1、初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-交易性金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。取得-持有-資產(chǎn)負(fù)債表日-出售二、交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理使用的會(huì)計(jì)科目：交易性金融資產(chǎn)成本交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)損益應(yīng)收股利（股票投資）/應(yīng)收利息（債券投資）投資收益【解釋1】交易性金融資產(chǎn)的賬戶余額=所有明細(xì)科目的合計(jì)=交易性金融資產(chǎn)成本+交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)?！窘忉?】公允價(jià)值變動(dòng)損益和投資收益均屬于損益類的科目，這兩個(gè)科目之間的變動(dòng)不影響當(dāng)期損益的總額。（一）交易性金融資產(chǎn)的取得（重點(diǎn)）取得交易性金融資產(chǎn)

2、時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)取得時(shí)的公允價(jià)值作為其初始確認(rèn)金額，記入“交易性金融資產(chǎn)成本”科目。企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，不應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，而應(yīng)當(dāng)構(gòu)成交易性金融資產(chǎn)的初始人賬金額。(今年重大改變，牢記，牢記)取取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入投資收益（減少企業(yè)的當(dāng)期利潤(rùn)）。發(fā)生交易費(fèi)用取得增值稅專用發(fā)票的，進(jìn)項(xiàng)稅額經(jīng)認(rèn)證后可從當(dāng)月銷項(xiàng)稅額中扣除。 交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購(gòu)買(mǎi)、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出。企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)

3、，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)取得時(shí)的公允價(jià)值，借記“交易性 金融資產(chǎn)成本”科目，按照發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“投資收益”科目，發(fā)生交易費(fèi)用取得增值稅專用發(fā)票的，按其注明的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照實(shí)際支付的金額，貸記“其他貨幣資金”等科目。借：交易性金融資產(chǎn)成本（公允價(jià)值+額外支付的股利或利息） 投資收益（交易費(fèi)用）（影響當(dāng)期損益） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款【解釋1】交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值（交易費(fèi)用在支付的價(jià)款里）=實(shí)際支付的價(jià)款-交易費(fèi)用的部分?！窘忉?】取得交易性金融資產(chǎn)的方式不同，貸方登記的科目也不同，如果是直接購(gòu)入某公司的股票，則貸方登記

4、“銀行存款”科目；如果是委托證劵公司購(gòu)買(mǎi)，則貸方登記“其他貨幣資金存出投資款”科目?！鞠嚓P(guān)鏈接1】企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，不單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，而應(yīng)當(dāng)構(gòu)成交易性金融資產(chǎn)的初始人賬金額 ?！纠?-29】 2018年4月1日，甲公司從上海證券交易所購(gòu)入A上市公司股票1 000 000 股，該筆股票投資在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值為10 000 000元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用25 000 元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為1 500元甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行管理和核算。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：(1) 2018年4月1日，購(gòu)買(mǎi)A上市公司股票時(shí)：借：交

5、易性金融資產(chǎn)A上市公司股票成本 10 000 000 貸：其他貨幣資金存出投資款 10 000 000(2) 2018年4月1日，支付相關(guān)交易費(fèi)用時(shí)：借：投資收益A上市公司股票25 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1 500 貸：其他貨幣資金存出投資款26 500在本例中，取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用25 000元，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)記 人“投資收益”科目，而不記人“交易性金融資產(chǎn)成本”科目?！纠?-30】承例2-29,假定2018年4月1日，甲公司從上海證券交易所購(gòu)入 A上市公司股票1 000 ,000股，支付價(jià)款10 000 000元（其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn) 金股利600

6、000元），另支付相關(guān)交易費(fèi)用25 000元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增 值稅稅額為1 500元.，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行管理和核算。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：2018年4月1日，購(gòu)買(mǎi)A上市公司股票時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)一上市公司股票成本10000000 貸：其他貨幣資金存出投資款10 000 0002018年4月1日，支付相關(guān)交易費(fèi)用時(shí)：借：投資收益A上市公司股票25 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1500 貸：其他貨幣資金存出投資款26500在本例中，取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用25 000元，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)記 人“投資收益”科目，而不記入“交易性金融資產(chǎn)成

7、本”科目。取得交易性金融資 產(chǎn)所支付價(jià)款10 000 000元（其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利600 000元），應(yīng)當(dāng) 記人“交易性金融資產(chǎn)成本”科目，而不將其中所包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金 股利600 000元記人應(yīng)收股利”科目。【例題2單選題】甲公司207年10月10日自證券市場(chǎng)購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票100萬(wàn)股，共支付價(jià)款860萬(wàn)元，其中包括交易費(fèi)用4萬(wàn)元。購(gòu)入時(shí)，乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股0.16元。甲公司將購(gòu)入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。207年10月10日購(gòu)入該交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（ ）。A.860萬(wàn)元 B.856萬(wàn)元 C.844萬(wàn)元 D.848萬(wàn)元【答

