1、.：.；對新舊審計準那么的比較研討【摘要】: 2006年2月15日,中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布了48項審計準測,標志著我國新審計準那么體系的構(gòu)成。而新審計準那么體系與舊的審計準那么體系相比,其審計方式根底終究發(fā)生了哪些變化呢?本文將對新舊審計準那么進展全面的比較,力求對新舊準那么在風險審計方式,適用性等方面做出客觀有力的分析。關鍵字: 新審計準那么 風險審計方式 審計實務 審計獨立性2007年，我國將施行新的審計準那么，這對注冊會計行業(yè)的開展是一大時機.我國的注冊會計師由于行業(yè)起步晚,舊的審計準那么在許多地方仍有缺乏.由于中國市場經(jīng)濟的飛速開展,各種新的運營方式層出不窮,金融改革又在一定程度上使舊

2、審計準那么處于進退兩難的為難位置,同時對外開放過程中大量外資企業(yè)涌入,使得舊的審計越來越不能順應中國的新環(huán)境.據(jù)調(diào)查顯示,隨著我國資本市場近年來的開展,中國市場上的上市公司年增長率逐年攀升,其作為審計對象對中國審計行業(yè)的規(guī)范有致關重要的作用.但是,光上市公司內(nèi)部人員控制的景象就曾經(jīng)使舊的審計制度難以招架. 我國上市公司前五大股東的股權(quán)集中度的均值為 58.9，遠高于國際平均程度；同時，另一項研討闡明，我國每家上市公司平均擁有外部董事僅3.2人，平均內(nèi)部控制度為67，內(nèi)部人控制度超越50的占樣本總數(shù)的78見圖。這就會呵斥我國會計市場上委托者本人出錢委托中介機構(gòu)審計本人財務數(shù)據(jù)的景象，其審計結(jié)果也

3、必然是委托人意志的表達，虛偽行為由此產(chǎn)生。圖同時，大量注冊會計師與企業(yè)勾結(jié)在出具審計報告時作假，引起近年來注冊會計師訴訟案件的直線上升。在這樣的情況下,我國迫切需求一套審計準那么體系, 可以更有利于貫徹以人為本的科學開展觀，有利于完善市場經(jīng)濟體制，提高對外開放程度，資本市場安康穩(wěn)定開展，處理中國市場經(jīng)濟位置，金融改革和化解金融風險問題，并不斷提高中國企業(yè)的籠統(tǒng),于是,新審計準那么應運而生.一.審計方式審計方式是審計目的、范圍和方法等要素的有機組合,它回答了審計應從哪里下手、怎樣著手進展審計以及進展審計的時間等問題。隨著社會經(jīng)濟的開展,審計方式也逐漸發(fā)生著變化。根據(jù)審計切入點的不同,審計方式大致

4、可以劃分為三種:賬項導向方式、制度導向方式與風險導向方式。我國舊的審計準那么是建立在傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嫹绞礁咨系?而新審計準那么是建立在改良風險導向?qū)徲嫹绞礁咨系摹?(一)含義 所謂傳統(tǒng)風險導向方式本質(zhì)上是開展了的制度導向方式,它只是在制度導向方式中引入了風險測試,提出了從風險點切入的審計戰(zhàn)略,建立了審計風險模型對風險進展量化測試,但是它并沒有改動制度導向方式下自下而上的從買賣工程報表測試綜合成審計結(jié)論的審計方向,而且其固定風險的量化測試具有很強的客觀性,而不是相對客觀的量化方式。 改良風險導向?qū)徲嫹绞睫饤壛藷o利害關系假說,它建立在合理的職業(yè)疑心態(tài)度假設的根底上,要求注冊會計師牢記會計師事務

