1、.：.；試論新經(jīng)濟(jì)時代會計假設(shè)的討論關(guān)鍵詞：會計假設(shè)新經(jīng)濟(jì)時代 摘要：以為知識經(jīng)濟(jì)使得以提供信息為主的會計行業(yè)不可防止地遭到挑戰(zhàn)，會計假設(shè)作為對會計所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境做出的推斷和假定也必然遭到影響。為此，討論了會計假設(shè)的改良，并進(jìn)展相關(guān)的研討。 0引言 會計假設(shè)亦稱會計假定，對某些未被認(rèn)識的會計景象，根據(jù)客觀的正常情況或趨勢所作的符合情理的判別和估計，從而構(gòu)成會計信息系統(tǒng)賴以存在的構(gòu)成會計思想根底的公理或假定。根據(jù)這些假設(shè)，會計核算的范圍、內(nèi)容與期間能得以界定，會計人員也能確定搜集加工會計信息的程序和方法?，F(xiàn)代國際公認(rèn)的四大假設(shè)即會計主體假設(shè)、繼續(xù)運(yùn)營假設(shè)、會計分期假設(shè)、貨幣計量假設(shè)。 1新經(jīng)濟(jì)時代

2、會計假設(shè)面臨的挑戰(zhàn) 科學(xué)技術(shù)的開展使企業(yè)所面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了很大的變化：企業(yè)之間越來越多地經(jīng)過網(wǎng)絡(luò)來進(jìn)展貿(mào)易和各種經(jīng)濟(jì)信息的交換；企業(yè)內(nèi)部，也更多地依托Intranet來進(jìn)展信息的溝通和管理。會計所需處置的數(shù)據(jù)及其處置的過程，愈來愈多地以電子方式直接存在于網(wǎng)絡(luò)之中，使傳統(tǒng)的手工計算技術(shù)以及實(shí)際與方法體系遭到了挑戰(zhàn)。作為會計實(shí)務(wù)與實(shí)際基石的會計假設(shè)，在信息時代的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下需求與時俱進(jìn)。 11會計主體假設(shè) 會計主體假設(shè)強(qiáng)調(diào)的是會計為之效力的特定實(shí)體，這個組織實(shí)體從空間上界定了會計任務(wù)的詳細(xì)核算范圍。 隨著信息技術(shù)的迅猛開展，尤其是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的出現(xiàn)，企業(yè)之間的聯(lián)絡(luò)越來越方便、嚴(yán)密，多個企業(yè)可以組成結(jié)

3、合體，成立網(wǎng)絡(luò)公司，有效地向市場提供商品和效力，以處理單個企業(yè)不能完成的市場功能。這類公司分合迅速，協(xié)作方式多樣，所以，強(qiáng)調(diào)單個的、獨(dú)立的企業(yè)實(shí)體的傳統(tǒng)會計假設(shè)已不能順應(yīng)計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)上各獨(dú)立法人企業(yè)組成的暫時結(jié)合體的新方式。 現(xiàn)代企業(yè)的社會本錢，社會績效考核及人力資源等信息延伸到了企業(yè)的外部，企業(yè)的消費(fèi)運(yùn)營活動不僅僅為了經(jīng)濟(jì)增長，還肩負(fù)著社會責(zé)任，企業(yè)的會計核算內(nèi)容隨之?dāng)U展。 近年來世界各國紛紛出現(xiàn)了企業(yè)兼并浪潮，企業(yè)的規(guī)模不斷擴(kuò)展，再加上跨國公司的增多，使得企業(yè)的空間范圍在無限地延伸和擴(kuò)展。合并財務(wù)報表業(yè)務(wù)的出現(xiàn)，本質(zhì)上是對不同會計主體的會計信息進(jìn)展調(diào)整、歸集和合并，表達(dá)出一個更大范圍、更高層

