1、淺談樹立全新財(cái)務(wù)管理觀念其觀念有三: 全員成本意識觀念 全面資金預(yù)算觀念 現(xiàn)金流觀念2008.03.06張志福全員成本意識觀念2008.03.06張志福為什么要樹立全員成本意識? 隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制改革的推進(jìn)，市場格局面臨重組，市場競爭空前激烈。在這樣的環(huán)境下，為了求得生存和發(fā)展，企業(yè)必須在市場競爭中取得競爭優(yōu)勢。成本領(lǐng)先優(yōu)勢是企業(yè)競爭優(yōu)勢的重要內(nèi)容。成本管理與企業(yè)各項(xiàng)基礎(chǔ)管理工作聯(lián)系緊密，是企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)，也是決定企業(yè)戰(zhàn)略成敗的關(guān)鍵。2008.03.06張志福什么是成本核算? 成本核算是指“在生產(chǎn)和服務(wù)提供過程中對所發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行歸集和分配并按規(guī)定的方法計(jì)算成本的過程”。 成本核算主要

2、以會計(jì)核算為基礎(chǔ)，以貨幣為計(jì)算單位。 通過成本核算，可以檢查、監(jiān)督和考核預(yù)算和成本計(jì)劃的執(zhí)行情況，反映成本水平，對成本控制的績效以及成本管理水平進(jìn)行檢查和測量，評價(jià)成本管理體系的有效性，研究在何處可以降低成本，進(jìn)行持續(xù)改進(jìn)。2008.03.06張志福 一、成本核算的要求 二、生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用的分類 三、 成本核算的一般程序和主要會計(jì)科目2008.03.06張志福 成 本 核 算 的 要 求: （一）算管結(jié)合，算為管用（二）正確劃分各種費(fèi)用界限（三）正確確定財(cái)產(chǎn)物資的計(jì)價(jià)和價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)方法 （四）做好各項(xiàng)基礎(chǔ)工作 （五）適應(yīng)生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求，采用適當(dāng)?shù)某杀?計(jì)算方法 2008.03.06張志福

3、正確劃分各種費(fèi)用界限 為了正確地進(jìn)行成本核算，正確地計(jì)算產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用，必須正確劃分以下五個方面的費(fèi)用界限。1正確劃分應(yīng)否計(jì)入生產(chǎn)費(fèi)用、期間費(fèi)用的界限2正確劃分生產(chǎn)費(fèi)用與期間費(fèi)用的界限3正確劃分各月份的生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用界限4正確劃分各種產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用界限5正確劃分完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用界限2008.03.06張志福 正確確定財(cái)產(chǎn)物資的計(jì)價(jià) 和價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)方法 企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資計(jì)價(jià)和價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)方法主要包括： 1.固定資產(chǎn)原值的計(jì)算方法:折舊方法(平均年限法.工作量法 .加速折舊法) 、折舊率的種類和高低，固定資產(chǎn)修理費(fèi)用的待攤或預(yù)提；固定資產(chǎn)與低值易耗品的劃分標(biāo)準(zhǔn)； 2.材料成本的計(jì)算:材料按實(shí)

4、際成本進(jìn)行核算時(shí)發(fā)出材料單位成本的計(jì)算方法、材料按計(jì)劃成本進(jìn)行核算時(shí)材料成本差異率的種類 3.低值易耗品和包裝物價(jià)值的攤銷方法、攤銷率的高低及攤銷期限的長短等。 為了正確計(jì)算成本，各種方法一經(jīng)確定，應(yīng)保持相對穩(wěn)定，不能隨意改變，以保證成本信息的可比性。2008.03.06張志福生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用的分類生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類可劃歸為勞動對象方面的費(fèi)用、勞動手段方面的費(fèi)用和活勞動方面的費(fèi)用三大類。生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途的分類可劃分為若干個項(xiàng)目，即產(chǎn)品生產(chǎn)成本項(xiàng)目。包括:直接材料、直接燃料及動力、直接人工、制造費(fèi)用。期間費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途的分類工業(yè)企業(yè)的期間費(fèi)用按照經(jīng)濟(jì)用途可分為營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用

