1、2013注會筆記匯總一、金融資產(chǎn)類型概念區(qū)分會計處理以公允價值計量且變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)交易性1、取得目的是為近期出售或回購2、屬于集中治理的可辨認(rèn)金融組合一部分，且有證據(jù)表明近期以短期獲利3 、屬于衍生工具1初始時：借：交易性金融資產(chǎn)-成本以公允價值計量應(yīng)收股利（應(yīng)收未收）投資收益（交易費用，跟交易無關(guān)的不計）貸：銀行存款2資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值變動借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動貸：公允價值變動損益3處置時借：銀行存款公允價值變動損益（前期的變動損益轉(zhuǎn)出）貸：交易性金融資產(chǎn)成本公允價值變動投資收益（差額）指定為（可忽略）1為消除分類不一致2公司正式書面文件已載明，該資產(chǎn)組合以公允價值為基

2、礎(chǔ)進行治理、評價并向關(guān)鍵治理人員報告。持有至到期1、 到期日固定、回收金額固定2、 有明確意圖3、 有能力將該資產(chǎn)持有至到期1初始時公允價值和費用之和作為入賬金額借：持有至到期投資成本（票面）應(yīng)收利息貸：銀行存款持有至到期投資利息調(diào)整（差額）2、記息日（實際利率法）以分期付息為例借：應(yīng)收利息（按票面利率計算，假如為一次還本付息，則為“持有至到期投資-應(yīng)計利息”）持有至到期投資利息調(diào)整（差額，即調(diào)整攤余成本）貸：投資收益（按實際利率計算的）3到期時先同，再如下：借：銀行存款貸：持有至到期投資本金4可能要出售部分時因現(xiàn)金流量發(fā)生變化，需要調(diào)整攤余成本，差額計入當(dāng)期損益（見P49）借：持有至到期投資

3、利息調(diào)整貸：投資收益、重分類：出售部分金額較大，不屬于準(zhǔn)則同意的例外借：可供出售金融資產(chǎn)成本 （公允價）貸：持有至到期成本資本公積其他資本公積（差額）實際利率法：資產(chǎn)負(fù)債表日按攤余成本和實際利率計算確定利息收入、計算實際利率：以后現(xiàn)金流量折現(xiàn)到現(xiàn)在的利率。、攤余成本初始金額已償還本金累計攤銷額減值損失、注意區(qū)分一次還本付息和分期付息的實際利率計算貸款和應(yīng)收賬款與持有至到期資產(chǎn)區(qū)不是，是否在活躍市場上有報價，且不像持有至到期投資那樣在出售或重分類方面受到較多限制。 以實際利率法計算初始時：公允價值和費用之和作為入賬金額參考例題可供出售上述以外的跟交易性金融資產(chǎn)類似，只只是依照治理層策略，不想把公

4、允價值變動（為實現(xiàn)收益）計入利潤表。初始計量時，如為債券類資產(chǎn)，成本為面值，差額計入利息調(diào)整子科目，且資產(chǎn)負(fù)債表日，先以攤余成本和實際利率計算收益和攤銷額，再依照計算后的攤余成本確定公允價值的變動，變動后的價值不阻礙攤余成本。即攤余成本僅與成本和利息調(diào)整兩個明細(xì)有關(guān)，與公允價值變動及應(yīng)計利息無關(guān)。初始：公允價值和費用之和作為入賬金額借：可供出售金融資產(chǎn)成本應(yīng)收股利貸：銀行存款資產(chǎn)負(fù)債表日：公允價值變動計入所有者權(quán)益借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動貸：資本公積其他資本公積減值的處理：見后出售時：借：銀行存款資本公積其他資本公積（前期變動轉(zhuǎn)出）投資收益（差額）貸：可供出售金融資產(chǎn)本金公允價值變動總

5、結(jié)1、后三種初始計量差不多上把費用計入成本，而第一種是計入當(dāng)期損益2、二三類差不多上回收金額比較固定，用實際利率法3、一四類對公允價值比較敏感，但區(qū)不是一將變動計入當(dāng)期損益，四計入資本公積4、只有持有至到期和可供出售之間能夠相互重分類。持有至到期金融資產(chǎn)重分類限制性規(guī)定：1、每個資產(chǎn)負(fù)債表日對其持有意圖和能力評價，發(fā)生變化的要重分類2、劃分為此類資產(chǎn)后，除非遇到不能操縱、預(yù)期可不能重復(fù)發(fā)生且難以合理可能的獨立事件，否則將持有至到期。3、假如企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，如金額較大，則剩余的也要重分類為可供出售金融資產(chǎn)，且在后兩個完整會計年度內(nèi)不能將任何金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資（

6、除非例外）例外：A出售日或重分類日距離到期日較近（三個月），且市場利率變化對該投資的公允價值沒有顯著阻礙 B 依照合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始成本 C 出售或重分類是企業(yè)無法操縱、預(yù)期可不能重復(fù)發(fā)生且難以合理可能的獨立事件引起的。金融資產(chǎn)減值類不二和三減值確定賬面價值（攤余成本）可能以后現(xiàn)金流量現(xiàn)值（按原實際利率確定）借：資產(chǎn)減值損失貸：*減值預(yù)備轉(zhuǎn)回有客觀證據(jù)表明價值已恢復(fù)，且事項相關(guān)，原減值損失應(yīng)轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益，但以不計提減值情況下該資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本為限。類不四減值確定公允價值下降，但沒有客觀證據(jù)時：借：資本公積其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動有客觀證據(jù)

7、時，非正常波動：（前述計入資本公積的損失應(yīng)轉(zhuǎn)出）借：資產(chǎn)減值損失貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 （不是減值預(yù)備）資本公積其他資本公積（累積計入資本公積的損失）現(xiàn)在損失反映在利潤表中，而不是藏在資本公積注意：現(xiàn)在減值后，關(guān)于債券類資產(chǎn)，其攤余成本就要扣除減值額轉(zhuǎn)回、關(guān)于債務(wù)工具如債券，轉(zhuǎn)回應(yīng)計入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）、關(guān)于權(quán)益工具如股票，轉(zhuǎn)回應(yīng)計入資本公積（其他資本公積），但假如沒有活躍市場報價且公允價值不能可靠計量的不得轉(zhuǎn)回。？由于權(quán)益類公允價變化大，為了防止企業(yè)隨意調(diào)節(jié)利潤，因此轉(zhuǎn)回時計入資產(chǎn)負(fù)債表。（1）若可供出售金融資產(chǎn)為債務(wù)工具借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動貸：資產(chǎn)減值損失（2）