4、次主體的財務(wù)情況，也從某種程度上拓展了原有的會計主體實(shí)際。 12繼續(xù)運(yùn)營假設(shè) 繼續(xù)運(yùn)營假設(shè)假定企業(yè)將長期地以現(xiàn)時的方式和目的不斷運(yùn)營下去，表達(dá)了企業(yè)一切者和運(yùn)營者的目的和愿望，旨在處理企業(yè)的資產(chǎn)計價和費(fèi)用分配等問題。然而在新經(jīng)濟(jì)時代，該假設(shè)也存有很大的局限性。 科技的迅速開展，市場需求的千變?nèi)f化，高新技術(shù)企業(yè)不斷產(chǎn)生，但是研討和開發(fā)適宜市場的產(chǎn)品的勝利率很低，企業(yè)的運(yùn)營面臨很大的風(fēng)險，倒閉、清算的要挾不言而喻。加之并購潮流的涌現(xiàn)，使得企業(yè)繼續(xù)運(yùn)營的靜態(tài)觀遭到了挑戰(zhàn)。 現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)公司、虛擬企業(yè)作為存在于計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)之中的暫時性結(jié)合體，其完全可以根據(jù)市場需求適時介入、退出和轉(zhuǎn)換，一旦完成某項買賣立刻解

5、散，具有隨時性和隨機(jī)性。這對相對穩(wěn)定的繼續(xù)運(yùn)營假設(shè)提出了挑戰(zhàn)。 13會計分期假設(shè) 會計分期的目的是為了及時提供會計信息，滿足企業(yè)內(nèi)部和外部決策的需求。而會計分期所強(qiáng)調(diào)的時間段落劃分會遭到信息提供的本錢，企業(yè)對會計信息的多層次多元化需求等諸多要素的影響。 電子信息，其信息本錢與手工會計環(huán)境比是極其低廉的。信息本錢與會計循環(huán)次數(shù)成反比，從信息本錢角度講，會計電算化的到來已為縮短會計期間、提高信息的及時性提供了能夠，這為投資者和管理者帶來了福音。 投資者可以及時地了解企業(yè)的運(yùn)營情況，適時地對投資做出反響，防止由于獲取信息時間上的不對稱而減少收益。管理者經(jīng)過從靜態(tài)走向動態(tài)的財務(wù)管理系統(tǒng)，任何時候都可以

6、從網(wǎng)絡(luò)上獲得最新的財務(wù)報告，對企業(yè)風(fēng)險進(jìn)展監(jiān)控。 傳統(tǒng)會計分期假設(shè)的權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么和配比原那么，采用“應(yīng)計、“遞延、“預(yù)提、“待攤等特殊程序來處置應(yīng)付和預(yù)付款項，預(yù)提和待攤費(fèi)用，其中包括許多人為“估計的成分，帶有很大的武斷性。成為引起會計信息失真的制度緣由，這是會計分期假設(shè)固有的缺陷，在新經(jīng)濟(jì)時代仍將繼續(xù)遭到挑戰(zhàn)。 14貨幣計量假設(shè) 貨幣作為會計計量的尺度，是商品經(jīng)濟(jì)開展到一定階段的產(chǎn)物。貨幣計量只是會計計量史上的一個階段，本身也存有缺陷，隨著新經(jīng)濟(jì)時代的到來，其局限性越來越多地表現(xiàn)出來了。 網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的飛速開展，國際間資本流動的加快，使得資本市場買賣更活潑，資本決策可以在瞬間完成，各種現(xiàn)實(shí)貨

7、幣之間的匯率變動更為頻繁，加劇了會計主體所面臨的貨幣風(fēng)險，沖擊了幣值不變這一假設(shè)。電子貨幣的出現(xiàn)將對以某種紙幣作為主要計量手段的傳統(tǒng)方式產(chǎn)生艱苦影響，企業(yè)之間的買賣不再運(yùn)用看得見、摸得著的鈔票和單證作為買賣媒介。這一景象也引發(fā)了貨幣革命和支付革命。 知識經(jīng)濟(jì)的到來，單純用貨幣計量提供的會計信息，越來越不能滿足信息運(yùn)用者的需求。在現(xiàn)代電子商務(wù)中，諸如創(chuàng)新才干、客戶稱心度、市場占有率、虛擬企業(yè)創(chuàng)建速度等表現(xiàn)企業(yè)競爭力方面的目的更能代表一個企業(yè)未來的獲利才干，而它們卻又不能在報表上用貨幣表示。 2新經(jīng)濟(jì)時代會計假設(shè) 經(jīng)過對上述新經(jīng)濟(jì)時代下會計假設(shè)面臨的挑戰(zhàn)的分析，我們更能覺得到會計假設(shè)與時代環(huán)境相關(guān)

