1、第三章 公司所得稅第三章 公司所得稅第一節(jié) 公司所得稅概述第二節(jié) 發(fā)達國家的公司所得稅制度第三節(jié) 發(fā)展中國家的公司所得稅制度第四節(jié) 中東歐國家的公司所得稅制度第一節(jié) 公司所得稅概述一、公司所得稅的理論基礎(chǔ)二、公司所得稅制的類型三、公司所得稅的納稅人四、公司所得稅的稅率五、公司所得稅的稅基六、稅收優(yōu)惠一、公司所得稅的理論基礎(chǔ)（一）受益說公司享有社會所賦予的而非法人企業(yè)卻無法享有的若干特權(quán)，理應(yīng)按照受益原則向政府納稅。首先，股份有限公司等具有法人資格的企業(yè)享有股東的有限責任、所有權(quán)因股票交易而具有的流動性等特權(quán)，這些特權(quán)使得股份公司及其投資者能獲取巨大的利益。比如，有限責任制度使公司的風險投資分分

2、散，不殃及股東股票購入價值以外的財產(chǎn)，同時，股票的流動性可使股東的投資隨時可以通過證券市場變現(xiàn)，公司則可以通過資本證券化和股票小額化吸收社會上的零散游資，實現(xiàn)技術(shù)進步和規(guī)模經(jīng)濟對資本數(shù)額的要求。其次，由于股票不同于債券，它可以轉(zhuǎn)讓但不必償還，因此，盡管投資者按照自己的意愿在證券市場上出賣股票，收回資本，但它的實物資本形式照常在企業(yè)運轉(zhuǎn)，從而使公司具有永恒的生命力。再次，政府還提供了維持社會安全、公共設(shè)施、人才培訓(xùn)和財產(chǎn)保障等公共產(chǎn)品，使公司受益頗多。因此，公司在國家保護下所享有的這些特權(quán)，理應(yīng)以納稅作為報償。一、公司所得稅的理論基礎(chǔ)（二）收入保障說公司所得稅自產(chǎn)生之日起就一直是各國重要的收入來

3、源。從納稅人的數(shù)量看，盡管公司所得稅的納稅戶遠遠低于個人所得稅的納稅戶，但由于其規(guī)模大，納稅能力強，特別是多數(shù)現(xiàn)代公司具有健全的財務(wù)會計制度，因此，其征稅效率一般高于個人所得稅，從而使公司所得稅成為一種既具有較高的征管效率，又能獲取大量財政收入的稅種。反之，如果取消公司所得稅，而僅征個人所得稅，那么，資本收益就只有在實現(xiàn)之時才能納稅，這可能會導(dǎo)致公司通過增加保留利潤來推遲或避稅的情況。此外，在保持政府收入不變的前提下，勢必會加重個人所得稅的負擔，引起納稅人的不滿，甚至會出現(xiàn)逃稅和抗稅的行為，影響整個稅制的運行效率。因此，公司所得稅有利于保障財政收入和提高稅收效率。一、公司所得稅的理論基礎(chǔ)（三）

4、公司主體說 公司一經(jīng)依法成立就具有獨立的人格。現(xiàn)代股份有限公司在資產(chǎn)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)上是分離的，公司尤其是大公司的股東成千上萬，他們購買公司股票后擁有資產(chǎn)所有權(quán)，但不具有實際資產(chǎn)的支配權(quán)。股東一般不能介入公司內(nèi)部的具體經(jīng)營業(yè)務(wù)，他們對公司經(jīng)理人員的控制常常是十分松散的。對公司的巨額資本做出管理決策的是一批公司的專業(yè)管理人員。公司可以以其自身的名義擁有財產(chǎn)、對外舉債、訂立契約，并成為訴訟的當事人。因此，公司作為獨立的法人實體，同自然人一樣享有國家保護的權(quán)利，公司利潤也是以獨立法人身份取得的，因此，公司應(yīng)與自然人一樣對國家負有納稅義務(wù)。一、公司所得稅的理論基礎(chǔ)（四）調(diào)節(jié)說 公司所得稅本身具有調(diào)節(jié)企