8、若可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動貸：資本公積其他資本公積長投不得轉(zhuǎn)回長期股權(quán)投資項目會計處理初始計量(投資時)同一操縱下合并（控股合并）：因為難有公允價值，因此采納“賬面價值”入賬 借：長期股權(quán)投資（被合并方所有者權(quán)益賬面價值份額）應(yīng)收股利貸：支付對價的項目（銀行存款/股本之面值/現(xiàn)金等，直接費用也計入）資本公積資本溢價或股本溢價（差額，也可能為借方，假如為借方，不足沖減的，調(diào)整留存收益）非同一操縱下合并：應(yīng)采納付出資產(chǎn)“公允價值”入賬借：長期股權(quán)投資（以公允價值計量的投出實際成本）應(yīng)收股利貸：支付對價項目(如為存貨,要按銷售處理,結(jié)轉(zhuǎn)成本,銷項稅額計入投

9、資成本)營業(yè)外收入（要緊是公允與賬面差額，或借計營業(yè)外支出）非合并形成的以付出的公允價記直接費用也要計入、支付現(xiàn)金取得，按實際支付價款作為初始成本、發(fā)行權(quán)益性證券取得，以權(quán)益性證券的公允價值為初始 借：長期股權(quán)投資（公允價） 貸：股本（面值） 資本公積-其他資本公積 （差額）、投資者投入的，按合同約定價值（不公允，取公允價）作為初始成本成本法或即子公司或者買入較少，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量，能計量的為可供出售金融資產(chǎn)要緊是應(yīng)沖減初始投資成本的確定：投資后累積分派的現(xiàn)金股利份額投資后累積實現(xiàn)的凈收益份額已沖減的成本，假如為負(fù)數(shù)，則為恢復(fù)數(shù)，但以已沖減的金額為限。宣告發(fā)放現(xiàn)金股

10、利時借：應(yīng)收股利（宣告應(yīng)享有的份額）貸：投資收益（差額）長期股權(quán)投資（沖減的成本）減值時的處理1、50%的，按資產(chǎn)減值準(zhǔn)則處理處置時價款和賬面差額計入處置損益權(quán)益法合營聯(lián)營三個明細(xì)科目：投資成本損益調(diào)整其他權(quán)益變動、初始投資成本調(diào)整初始成本可辨認(rèn)凈資產(chǎn)（不算商譽）公允價值享有份額的，不做調(diào)整，當(dāng)作未確認(rèn)商譽初始成本享有份額的，差額計入營業(yè)外收入、投資損益的確認(rèn)（考慮三類調(diào)整項：見備注）借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整貸：投資收益 （在被投資單位凈損益的份額）、宣告發(fā)放現(xiàn)金股利的處理(股票股利不處理) *借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整（未超過已確認(rèn)投資損益部分）、超額虧損的處理（以后盈利了做反向操

11、作）借：投資收益貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整（以減記到零為限）長期應(yīng)收款（接著虧損額，沖減其他長期權(quán)益）可能負(fù)債（額外損失彌補義務(wù)）還有的，做備查登記、其他所有者權(quán)益變動的處理：借：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動貸：資本公積其他資本公積6、減值的處理：按“資產(chǎn)減值”準(zhǔn)則處理7、處置時借：銀行存款 長期股權(quán)投資減值預(yù)備資本公積其他資本公積（結(jié)轉(zhuǎn)原計入資本公積=其他權(quán)益變動明細(xì)金額）貸：長期股權(quán)投資公司（成本）公司（損益調(diào)整）公司（其他權(quán)益變動）投資收益成本轉(zhuǎn)權(quán)益以下到以上的總的思路是：應(yīng)采納追溯調(diào)整，看成是最初就采納權(quán)益法一樣。一、追溯原投資（確實是調(diào)整：成本、損益調(diào)整、其他權(quán)益變動三個明細(xì)）借：長期股權(quán)

12、投資-成本 -損益調(diào)整（期間實現(xiàn)凈利潤部分應(yīng)享有的份額） -其他權(quán)益變動 （除實現(xiàn)凈損益以外的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價應(yīng)享份額）貸：長期股權(quán)投資資本公積-其他資本公積 （其他權(quán)益變動的部分）投資收益（假如是往常年度的，計入盈余公積和未分配利潤）二、計入新投資投資成本與享有份額的差額是當(dāng)作不確認(rèn)的商譽依舊當(dāng)作營業(yè)外收入，初始投資和后續(xù)投資要綜合起來考慮，如前期商譽計入10萬，新投資營業(yè)外收入20萬，則只記10萬的營業(yè)外收入，假如新投資營業(yè)外收入5萬，則不調(diào)整。以上到中間的一、應(yīng)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本。二、剩下的部分，調(diào)整投資成本：關(guān)于原取得投資后至轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間被

13、投資單位實現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有的份額計入“損益調(diào)整”明細(xì)，期間其他所有者權(quán)益變動部分計入“其他權(quán)益變動“明細(xì)*注意上述兩種成本轉(zhuǎn)權(quán)益的區(qū)不：第一種的其他權(quán)益變動是可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值變動減投資收益的差額，第二中是所有者權(quán)益變動減投資收益的差額。因為可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價值只和當(dāng)時投資時點有關(guān)，處置投資時不管他。權(quán)益改成本第一種，因追加投資緣故導(dǎo)致原持有的對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷ψ庸就顿Y的,長期股權(quán)投資賬面價值的調(diào)整應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定處理第二種，應(yīng)以轉(zhuǎn)換時長期股權(quán)投資的賬面價值作為按照成本法核算的基礎(chǔ)。繼后期間,自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤未超過轉(zhuǎn)換時被投資單位賬面留存收益中本企業(yè)享有份額的

14、,分得的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)沖減長期股權(quán)投資的成本,不作為投資收益。自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤超過轉(zhuǎn)換時被投資單位賬面留存收益中本企業(yè)享有份額的部分,確認(rèn)為當(dāng)期損益。處置參照可供出售金融資產(chǎn)，在確認(rèn)了處置損益后，還要按比例將原計入其他資本公積的部分結(jié)轉(zhuǎn)為投資收益。固定資產(chǎn)項目類不計量初始計量外購成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。受到的退還與購買固定資產(chǎn)有關(guān)的增值稅，沖減成本。一款多購以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進行分配，分不確定各項固定資產(chǎn)的成