8、的親密性，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷向前開展，會計假設(shè)也需求不斷開展改良。 21會計主體假設(shè)的改良 如今信息技術(shù)的先進(jìn)性培育的網(wǎng)上公司突破了會計主體原有的空間范圍，由于網(wǎng)上公司屬于虛擬公司，并以人力資源和知識資本為主要資產(chǎn)，會計主體由此擴(kuò)展為企業(yè)實(shí)主體和虛主體?；诖?，會計主體假設(shè)應(yīng)由過去強(qiáng)調(diào)單個絕對實(shí)體的信息運(yùn)用觀轉(zhuǎn)向信息時代的相對主體信息運(yùn)用觀，使其成為一個開放性的主體假設(shè)。相應(yīng)地，可將會計主體假設(shè)定義為“經(jīng)濟(jì)利益結(jié)合體以順應(yīng)情勢的不斷變化。只需是為了共同的經(jīng)濟(jì)利益而相互協(xié)調(diào)的結(jié)合體，不論他由多少個部門或多少個獨(dú)立的企業(yè)組成，都可以將其視為一個會計主體。這一定義以經(jīng)濟(jì)利益的高度一致性作為衡量和判別會

9、計主體的規(guī)范，對“虛的空間主體的“網(wǎng)絡(luò)公司或“實(shí)的企業(yè)或企業(yè)間的兼并、破產(chǎn)及母子集團(tuán)均可加以界定。 22繼續(xù)運(yùn)營假設(shè)的改良 許多學(xué)者提議由破產(chǎn)清算假設(shè)替代繼續(xù)運(yùn)營假設(shè)，這種提法并不是最適宜的。詳細(xì)緣由有兩個方面：會計核算要以企業(yè)繼續(xù)的正常的運(yùn)營活動為前提，這樣，企業(yè)才可以按原定的用途去運(yùn)用現(xiàn)有的資產(chǎn)，按過去和如今承諾的條件去清償各種債務(wù)；繼續(xù)運(yùn)營是對企業(yè)運(yùn)營過程的描畫，是一個無限的時間段概念，而破產(chǎn)是對某一時辰企業(yè)運(yùn)營過程的描畫，意味著一個企業(yè)繼續(xù)運(yùn)營的終止。虛擬企業(yè)、網(wǎng)絡(luò)公司雖然也要在企業(yè)契約到期或中途解散，但其設(shè)立的初衷是為了生存和開展，并不是為了破產(chǎn)。 雖然相對破產(chǎn)清算假設(shè)而言，繼續(xù)運(yùn)營

10、假設(shè)存在一些可取性，但從現(xiàn)代企業(yè)組織方式的特點(diǎn)出發(fā)，繼續(xù)運(yùn)營假設(shè)還有待進(jìn)一步改善。對于消費(fèi)運(yùn)營比較穩(wěn)定的企業(yè)，可以繼續(xù)運(yùn)用繼續(xù)運(yùn)營假設(shè)；對于穩(wěn)定性差的企業(yè)或運(yùn)營期短的企業(yè)，可以用“工程運(yùn)營假設(shè)來替代繼續(xù)運(yùn)營假設(shè)，這種假設(shè)可了解為：經(jīng)濟(jì)利益結(jié)合體，從開場組建到實(shí)現(xiàn)其運(yùn)營目的為止為其存續(xù)期間，以利于一些業(yè)務(wù)和收益、費(fèi)用等的處置，同時也防止跨期攤配等調(diào)整事項；對于網(wǎng)絡(luò)公司，可以以“暫時性假設(shè)來替代繼續(xù)運(yùn)營假設(shè)，以順應(yīng)網(wǎng)絡(luò)公變化迅速的特征。 23會計分期假設(shè)的改良 新經(jīng)濟(jì)時代，計算機(jī)強(qiáng)大的運(yùn)算才干以及網(wǎng)絡(luò)迅速的傳輸功能，抑制了會計數(shù)據(jù)搜集和處置的妨礙。每一時點(diǎn)的會計報告使會計分期的時間間隔可以趨向于無