5、所作為一個為包括寬廣投資者和債務人在內(nèi)的社會公眾效力的具有專業(yè)性及公共性的效力機構(gòu),應秉承為社會公眾效力的目的,在方案和執(zhí)行審計時,不做任何預先判別,只需在搜集了充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)后才做出合理恰當?shù)膶徲嫿Y(jié)論。同時,改良后的風險導向?qū)徲嫹绞街匦滤妓髁斯逃酗L險和控制風險的不可分割性,以及在實踐操作中的便利性,重新構(gòu)建了審計風險模型,將原來的固有風險和檢查風險合并為艱苦錯報風險,要求注冊會計師將審計起點定位在圍繞評價艱苦錯報風險來設計和方案審計程序,并在整個審計過程中親密關注財務報表的艱苦錯報風險,將風險評價作為整個審計任務的根底、前提和先導。 (二)我國舊審計準那么體系的審計方式分析審計風險=固有

6、風險*控制風險*檢查風險AR=IR*CR*DR 我國舊的審計準那么體系是建立在傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嫹绞礁咨系?。首?我國舊審計準那么體系運用的是“內(nèi)部控制制度的概念,內(nèi)部控制的構(gòu)成內(nèi)容采用了內(nèi)部控制構(gòu)造的三分法,并沿用了制度導向?qū)徲嫹绞较碌膬煞N測試方法符合性測試和本質(zhì)性測試。由此,有些學者以為我國的獨立審計準那么至少是建立在制度根底審計根底之上的,但是由上述的分析中可知,傳統(tǒng)的風險導向?qū)徲嫹绞奖旧砭褪菑闹贫葘驅(qū)徲嫹绞介_展而來的,當然會具有制度導向?qū)徲嫹绞降囊恍└咎卣?。我們不能由于舊的審計準那么體系具有制度導向?qū)徲嫹绞降哪承┨卣鞫J定它就是建立在制度導向?qū)徲嫹绞礁咨系摹?其次,我國舊審計準那

7、么體系雖然對審計風險及其三要素做了概念性的解釋,并給出了風險模型,對其評價也做了指點性的描畫,但是根本上還處于定性分析階段,對如何確定可接受的審計風險程度,固有風險、控制風險如何予以量化,如何將量化的檢查風險運用于審計實務中等,都沒有提出可操作性的意見或建議,這些都符合我們前面所述的傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嫹绞降母咎攸c。 最后,我國舊審計準那么體系下的詳細審計準那么在不同程度上引入了風險導向?qū)徲嫹绞较碌膶徲嫵绦?表達了傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嫷牟糠炙枷?。比如?guī)定:注冊會計師該當堅持應有的職業(yè)謹慎,合理運用專業(yè)判別,對審計風險進展評價,制定并實施相應的審計程序,以將審計風險降低至可接受的程度;規(guī)定:注冊會計師

8、該當合理運用專業(yè)判別,確定分析性復核程序的運用方式及程度,將檢查風險降低至可接受的程度。 這種方式本身有很大的不合理性。例如，在實務中有些事務所是分別評價固有風險和控制風險，也有些事務所是綜合評價固有風險和控制風險。假設分別評價，那么由于固有風險的評價和控制風險的評價之間是相互關聯(lián)的，注冊會計師在評價控制風險中的大部分控制環(huán)境特征亦位列固有風險評價的重要要素。在實踐運用中，這種審計風險模型的可行性便大打折扣。注冊會計師在審計實務中不能真正準確地評價固有風險。研討的證據(jù)顯示，大多數(shù)情況下注冊會計師評價的不是固有風險本身，而是本人比較熟習的內(nèi)部會計控制，并把這種做法冠之以“固有風險評價的名號，從而