15、本。具有融資性質(zhì)的固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款現(xiàn)值差額，在信用期間內(nèi)采納實際利率法攤銷，攤銷金額滿足借款費用資本化條件計入成本，否則確認(rèn)為財務(wù)費用，處理步驟如下（無形資產(chǎn)類同,同時與賣方的長期應(yīng)收款處理結(jié)合起來復(fù)習(xí),如第三章例2）：購買日借：固定資產(chǎn)（現(xiàn)值）未確認(rèn)融資費用（差額，相當(dāng)于利息）貸：長期應(yīng)付款（實際支付）分?jǐn)偲趦?nèi)借：在建工程（符合資本化條件的）財務(wù)費用（不符合資本化條件的）貸：未確認(rèn)融資費用（上期應(yīng)付本金余額*折現(xiàn)率）借：長期應(yīng)付款銀行存款（分期支付額）分?jǐn)偙砣缦氯掌谶€款額確認(rèn)的融資費用應(yīng)付本金減少額應(yīng)付本金余額=期初折現(xiàn)率期初自行建筑1、工程完工后剩余

16、的工程物資，如轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫存材料的，按事實上際成本或打算成本轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料。存在可抵扣增值稅進項稅額的，應(yīng)按減去增值稅進項稅額后的實際成本或打算成本，轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料。2、盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠償部分后的差額，工程項目尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本；工程差不多完工的，計入當(dāng)期營業(yè)外收支。3、工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進行負(fù)荷聯(lián)合試車所發(fā)生的凈支出，計入工程成本。企業(yè)的在建工程項目在達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的負(fù)荷聯(lián)合試車過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按事實上際銷售收入或可能售價沖減工程成

17、本。4、在建工程發(fā)生單項或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，工程項目尚未達到預(yù)定可使用狀態(tài)的，計入接著施工的工程成本；工程項目已達到預(yù)定可使用狀態(tài)的，屬于籌建期間的，計入治理費用，不屬于籌建期間的，計入營業(yè)外支出。如為特不緣故造成的報廢或毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直接計入當(dāng)期營業(yè)外支出。5、所建筑的固定資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，依照工程預(yù)算、造價或者工程實際成本等，按可能價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關(guān)計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。6、領(lǐng)用的存貨應(yīng)

18、將成本計入，然而其應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅要按照市場價計算入賬。存在棄置費用棄置費用的現(xiàn)值計入相關(guān)固定資產(chǎn)成本在固定資產(chǎn)或油氣資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照可能負(fù)債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入財務(wù)費用。購置時：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程等可能負(fù)債（棄置費用現(xiàn)值）每年應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費用借：財務(wù)費用貸：可能負(fù)債（攤余成本*折現(xiàn)率）后續(xù)計量折舊下月改變1、不需要計提折舊：（1）單獨計價入賬的土地；（2）已提足折舊超年限使用的固定資產(chǎn)。2、已投入使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按可能價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。

19、3、因進行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊，計提的折舊額應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。雙倍余額調(diào)節(jié)法（不考慮殘值）和年限總和法【例題】講明年度中間購入固定資產(chǎn)如何采納快速折舊法計提折舊甲公司2007年6月21日購置一臺不需安裝即可投入使用的固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)入賬價值為600萬元，可能使用壽命為5年，可能凈殘值為零。甲公司采納年數(shù)總和法計提折舊。第一步，計算每一使用年度應(yīng)計提的折舊額如下：第1年計提折舊金額：6005/15200（萬元）第二步，計算每一會計年度內(nèi)應(yīng)計提的折舊額如下：2007年7月至12月計提折舊金額為：200/126100（萬元）2008年度計提折舊金額為：200/12616

20、0/126180（萬元）后續(xù)支出經(jīng)營租賃改良支出，應(yīng)予資本化，作為長期待攤費用，合理進行攤銷。改良時： 借：長期待攤費用經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良 貸：銀行存款攤銷時：借：費用類 貸：長期待攤費用經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)修理費用，計入治理費用，不計入制造費用。轉(zhuǎn)為持有待售應(yīng)將凈殘值調(diào)整為“公允價值”，但為防止調(diào)節(jié)利潤，準(zhǔn)則規(guī)定只調(diào)低，不調(diào)高。同時滿足下列條件的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)劃分為持有待售：一是企業(yè)差不多就處置該固定資產(chǎn)作出決議；二是企業(yè)差不多與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議；三是該項轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成處置計量一般分不將固定資產(chǎn)、折舊、減值、發(fā)生的費用、受到的補償，轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”，差額

21、結(jié)轉(zhuǎn)到營業(yè)外支出（分處置非流淌資產(chǎn)損失和特不損失兩個明細(xì)）盤虧先轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損益，屬于企業(yè)負(fù)擔(dān)的，計入營業(yè)外支出；盤盈的固定資產(chǎn)當(dāng)作前期差錯處理其他講明備品備件和維修設(shè)備通常確認(rèn)為存貨，但某些備品備件和維修設(shè)備需要與相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用，例如民用航空運輸企業(yè)的高價周轉(zhuǎn)件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。盤點總結(jié)：項目現(xiàn)金存貨固定資產(chǎn)盤盈計入營業(yè)外收入沖治理費用前期差錯處理盤虧治理費用內(nèi)部緣故的，治理費用；自然災(zāi)難等，計入營業(yè)外支出營業(yè)外支出投資性房地產(chǎn)時段成本模式（比照固定、無形）公允模式（公允價值能可靠取得時才能用）購入、自建取得時（同時出租）：借：投資性房地產(chǎn)貸：銀行存款、在建工程等借：投資性房

22、地產(chǎn)-成本貸：銀行存款、在建工程等自用改出租借：投資性房地產(chǎn)累計折舊貸：固定資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)累計折舊（各個科目對應(yīng)列入）借：投資性房地產(chǎn)成本（公允價值）累計折舊貸：固定資產(chǎn)資本公積其他資本公積 （差額，借方計入：公允價值變動損益）期末計量折舊時：借：其他業(yè)務(wù)成本貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊收取租金借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入期末計量借：投資性房地產(chǎn)公允價值變動貸：公允價值變動損益講明：公允模式下，不計提減值和折舊攤銷收回，轉(zhuǎn)自用借：固定資產(chǎn) 投資性房地產(chǎn)累計折舊 貸：投資性房地產(chǎn) 累計折舊 借：固定資產(chǎn)（公允價值）貸：投資性房地產(chǎn)成本（賬面）公允價值變動 （賬面）公允價值變動損益（差額）出售時借：