5、。 2008.03.06張志福成本核算的一般程序和主要會計(jì)科目一般程序1確定其應(yīng)否計(jì)入生產(chǎn)費(fèi)用、期間費(fèi)用，以及應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)費(fèi)用還是期間費(fèi)用。2正確處理支出、費(fèi)用的跨期攤提工作。3將應(yīng)計(jì)入本月產(chǎn)品的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，在各種產(chǎn)品之間按照成本項(xiàng)目進(jìn)行分配和歸集，計(jì)算出按成本項(xiàng)目反映的各種產(chǎn)品的成本。4對于月末既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品的產(chǎn)品，將該種產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用（月初在產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用與本月生產(chǎn)費(fèi)用之和），在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計(jì)算出該種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。2008.03.06張志福主要會計(jì)科目 為了進(jìn)行成本核算，企業(yè)一般應(yīng)設(shè)置“基本生產(chǎn)成本”、“輔助生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“營業(yè)

6、費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等賬戶。如果需要單獨(dú)核算廢品損失和停工損失，還應(yīng)設(shè)置“廢品損失”和“停工損失”賬戶。2008.03.06張志福鑄件車間在產(chǎn)品盤點(diǎn)月報(bào)表2008年1月25日序號產(chǎn)品名稱材質(zhì)單重單位工序及產(chǎn)量約當(dāng)約當(dāng)分在產(chǎn)品造型(完工程度35%)澆注(完工程度60%)落沙(完工程度70%)清整(完工程度85%)數(shù)量重量配費(fèi)用數(shù)量約當(dāng)量數(shù)量約當(dāng)量數(shù)量約當(dāng)量數(shù)量約當(dāng)量率制表：審核：年 月 日2008.03.06張志福2008年1月份生產(chǎn)成本明細(xì)生產(chǎn)成本(總)車間直接材料直接人工燃料動力制造費(fèi)用合計(jì)鑄造車間 302,420.31 65,876.00 108,745.02 41,419.

7、19 518,460.52 金工車間 66,167.75 86,800.00 5,389.60 38,617.95 196,975.30 合計(jì) 715,435.82 2008年1月份完工產(chǎn)品成本明細(xì)生產(chǎn)成本(完工產(chǎn)品)車間直接材料直接人工燃料動力制造費(fèi)用合計(jì)鑄造車間 142,138.35 30,961.89 51,110.45 19,467.13 243,677.82 金工車間 27,373.97 35,909.64 2,229.71 15,976.46 81,489.78 合計(jì) 325,167.60 注:2008年1月份鑄造車間:在產(chǎn)品約當(dāng)量39.93噸,完工產(chǎn)品35.41噸,車間存原材料似

8、同在產(chǎn)品,計(jì)201405.73元 完工產(chǎn)品:518460.52/(39.93+35.41)*35.41=243677.82 在產(chǎn)品:518460.52/(39.93+35.41)*39.93+201405.73=476188.43 2008年1月份金工車間:在產(chǎn)品約當(dāng)量1155件,完工產(chǎn)品815件 完工產(chǎn)品:196975.3/(1155+815)*815=81489.78 在產(chǎn)品:196975.3/(1155+815)*1155=115485.522008.03.06張志福珠華機(jī)械鑄造產(chǎn)品成本計(jì)算表產(chǎn)品規(guī)格總工工時(shí)產(chǎn)量直接材單位材直接單位人燃料單位燃制造單位制產(chǎn)品成本單位產(chǎn)品廢品損失廢品生產(chǎn)成

9、本單位產(chǎn)品名稱型號時(shí)單耗噸料成本料成本人工工成本動力動成本費(fèi)用造費(fèi)用小計(jì)/元成本(元/噸數(shù)量/噸成本合計(jì)/元成本（元/噸鑄鋼灰鐵球鐵B級鋼合計(jì)注:1月份鑄造車間工人總工資:65876元,總?cè)藬?shù)58人.總工時(shí):141.97*58=8234.5月平均每人總工時(shí):(65876/58)/8=141.97生產(chǎn)技術(shù)部鑄造車間產(chǎn)品耗時(shí)比值: 鑄鋼 1 球鐵 0.7 灰鐵 0.65 B級鋼 1.05生產(chǎn)技術(shù)部鑄造車間產(chǎn)品耗料比值: 鑄鋼 1 球鐵 1.03 灰鐵 0.8 B級鋼 1.12008.03.06張志福 1.傳統(tǒng)式本量利分析圖 傳統(tǒng)式本量利分析圖屬于最常見的并能反映最基本的本量利關(guān)系的圖形。它所反映的