5、業(yè)利潤的功能，從而可以實現(xiàn)引導(dǎo)公司行為，實現(xiàn)政府的某些政策目標。首先，政府可以通過制定相應(yīng)的稅收政策，對公司儲蓄和股利分配施加影響。當稅收政策要鼓勵公司儲蓄及抑制股利分配時，公司所得稅通過對已支付的股利征稅，而對保留利潤免稅就可以實現(xiàn)這一目標；相反，當稅收政策要增加民間消費支出，公司所得稅可以通過對未分配利潤征稅，而對作為股利支付的利潤免稅，從而實現(xiàn)增加民間部門的可支配收入，刺激消費者支出的目標；其次，公司所得稅可以根據(jù)經(jīng)濟的周期波動對投資產(chǎn)生影響。當經(jīng)濟不景氣時，公司所得稅可以通過投資的稅收抵免或加速折舊等政策，刺激民間部門投資；特別是在一個周期或較長時期，這種政府手段的效果比降低公司所得稅

6、稅率的效果更直接。反之，當經(jīng)濟繁榮時，公司所得稅可以通過減少或取消投資的稅收抵免或加速折舊政策，抑制民間部門的投資，減輕社會總需求旺的壓力。二、公司所得稅制的類型 由于公司所得稅在各國稅制體系中占居重要地位，這在實踐中往往會造成對同一稅源的課稅對象（如股息所得）既要征收公司所得稅又征個人所得稅的重復(fù)征稅現(xiàn)象，這種重復(fù)征稅稱為經(jīng)濟性重復(fù)征稅，或經(jīng)濟性重疊征稅。世界各國針對公司所得稅與個人所得稅的這種經(jīng)濟性重疊征稅采取了不同的態(tài)度和處置方法，根據(jù)這種制度安排的不同，公司所得稅可以分為古典制、雙率制、股息扣除制和歸屬制三種類型。二、公司所得稅制的類型（一）古典制古典制(Classical Syste

7、m)就是對公司取得的所有利潤都要征收公司所得稅，支付的股息不能扣除，股東取得的股息必須作為投資所得再繳納個人所得稅。也就是說，把公司所得稅和個人所得稅作為兩個相互獨立的稅種并行征收，對重復(fù)征稅問題不予考慮。古典制的理論依據(jù)是“法人實在說”，認為公司是獨立于股東之外的客觀存在的法人實體，是與個人不同的納稅人。因此應(yīng)各自承擔其稅負。二、公司所得稅制的類型（二）雙率制雙率制（dual-rate system）也稱分率制（split-rate system），是指將公司分配利潤和保留利潤按不同稅率課征的制度。一般對已分配利潤適用較低的稅率，而對保留利潤課以較高的稅率。雙率制的公司所得稅最早始于德國，最

8、初德國對分配利潤和保留利潤分別規(guī)定的稅率為36%和56%，1999年改為30%和40%。以后，奧地利、日本和葡萄牙等國也相繼實行了這種制度。不過，這種制度在實施中的一個難點在于兩種稅率的設(shè)計。雙率制兩種不同稅率之間，如果相差的比率過小，結(jié)果會接近古典制；如果二者相差的比率過大，則公司所得稅實際上就變成了對未分配利潤的征稅。另外，雙率制只是減輕股息重疊征稅的程度，并未從根本上消除對股息的雙重征稅。因此，要完全消除股息重疊征稅現(xiàn)象，還必須采取其他方法配合。比如，德國在公司階段實行雙率制，在股東階段則實行完全歸屬抵免辦法加以配合，收到了較好的效果。二、公司所得稅制的類型（三）股息扣除制 股息扣除制（

9、dividend reduction system）是指在計征公司所得稅時，對于所分配的股息允許從公司應(yīng)納稅所得額中全部或部分扣除。（四）歸屬制 歸屬制（imputation system），是指在計算股東個人所得稅時，首先將股東獲得的股息還原成稅前股息，然后，將還原的股息與其他所得項目合并計算個人所得稅，在確定個人所得稅應(yīng)納稅額時，準予股東從應(yīng)納稅額中抵免掉已納的公司所得稅。三、公司所得稅的納稅人 公司所得稅納稅人的確定與個人所得稅一樣，也是由一國所行使的稅收管轄權(quán)所決定的。一般而言，各國公司所得稅的納稅人分為居民公司和非居民公司，居民公司負有無限納稅義務(wù)，即就其來源于世界范圍的所得繳納公司

