1、關(guān)于財(cái)政效益審計(jì)有關(guān)問(wèn)題的研究一、財(cái)政效益審計(jì)目的從理論情況看，財(cái)政效益審計(jì)目的大體可分為三個(gè)階段：第一階段：主要是圍繞公共支出和財(cái)政資源配置使用的經(jīng)濟(jì)性開(kāi)展審計(jì)監(jiān)視。第二階段：促進(jìn)建立財(cái)政效益審計(jì)制度平臺(tái)。第三階段：在經(jīng)濟(jì)性、效率性的根底上，突出效果性，比擬全面地客觀地評(píng)價(jià)財(cái)政支出的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益。二、財(cái)政效益審計(jì)的內(nèi)容及重點(diǎn)財(cái)政資金效益審計(jì)的內(nèi)容根本包括以下幾個(gè)方面：一是財(cái)政資金配置使用的經(jīng)濟(jì)性審計(jì)，突出財(cái)政資金配置的經(jīng)濟(jì)和有效。二是財(cái)政資金配置制度的合理合法性審計(jì)。三是對(duì)財(cái)政支出的整體社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)展全面、客觀的評(píng)價(jià)。根據(jù)財(cái)政資金效益審計(jì)的目的，財(cái)政資金效益審計(jì)范圍應(yīng)是財(cái)政資金的管理和使用

2、。重點(diǎn)是那些群眾關(guān)心、政府關(guān)注、社會(huì)影響大、財(cái)政投入大的支出工程：一是財(cái)政支出管理制度改革施行情況。主要包括政府采購(gòu)資金運(yùn)作管理情況、部門預(yù)算施行情況以及國(guó)庫(kù)集中支付制度執(zhí)行情況等。二是公共投資工程資金管理使用情況。三是財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金和專項(xiàng)資金的管理和使用情況。對(duì)轉(zhuǎn)移資金審計(jì)，一要看轉(zhuǎn)移支付形式是否標(biāo)準(zhǔn)，是否符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下公共財(cái)政支出的要求，是否符合公共效勞平衡化原那么；二要看一般性轉(zhuǎn)移支付的數(shù)額確定根據(jù)是否科學(xué)；三要看專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付(專項(xiàng)撥款)是否有明確嚴(yán)格的事權(quán)根據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)的分配方法，分配過(guò)程中是否存在隨意性、透明度差，把錢用到了論證缺乏的工程上，導(dǎo)致財(cái)政資金的低效甚至無(wú)效運(yùn)作。對(duì)各級(jí)政

3、府安排用于本級(jí)批準(zhǔn)的預(yù)算安排資金，有無(wú)用于其他方面或沒(méi)有完成預(yù)算：資金是否用在了批準(zhǔn)的工程上，有無(wú)擅自改變工程，將消費(fèi)性資金用于建房購(gòu)車，彌補(bǔ)行政經(jīng)費(fèi)等非消費(fèi)性工程；工程支出是否按照方案完成并可以發(fā)揮作用。通過(guò)審計(jì)，促進(jìn)財(cái)政及有關(guān)部門配套和細(xì)化管理制度，發(fā)揮有限資金的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效果。作為基層審計(jì)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，開(kāi)展轉(zhuǎn)移支付資金審計(jì)應(yīng)著重對(duì)專項(xiàng)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金和地方財(cái)政安排的專項(xiàng)資金使用情況進(jìn)展審計(jì)。在目前的公共財(cái)政體制下，財(cái)政管理的重點(diǎn)在于財(cái)政支出，那么，財(cái)政審計(jì)就必須研究財(cái)政公共支出，針對(duì)公共支出的內(nèi)容和特點(diǎn)有重點(diǎn)地開(kāi)展財(cái)政資金效益審計(jì)。其重點(diǎn)應(yīng)該放在對(duì)預(yù)算管理及預(yù)算支出的審計(jì)上，除了對(duì)支出的真實(shí)性