10、總成本是以固定成本為基礎(chǔ)，能清晰地反映固定成本總額不變性的特點(diǎn)；同時(shí)能揭示安全邊際、保本點(diǎn)、利潤三角區(qū)與虧損三角區(qū)的關(guān)系。標(biāo)準(zhǔn)本量利分析圖的x軸以銷售量為單位。通過觀察該圖很容易發(fā)現(xiàn)以下規(guī)律： 在保本點(diǎn)不變的情況下，如產(chǎn)品銷售超過保本點(diǎn)一個單位的業(yè)務(wù)量，即可獲得一個單位邊際貢獻(xiàn)的盈利，銷售量越大，能實(shí)現(xiàn)的盈利就愈多。反之，若產(chǎn)品銷售低于保本點(diǎn)一個單位的業(yè)務(wù)量，即虧損一個單位邊際貢獻(xiàn)；銷售量越少，虧損額就越大。 方程式：保本點(diǎn)的業(yè)務(wù)收入=固定成本/（收入-變動成本）*收入2008.03.06張志福例：2008年計(jì)劃生產(chǎn)銷售鑄件2100噸 計(jì)劃銷售單價(jià)6500/噸 計(jì)劃銷售收入1365萬元固定成本

11、：200萬元 其中：管理費(fèi)用150萬元 折舊費(fèi)50萬元變動成本：1038萬元 其中：單位變動費(fèi)用中原材料4186元/噸 人工760元/噸計(jì)算：保本點(diǎn)的銷售收入 =200萬元（1365萬元-1038萬元）1365萬元 =835萬元 保本點(diǎn)的生產(chǎn)銷售量 =（835萬元6500元）1285噸2008.03.06張志福樹立全面資金預(yù)算觀念2008.03.06張志福前 言 沒有預(yù)測就沒有預(yù)算，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的后果越不確定，越需要使用預(yù)算方法： 預(yù)測緣于風(fēng)險(xiǎn)，而企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)主要來自于市場風(fēng)險(xiǎn)，包括經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等，通過預(yù)測并編制有效預(yù)算是防范風(fēng)險(xiǎn)極為重要的措施. 正由于此，市場經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)市場競爭越激烈，

12、市場風(fēng)險(xiǎn)越高，也就越離不開預(yù)算與預(yù)算管理。 可以說，風(fēng)險(xiǎn)無處不在、無時(shí)不有，因此預(yù)算及其管理也應(yīng)無處不在，無時(shí)不有.2008.03.06張志福全面預(yù)算的內(nèi)容包括目 的預(yù) 算 編 制預(yù) 算 執(zhí) 行 與 控 制預(yù) 算 考 核 管 理預(yù) 算 調(diào) 整預(yù) 算 監(jiān) 督2008.03.06張志福預(yù)算目的 在市場經(jīng)濟(jì)的條件下，企業(yè)要立于不斷發(fā)展、持續(xù)擴(kuò)張的不敗之地，最重要的是應(yīng)規(guī)避兩大風(fēng)險(xiǎn)：即企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 全面的預(yù)算指標(biāo)體系不僅包括生產(chǎn)、銷售、費(fèi)用、利潤等財(cái)務(wù)指標(biāo)的預(yù)算，還包括有關(guān)資本支出的預(yù)算及資產(chǎn)負(fù)責(zé)表、損益表、現(xiàn)金流量表預(yù)算的編制和分析。2008.03.06張志福預(yù)算編制 企業(yè)編制預(yù)算、一

