1、電子商務對稅收的負面影響及對策建議摘要近年來，電子商務成為一個熱門話題，引起社會各界廣泛關注，電子商務作為信息時代的新的綜合商務技術手段對稅收帶來了機遇，但同時也對傳統(tǒng)稅收原那么稅收征管提出了挑戰(zhàn)。為此本文通過介紹電子商務與稅收的根本知識，闡述電子商務對稅收帶來的影響，并提出一些對策與建議。關鍵詞電子商務稅收影響稅收對策在經(jīng)濟全球化趨勢日益明顯的今天,尤其是隨著以計算機、通信和相關技術不斷交融為標志的電子經(jīng)濟的興起,企業(yè)開展各項經(jīng)濟活動所依賴的根本經(jīng)濟命題已發(fā)生了革命性變化。網(wǎng)絡將打破傳統(tǒng)經(jīng)濟下以國界劃分的經(jīng)濟區(qū)域,而使所有企業(yè)都面對世界經(jīng)濟一體化的沖擊。消費商、中間商或批發(fā)商、零售商曾是傳統(tǒng)

2、經(jīng)濟流通的三個不可缺少的環(huán)節(jié),隨著網(wǎng)絡的開展,流通方式發(fā)生了根本性的變化,供求雙方在網(wǎng)上直接見面,網(wǎng)上看樣品、談價格、簽合同、支付貨款,企業(yè)間溝通與協(xié)作的本錢已不再高昂,有形資產(chǎn)在價值實現(xiàn)方式中已不再占據(jù)中心地位?？梢院敛豢浯蟮卣f,電子商務即將引發(fā)一場深入的貿(mào)易革命以致經(jīng)濟革命。這場革命也必將對稅收產(chǎn)生宏大的影響。一、電子商務在我國的開展現(xiàn)狀在我國，電子商務起步較晚。由于數(shù)據(jù)傳輸速度較慢，與國際互聯(lián)網(wǎng)出口連接的頻寬較窄；網(wǎng)絡供給商根本都處于虧損的狀態(tài)；網(wǎng)上平安認證的可信度不太高；網(wǎng)上支付體系的不完善；許多企業(yè)對電子商務的重要性認識缺乏；物流送配方式的開展滯后;有關法律制度的缺位等等原因，使用互

3、聯(lián)網(wǎng)的人數(shù)2000年只有1000萬，其中直接從事商務活動的只有15%。但是，隨著中國政府對電子商務的重視，并且制定了?電子簽名法?等相關法規(guī)后，電子商務在中國得到了快速開展。來自艾瑞市場咨詢公司資料顯示，2022年中國有500多萬人在網(wǎng)上進展購物，總規(guī)律達45億元，將來會接近100的增長。另有數(shù)字顯示，全球電子商務的營業(yè)額在2022年時是1萬6千億美元，到了2022年將會到達7萬1千億美元，其中中國電子商務營業(yè)額將會超過300億元人民幣。二、電子商務對稅收帶來的影響電子商務對于我國稅收來說既是機遇又是挑戰(zhàn)。更確切地說挑戰(zhàn)大于機遇。1.電子商務對稅收帶來的機遇(1)稅務機關可以通過電子商務更好地

4、為納稅人效勞。稅務機關與納稅人間的聯(lián)絡可以通過網(wǎng)站進展，如稅務機關可以通過網(wǎng)絡發(fā)布稅務信息，處理電子郵件，承受電子申報，建立自動退稅系統(tǒng)等等。這方面可借鑒美國等興隆國家的做法，美國國內(nèi)收入局在互聯(lián)網(wǎng)上設立了專門的稅收站點，免費提供稅收資料，承受電子申報。美國還提出“電子稅務管理“方案，以便更高效地為納稅人效勞。(2)電子商務可以增加稅收收入。電子商務可以大大的促進商業(yè)企業(yè)的開展，增加利潤，還可以促進個人收入增加，從而使增值稅、個人所得稅及企業(yè)所得稅等稅收收入大幅度增加，因此我們一定要抓住電子商務所帶來的機遇，使其能更好的促進我國的經(jīng)濟開展。2.電子商務對稅收帶來的挑戰(zhàn)。任何事務都是具有兩面性的

5、，電子商務也不例外，它給稅收帶來機遇的同時，也對諸如稅制要素、稅收原那么、稅收征管等帶來了各種挑戰(zhàn)。(1)電子商務環(huán)境下的稅制要素討論。誰是納稅人。電子商務所依托的國際互聯(lián)網(wǎng)是開放性的、全球性的,在網(wǎng)絡空間中沒有國界,沒有間隔 ，網(wǎng)上貿(mào)易在某種程度上是不受海關監(jiān)視、控制的超越國界的貿(mào)易。在傳統(tǒng)的貿(mào)易形勢下,交易雙方的關系簡單明了,納稅人是明晰的、確切的,誰負有納稅義務比擬容易確定。但在電子商務中,由于只有效勞器、網(wǎng)站、電子貨幣、網(wǎng)上賬號,整個交易過程是通過網(wǎng)絡這一媒介完成，稅務機關很難確定交易雙方的真實身份。由于計算機軟件和以數(shù)字形式存放的音像作品可以通過互聯(lián)網(wǎng)被身處世界任何角落的消費者直接下