11、窮小，而各個時點(diǎn)的報告連在一同可以反映一個企業(yè)延續(xù)運(yùn)營過程的全貌，而且信息運(yùn)用者也可以經(jīng)過互聯(lián)網(wǎng)在線查閱財務(wù)會計信息。這種即時財務(wù)會計報告的存在性，使得有些學(xué)者提出了買賣期假設(shè)的建議。 買賣期假設(shè)其本身存有一些局限性，從實(shí)際上看，即期財務(wù)報告似乎可行，但做進(jìn)一步分析，就會發(fā)現(xiàn)即期財務(wù)報告有其固有的缺陷。首先，會計原始信息雖然可以在線錄入，由計算機(jī)進(jìn)展分布和集中處置，并生成報表，但還是有許多重要的原始信息的搜集、審核、確認(rèn)任務(wù)需求會計人員完成。其次，在即期財務(wù)報告系統(tǒng)下，企業(yè)的一切信息包括商業(yè)將公布于眾，這些信息有利于滿足信息運(yùn)用者的要求，但也被競爭對手所利用，危害企業(yè)的利益。相對于即期財務(wù)報告

12、系統(tǒng)而言，定期報告系統(tǒng)只提供會計結(jié)果，不反映數(shù)據(jù)流程，那么沒有這種弊端。再次，企業(yè)的財務(wù)會計報告需經(jīng)注冊會計師鑒定，其信息的完好性、真實(shí)性、公允性才干予以保證。在即時報告時，要做到及時鑒定，目前尚不能夠。最后，網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)還有其不平安隱患。 對于會計分期假設(shè)能否應(yīng)以買賣期來替代，要詳細(xì)問題詳細(xì)分析。我們知道，知識經(jīng)濟(jì)時代，科技的迅速開展引發(fā)了虛擬企業(yè)的盛行，而虛擬企業(yè)中有短期工程協(xié)作，中長期工程和較大工程協(xié)作，戰(zhàn)略性協(xié)作。在短期工程協(xié)作下，此類企業(yè)生命周期極短，參與方買賣完成后即進(jìn)展利益分配。虛擬企業(yè)本身平常不需求進(jìn)展會計核算，無需思索繼續(xù)運(yùn)營，更無需思索會計分期了。至于中長期和戰(zhàn)略性協(xié)作工程，其

13、繼續(xù)時間往往超越一年，有的甚至幾十年，采用買賣期作為報告期間，其弊端顯而易見。此外，同行業(yè)不同企業(yè)的買賣更加不一致，信息運(yùn)用者無法對企業(yè)的財務(wù)情況和贏利才干進(jìn)展比較分析，也無法正確選擇投資對象。即使同一企業(yè)不同工程的買賣期也不一致，同樣也不利于管理者進(jìn)展財務(wù)管理和業(yè)績評價。 經(jīng)過分析，比較好的處置是：原來的會計分期假設(shè)涵義仍將繼續(xù)保管，但對于一些完成買賣后即行解散的暫時性組織即實(shí)施短期工程協(xié)作的網(wǎng)絡(luò)企業(yè)可以不對其進(jìn)展分期，而直接把買賣期作為報表報告期；而對于實(shí)施中長期和較大工程協(xié)作、戰(zhàn)略性協(xié)作的企業(yè)可以適當(dāng)?shù)乜s短會計期間，如以旬為單位進(jìn)展分期，提供旬報。這樣既抑制了即時報告的缺陷，又滿足了及時性的要求。 24貨幣計量假設(shè)的改良 會計計量手段不應(yīng)僅僅局限于貨幣，而應(yīng)實(shí)現(xiàn)多元化。會計的最終目的是全面系統(tǒng)地反映企業(yè)的財務(wù)情況和運(yùn)營成果，提供對決策有用的信息。貨幣僅僅可以反映能予以計價和量化的事項，但現(xiàn)代企業(yè)中還存在大量不能經(jīng)過量化和計價提示的事項，它可以運(yùn)用非貨幣性目的和定性而非定量目的來予以反映，諸如有關(guān)人力資源價值，知識資本和信息價值等方面的信息，假設(shè)能在現(xiàn)行財務(wù)報表之外添加，將會大大提高財務(wù)報告的有用性。 隨著知識創(chuàng)新和技術(shù)提高，電子商務(wù)中電子貨幣的運(yùn)用不斷擴(kuò)展，國際交往中貨幣收支，資本流動的管理要漸漸地接受“幣值變動，以豐富會計假設(shè)的內(nèi)涵