9、在心思上和審計記錄的方式上得到撫慰見圖。假設直接假定固有風險為高程度，那么AR=IR*CR*DR100%*CR*DRCR*DR，從而導致模型的可行性、效果性和效率性大大降低。此外，假設整個模型沒有納入控制固有局限的影響并細分控制風險，運用該模型就容易導致注冊會計師在實務中低估艱苦錯報風險，高估可接受的檢查風險，相應的審計程序如細節(jié)測試能夠缺乏。的內(nèi)容比重圖總之,我國舊的審計準那么體系無論從其整體的審計思想還是從其詳細審計準那么而言都表達了傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嫷母咎攸c。因此,將我國舊的審計準那么體系的審計方式根底歸結(jié)為傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嫹绞角‘敹种锌稀?(三)我國新審計準那么體系的審計方式分析審計

10、風險=財務報表艱苦錯報風險*檢查風險 2006年2月15日,財政部公布了48項新制定或修訂的獨立審計準那么,標志著我國新審計準那么體系的構(gòu)成?！爸袊詴嫀煂徲嫓誓敲聪聦ⅰ帮L險評價以及風險的應對單列一組,這充分闡明我國新審計準那么體系的建立基于改良的風險導向?qū)徲嫹绞健?為了徹底防止分別評價固有風險和控制風險的潛在誤解，也為了加強“將固有風險和控制風險綜合評價的可操作性，新準那么直接將兩者合而為一，稱作“財務報表艱苦錯報風險。只需了解被審計單位及其環(huán)境識別風險源，并了解內(nèi)部控制識別風險防御機制，才可以有效評價艱苦錯報風險。這樣做既符合科學的審計思緒和合理流程，又添加了準那么的指點性。 1.準那

11、么中表達的改良風險導向?qū)徲嫹绞?第九條規(guī)定注冊會計師制定的總體審計戰(zhàn)略中應該思索影響審計業(yè)務的重要要素,包括初步識別能夠存在艱苦錯報風險的領域等。第十條特別強調(diào)在總體審計戰(zhàn)略中要闡明詳細審計領域調(diào)配的資源,包括向高風險領域分派有適當閱歷的工程成員及對高風險領域安排的審計時間預算等并要求注冊會計師根據(jù)風險評價程序的完成情況對上述內(nèi)容予以調(diào)整。第十九條指出注冊會計師對工程組成員任務的指點、監(jiān)視與復核的性質(zhì)、時間和范圍取決于艱苦錯報風險等要素。 從中可以發(fā)現(xiàn),新準那么體系中對風險的強調(diào)開場集中于艱苦錯報風險概念, 摒棄了原來的固定風險概念,這充分表達了改良風險導向?qū)徲嫹绞降奶攸c。2.準那么中表達的改

12、良風險導向?qū)徲嫹绞?第一,從制定本準那么的目的來看。準那么第一條就明確提出制定本準那么的目的是為了規(guī)范注冊會計師在財務報表審計中了解被審計單位及其環(huán)境,識別和評價財務報表艱苦錯報風險。 第二,從準那么規(guī)定的詳細審計程序上看。準那么在第六條列示了注冊會計師該當實施的風險評價程序,明確要求注冊會計師應該經(jīng)過實施這一系列的審計程序來了解被審計單位及其環(huán)境。第七條還要求注冊會計師該當擴展訊問對象,以獲取對識別艱苦錯報風險有用的信息。第十一條提示注冊會計師要思索在承接客戶或續(xù)約過程中獲取的信息以及向被審計單位提供其他效力所獲得的閱歷能否有助于識別艱苦錯報風險。準那么還要求注冊會計師組織工程組成員對財務報

13、表存在艱苦錯報的能夠性進展討論,了解被審計單位的內(nèi)部控制以識別潛在錯報的類型,思索導致艱苦錯報風險的要素,以及設計和實施進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。 在實施風險評價程序后,該準那么還要求注冊會計師必需評價艱苦錯報風險,包括報表層次和認定層次的艱苦錯報風險,同時必需將識別的風險與認定層次能夠發(fā)生的錯誤相聯(lián)絡,并思索風險的艱苦性和發(fā)生的能夠性。準那么特別強調(diào)了注冊會計師與治理層和管理層的溝通,要求注冊會計師及時將其留意到的內(nèi)部控制設計或執(zhí)行方面的艱苦缺陷告知適當級別的管理層或治理層。 另外值得特別提出的是,在準那么中,第四章第一節(jié)內(nèi)容對內(nèi)部控制的內(nèi)涵與要素作了明確規(guī)定,指明了內(nèi)部控制是被審計

