1、試論內(nèi)部審計與風(fēng)險管理之間的關(guān)系【摘要】文章從內(nèi)部控制與風(fēng)險管理之間的內(nèi)在關(guān)系入手,討論了內(nèi)部審計與風(fēng)險管理中的互動關(guān)系和目的上的一致性。指出內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中的角色是監(jiān)視者,并提供保證和咨詢效勞。【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計;風(fēng)險管理;角色定位自20世紀90年代起,西方許多大型企業(yè)內(nèi)部審計部門開場對企業(yè)的風(fēng)險管理進展評估與監(jiān)視,以實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目的的平安性、效率性和效果性?？v觀近十幾年的開展歷程可發(fā)現(xiàn),兩者之間互相交融,存在著密不可分的關(guān)系。一、二者互動交融關(guān)系形成的現(xiàn)實背景當今世界,風(fēng)險無時不在、無處不在,隨著時代的開展,企業(yè)所面臨的風(fēng)險變得廣泛而復(fù)雜。企業(yè)必須慎重地識別各種潛在風(fēng)險,加強風(fēng)險管

2、理,并在風(fēng)險管理方案的制定、執(zhí)行、評估與監(jiān)視等方面進展合理分工,以保證風(fēng)險管理的效率。而在整個風(fēng)險管理過程中又必然涉及多個部門的溝通和協(xié)調(diào),這就需要一個超然、獨立的組織機構(gòu)予以保障。內(nèi)部審計部門在企業(yè)中的超然地位以及獨立評估和監(jiān)視的特殊職能,正好滿足了這一要求。因此,企業(yè)風(fēng)險管理必然要將內(nèi)部審計納入自身體系。隨著企業(yè)所面臨風(fēng)險的增加,風(fēng)險管理成為了企業(yè)管理的核心。由此,內(nèi)部審計也借機及時進展了自身的重新定位,改變了過去只是作為企業(yè)財務(wù)監(jiān)視者的定位,將自身的目的確定為向企業(yè)提供保證和咨詢效勞,評估和改善風(fēng)險管理、控制和治理程序。這樣,企業(yè)風(fēng)險管理和內(nèi)部審計兩者各自不同的開展道路逐漸接近并找到了交

3、點。二、內(nèi)部審計與風(fēng)險管理的互動關(guān)系(一)內(nèi)部審計定義中包含有風(fēng)險管理的內(nèi)容內(nèi)部審計從產(chǎn)生到如今已經(jīng)歷了幾個世紀,每個時期內(nèi)部審計的概念都有不同的內(nèi)涵和外延。國際上,內(nèi)部審計已有7次定義,至今仍在不斷變化,內(nèi)部審計定義的開展在內(nèi)部審計史上具有重要意義。風(fēng)險管理改變著內(nèi)部審計的定義,也就同時改變了內(nèi)部審計的職能和在企業(yè)中的價值。1993年版?標準?的序言中對內(nèi)部審計的表述是:在一個企業(yè)內(nèi)部建立的一種獨立的評價活動,并作為對該企業(yè)的控制及經(jīng)營活動進展審查和評價的一種效勞。而2001年版對內(nèi)部審計是如下表述的:內(nèi)部審計是采用一種系統(tǒng)化、標準化的方法來對機構(gòu)的風(fēng)險管理、控制及監(jiān)視過程進展評價進而進步它

4、們的效率,幫助機構(gòu)實現(xiàn)目的。這個定義與1993年的定義相比擬最明顯的變化在于將內(nèi)部審計的范圍延伸到風(fēng)險管理,比舊定義中提及的控制及經(jīng)營活動要更為廣泛和深化。只有在風(fēng)險管理框架中施行的內(nèi)部審計才能稱之為風(fēng)險管理審計。顯然,將“評價和改善風(fēng)險管理作為內(nèi)部審計的重要工作領(lǐng)域,是內(nèi)部審計的新開展,擴大了內(nèi)部審計的領(lǐng)域,拓展了內(nèi)部審計的廣度和深度,對內(nèi)部審計的重新定位,修訂內(nèi)部審計準那么,重整內(nèi)部審計流程,進步審計效勞質(zhì)量等提出了較高的要求。(二)風(fēng)險管理賦予了內(nèi)部審計在企業(yè)中新的地位和作用為了在企業(yè)中擔當更重要的角色和發(fā)揮更重要的作用,內(nèi)部審計總是在不斷尋找新的對企業(yè)非常重要的領(lǐng)域。風(fēng)險的廣泛存在,使

