1、淺議長期股權(quán)投資的納稅調(diào)整及相關(guān)會(huì)計(jì)處理【摘要】根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定，投資企業(yè)對(duì)長期股權(quán)投資可根據(jù)不同情況采用不同的會(huì)計(jì)處理方法，并且其納稅調(diào)整也有所不同。文章主要對(duì)長期股權(quán)投資所采用的本錢法和權(quán)益法進(jìn)展比擬，并運(yùn)用案例對(duì)其納稅調(diào)整及相關(guān)會(huì)計(jì)處理進(jìn)展說明?！娟P(guān)鍵詞】長期股權(quán)投資；本錢法；權(quán)益法；納稅調(diào)整由于所得稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的目的不同，在長期股權(quán)投資收益確實(shí)認(rèn)時(shí)間，投資本錢等方面，兩者存在明顯差異，進(jìn)而引起投資會(huì)計(jì)本錢與計(jì)稅本錢的不一致。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定：長期股權(quán)投資在初始入賬時(shí)是按投資本錢價(jià)以計(jì)量的，但以后的財(cái)務(wù)處理，根據(jù)投資企業(yè)所持有股份占被投資單位股份總額比例上下對(duì)被投資單位產(chǎn)生的

2、影響力大小程度不同，投資企業(yè)長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理方法分別采用：本錢法和權(quán)益法?！氨惧X法，是指投資按投資本錢計(jì)價(jià)的方法。權(quán)益法，是指投資最初以投資本錢計(jì)價(jià)，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)展調(diào)整的方法。1兩種方法的詳細(xì)適用范圍是：1當(dāng)“投資企業(yè)可以對(duì)被投資單位施行控制的長期股權(quán)投資，投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活潑市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)采用本錢法核算；2當(dāng)“投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)采用權(quán)益法核算。一、投資企業(yè)采用本錢法核算1企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定，采用本錢法時(shí)，“投資

3、企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在承受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分，即作為初始投資本錢的收回2，沖減投資的賬面價(jià)值。2稅法規(guī)定，無論企業(yè)在會(huì)計(jì)賬務(wù)中對(duì)投資采用何種方法核算，被投資單位會(huì)計(jì)賬務(wù)上實(shí)際做利潤分配處理時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)。投資企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資單位適用的所得稅稅率的，除國家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其獲得的投資所得應(yīng)按規(guī)定復(fù)原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。案例：甲公司2022年1月1購入乙公司發(fā)行的普通股2萬股，每股面值5元，共支付價(jià)款13萬

4、元，并支付了相關(guān)稅費(fèi)1000元，獲得乙公司20%的股權(quán)，并方案長期持有，未獲得控制權(quán)。2022年乙公司獲得凈利潤為100萬元。2022年6月10日宣告按每股面值5%發(fā)放2022年度現(xiàn)金股利。甲公司2022年6月13日將乙公司股票2萬股轉(zhuǎn)讓，獲得價(jià)款了14萬元。2022年6月10日至轉(zhuǎn)讓日乙公司未宣揭露放股利。甲公司2022年利潤總額100萬元。甲、乙公司所得稅稅率分別為33%、15%。案例分析：根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定，2022年6月10日發(fā)放2022年股利應(yīng)沖減投資賬面價(jià)值5000元。2022年6月13日甲公司將乙公司宣揭露放的2022年度現(xiàn)金股利作為投資的收回，但是按照稅法規(guī)定，此項(xiàng)應(yīng)作為投

5、資的股利性收益，企業(yè)應(yīng)將其調(diào)增為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)交所得稅1000000335000153315331059元，投資本錢也發(fā)生了差異，會(huì)計(jì)投資本錢變?yōu)?310005000126000元，而計(jì)稅投資本錢仍為131000元。故甲公司作為投資單位的會(huì)計(jì)分錄如下：2022年1月1日購入股票時(shí)：借：長期股權(quán)投資乙公司131000貸：銀行存款1310002022年6月10日乙公司宣告分派股利時(shí)：借：應(yīng)收股利5000貸：長期股權(quán)投資乙公司5000借：所得稅331059貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅331059處置長期股權(quán)投資時(shí)，按實(shí)際獲得的價(jià)款與長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資損益，投資收益為1.4萬元141