14、單位為了合理保證財務報告的可靠性、運營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵照,由治理層、管理層和其他人員設計和執(zhí)行的政策與程序,內(nèi)部控制要素也由原來的三要素論擴展為五要素論。這根本上是采用了美國COSO對內(nèi)部控制的定義及其對內(nèi)部控制要素的分類。 縱觀整個準那么,與舊的審計準那么相比較,該準那么的可操作性更強、對風險評價程序有了較為明確的規(guī)定,對注冊會計師審計實務任務的指點性也更強。這也充分表達了改良風險導向?qū)徲嫹绞降目刹僮餍蕴攸c。3.準那么中表達的改良風險導向?qū)徲嫹绞?準那么中明確要求注冊會計師該當針對評價的財務報表層次艱苦錯報風險確定總體應對措施,并針對評價的認定層次總體錯報風險設計和實施進一步審

15、計程序,以將審計風險降至可接受的低程度。準那么同時還要求注冊會計師應該評價所獲取的審計證據(jù)能否曾經(jīng)充分有效,并提示注冊會計師在艱苦錯報風險較高時該當思索在期末或接近期末時實施執(zhí)行程序,或采用不同之方式,或者在管理層不能預見的時間實施審計程序。這些都充分表達了改良風險導向?qū)徲嫹绞降目刹僮餍蕴攸c。 綜上所述,我國新建立的準那么體系中強調(diào)艱苦錯報風險概念,不再采用舊準那么體系中的固有風險概念,這充分表達了改良的風險導向?qū)徲嫹绞降奶攸c。同時,新準那么體系中對如何識別與評價艱苦錯報風險也作了相應規(guī)定,抑制了舊準那么不利于注冊會計師實踐操作的缺陷,加強了可操作性,而這也正符合改良的風險導向?qū)徲嫷母咎卣鳌?/p>

16、由此,筆者以為,我國新的審計準那么體系是建立在改良風險導向?qū)徲嫹绞礁咨系?而這也將拉近我國注冊會計師行業(yè)規(guī)范與國際審計準那么的間隔 ,標志著我國審計準那么國際趨同任務邁向新的臺階。二.國際趨同與順應國情(一) 充分表達了國際趨同要求舊的審計準那么由于一定的歷史緣由和早期中國的開展情況,所以在國際趨同上做得還非常不夠,與國際接軌的意向缺乏,例如國際上,審計行業(yè)根本屬于壟斷市場,審計訂價上有一定規(guī)范,因此惡意壓價的情況較為少見.而中國的審計業(yè)較接近于競爭市場,時常會出現(xiàn)會計師事務所為了獲得業(yè)務而打折提供審計等效力,呵斥整個行業(yè)的惡性循環(huán),注冊會計師違規(guī)的情況屢有發(fā)生,舊審計準那么的約束力微乎其微

17、.相較而言,中國新審計準那么的國際趨同就表達在審計過程更可信、審計師提供的信息更可信，從而使投資者自信心因此加強。一切這些，對于中國資本市場的開展是至關重要的。確實，在全球經(jīng)濟一體化的今天，跨國公司正在不斷進入中國市場，中國企業(yè)也在不斷走出國門，拓展海外業(yè)務，國際資本的流動也帶動了注冊會計師審計的跨國界開展。從這層意義上講，審計是沒有國界的。國家審計準那么的國際趨同是順應世界歷史開展潮流的必然。新修訂的，即不僅從方式上將注冊會計師CPA出具的規(guī)范審計報告由兩段式改為三段式，把以前的審計報告范圍段分解為引言段和范圍段，使其內(nèi)容更加明確，更加符合國際慣例；而且新的審計報告的有些根本要素和意見類型也