8、案】B【解析】該交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=860-4856（萬(wàn)元）。【例題3判斷題】企業(yè)為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入交易性金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額。（ ）（2009年）【答案】【解析】為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入投資收益。（二）持有交易性金融資產(chǎn)期間取得現(xiàn)金股利和利息的核算（重點(diǎn)）1.企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間對(duì)于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息(不能是到期一次還本付息)、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，并計(jì)入當(dāng)期投資收益（增加企業(yè)的當(dāng)期損益）。新宣告的現(xiàn)金股利（股票投資）借：應(yīng)收股利

9、貸：投資收益（影響當(dāng)期損益）收到現(xiàn)金借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利確認(rèn)新發(fā)生的利息（債券投資）借：應(yīng)收利息 貸：投資收益（影響當(dāng)期損益）收到現(xiàn)金借：銀行存款 貸：應(yīng)收利息【解釋】針對(duì)交易性金融資產(chǎn)的債券投資考試時(shí)僅僅針對(duì)的是分期付息，一次還本的債券?！纠?-31】承例2-30，假定2018年5月20曰，甲公司收到A上市公司向其發(fā)放 的現(xiàn)金股利600 000元，并存入銀行，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：其他貨幣資金-存出投資款 600 000 貸：投資收益A上市公司股票 600 000在本例中，甲公司取得A上市公司發(fā)放的現(xiàn)金股利同時(shí)滿足了確認(rèn)股利收入并計(jì)入當(dāng)期損益的三個(gè)條件：一是

10、企業(yè)收取股利的權(quán)利已經(jīng)確立；二是與股利相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益 很可能流人企業(yè)；三是股利的金額能夠可靠計(jì)量，因此，記人“投資收益”科目，而不 是沖減“交易性金融資產(chǎn)成本”科目?！纠?-32】承例2-30，假定2019年3月20日，A上市公司宣告發(fā)放2018年 現(xiàn)金股利，甲公司按其持有該上市公司股份計(jì)算確定的應(yīng)分得的現(xiàn)金股利為800 000元。 假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收股利A上市公司800000 貸：投資收益A上市公司股票800000在本例中，甲公司取得A上市公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利同樣同時(shí)滿足了確認(rèn)股利收 人并計(jì)人當(dāng)期損益的三個(gè)條件。因此，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益

11、”科 目，而不是沖減“交易性金融資產(chǎn)一一成本”科目。【例2-33】 2018年1月1曰，甲公司購(gòu)入B公司發(fā)行的公司債券，支付價(jià)款26 000 000 元（其中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息500 000元），另支付交易費(fèi)用300 000 元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為18 000元。該筆B公司債券于2017 年7月1日發(fā)行，面值為25 000 000元，票面利率為4%,上年債券利息于下年初支付， 甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行管理和核算。2018年1月31日，甲公司收到該筆 債券利息500 000元。2019年初，甲公司收到債券利息1 000 000元。假定債券利息不考慮

12、相關(guān)稅費(fèi)。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）2018年1月1日，購(gòu)入B公司的公司債券時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)-B公司債券-成本 26 000 000 投資收益-B公司債券 300000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 18000 貸：其他貨幣資金-存出投資款 26318000（2）2018年1月31日，收到購(gòu)買(mǎi)價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債權(quán)利息時(shí)：借：其他貨幣資金-存出投資款 500000 貸：投資收益-B公司債券 500000（3）2018年12月31日，確認(rèn)B公司的公司債券利息收入1000000元（25000000*4%）時(shí)：借：應(yīng)收利息-B公司 1000000 貸：投資收益-B公司

13、債券 1000000（三）交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面余額（所有明細(xì)科目金額之和）之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照交易性金融資產(chǎn)允價(jià)值與其賬面余額的差額，借記或貸記“交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。【記憶技巧1】購(gòu)買(mǎi)當(dāng)期的公允價(jià)值變動(dòng)=當(dāng)期末的公允價(jià)值-購(gòu)入時(shí)的成本；【記憶技巧2】購(gòu)買(mǎi)當(dāng)期以后期間的公允價(jià)值變動(dòng)=本期末的公允價(jià)值-上期末的公允價(jià)值?！窘忉尅科谀┕蕛r(jià)值=該交易性金融資產(chǎn)的賬面余額=該交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值?！纠?-34】承例2-30和例2-3

14、1，假定2018年6月30曰，甲公司持有A 上市公司股票的公允價(jià)值為9200000元；2018年12月31日，甲公司持有A上市公司股 票的公允價(jià)tt為13 000 000元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：2018年6月30日，確認(rèn)A上市公司股票的公允價(jià)值變動(dòng)損益時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益A上市公司股 800 000貸：交易性金融資產(chǎn)A上市公司股票公允價(jià)值變動(dòng) 8000002018年12月31日，確認(rèn)A上市公司股票的公允價(jià)值變動(dòng)損益時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)A上市公司股票公允價(jià)值變3 800000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益A上市公司股票3 800 000在本例中，2018年6月30日作為資產(chǎn)負(fù)債表日，甲公司持有