23、銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)成本投資性房地產(chǎn)累計折舊貸：投資性房地產(chǎn)應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)成本貸：投資性房地產(chǎn)成本公允價值變動借：公允價值變動損益貸：其他業(yè)務(wù)收入借：資本公積其他資本公積貸：其他業(yè)務(wù)收入第九章資產(chǎn)減值一、理論基礎(chǔ)項目內(nèi)容減值跡象資產(chǎn)的市價當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時刻的推移或者正常使用而可能的下跌；企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利阻礙；市場利率或者其他市場投資酬勞率在當(dāng)期差不多提高，從而阻礙企業(yè)計算資產(chǎn)可能以后現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅

24、度降低；有證據(jù)表明資產(chǎn)差不多陳舊過時或者事實上體差不多損壞；資產(chǎn)差不多或者將被閑置、終止使用或者打算提早處置；企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟績效差不多低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所制造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤（或者虧損）遠遠低于（或者高于）可能金額等；其他表明資產(chǎn)可能差不多發(fā)生減值的跡象。減值測試時機1、在資產(chǎn)負(fù)債表日推斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象；關(guān)于存在減值跡象的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)進行減值測試（依照重要性原則，跡象不發(fā)生減值或可回收金額對跡象反應(yīng)不敏感，能夠不測試）2、因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不管是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進行減值測試?？苫厥战痤~確定=MAX

25、(公允價值處置費用，可能以后現(xiàn)金流量現(xiàn)值)講明：、關(guān)于持有待售資產(chǎn)，由于產(chǎn)生現(xiàn)金流量專門少，能夠直接用公允價值記之、公允價值無法可能，直接用現(xiàn)金流量現(xiàn)值記之公允價值處置費用順序：、公平交易中資產(chǎn)的銷售協(xié)議價格可直接歸屬于該資產(chǎn)的處置費用、存在活躍市場的，買方市場價格；、參考同行業(yè)類似資產(chǎn)最近交易價格或者進行可能、還不行就不用他了可能以后現(xiàn)金流量現(xiàn)值1）可能資產(chǎn)以后現(xiàn)金流量A可能的資產(chǎn)以后現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括下列各項：資產(chǎn)持續(xù)使用過程中可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。為實現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的可能現(xiàn)金流出（包括為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出）。資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，處置資產(chǎn)所收到或

26、者支付的凈現(xiàn)金流量。該現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)是在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行交易時，企業(yè)預(yù)期可從資產(chǎn)的處置中獵取或者支付的、減去可能處置費用后的金額。B可能資產(chǎn)以后現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮的因素 以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)可能資產(chǎn)以后現(xiàn)金流量 可能資產(chǎn)以后現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 對通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率相一致 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整C資產(chǎn)以后現(xiàn)金流量可能的方法單一以后現(xiàn)金流量和期望以后現(xiàn)金流量（加權(quán)平均數(shù)）2）折現(xiàn)率（無風(fēng)險酬勞率風(fēng)險酬勞率）折現(xiàn)率是反映當(dāng)前市場貨幣時刻價值和資產(chǎn)特定風(fēng)險的稅前利率。該折現(xiàn)率是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時所要求的必要酬勞率。確定折現(xiàn)率時應(yīng)

27、注意：在可能資產(chǎn)的以后現(xiàn)金流量時差不多對資產(chǎn)特定風(fēng)險的阻礙作了調(diào)整的，可能折現(xiàn)率不需要考慮這些特定風(fēng)險。假如用于可能折現(xiàn)率的基礎(chǔ)是稅后的，應(yīng)當(dāng)將其調(diào)整為稅前的折現(xiàn)率。假如特定資產(chǎn)的酬勞率難以從市場上直接獲得，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采納替代酬勞率以可能折現(xiàn)率。在實務(wù)中，企業(yè)能夠考慮對加權(quán)平均資本成本、增量借款利率或其他相關(guān)市場利率進行適當(dāng)調(diào)整后，作為替代酬勞率。減值損失的計提計提賬面價值可回收金額計提后不得轉(zhuǎn)回，只有在出售時可轉(zhuǎn)出二、計量狀況處理一般減值借：資產(chǎn)減值損失固定資產(chǎn)減值損失（期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”，無余額）貸：固定資產(chǎn)減值預(yù)備資產(chǎn)組減值方法：減值損失金額應(yīng)當(dāng)按照下列順序進行分?jǐn)偅海?）首先抵減分?jǐn)傊?/p>

28、資產(chǎn)組中商譽的賬面價值；（2）然后依照資產(chǎn)組中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。以上資產(chǎn)賬面價值的抵減，應(yīng)當(dāng)作為各單項資產(chǎn)(包括商譽)的減值損失處理，計入當(dāng)期損益。抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額(如可確定的)、該資產(chǎn)可能以后現(xiàn)金流量的現(xiàn)值(如可確定的)和零。因此而導(dǎo)致的未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重進行分?jǐn)偂１热?，三項資產(chǎn)組成資產(chǎn)組，按比例該給分減值，但因不得低于公允價值處置費用，結(jié)果分的少了，那么多出來的再分給、總部資產(chǎn)（借用課本例題講明）1總部資

29、產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的部分：先將該部分總部資產(chǎn)給各個資產(chǎn)組分配，后按一般資產(chǎn)組處理（如辦公大樓分給ABC）2不能分?jǐn)偟牟糠秩缦拢〝U大資產(chǎn)組的范圍）： （1）在不考慮相關(guān)總部資產(chǎn)的情況下，可能和比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值測試的順序和方法處理。（包含辦公樓的ABC，分不先減值處理）（2）認(rèn)定由若干個資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合，該資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)包括所測試的資產(chǎn)組與能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價值分?jǐn)偲渖系牟糠?。（最小資產(chǎn)組為辦公樓和ABC加研發(fā)中心） （3）比較所認(rèn)定的資產(chǎn)組組合的賬面價值（包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價值部分)和