18、參照國際審計準那么，做了調(diào)整。這不但處理了一些我國注冊會計師審計實務中存在的現(xiàn)實問題，也向國際審計準那么更加接近了一大步。當前，美國、英國、日本、加拿大及一些開展中國家規(guī)定的獨立審計報告都大體與國際審計準那么的要求根本一致。這次新修訂的審計報告無疑會添加今后我國審計報告的國際通用性。1準那么框架體系趨同國際審計與鑒證準那么理事會公告覆蓋的注冊會計師業(yè)務類型包括：歷史財務信息的審計和審閱業(yè)務；除歷史財務信息的審計和審閱以外的其他鑒證業(yè)務；相關效力業(yè)務。相關準那么分別被稱為審計準那么、審閱準那么、其他鑒證業(yè)務準那么以及相關效力準那么，而且，公告還包括用于保證各類業(yè)務質(zhì)量的會計師事務所質(zhì)量控制準那么

19、。因此，中國準那么框架體系與國際鑒證業(yè)務體系是完全趨同的。2準那么工程和內(nèi)容趨同將中國審計準那么體系中的48個工程與國際審計與鑒證準那么理事會公布的審計、鑒證和相關效力準那么進展比較不難發(fā)現(xiàn)，除、和(中國注冊會計師審計準那么第1602號一驗資等個別準那么以外，我們的準那么體系工程與國際審計準那么工程幾乎是一致的。即使是前后任注冊會計師的溝通準那么和存貨監(jiān)盤準那么，其主要內(nèi)容也分別在國際準那么體系的職業(yè)品德準那么和審計證據(jù)準那么中作了規(guī)范，無非慮及這兩方面的問題在我國目前審計實務中比較重要和突出，其內(nèi)容又較為成熟，因此單列準那么工程予以規(guī)范。在審計準那么內(nèi)容上，中國準那么體系充分采用了國際審計準

20、那么一切的根本原那么和重要程序，在會計師事務所質(zhì)量控制、審計的目的與原那么、風險的評價與應對、審計證據(jù)的獲取與分析、審計結(jié)論的構(gòu)成與報告等方面，與國際審計準那么堅持了高度的一致。真正到達了準那么工程和內(nèi)容的趨同。二真實思索了中國國情趨同不是一樣，自創(chuàng)不等于照搬照抄。社會制度、文化背景、執(zhí)業(yè)環(huán)境以及社會公眾對注冊會計師認識程度等的不同，決議了我們在國際趨同的同時，必需從中國國情出發(fā)研討制定中國審計準那么，使之既與國際通行做法相銜接，又能堅持中國特征。舊審計準那么自1996年公布以來,閱歷了超越十個年頭,期間中國的國情發(fā)生了翻天覆地的變化,因此它曾經(jīng)不再符合審計準那么應該真實思索中國國情的要求,在

21、很多方面都有失精準,而新的審計準那么體系無論是在鑒證業(yè)務根本準那么、前后任注冊會計師的溝通,還是在驗資準那么和準那么行文體例等方面都較好地表達了這一原那么,在與國際審計準那么趨同的過程中思索到了中國當前的國情。1關于與國際審計與鑒證準那么理事會公布的鑒證業(yè)務概念框架相比，的主要功能與之一樣，旨在規(guī)范注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務，明確鑒證業(yè)務的目的和要素，確定審計準那么、審閱準那么和其他鑒證業(yè)務準那么適用的鑒證業(yè)務類型；主要內(nèi)容也相近，包括定義和目的、業(yè)務承接和鑒證業(yè)務要素等內(nèi)容，但刪除了概念框架范圍和非鑒證業(yè)務報告等方面的內(nèi)容，主要思索到概念框架這種方式不符合中國現(xiàn)行法律法規(guī)體系的要求，不可以單獨作