15、A上市公司股票在該日 公允價(jià)值9 200 000元，賬面余額即為2018年4月1日的公允價(jià)值10 000 000元，公允 價(jià)值小于賬面余額800 000元（9 200 000 - 10 000 000),應(yīng)記人“公允價(jià)值變動(dòng)損益” 科目的借方；2018年12月31日作為資產(chǎn)負(fù)債表日，甲公司持有A上市公司股票在該日 公允價(jià)值13 000 000元，賬面余額即為2018年6月30日的公允價(jià)值9 200 000元，公允 價(jià)值大于賬面余額3 800 000元（13 000 000-9 200 000)，應(yīng)記人“公允價(jià)值變動(dòng)損益” 科目的貸方. 出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售時(shí)的公允價(jià)值與其

16、賬面余額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時(shí)，將原計(jì)人公允價(jià)值變動(dòng)損益的該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，由公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)為投資收益。企業(yè)應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目；具體會(huì)計(jì)處理如下：（四）交易性金融資產(chǎn)的處置（重點(diǎn)）借：銀行存款貸：交易性金融資產(chǎn)成本交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)（或借）投資收益（或借）同時(shí)：公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（或貸）貸：投資收益（或借）（四）

17、交易性金融資產(chǎn)的處置（重點(diǎn)） 【解釋1】交易性金融資產(chǎn)的賬面余額=交易性金融資產(chǎn)成本與交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)明細(xì)科目的合計(jì)金額?！窘忉?】由于交易性金融資產(chǎn)期末采用公允價(jià)值計(jì)量，不存在計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況；【疑難解答】交易性金融資產(chǎn)時(shí)，為什么要將公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”轉(zhuǎn)入“投資收益”？ 【解答】交易性金融資產(chǎn)時(shí)，將公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”轉(zhuǎn)入“投資收益”，主要是將賬面上未實(shí)現(xiàn)的收益轉(zhuǎn)為已實(shí)現(xiàn)的收益，投資收益賬戶中反映的金額為已實(shí)現(xiàn)的收益?！纠}6單選題】甲公司將其持有的交易性金融資產(chǎn)全部出售，售價(jià)為3 000萬(wàn)元；前該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2 800萬(wàn)元（其中成本

18、2 500萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)300萬(wàn)元）。假定不考慮其他因素，甲公司對(duì)該交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（ ）萬(wàn)元。（2011年） A.200 B.-200 C.500 D.-500 【答案】C 【解析】甲公司對(duì)該交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=3000-2500=500（萬(wàn)元）借：銀行存款 3 000 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 2 500 公允價(jià)值變動(dòng) 300 投資收益 200借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 300 貸：投資收益 300投資收益總額=200+300=500（萬(wàn)元），（將涉及到的投資收益簡(jiǎn)單加總即可）。【例2-36承例2-29、【例2-30、【例2-31、例2-32和【例2-34】， 假定

19、2019年5月30日，甲公司出售了所持有的全部A上市公司股票，價(jià)款為12 100000 元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：其他貨幣資金存出投資款12 100000 投資收益A上市公司股票900 000 貸：交易性金融資產(chǎn)A上市公司股票成本10 000 000 公允價(jià)值變動(dòng)3000 000 同時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益A上市公司股票 3 000 000 貸：投資收益 3 000000在本例中，2019年5月30日，甲公司出售持有A上市公司全部股票的價(jià)款12 100 000 元與賬面余額（即2018年12月31日的公允價(jià)值13 000 000元）之間的差額-900 000 元應(yīng)當(dāng)作為投資損失，記入“

20、投資收益”科目的借方。甲公司出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)， 還應(yīng)將原計(jì)人該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，即出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按“交易 性金融資產(chǎn)A上市公司股票公允價(jià)值變動(dòng)”明細(xì)科目的借方余額3 000 000元， 借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記“投資收益”科目?！纠?-37】承例 （2-33）和|例2-35，假定2019年3月15日，甲公司出售了所持有的全部B公司債券，售價(jià)為26 400 000元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：其他貨申資金存出投資款 26 400 000 交易性金融資產(chǎn)B公司債券公允價(jià)值變動(dòng) 300 000 貸：交易性金融資產(chǎn)-B公司債券-成本 26 000 000 投資收益 700 000同時(shí):借：投資收益 300000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 300 000在本例中，甲公司出售交易性金融資產(chǎn)的售價(jià)26 400 000元與其賬面余額25 700 000 元（即2018年12月31日B公司債券的公允價(jià)值25 700 000元）之間的差額700 000元 應(yīng)當(dāng)作為投資收益，記人“投資收益”科目的