30、可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值測試的順序和方法處理。商譽的處理、調(diào)整賬面價值，使之包含少數(shù)股東權(quán)益、比較可回收金額與上述調(diào)整后的金額，如發(fā)生減值，其減值金額分配如下：、先沖減歸屬部分的商譽（區(qū)不：總部資產(chǎn)是分?jǐn)倹_減）、沖減按比例分配給各個資產(chǎn)的部分三、所有資產(chǎn)減值總結(jié)資產(chǎn)類不減值處理交易性金融資產(chǎn)不計提減值預(yù)備，價值減少計入了當(dāng)期損益（公允價值變動損益）公允模式的投資性房地產(chǎn)持有至到期及貸款和應(yīng)收款項（處理跟資產(chǎn)減值準(zhǔn)則差不多，不同處是可轉(zhuǎn)回）減值額賬面價值現(xiàn)金流量現(xiàn)值（沒有公允價），其折現(xiàn)率按原實際利率計算可轉(zhuǎn)回：減值后相關(guān)因素回復(fù)價值的，可轉(zhuǎn)回，但轉(zhuǎn)回價值不得超過不計提減值預(yù)備下該資

31、產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本可供出售金融資產(chǎn)公允價值下降，但沒有客觀證據(jù)時：借：資本公積其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動有客觀證據(jù)時，非正常波動：（前述計入資本公積的損失應(yīng)轉(zhuǎn)出）借：資產(chǎn)減值損失貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動資本公積其他資本公積（累積計入資本公積的損失）長期股權(quán)投資，不具有重大阻礙的按可供出售金融資產(chǎn)處理長期股權(quán)投資子公司、聯(lián)營合營、固定、無形資產(chǎn)、商譽、成本模式的投資性房地產(chǎn)按資產(chǎn)減值準(zhǔn)則處理：借：資產(chǎn)減值損失減值損失（期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”，無余額）貸：減值預(yù)備 （賬面可回收金額）減值后不得轉(zhuǎn)回存貨的減值（跌價）借：資產(chǎn)減值損失計提的存貨跌價預(yù)備（不再計入治理費用）貸：

32、存貨跌價預(yù)備（賬面-可變現(xiàn)凈值）第十章負(fù)債一、應(yīng)付職工酬薪的處理類不處理職工薪酬的組成內(nèi)容 （1）職工工資、獎金、津貼和補貼，即按國家統(tǒng)計局規(guī)定的構(gòu)成工資總額的內(nèi)容。 （2）職工福利費，由企業(yè)依照工資總額的一定比例計算確定。應(yīng)該注意的是，由于各種勞動保障能夠直接計入成本費用，而不由職工福利費列支，職工福利費的計提標(biāo)準(zhǔn)不一定是工資總額的14，而是按照企業(yè)的實際情況計提。 （3）“五險一金”：即醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費以及住房公積金，以商業(yè)保險形式提供給職工的各種保險待遇也屬于職工薪酬，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則進行確認(rèn)、計量和列報。（4）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。（5）非貨幣

33、性福利。（6）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償（辭退福利）。(7)其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。辭退福利不按照收益對象分直接計入治理費用，其他都按收益對象分。貨幣性酬薪計量計提時：按受益原則分?jǐn)偨瑁荷a(chǎn)成本（由生產(chǎn)產(chǎn)品提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的部分）資產(chǎn)成本（如在建工程，研發(fā)支出等）期間費用（除上述之外的）貸：應(yīng)付職工酬薪工資、職工福利、社會保險費等明細(xì)實際發(fā)放時： 借：應(yīng)付職工薪酬工資貸：銀行存款（現(xiàn)金）其他應(yīng)收款某職工（收回代墊款）應(yīng)付職工薪酬住房公積金 （按工資10扣繳個人負(fù)擔(dān)部分）應(yīng)交稅費應(yīng)交個人所得稅自產(chǎn)的非貨幣資產(chǎn)發(fā)放：計提時：借：生產(chǎn)成本、制造費用、治理費用等貸：應(yīng)付職工薪酬（實物的價

34、稅）發(fā)放實物，確認(rèn)收入：借：應(yīng)付職工薪酬 貸：主營業(yè)務(wù)收入（實物的市場價格） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本（轉(zhuǎn)結(jié)實物成本）貸：庫存商品 外購的非貨幣資產(chǎn)發(fā)放：購買時借：應(yīng)付職工薪酬 貸：銀行存款 計提時借：生產(chǎn)成本、制造費用、治理費用等貸：應(yīng)付職工薪酬無償向職工提供住房或租賃住房供職工使用借：制造費用、治理費用等貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利計提折舊或支付租金時借：應(yīng)付職工薪酬 貸：累計折舊、其他應(yīng)付款、銀行存款等（按折舊額、租金等）辭退福利借：治理費用貸：應(yīng)付職工薪酬解除職工勞動關(guān)系補償那個地點費用的確定分兩種：強制辭退的，金額是確定的；自愿辭退的，按最佳可能值可能之二、應(yīng)交

35、稅金應(yīng)交增值稅的核算項目處理購進物資借：原材料 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）（關(guān)于不得抵扣的，不列此項，直接計入資產(chǎn)價值）貸：銀行存款進項稅額轉(zhuǎn)出借：在建工程貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）原材料銷售物資或視同銷售借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）繳納的問題預(yù)交本月增值稅借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款月底計算時：預(yù)交的少時：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 貸：應(yīng)交稅費未交增值稅預(yù)交的多時：借：應(yīng)交稅費未交增值稅 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）實際繳納時：借：應(yīng)交稅費未交增值稅 貸：銀行存款小規(guī)模納稅人購買物資時：增值稅計入成本

36、銷售物資時：按銷售額*一定比例計算應(yīng)交增值稅，銷售額為不含稅，假如含稅，要轉(zhuǎn)換三、其他稅種的列支渠道稅種渠道消費稅(1)產(chǎn)品銷售。將應(yīng)稅消費品對外銷售，繳納的消費稅直接計入“營業(yè)稅金及附加”科目；用應(yīng)稅消費品對外投資、在建工程等方面，按規(guī)定繳納的消費稅計入有關(guān)成本。(2)托付方托付加工應(yīng)稅消費品。將托付加工的應(yīng)稅消費品收回后直接用于銷售的，應(yīng)將代收代繳的消費稅計入托付加工消費品的成本;將托付加工應(yīng)稅消費品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品,將按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的消費稅，記入“應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅”科目的借方。營業(yè)稅一般在營業(yè)稅金及附加科目核算；工業(yè)企業(yè)按規(guī)定繳納的營業(yè)稅，通過“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算；銷售