6、2.6。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)轉(zhuǎn)讓乙公司股票，會(huì)計(jì)上的投資收益為1.4萬元，而稅法上的投資收益為1413.1=0.9萬元，兩者的差額為1.40.9=0.5萬元。因此，企業(yè)應(yīng)調(diào)減企業(yè)的應(yīng)納稅所得額0.5萬元。故應(yīng)納稅所得額為1000.5=99.5萬元，應(yīng)交所得稅=99.533%=32.835萬元，相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理為：2022年6月13日：借：銀行存款140000貸：長期股權(quán)投資乙公司126000投資收益14000借：所得稅328350貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅328350二、投資企業(yè)采用權(quán)益法核算1企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定，采用權(quán)益法，“投資企業(yè)按照被投資單位

7、宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少投資的賬面價(jià)值。采用權(quán)益法，投資企業(yè)應(yīng)在獲得股權(quán)投資后，按應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額，相應(yīng)調(diào)整投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)為當(dāng)期的投資損益。32稅法規(guī)定：與投資企業(yè)采用本錢法時(shí)的相關(guān)規(guī)定一樣，即被投資單位實(shí)際作利潤分配處理時(shí)，投資單位才確認(rèn)投資所得。凡投資企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資單位適用的所得稅稅率的，除國家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅，免稅優(yōu)惠以外，其獲得的投資所得應(yīng)按規(guī)定復(fù)原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。上接第11頁

8、案例2：甲公司2022年1月1日購入乙公司股票20萬股，每股面值5元，共支付價(jià)款125萬元，獲得乙公司30%的股權(quán)，并方案長期持有。2022年乙公司獲凈利200萬元，2022年5月1日宣告按每股面值5%發(fā)放2022年度現(xiàn)金股利。2022年乙公司虧損100萬元。甲公司2022年度利潤總額為100萬元。甲、乙公司所得稅稅率均為33%。案例分析：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定，2022年末應(yīng)確認(rèn)的長期股權(quán)投資收益為20030%=60萬元。2022年末，會(huì)計(jì)上增加投資賬面價(jià)值并相應(yīng)確認(rèn)了投資收益，但是稅法不確認(rèn)投資賬面價(jià)值的增加額，也不確認(rèn)投資收益。2022年末應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額60萬元，故應(yīng)納稅所得額為1006

9、0=40萬元，應(yīng)交所得稅為4033%=13.2萬元，該投資的會(huì)計(jì)本錢為125+60=185萬元，而該項(xiàng)投資的計(jì)稅本錢仍為125萬元，企業(yè)應(yīng)在備查簿上作相關(guān)記錄。2022年1月1日購入時(shí)：借：長期股權(quán)投資乙公司1250000貸：銀行存款12500002022年末調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值時(shí)：借：長期股權(quán)投資乙公司損益調(diào)整600000貸：投資收益股權(quán)投資收益600000借：所得稅132000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅132000企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定，甲公司采用權(quán)益法，2022年5月宣告分派股利，沖減投資賬面價(jià)值20555萬元，2022年末應(yīng)確認(rèn)的投資損失1003030萬元。但是根據(jù)稅法規(guī)定。2022年5月

10、宣揭露放的2022年度的現(xiàn)金股利時(shí)，會(huì)計(jì)上將其作為投資額的回收，而稅法上將其作為股利性收益。故該項(xiàng)投資會(huì)計(jì)本錢為180萬元185-5，稅法上確認(rèn)投資的計(jì)稅本錢仍為125萬元，企業(yè)應(yīng)在備查簿登記。2022年末，乙公司虧損，會(huì)計(jì)上規(guī)定將其作為投資損失計(jì)入當(dāng)期損益，減少會(huì)計(jì)利潤，并調(diào)減投資賬面價(jià)值；稅法規(guī)定，此項(xiàng)損失不得作為投資企業(yè)當(dāng)期損益，也不得沖減投資本錢。投資會(huì)計(jì)本錢150萬元18030，計(jì)稅本錢仍為125萬元，企業(yè)也應(yīng)在備查簿上作相應(yīng)記錄。稅法上不確認(rèn)的投資損失30萬元，應(yīng)相應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額30萬元。應(yīng)納稅所得額10030130萬元，應(yīng)交所得稅為1303342.9萬元，甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：2022年5月1日乙公司宣告分派股利時(shí)：借：應(yīng)收股利50000貸：長期股權(quán)投資乙公司損益調(diào)整500002022年末調(diào)整長期投資賬面價(jià)值：借：投資收益股權(quán)投資損失300000貸：長期股權(quán)投資乙公司損益調(diào)整300000借：所得稅429000貸：應(yīng)交稅費(fèi)