13、般應(yīng)按照上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總的程序進(jìn)行。自上而下分解目標(biāo)，明確任務(wù)；層層填報(bào)，逐級審核把關(guān)、匯總；最終進(jìn)行綜合平衡。1、下達(dá)目標(biāo):根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和預(yù)算期經(jīng)濟(jì)形勢的初步預(yù)測，在決策的基礎(chǔ)上，一般于每年10月底以前提出下一年度企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)2、編制上報(bào):各部門按照下達(dá)的財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)和政策，結(jié)合自身特點(diǎn)以及預(yù)測的執(zhí)行條件，提出詳細(xì)的本單位財(cái)務(wù)預(yù)算方案，于11月底前上報(bào)部門預(yù)算。3、審查平衡。預(yù)算委員會對各部門上報(bào)的財(cái)務(wù)預(yù)算方案進(jìn)行審查、匯總，提出綜合平衡的建議。4、審議批準(zhǔn)。預(yù)算委員會在有關(guān)部門修正調(diào)整的基礎(chǔ)上，正式編制企業(yè)年度財(cái)務(wù)預(yù)算草案，提交董事會或總經(jīng)理辦公會審議批準(zhǔn)5、下達(dá)執(zhí)行。

14、集團(tuán)財(cái)務(wù)對董事會或總經(jīng)理辦公會審議批準(zhǔn)的下年度總預(yù)算，一般在上年度12月31日以前，分解成一系列的指標(biāo)體系，由預(yù)算委員會逐級下達(dá)至各預(yù)算部門執(zhí)行。 2008.03.06張志福 預(yù)算執(zhí)行與控制 公司集團(tuán)財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)全公司預(yù)算執(zhí)行的具體工作，各部門和子公司負(fù)責(zé)本單位所管轄費(fèi)用預(yù)算的具體執(zhí)行工作。主要任務(wù)是： (一) 制定組織預(yù)算收入、支出的制度和辦法； (二) 督促各預(yù)算收入部門、分公司完成預(yù)算收入務(wù)； (三) 根據(jù)年度支出預(yù)算和各月用款計(jì)劃，合理調(diào)度、安排支出，監(jiān)督檢查各部門、各部門及分公司管好用好預(yù)算資金，節(jié)約開支，提高效率； (四) 集團(tuán)財(cái)務(wù)部指導(dǎo)和監(jiān)督各部門及分公司建立健全財(cái)務(wù)制度，按規(guī)定使

15、用預(yù)算資金； (五) 集團(tuán)財(cái)務(wù)部要編報(bào)、匯總分期的預(yù)算收支執(zhí)行數(shù)字，分析預(yù)算收支執(zhí)行情況，定期向公司領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)預(yù)算執(zhí)行情況，并提出增收節(jié)支的建議；2008.03.06張志福預(yù)算考核管理第一條 公司各部門和分公司的績效考核以預(yù)算的完成情況為依據(jù)。 預(yù)算考核流程： 制定考核文件 - 考核表格回收核對 - 考核小組審閱 - 上報(bào)審核結(jié)果 - 考核表歸檔 第二條 各部門和分公司負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)本部門的預(yù)算控制。企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中的每筆付款，都必須在預(yù)算的范圍內(nèi)并經(jīng)相關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)或其授權(quán)人簽字，財(cái)務(wù)部方可受理，做到權(quán)力和責(zé)任的統(tǒng)一，使各部門完全進(jìn)入預(yù)算控制的角色。 第三條 把預(yù)算控制的責(zé)任落實(shí)到執(zhí)行人。各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)下

16、達(dá)后，各部門需逐層落實(shí)，盡可能細(xì)化到執(zhí)行人和關(guān)鍵的管理人，從而確保預(yù)算控制的落實(shí)。2008.03.06張志福 預(yù)算調(diào)整 第一條 公司正式下達(dá)執(zhí)行的財(cái)務(wù)預(yù)算，一般不予調(diào)整。財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行單位在執(zhí)行中由于市場環(huán)境、經(jīng)營條件、政策法規(guī)等發(fā)生重大變化，致使財(cái)務(wù)預(yù)算的編制基礎(chǔ)不成立，或者將導(dǎo)致財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生重大偏差的，可以調(diào)整財(cái)務(wù)預(yù)算。 第二條 企業(yè)調(diào)整財(cái)務(wù)預(yù)算，應(yīng)當(dāng)由預(yù)算執(zhí)行單位逐級向集團(tuán)財(cái)務(wù)部提出書面報(bào)告，闡述財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行的具體情況、客觀因素變化情況及其對財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行造成的影響程度，提出財(cái)務(wù)預(yù)算的調(diào)整幅度，并編制新的調(diào)整后的預(yù)算表。 預(yù)算調(diào)整流程如圖：總經(jīng)理審批生效 - 分管領(lǐng)導(dǎo)審定簽字上報(bào) -