6、載,從而完成整個交易過程,因此,除了消費者本人之外,并沒有人可以確切地知道該筆交易終究發(fā)生在何時、何處,交易額是多少,也就無從詳細確定誰是納稅人。課稅對象是什么?征稅對象是征稅的根據(jù)，也是不同稅種之間區(qū)分的首要標志。在傳統(tǒng)的商務活動中，各個稅種的征稅對象很容易分辨，但是在網(wǎng)絡交易中那么出現(xiàn)了數(shù)字化產(chǎn)品的界定問題。原先作為有形商品的書籍、d、軟件等，如今都可以數(shù)字化信息的形式進展在線傳送，而不必交付實物。那么這種數(shù)字化產(chǎn)品終究界定為商品還是效勞，這種網(wǎng)上交易是屬于商品銷售應征增值稅，還是屬于提供勞務應征收營業(yè)稅，抑或是屬于轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)而征收營業(yè)稅，根據(jù)現(xiàn)行稅收理論，難以做出準確判斷。根據(jù)什么征稅

7、。在傳統(tǒng)貿(mào)易方式下,稅收征收、稽查根據(jù)的是納稅人的交易憑證(發(fā)票等)、帳簿、財務報表等。而電子商務是一種無紙化交易,它通過電子數(shù)據(jù)交換系統(tǒng)生成發(fā)票,通過電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)生成電子匯票,以網(wǎng)頁方式和以網(wǎng)頁為主體的多媒體方式儲存、傳輸財務數(shù)據(jù),使稅收管理失去了最直接的紙質(zhì)憑證。電子商務不僅無憑證可查,更由于電子信息可以不留痕跡地加以修改,使稅務機關確定計稅根據(jù)更加困難。此外,出于交易平安的考慮,納稅人的電子信息一般都設置了密碼,假如納稅人不予提供密碼,稅務人員便無法獲得相關稅收稽征資料,也使得傳統(tǒng)的稅務稽查方法無能為力。(2)電子商務對稅收原那么帶來的挑戰(zhàn)。電子商務對稅收效率原那么的挑戰(zhàn)。在電子商務

8、中，產(chǎn)品或效勞由經(jīng)營者通過網(wǎng)站直接提供給消費者，中間人將會消失，稅收征管的本錢會進步，對稅收行政效率原那么提出挑戰(zhàn)。一方面，由于中間人的消失，原來可以從中間人那里獲得的稅收，變成向廣闊消費者各自征收小額的稅收，這就加大了稅務機關的工作量，進步了稅收本錢。另一方面，電子商務要求稅務機關必須用高科技手段征管，這就要求投入大量的人力、物力和財力，進一步進步了稅收的本錢。(3)電子商務對稅收征管的影響。電子商務在影響稅收原那么的同時，還給稅收征管的詳細工作帶來一些難題。由于電子商務開展迅速，各國稅收征管對策難以跟上其步伐，這將造成國家稅收收入的流失，因此在研究電子商務影響稅收原那么的同時，必須注意其對

9、稅務管理的影響。稅收管轄權。稅收管轄權是國際法公認的國家主權原那么在國際稅收領域里的表達。世界各國通行的稅收管轄權確實認標準主要包括3種：一是屬地原那么，即以本國領土范圍作為行使稅收管轄權的原那么；而是屬人原那么，即以納稅主體是否具有本國國籍作為行使稅收管轄權的原那么；三是混合原那么，即混適宜用屬地原那么與屬人原那么，以一種為主，另一種為輔。目前大多數(shù)國家采取的是混合原那么，對本國居民的境內(nèi)境外所得以及本國非居民來源于本國境內(nèi)的所得征收稅款。由此引起的國際重復征稅通常以雙邊稅收協(xié)定的方式加以解決，即兩國簽訂雙邊稅收協(xié)定，約定納稅人本國應該對于納稅人來自另一國并且已被改國征稅的所得給與抵免稅款，

