943600.060849825770000073590626410220770102207700.0612879468700000735906

53、26410147180101471800.06173242297000007359062641073590100735900.06218339210700000735906264100100000000.062641每一個付息日的會計分錄為：借：債券利息費用 626410公司債溢價 73590貸：現(xiàn)金 700000（2）實際利率法 = 1 * GB3 公司債折價發(fā)行（設面值為10000000，發(fā)行金額為9329000，折價總額為671000，票面利率為14，市場利率為16，每年支付兩次利息，5年中共支付10次利息）公司債折價攤銷表（實際利息率法）期數(shù)支付現(xiàn)金利息折價攤銷總的利息費用債券折價金額

54、公司債賬面金額(1)=票面金額7 (2)=(3)-(1)(3)=(5)8(4)=671000-（2）(5)=9329000+(2)發(fā)行時6710009329000170000046320 746320 624680 9375320 270000050026 750026 574654 9425346 370000054028 754028 520627 9479373 470000058350 758350 462277 9537723 570000063018 763018 399259 9600741 670000068059 768059 331200 9668800 770000073

55、504 773504 257696 9742304 870000079384 779384 178311 9821689 970000085735 785735 92576 9907424 1070000095276795276010000000 = 2 * GB3 公司債溢價發(fā)行（設面值為10000000，發(fā)行金額為10735900，溢價總額為735900，票面利率為14，市場利率為12，每年支付兩次利息，5年中共支付10次利息）公司債溢價攤銷表（實際利息率法）期數(shù)支付現(xiàn)金利息溢價攤銷支付的利息總額(3)=(5)6債券溢價金額公司債賬面金額(1)=票面金額7 (2)=(3)-(1)(4)=7

56、35900-（2）(5)=10735900-(2)發(fā)行時73590010735900170000055846 644154 680054 10680054 270000059197 640803 620857 10620857 370000062749 637251 558109 10558109 470000066513 633487 491595 10491595 570000070504 629496 421091 10421091 670000074735 625265 346356 10346356 770000079219 620781 267138 10267138 870000

57、083972 616028 183166 10183166 970000089010 610990 94156 10094156 1070000094156605844 010000000 在實際利息率法下的會計分錄與直線攤銷法的思路一致，只是每期攤銷的金額不同而已。3、債券付息日期與結賬日期不同（見課本193頁）（二）股票1、發(fā)行一般股（1）股票按面值發(fā)行蘭德公司于1998年7月1日至10日按面值發(fā)售每股為1的一般股100000股，共收到現(xiàn)金100000。蘭德公司的會計分錄如下:借：現(xiàn)金 100000 貸：一般股 100000（2）溢價發(fā)行蘭德公司于1999年1月1日以每股6的價格發(fā)行面值為1的一般股50000股，共收到現(xiàn)金300000。蘭德公司的會計分錄如下：借：現(xiàn)金 300000 貸：一般股 500000 增收資本一般股 2500000（3）折價發(fā)行股票的例子極為