17、 財(cái)務(wù)部匯總、核實(shí)預(yù)算調(diào)整金額 - 子公司/部門申請 第三條 財(cái)務(wù)預(yù)算調(diào)整時(shí)應(yīng)遵循的幾點(diǎn)要求： 1、預(yù)算調(diào)整事項(xiàng)不能偏離企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和年度財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)； 2、預(yù)算調(diào)整方案應(yīng)當(dāng)在經(jīng)濟(jì)上能夠?qū)崿F(xiàn)最優(yōu)化； 3、預(yù)算調(diào)整重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)放在財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的重要的、非正 常的、不符合常規(guī)的關(guān)鍵性差異方面。2008.03.06張志福 預(yù)算監(jiān)督 第一條 各項(xiàng)費(fèi)用的使用效益由集團(tuán)財(cái)務(wù)部會同各相關(guān)部門審評，根據(jù)審評意見制定下一年部門預(yù)算。 第二條 各部門及分公司應(yīng)當(dāng)接受財(cái)務(wù)部門有關(guān)預(yù)算的監(jiān)督檢查，按照財(cái)務(wù)部門的要求，如實(shí)提供有關(guān)預(yù)算資料，執(zhí)行財(cái)務(wù)部門提出的檢查意見。 第三條 公司各部門預(yù)算資金使用總體狀況由公司財(cái)務(wù)

18、部門負(fù)責(zé)監(jiān)督。2008.03.06張志福全 新 現(xiàn) 金 流 觀 念2008.03.06張志福 要樹立新的財(cái)務(wù)觀念 現(xiàn)金流觀念 現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理應(yīng)從獲利性經(jīng)營中獲取現(xiàn)金的可能性、企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生現(xiàn)金能力的大小和企業(yè)外部獲取現(xiàn)金的相對可靠性等方面來評價(jià)企業(yè)的生存能力。如果沒有現(xiàn)金流量，企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)必然受阻，企業(yè)就難以生存下去。2008.03.06張志福 因此，不管公司的盈利能力如何，會計(jì)賬面利潤有多大,公司要生存下去，就必須盡快從生產(chǎn)經(jīng)營活動中獲取現(xiàn)金，保持財(cái)務(wù)生存能力，這也是公司賴以生存和發(fā)展的必要前提。 也就要求公司高層管理人員必須具有以現(xiàn)金為手段的管理資源的能力，以適應(yīng)各種競爭變化。2008.

19、03.06張志福現(xiàn)金流量表 兩部分 ： 1、凈現(xiàn)金流部分 2、經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流分解 三大塊： 1、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流 2、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流 3、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流2008.03.06張志福單位:元 現(xiàn)金流量表 項(xiàng) 目行次 金 額 一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：1銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金2 3,932,866.40 收到的稅費(fèi)返還3 120,000.00 收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金4 2,736,228.62 現(xiàn)金流入小計(jì)5 6,789,095.02 購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金6 7,961,669.56 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金7 2,520,682.54 支付的各項(xiàng)稅費(fèi)

20、8 766,014.28 支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金9 3,540,208.80 現(xiàn)金流出小計(jì)10 14,788,575.18 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額11 -7,999,480.16 二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量12收回投資所收到的現(xiàn)金13取得投資收益所收到的現(xiàn)金14處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額15收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金16 現(xiàn)金流入小計(jì)17 - 購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金18 3,136,733.75 投資所支付的現(xiàn)金19 490,000.00 支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金20現(xiàn)金流出小計(jì)21 3,626,733.75 投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額22 -3,626,733.75 2008.03.06張志福三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量23吸收投資所收到的現(xiàn)金24 5,237,900.00 借款所收到的現(xiàn)金25收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金26 820,000.00 現(xiàn)金流入小計(jì)27 6,057,900.00 償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金28分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金29 2,887.99