37、不動產(chǎn)應(yīng)交營業(yè)稅在“固定資產(chǎn)清理”科目核算資源稅企業(yè)銷售應(yīng)稅礦產(chǎn)品應(yīng)交的資源稅，記入“營業(yè)稅金及附加”科目；企業(yè)自產(chǎn)自用的應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交的資源稅記入“生產(chǎn)成本、制造費用”科目；收購未稅礦產(chǎn)品代扣代繳的資源稅計入收購礦產(chǎn)品的成本；外購液體鹽加工固體鹽的相關(guān)資源稅，購入液體鹽繳納的資源稅能夠抵扣，記入“應(yīng)交稅費應(yīng)交資源稅”的借方；企業(yè)加工成固體鹽后，在銷售時，應(yīng)交資源稅記入“營業(yè)稅金及附加”科目。土地增值稅關(guān)于兼營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)，繳納土地增值稅記入“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算；轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)應(yīng)交的土地增值稅，計入“固定資產(chǎn)清理”。房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅和印花稅房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花

38、稅均記入治理費用；印花稅不通過“應(yīng)交稅費”科目核算。都市維護建設(shè)稅營業(yè)稅金及附加耕地占用稅企業(yè)繳納耕地占用稅，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”科目四、債券的計量一般債券可轉(zhuǎn)換公司債券（例題講明之）發(fā)行債券借：銀行存款（實際收到的）貸：應(yīng)付債券面值 利息調(diào)整（溢價）計算利息費用（同時攤銷溢折價）借：財務(wù)費用等（攤余成本*實際利率）應(yīng)付債券利息調(diào)整（溢價攤銷）貸：應(yīng)付利息（面值*票面利率）歸還債券本金及最后一期利息費用借：財務(wù)費用等 應(yīng)付債券面值 利息調(diào)整 貸：銀行存款發(fā)行日：借：銀行存款（實際收到的金額）應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） （面值-債券現(xiàn)值）貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值

39、） 資本公積其他資本公積（差額）發(fā)行時支付的費用在負(fù)債成分和權(quán)益成分之間分配。計算利息費用借：財務(wù)費用等（攤余成本*實際利率）應(yīng)付債券利息調(diào)整（溢價攤銷）貸：應(yīng)付利息（面值*票面利率）行使轉(zhuǎn)換權(quán)時：確實是將債券成分和權(quán)益成本轉(zhuǎn)銷借：應(yīng)付債券（包括各個明細(xì)）資本公積其他資本公積貸：股本（股本面值） 資本公積股本溢價（差額） 庫存現(xiàn)金（不足一股的部分）第十二章收入、費用與利潤一、銷售收入銷售類型會計處理一般確認(rèn)條件（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的要緊風(fēng)險和酬勞轉(zhuǎn)移給購貨方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的接著治理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效操縱；（3）收入的金額能夠可靠地計量；（4）相關(guān)的

40、經(jīng)濟利益專門可能流入企業(yè)；（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。托收承付方式在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入預(yù)收款方式在發(fā)出商品時確認(rèn)收入，預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債需安裝檢驗的待安裝和檢驗完畢時確認(rèn)收入。假如安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入以舊換新銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進商品處理。支付手續(xù)費方式托付代銷在收到代銷清單時確認(rèn)收入售后回購方式（融資）收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；回購價大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間按期計提利息，計入財務(wù)費用。出售時：借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款（售價）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：發(fā)出商品貸：庫存商品期間確認(rèn)利息借：財

41、務(wù)費用貸：其他應(yīng)付款=（回購價-出售價）/月份回購時借：庫存商品貸：發(fā)出商品借：其他應(yīng)付款應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）按回購價計算貸：銀行存款售后租回方式收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)采納合理的方法進行分?jǐn)偅鳛檎叟f費用或租金費用的調(diào)整。有確鑿證據(jù)表明認(rèn)定為經(jīng)營租賃的售后租回交易是按照公允價值達成的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，并按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本。遞延方式收款的合同或協(xié)議價款的收取采納遞延方式，如分期收款銷售商品（許多于三年），實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照顧收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或

42、協(xié)議期間內(nèi)采納實際利率法進行攤銷，沖減財務(wù)費用。1、銷售時借：長期應(yīng)收款（本息）貸：主營業(yè)務(wù)收入（本金，現(xiàn)值）未實現(xiàn)融資收益（利息） 借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品2、分期收款時：參考固定資產(chǎn)分期銷售部分折扣商業(yè)折扣，發(fā)生時按折扣后金額計算收入；現(xiàn)金折扣，發(fā)生折扣時計入當(dāng)期損益銷售折讓指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等緣故而在售價上給予的減讓。發(fā)生當(dāng)期，沖減當(dāng)期收入，但不轉(zhuǎn)回成本。銷售退回沖減當(dāng)期收入，同時轉(zhuǎn)回成本一、提供勞務(wù)收入1一般提供勞務(wù)收入的確認(rèn)（1）在資產(chǎn)負(fù)債表日，提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠可能，采取完工百分比法確認(rèn)收入(2)在資產(chǎn)負(fù)債表日，提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠可能能補償多少成本，收入就

43、確認(rèn)多少，剩下的計入當(dāng)期損益。2、專門勞務(wù)收入確認(rèn)和計量應(yīng)注意的問題 （1）安裝費，在資產(chǎn)負(fù)債表日依照安裝的完工進度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認(rèn)商品銷售實現(xiàn)時確認(rèn)收入。（2）宣傳媒介的收費，在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時確認(rèn)收入。廣告的制作費，在資產(chǎn)負(fù)債表日依照制作廣告的完工進度確認(rèn)收入。（3）為特定客戶開發(fā)軟件的收費，在資產(chǎn)負(fù)債表日依照開發(fā)的完工進度確認(rèn)收入。（4）包括在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費，在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認(rèn)收入。（5）藝術(shù)表演、招待宴會和其他專門活動的收費，在相關(guān)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。收費涉及幾項活動的，預(yù)收的款項應(yīng)合理分配給每項活動，分不確