4、、完好性、合規(guī)性進(jìn)展審計(jì)外，還應(yīng)建立一套科學(xué)、完好、有效的考核指標(biāo)和評(píng)價(jià)體系，對(duì)資金使用中是否存在決策失誤、管理不善、損失浪費(fèi)等情況進(jìn)展審計(jì)，從而標(biāo)準(zhǔn)財(cái)政支出管理，堵塞破綻，開(kāi)源節(jié)流，確保財(cái)政資金發(fā)揮更大的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。三、開(kāi)展財(cái)政資金效益審計(jì)的方法(一)遵循“先易后難、循序漸進(jìn)的原那么，做到“三個(gè)結(jié)合：一是財(cái)政資金效益審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)相結(jié)合。二是財(cái)政資金效益審計(jì)和審計(jì)調(diào)查相結(jié)合。三是財(cái)政專項(xiàng)資金的效益審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相結(jié)合。(二)有效整合審計(jì)資源，確保審計(jì)質(zhì)量和效率。效益審計(jì)必需要通過(guò)一定數(shù)量、質(zhì)量、效益指標(biāo)等，將非量化轉(zhuǎn)化為可量化的效益。因此，除財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)人員外，還需要有懂工程

5、、計(jì)算機(jī)、管理工程、統(tǒng)計(jì)分析等方面的專業(yè)人才。一要加強(qiáng)審計(jì)內(nèi)部的力量整合，要打破傳統(tǒng)的專業(yè)(股室)界限，將審計(jì)人才合理搭配，實(shí)行優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)。二要借助外力，運(yùn)用部門單位內(nèi)部審計(jì)力量，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)人員熟悉情況的優(yōu)勢(shì)，同時(shí)還可聘請(qǐng)專業(yè)技術(shù)人才進(jìn)展評(píng)估，提供有價(jià)值、規(guī)律性的資料。三要積極運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)審計(jì)。效益審計(jì)中涉及數(shù)據(jù)模型、統(tǒng)計(jì)抽樣等，運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)展輔助審計(jì)，可以進(jìn)步審計(jì)工作效率和質(zhì)量，深化審計(jì)成果，有效地整合審計(jì)資源，滿足效益審計(jì)的需要。(三)應(yīng)當(dāng)注意在審計(jì)中運(yùn)用靈敏多樣的審計(jì)方法。一要搞好審前調(diào)查。二要充分利用財(cái)務(wù)收支審計(jì)，查明審計(jì)事項(xiàng)的真相。三要重視綜合分析。四是靈敏、科學(xué)地運(yùn)用審計(jì)手段。(

6、四)探究財(cái)政資金效益審計(jì)應(yīng)當(dāng)從實(shí)際出發(fā)。一是在審計(jì)工程的選擇上遵循可行性和重要性原那么。二是在審計(jì)內(nèi)容的掌握上圍繞經(jīng)濟(jì)性、效率性、效益性。四、建立行之有效的財(cái)政效益審計(jì)的評(píng)價(jià)體系審計(jì)評(píng)價(jià)是效益審計(jì)的重點(diǎn)，也是效益審計(jì)的難點(diǎn)。要進(jìn)展財(cái)政資金效益審計(jì)，就必須確定財(cái)政資金效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和建立一套行之有效的財(cái)政資金效益審計(jì)評(píng)價(jià)體系。效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是指用于衡量審計(jì)對(duì)象效益程度的標(biāo)準(zhǔn)。評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象效益程度的標(biāo)準(zhǔn)主要包括：指導(dǎo)性標(biāo)準(zhǔn)，主要有國(guó)家法律、法規(guī)、相關(guān)政策與原那么：技術(shù)性標(biāo)準(zhǔn)。主要包括國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)、國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、地方標(biāo)準(zhǔn)和企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)：經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)，即實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目的情況。除此之外，還有專家意見(jiàn)、群眾評(píng)

7、議等。效益審計(jì)評(píng)價(jià)體系是指政府、行業(yè)、部門、單位為了衡量、考核、評(píng)價(jià)評(píng)估對(duì)象，建立起來(lái)的一套科學(xué)的、系統(tǒng)的、可以衡量評(píng)估對(duì)象經(jīng)濟(jì)、效率、效果的評(píng)價(jià)體系。由于每一效益審計(jì)工程的詳細(xì)目的不同，評(píng)價(jià)內(nèi)容、評(píng)價(jià)指標(biāo)及評(píng)價(jià)的詳細(xì)形式也隨之不同。因此，探究建立財(cái)政效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，應(yīng)該立足財(cái)政支出管理目的現(xiàn)實(shí)和開(kāi)展前景，參照國(guó)家人事部?中國(guó)政府績(jī)效評(píng)估研究?課題組所提出的“注重效果為本、強(qiáng)化客觀評(píng)價(jià)、操作性強(qiáng)、先易后難等原那么，從而通過(guò)一定的量化指標(biāo)或描繪性的表達(dá)方式，設(shè)計(jì)出一套客觀的、現(xiàn)實(shí)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。如總體評(píng)價(jià)類指標(biāo)，包括審計(jì)的工程資金、有關(guān)國(guó)家方針政策規(guī)定、財(cái)政法規(guī)規(guī)定、預(yù)期任務(wù)目的、社會(huì)評(píng)議