5、企業(yè)經(jīng)理人員對風(fēng)險空前重視,為內(nèi)部審計開展提供了一個絕好的時機。內(nèi)部審計對風(fēng)險管理的介入,將會使內(nèi)部審計在企業(yè)中成為一個極其重要的角色,并將其在企業(yè)中的作用推向一個新高度。正因如此,內(nèi)部審計師的職業(yè)組織國際內(nèi)部審計師協(xié)會才不遺余力地倡導(dǎo)內(nèi)部審計師進軍這一領(lǐng)域,把風(fēng)險管理作為內(nèi)部審計的重要領(lǐng)域直接寫入了內(nèi)部審計的定義。三、內(nèi)部審計與風(fēng)險管理目的上的一致性風(fēng)險管理的定義指出:“企業(yè)風(fēng)險管理是一個由企業(yè)的董事會、管理層和其他員工共同參與的,應(yīng)用于企業(yè)戰(zhàn)略制定和企業(yè)內(nèi)部各個層次和部門的,用于識別可能對企業(yè)造成潛在影響的事項并在其風(fēng)險偏好范圍內(nèi)管理風(fēng)險的,為企業(yè)目的的實現(xiàn)提供合理保證的過程。風(fēng)險管理就是

6、通過對面臨的各種風(fēng)險的認識、估測、評價,準確把握各種不確定性,采取恰當?shù)膬?nèi)部方法,以便用最低的本錢獲得最高的平安保障,將損失降至最低程度。風(fēng)險管理通過測試、評價和控制風(fēng)險因素來降低風(fēng)險事件發(fā)生的概率和造成的損失,直接效勞于實現(xiàn)企業(yè)目的。而在內(nèi)部審計新定義中,已明確指出內(nèi)部審計的目的是為機構(gòu)增加價值并進步機構(gòu)的運營效率。IIA在2001年修訂的?內(nèi)部審計實務(wù)標準?中,對“增加價值一詞作了如下解釋:“機構(gòu)的設(shè)立,是為了其所有者、其他利益方、顧客和客戶創(chuàng)造價值和謀取利益內(nèi)部審計是在搜集資料、認識并評價風(fēng)險的過程中,對經(jīng)營與改進時機產(chǎn)生了深化的見解,這些見解可能會對機構(gòu)帶來諸多利益。這些有價值的信息可

7、以咨詢、建議、書面報告或通過其他產(chǎn)品的形式呈現(xiàn)出來,所有這些得傳達給相應(yīng)的經(jīng)營管理人員。根據(jù)這一解釋,增加價值的目的應(yīng)由企業(yè)的各個職能部門來共同完成,而內(nèi)部審計部門作為企業(yè)的職能部門之一,也應(yīng)該努力增加企業(yè)的價值;同時,內(nèi)部審計部門經(jīng)過搜集資料、識別并評價風(fēng)險的過程之后,對企業(yè)管理層及其他職能部門的見解更為深化,而且這些見解是富有價值的,而企業(yè)管理者采納、利用這些有價值的信息后,一方面可以借此消除各種減值因素,包括風(fēng)險因素、控制破綻、治理缺陷等;另一方面可以將這些有價值的信息應(yīng)用于經(jīng)營管理活動,從而到達使企業(yè)增值的目的。從這個意義上來說,風(fēng)險管理與內(nèi)部審計在其目的上是相一致的。上述種種使企業(yè)風(fēng)