44、認(rèn)收入。（6）申請入會費和會員費只同意取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費的，在款項收回不存在重大不確定性時確認(rèn)收入。申請入會費和會員費能使會員在會員期內(nèi)得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務(wù)的,在整個受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。（7）屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費，在提供服務(wù)時確認(rèn)收入。（8）長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費，在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。（9）企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務(wù)時，銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量的，分不處理；不能區(qū)分的，全

45、部當(dāng)作銷售商品處理。三、建筑收入1結(jié)果能可靠計量的，按完工百分比法：當(dāng)期合同收入合同總收入完工進度往常會計期間累計已確認(rèn)的收入當(dāng)期合同費用合同可能總成本完工進度往常會計期間累計已確認(rèn)費用當(dāng)期確認(rèn)的毛利當(dāng)期確認(rèn)的合同收入當(dāng)期確認(rèn)的合同費用在運用上述公式時應(yīng)該注意：合同總收入包括合同規(guī)定的初始收入以及因合同變更、索賠、獎勵等形成的追加收入兩部分。合同總成本包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費用和間接費用。計量表實際發(fā)生成本期間結(jié)算時期末確認(rèn)收入（%法）完工對沖借：工程施工辦公樓貸：應(yīng)付職工薪酬銀行存款借：銀行存款（實際收到）應(yīng)收賬款（差額）貸：工程結(jié)算 （合同定） 借：主

46、營業(yè)務(wù)成本工程施工毛利貸：主營業(yè)務(wù)收入借：工程結(jié)算貸：工程施工辦公樓 毛利2、結(jié)果不能可靠計量的合同成本能夠收回的，收入依照能夠收回的實際合同成本予以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費用。合同成本不可能收回的，在發(fā)生時立即確認(rèn)為合同費用，不確認(rèn)合同收入。假如合同可能總成本超過合同可能總收入，應(yīng)將可能損失確認(rèn)為當(dāng)期費用。第十四章或有事項一、理論總結(jié)概念過去的交易或事項形成的，其結(jié)果由某些以后事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項（是否發(fā)生具有不確定性、或者發(fā)生的時刻、金額具有不確定性）。差不多確定：100%X95%；專門可能：95%=X50%；可能：50%=X5%類型處理相關(guān)講明或有負(fù)債不

47、予確認(rèn)，批露如下內(nèi)容：1、種類及形成緣故2、經(jīng)濟利益流出不確定性的講明3、可能產(chǎn)生的財務(wù)阻礙，以及獲得補償?shù)目赡苄?；無法可能的講明緣故。在涉及未決訴訟、仲裁時，假如全部或部分批露會給企業(yè)造成重大不利阻礙，可不披露，但至少應(yīng)披露其性質(zhì)、以及沒有披露的緣故和事實。微小可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出的或有負(fù)債不批露或有資產(chǎn)不確認(rèn)，且一般不披露。專門可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時，應(yīng)當(dāng)披露其形成的緣故及可能財務(wù)阻礙。差不多確定時，可確認(rèn)為資產(chǎn)?？赡茇?fù)債確認(rèn)三條件：1、該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)，包括法定和推定義務(wù)；2、履行該義務(wù)專門可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；3、義務(wù)金額能夠可靠計量需要考慮如下因素：1、風(fēng)險和不確定性

48、；2、貨幣時刻價值（假如時刻在三年以上且金額巨大，那么應(yīng)考慮用現(xiàn)值計量）；3、以后事項4、資產(chǎn)負(fù)債日進行復(fù)核預(yù)期獲得補償確認(rèn)條件：1、差不多確定能收到時；2、確認(rèn)的金額不超過所確認(rèn)負(fù)債的賬面價值；3、不能作為可能負(fù)債的抵扣，要分開可能負(fù)債披露的內(nèi)容：1、種類、形成緣故及經(jīng)濟利益流出的不確定性講明；2、各類可能負(fù)債的期初、期末和本期變動；3、相關(guān)可能補償金額和本期已確認(rèn)補償金額。ddd二、具體運用類型處理講明未決訴訟未決仲裁可能敗訴方：借：治理費用訴訟費用營業(yè)外支出貸：可能負(fù)債未決訴訟可能勝訴方：不確認(rèn)實際發(fā)生的訴訟損失和可能負(fù)債差額的處理：1、已合理可能的，差額計入或沖減營業(yè)外支出；2、應(yīng)當(dāng)合

49、理可能而未合理可能的，按重大會計差錯處理；3、確實無法確認(rèn)的，實際發(fā)生時直接計入營業(yè)外支出；4、資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的，按日后事項處理債務(wù)擔(dān)保連帶責(zé)任的擔(dān)負(fù)可能形成或有負(fù)債或可能負(fù)債質(zhì)量保證符合確認(rèn)條件時，在銷售成立時確認(rèn)：借：銷售費用產(chǎn)品質(zhì)量保證貸：可能負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證實際發(fā)生時：借：可能負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證貸：銀行存款或原材料、實際發(fā)生金額與可能負(fù)債相差較大，應(yīng)及時調(diào)整之、保證期結(jié)束時，余額沖銷之虧損合同首先，推斷是否可無償退出合同其次，推斷是否有標(biāo)的物，有，對標(biāo)的物進行減值測試記減值損失，超過部分確認(rèn)可能負(fù)債；無，直接確認(rèn)可能負(fù)債（因此要滿足確認(rèn)條件）虧損合同，指履行合同義務(wù)不可幸免發(fā)生成本超

50、過預(yù)期經(jīng)濟利益的合同。成本指最低凈成本（履行合同成本，未履行而發(fā)生的補償或處罰）重組義務(wù)首先推斷是否有重組義務(wù)：、有詳細(xì)正式重組打算該打算差不多對外公布其次，推斷是否符合確認(rèn)條件，確認(rèn)的金額按直接支出計企業(yè)應(yīng)當(dāng)將與重組相關(guān)的直接支出確認(rèn)為可能負(fù)債，不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出重組事項：、出售或終止企業(yè)部分業(yè)務(wù)、對企業(yè)組織結(jié)構(gòu)進行較大調(diào)整、關(guān)閉或遷移企業(yè)部分營業(yè)場所重組義務(wù)：第十五章非貨幣性資產(chǎn)交換一、理論基礎(chǔ)1、判定非貨幣性交易的條件：補價所占比重=補價/交易總量252、貨幣性資產(chǎn)指持有的現(xiàn)金以及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)。包括：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬

51、款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)備持有至到期債券投資等。其他的確實是非貨幣資產(chǎn)了（預(yù)付賬款為非貨幣）。3、商業(yè)實質(zhì)的推斷（1）換入資產(chǎn)的以后現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時刻和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。（2）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的可能以后現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。（3）推斷商業(yè)實質(zhì)時還要注意是否有關(guān)聯(lián)方關(guān)系二、計量項目以公允價值計量（具有商業(yè)實質(zhì)、公允價可計量）以賬面價值計量不涉及補價的換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)分不不同情況處理：換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按其公允價值確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。以存貨換原材料為例：借：原材料（換出公允價運費）應(yīng)交稅費應(yīng)交

52、增值稅（進項稅額） 貸：主營業(yè)務(wù)收入（換出公允價值）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 銀行存款（運費，無抵扣）借：主營業(yè)務(wù)成本（結(jié)轉(zhuǎn)成本）存貨跌價預(yù)備貸：庫存商品（賬面）換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。借：固定資產(chǎn)（換入公允價值）營業(yè)外支出（資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失）貸：固定資產(chǎn)清理換出換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，差額，計入投資損益。不具有商業(yè)實質(zhì)或換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值不能夠可靠地計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。以存貨換產(chǎn)品為例：借：原材料（以出量入）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 存貨跌價預(yù)備

53、貸：庫存商品（賬面）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 銀行存款（運費，無抵扣） 講明：不論以何種方式計量，應(yīng)交稅費差不多上按公允價值計算的涉及補價的（1）支付補價的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值加上支付的補價（或換入資產(chǎn)的公允價值）和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本； （2）收到補價的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值減去補價（或換入資產(chǎn)的公允價值）加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本。支付補價的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上支付的補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。收到補價的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，減去收到的補價并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。涉及

54、多項應(yīng)當(dāng)按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，分配成本應(yīng)當(dāng)按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，分配成本非貨幣性交換的披露（1）非貨幣性資產(chǎn)交換中換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的類不。（2）換入資產(chǎn)成本的確定方式。換入資產(chǎn)的入賬價值是按照換出資產(chǎn)的公允價值確定，依舊按照自身的公允價值，或者是按照換出資產(chǎn)的賬面價值確定。（3）換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的公允價值以及換出資產(chǎn)的賬面價值。（4）非貨幣性資產(chǎn)交換確認(rèn)的損益。第十六章 債務(wù)重組類型處理債務(wù)人債權(quán)人以資產(chǎn)清償現(xiàn)金清償借：應(yīng)付賬款乙公司 貸：銀行存款營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 借：銀行存款壞賬預(yù)備營業(yè)外支出債務(wù)重組損失（借方

55、余額）貸：應(yīng)收賬款甲公司貸：資產(chǎn)減值損失（貸方有余額）存貨清償借：應(yīng)付賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入 （公允價）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）營業(yè)外收入債務(wù)重組利得借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 借：庫存商品 (公允價值)應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）壞賬預(yù)備營業(yè)外支出債務(wù)重組損失貸：應(yīng)收賬款固定資產(chǎn)清償借：固定資產(chǎn)清理 累計折舊貸：固定資產(chǎn)借：應(yīng)付賬款營業(yè)外支出資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失貸：固定資產(chǎn)清理 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失=資產(chǎn)公允價值資產(chǎn)賬面價值；債務(wù)重組收益=重組債務(wù)賬面價值資產(chǎn)公允價值借：固定資產(chǎn)（公允價值）壞賬預(yù)備營業(yè)外支出債務(wù)重組損失（差額）貸：應(yīng)收賬款對非現(xiàn)金資產(chǎn)清償發(fā)生的費用，債務(wù)人計

56、入轉(zhuǎn)讓損益，債權(quán)人計入相關(guān)資產(chǎn)成本。金融資產(chǎn)清償借：應(yīng)付賬款貸：長期股權(quán)投資投資收益營業(yè)外收入債務(wù)重組利得（注：資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益=資產(chǎn)公允價值資產(chǎn)賬面價值；債務(wù)重組收益=重組債務(wù)賬面價值資產(chǎn)公允價值）借：長期股權(quán)投資壞賬預(yù)備營業(yè)外支出債務(wù)重組損失貸：應(yīng)收賬款 將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本借：應(yīng)付賬款貸：股本資本公積資本溢價 （公允價-股本）營業(yè)外收入債務(wù)重組利得(債務(wù)賬面-公允價)借：長期股權(quán)投資甲公司壞賬預(yù)備營業(yè)外支出債務(wù)重組損失貸：應(yīng)收賬款修改其他條件借：應(yīng)付賬款舊賬貸：長期應(yīng)付款債務(wù)重組 （公允價值）可能負(fù)債債務(wù)重組營業(yè)外收入債務(wù)重組利得借：長期應(yīng)收款債務(wù)重組壞賬預(yù)備營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 貸：應(yīng)收賬款附

57、或有條件的，復(fù)核可能負(fù)債確認(rèn)條件的要確認(rèn)為可能負(fù)債，并在每個資產(chǎn)負(fù)債表日確定最佳可能數(shù)，差額計入當(dāng)期損益，最后沒有付，可能負(fù)債計入營業(yè)外收入。不確認(rèn)或有應(yīng)收金額，只有在實際發(fā)生時，才計入當(dāng)期損益。混合條件的將重組債務(wù)的賬面價值減去債務(wù)重組日抵債資產(chǎn)的公允價值，再減去今后應(yīng)付的金額，其差額計入當(dāng)期損益。同時將轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。債權(quán)人應(yīng)當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金、同意的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債權(quán)的賬面余額，再減去今后應(yīng)收金額，再減去已計提的壞賬預(yù)備，其差額計入當(dāng)期損益。一、資本化三時點（資本化期間的借款費用才能資本化）時 點內(nèi)容開始1資產(chǎn)支出差不多發(fā)生，即以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出；2.借款費用差不多發(fā)生，即差不多發(fā)生了借入款項的利息、折價或溢價的攤銷、輔助費用或匯兌差額；3.為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動差不多開始，暫停1. 符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時刻連續(xù)超過3個月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費用的資本化。2. 如中斷是資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)必要的程序，所發(fā)生的借款費用應(yīng)當(dāng)接著資本化。3. 非正常中斷事例：企業(yè)治理決策上的緣故或其他不可預(yù)見的緣故等所導(dǎo)致的中斷為非正常中斷。A、企業(yè)因與施工方發(fā)生了