8、反映以及內(nèi)部控制評(píng)價(jià)等；又如資金投入類指標(biāo)，包括工程資金的預(yù)決算、資金投入率、資金節(jié)約率、完成單位工作量資金率以及工程質(zhì)量達(dá)標(biāo)率等。如此等等，最終要兼顧客觀與現(xiàn)實(shí)，尋求并建立一種公認(rèn)的、不存在異議的效益評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。五、財(cái)政效益審計(jì)與財(cái)政預(yù)決算審計(jì)和審計(jì)調(diào)查相結(jié)合財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是法律賦予審計(jì)機(jī)關(guān)的根本職能，效益審計(jì)方式是我國(guó)政府審計(jì)開(kāi)展的趨勢(shì)。在預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中有效地推進(jìn)效益審計(jì)，對(duì)于地方審計(jì)機(jī)關(guān)拓展財(cái)政審計(jì)思路，進(jìn)步審計(jì)監(jiān)視程度，進(jìn)一步擴(kuò)大審計(jì)影響有著積極的促進(jìn)作用。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的開(kāi)展和財(cái)政管理體制改革的不斷完善，當(dāng)前地方審計(jì)機(jī)關(guān)在預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中施行效益審計(jì)具備了一些成熟條件，但還有些現(xiàn)實(shí)問(wèn)

9、題需要我們正確面對(duì)。(一)有利的因素。一是績(jī)效意識(shí)逐步進(jìn)步。二是理論研究和理論經(jīng)歷不斷增多。三是審計(jì)環(huán)境日趨成熟。(二)面臨的問(wèn)題。一是審計(jì)力量缺乏?，F(xiàn)階段，審計(jì)內(nèi)容廣泛，任務(wù)繁重，目前審計(jì)人員的政策程度、綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能、知識(shí)構(gòu)造、分析判斷才能等不能滿足開(kāi)展效益審計(jì)工作的需要。二是審計(jì)主動(dòng)性欠缺。大局部地方審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)經(jīng)費(fèi)較為緊張，除了預(yù)算安排之外，很大程度上依靠財(cái)政返還的審計(jì)收繳資金。預(yù)算執(zhí)行效益審計(jì)主要是對(duì)財(cái)政性資金的使用效益進(jìn)展檢查和評(píng)價(jià)，不同于某些行業(yè)審計(jì)、投資審計(jì)等，通過(guò)對(duì)違紀(jì)資金的收繳或罰款，可以為審計(jì)部門各項(xiàng)事業(yè)開(kāi)展提供一定的經(jīng)費(fèi)支持。因此，從地方審計(jì)部門主觀角度出發(fā)，對(duì)于開(kāi)展財(cái)政預(yù)算執(zhí)行效益審計(jì)的主動(dòng)性不夠積極。三是審計(jì)本錢將加大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也將加大。效益審計(jì)需要各種專業(yè)人才，而審計(jì)機(jī)關(guān)各類專業(yè)人才欠缺，當(dāng)工作需要時(shí)要從社會(huì)上聘請(qǐng)一些專家來(lái)共同開(kāi)展工作，需要相當(dāng)?shù)慕?jīng)費(fèi)。這勢(shì)必加大審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)工作本錢。另外，由于受審計(jì)人員專業(yè)技術(shù)知識(shí)的影響，對(duì)一些特定領(lǐng)域的審計(jì)，審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將不可防止地加大。開(kāi)展地方財(cái)政預(yù)算執(zhí)行效益審計(jì)，對(duì)于審計(jì)部門來(lái)說(shuō)，是一種新的嘗試，也是財(cái)