22、為準那么工程。2關于在國際上，資本金制度分為法定資本制和授權(quán)資本制兩類，我國選擇了前者，并且，(第29條明確規(guī)定：“股東交納出資后，必需經(jīng)依法設立的驗資機構(gòu)驗資并出具證明。法定資本制和驗資制度從實際上講，其意義是多方面的：(1)可以約束投資人及時注入其認繳的出資額，保證新設公司有一定數(shù)額的初始啟動資金，有助于新設公司根本消費運營活動的順立開展；(2)確定了公司股東之間分配利潤和分擔虧損的根底；(3)對有限責任公司而言，注冊資本明確了公司承當責任的最低限額；(4)為公司的債務人所擁有債務的如數(shù)收回提供了一定保證。但由于世界上僅有極少數(shù)國家和地域開展注冊會計師驗資業(yè)務，缺乏普遍性，國際審計準那么體

23、系并未包含驗資準那么。因此，中國審計準那么體系以現(xiàn)行驗資實務公告為根底，充分思索了、國務院和國家工商行政管理總局中的相關要求，構(gòu)成了，對驗資定義、驗資類型、審驗程序和驗資報告等全面予以規(guī)范。3關于準那么行文體例中國新審計準那么體系48個準那么工程的行文體例完全一致。如第一章“總那么主要明確了準那么制定目的、相關定義、準那么適用范圍和普通要求等方面的內(nèi)容；中間各章為各準那么的詳細內(nèi)容；末章“附那么主要規(guī)定了準那么的施行日期。這樣的行文體例雖不同于國際審計準那么體系，卻完全符合中國行文的慣常體例，連同簡約而又比較照射的文字，容易為注冊會計師、社會公眾和相關監(jiān)管部門所了解、掌握和接受。而這點正是舊的

24、審計準那么最為欠缺的.三.注冊會計師的審計實務審計準那么是柄雙刃劍，在為注冊會計師執(zhí)業(yè)提供指點的同時，又強化了注冊會計師的執(zhí)業(yè)責任，將對注冊會計師審計實務任務產(chǎn)生全面、深化的影響。對此，我們必需堅持清醒的認識，如何深化領會準那么精神，指點審計實務任務，需求注冊會計師仔細思索、研討。正如前文所提,舊審計準那么總體上是建立在傳統(tǒng)審計風險方式根底上的,其主要缺陷就在于注冊會計師注重被審計單位的內(nèi)部環(huán)境但忽視其所處外部環(huán)境，注重被審計單位的控制風險但忽視其固有風險，而現(xiàn)實上，我國注冊會計師目前面臨的情形卻是被審計單位及其所處環(huán)境的日趨復雜。在復雜環(huán)境下或被審計單位內(nèi)部控制不健全時，假設繼續(xù)采用傳統(tǒng)審計

25、方式，局限于控制測試和本質(zhì)性測試，把審計的主要資源集中在詳細買賣事項和余額細節(jié)測試上，極易引發(fā)審計風險,所以注冊會計師在審計實務中會遇到許多妨礙,如在不清楚被審計單位的性質(zhì)，被審計單位的目的、戰(zhàn)略以及相關運營風險，被審計單位內(nèi)部控制的健全與否, 以及被審計單位所處的外部環(huán)境包括行業(yè)情況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部要素等等的情況下做出影響審計質(zhì)量的報告,對各審計報告運用者帶來艱苦的損失。因此,新的審計準那么對審計師的審計實務過程中的行為有做一系列改動.正確的審計理念輔以恰當?shù)娘L險審計方法和程序，是提高應對風險才干的不二法寶。既然審計準那么體系全面浸透了風險審計理念，審計實務要遵照審計準那么，首先就必需在會計師事務所自上而下摒棄傳統(tǒng)審計觀念，全面樹立風險導向?qū)徲嬂砟?。當然，僅有先進的審計