8、險管理與內(nèi)部審計逐漸形成了你中有我、我中有你、互相依存、聯(lián)動開展的嚴密關(guān)系。眾多企業(yè)在制定本企業(yè)風(fēng)險管理方案時,將內(nèi)部審計列為風(fēng)險管理的一道重要防線,由內(nèi)部審計對整個風(fēng)險管理流程進展評估和監(jiān)控;有的企業(yè)還特意安排內(nèi)部審計直接參與風(fēng)險管理方案的制定和執(zhí)行全過程,以發(fā)揮內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的突出作用。與此同時,內(nèi)部審計也將風(fēng)險管理作為“為組織增加價值的重要手段。四、內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的角色定位S在?企業(yè)風(fēng)險管理整合框架?中的“職能和責任章節(jié),說明各管理層在全面風(fēng)險管理中的地位和職責,并指出組織里的每個人對全面風(fēng)險管理都有責任。首席執(zhí)行官承當最終責任,其他管理人員支持全面風(fēng)險管理的理念,促使組織在

9、風(fēng)險容量內(nèi)經(jīng)營,并在各自負責的領(lǐng)域里負責將風(fēng)險降低到相應(yīng)的風(fēng)險容忍度內(nèi)。首席風(fēng)險官、首席財務(wù)官、內(nèi)部審計及其別人員通常承當關(guān)鍵的支持性責任。組織的其別人員負責按照制定的指令和協(xié)議執(zhí)行全面風(fēng)險管理。這明確說明,內(nèi)部審計對全面風(fēng)險管理的建立并沒有根本責任,這是高級管理層的責任。內(nèi)部審計人員的重要角色是,幫助管理層和審計委員會監(jiān)視、檢查、評估、報告、建議全面風(fēng)險管理過程的充分性和有效性。IIA2001年公布的內(nèi)部審計實務(wù)準那么,其實務(wù)公告“內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的作用指出,風(fēng)險管理是管理人員的關(guān)鍵職責,內(nèi)部審計人員應(yīng)該通過檢查、評價、報告風(fēng)險管理過程的充分性和有效性并提出改進建議來協(xié)助管理人員和審計委

10、員會的工作。管理層和委員會負責機構(gòu)的風(fēng)險管理和控制過程,以咨詢參謀身份開展工作的內(nèi)部審計人員可以協(xié)助機構(gòu)確定、評價并施行針對風(fēng)險的管理方法和控制措施。在充分考慮內(nèi)部審計的獨立性與客觀性的根底上,結(jié)合相關(guān)法規(guī)、報告的觀點,可以看出:對整個組織的可持續(xù)開展才能,對所有者、利益相關(guān)人、監(jiān)管機構(gòu)和普通公眾負責的是企業(yè)管理層,內(nèi)部審計人員應(yīng)立足于協(xié)助、幫助管理層和審計委員會履行風(fēng)險管理的職責,主要職責是對整個風(fēng)險管理過程進展評價,認定并評價管理的充分性與有效性,向管理層和審計委員會報告情況并提出改進管理的建議,以此保證風(fēng)險管理的有效性。因此,內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理框架中首要的角色是監(jiān)視者,包括對風(fēng)險管理流程的評估和保證效勞、對風(fēng)險評估準確性的保證效勞、對關(guān)鍵風(fēng)險報告的評估和對關(guān)鍵風(fēng)險管理的評估。按IIA的標準,內(nèi)部審計的效勞種類可以劃分為保證效勞和咨詢效勞,前者是一種獨立評價的活動,后者是提供建議及咨詢的活動。在企業(yè)風(fēng)險管理中,內(nèi)部審計的本質(zhì)特征并不發(fā)生改變,因此它可以擔任的角色也是基于這兩種效勞衍生而來的。除了作為監(jiān)視者所提供的保證效勞外,內(nèi)部審計還可提供咨詢效勞,包括促進對風(fēng)險的識別和評估、指導(dǎo)和協(xié)調(diào)風(fēng)險管理活動、加強對風(fēng)險的報告、保持和開展風(fēng)險管理框架、支持建立風(fēng)險管理、參