10、從而盡量防止國際重復征稅。電子商務為納稅人逃避稅務稽查提供了高科技手段。建立在互聯(lián)網(wǎng)上的電子郵件、可視會議、ip 、 等技術為跨國企業(yè)架起了實時溝通的橋梁，跨國關聯(lián)企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價，輕易地就可以將產(chǎn)品開發(fā)、設計、消費、銷售的本錢合理地分布到世界各地。在避稅地建立基地公司也將輕而易舉,只要擁有一臺計算機、一個調(diào)制解調(diào)器和一部 ，任何一個公司都可以利用其在避稅國設立的網(wǎng)站與國外企業(yè)進展商務洽談和貿(mào)易，形成一個稅法規(guī)定的經(jīng)營地,而僅把國內(nèi)作為一個存貨倉庫,以逃避國內(nèi)稅收。隨著計算機加密技術的成熟，納稅人可以使用加密、受權等多種方式掩藏交易信息，加密技術的開展增加了稅務機關掌握納稅人身份或交易信息的難

11、度，稅務機關既要嚴格執(zhí)行法律對納稅人知識產(chǎn)權和隱私權的保護規(guī)定，又要廣泛搜集納稅人的交易資料資料，難度很大。由于網(wǎng)絡的虛擬性和全球性的特征，因此很難識別網(wǎng)絡用戶的身份和其所處的地理位置。在線交易的消費者常常隱藏自己的真實身份和地理位置，而且在線交易也允許這樣做。這樣一來，稅務機關將無法確定應當納稅的在線交易人的身份和地理位置，也就無法獲知納稅人的交易情況和應納稅額，更不要說加以審計核實。以ebay為例，它是美國一家網(wǎng)上拍賣公司，允許個人網(wǎng)站拍賣任何物品，總營業(yè)額超過50億美元。但是它的大多數(shù)用戶并沒有準確向稅務機關報告他們所得，存在大量的逃稅現(xiàn)象，因為他們知道由于網(wǎng)絡的匿名性使得美國國內(nèi)收入效

12、勞處irs沒有方法識別他們。三、加快稅收電子化的對策及展望與世界興隆國家相比，電子商務在我國尚處于起步階段，電子商務引發(fā)的稅收問題還不是很突出，我國尚沒有完善的電子商務方面的稅收規(guī)定。我們應該親密關注電子商務的開展態(tài)勢及其對稅收的影響，提出應對電子商務的稅收政策和管理措施。針對電子商務對稅收管理的挑戰(zhàn)，我們應該采取如下詳細對策：1.利用稅收中性原那么，合理解決好電子商務中稅收問題。稅收中性原那么包含兩方面的含義：一是國家征稅使納稅人所付出的代價以稅款為限，盡可能不給其帶來額外負擔；二是國家征稅應防止對市場經(jīng)濟正常運行的干擾，特別是不能使稅收超越市場機制而成為資源配置的決定因素。將稅收中性原那么

13、運用到電子商務中，就是指稅收不應對電子商務的開展有阻礙作用，從促進技術進步，降低交易本錢等方面考慮，電子商務代表著將來貿(mào)易形式，應該從政策上給予大力支持，至少如今不要對它課征什么新稅,而應該努力使現(xiàn)有的稅種特別是增值稅適應電子商務的開展。2.利用既有稅法原那么在此根底上作適當調(diào)整，以適應電子商務的要求從稅收中性原那么引申出來，運用既有的稅收法規(guī)來形成對電子商務征稅的規(guī)那么是目前所能找到的形成國際共識的最好方法。在保持既有稅法的根底上做相應修改，補充適應網(wǎng)絡貿(mào)易的稅收條文，包括對納稅義務人、課稅對象、納稅義務發(fā)生時間、納稅地點、納稅期限等的規(guī)定，使稅務人員在征管時有法可依。3.采取一些進步稅務行

14、政效率的措施：稅務系統(tǒng)要盡快在網(wǎng)上與網(wǎng)上銀行、網(wǎng)上海關、商戶等部門建立聯(lián)絡，實現(xiàn)對納稅人的網(wǎng)上監(jiān)控。同時對稅務人員需要進展全面的網(wǎng)絡知識和計算機應用技術培訓，進步稅務人員的素質(zhì)，從而進步稅務管理系統(tǒng)在電子商務環(huán)境下的整體管理程度。4.修改現(xiàn)行的稅法，明確規(guī)定稅務機關對電子交易數(shù)據(jù)享有稽查權。應當在法律種明確規(guī)定稅務機關有按照法定程序查閱或復制納稅人的電子數(shù)據(jù)信息的權利，并負有為納稅人保密的義務，進一步還應該明確稅務機關泄漏納稅人機密的法律責任?？傊灰覀兇_立了正確的思路和原那么，親密關注世界和我國電子商務的開展研究電子商務可能帶來的稅制和征管問題，加強相關部門的協(xié)作，就可以制定出既適應電子商務內(nèi)在規(guī)律又符合稅收原那么的電子商務在社會經(jīng)濟開展中的作用，為全面建立社會主義現(xiàn)代化奠定物質(zhì)根底！參考文獻：1吳曉光曹建安肖忠東等編著:?稅收理論與實務?.西安交通大學出版社，2022年版。2高晉康編著:?