10、所得稅；非居民公司負有限納稅義務(wù)，只就來源于境內(nèi)的所得繳納公司所得稅。在居民公司的確認上，各國采用的主要標準有：（一）公司組建地標準。（二）管理控制中心標準。（三）公司所在地標準。（四）主要機構(gòu)或總機構(gòu)所在地標準。四、公司所得稅的稅率世界各國公司所得稅稅率大體分兩種類型，一是比例稅率，二是累進稅率。（一）比例稅率。是指對公司應(yīng)納稅所得統(tǒng)一按比例征稅的稅率形式。在具體實踐中，比例稅率又可分為單一比例稅率和分類比例稅率兩種形式。1、單一比例稅率。世界各國的公司所得稅大多實行單一的比例稅率。這種稅率形式的特點是稅制簡化，易于操作，有利于稅收征管。 2、分類比例稅率。在各國的稅務(wù)實踐中，有些國家根據(jù)納

11、稅人的不同性質(zhì)、不同行業(yè)或公司類型，實行了分類比例稅率。具體可分為：（1）根據(jù)企業(yè)規(guī)模和收入規(guī)模確定不同稅率；（2）根據(jù)是否為居民公司確定不同稅率；（3）根據(jù)行業(yè)或公司類型確定不同稅率。四、公司所得稅的稅率（二）累進稅率 世界尚有少數(shù)國家按累進稅率征收公司所得稅。比如，韓國實行兩級超額累進稅率，對全年應(yīng)稅所得額不超過1億韓元的部分，稅率為15%，超過1億韓元的部分，稅率為27%；美國實行1539%的超額累進稅率，但對年應(yīng)納稅所得超過一定標準的，規(guī)定相應(yīng)較優(yōu)惠的稅率。五、公司所得稅的稅基（一）公司所得稅稅基確定中的一般問題1、應(yīng)計稅的收入項目。2、免予征稅的收入項目。3、稅法規(guī)定準予扣除的項目。

12、（二）公司所得稅稅基確定中的具體問題1、資本得利的稅務(wù)處理。2、存貨估價。3、開辦費。4、折舊的處理。5、虧損的結(jié)轉(zhuǎn)。六、稅收優(yōu)惠（一）體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策的稅收優(yōu)惠（二）鼓勵投資的稅收優(yōu)惠（三）鼓勵科研開發(fā)的稅收優(yōu)惠（四）促進區(qū)域開發(fā)的稅收優(yōu)惠（五）促進出口的稅收優(yōu)惠（六）促進就業(yè)的稅收優(yōu)惠第二節(jié) 發(fā)達國家的公司所得稅制度一、美國的公司所得稅二、法國的公司所得稅三、日本的法人稅一、美國的公司所得稅(一)納稅人與征稅范圍 美國公司所得稅的納稅人為居民公司和非居民公司。居民公司就其來源于全世界的所得稅納稅，非居民公司僅就其來源于美國境內(nèi)的所得納稅。美國對居民公司的判定標準是，在美國境內(nèi)或者根據(jù)美國法律組

13、成或者創(chuàng)建的公司，無論其是否在美國境內(nèi)經(jīng)營或擁有財產(chǎn)，都屬居民公司。一、美國的公司所得稅（二）征稅對象、稅率 美國公司所得稅的征稅對象為應(yīng)納稅所得額，即毛所得減去允許扣除項目。美國公司所得稅適用累進稅率（見表3-2）。個人服務(wù)公司適用35%的比例稅率。 級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率(%)1不超過50000美元的部分152超過50000美元至75000美元的部分253超過75000美元至100000美元的部分344超過100000美元至335000美元的部分395超過335000美元至1000000美元的部分346超過1000000美元至1500000美元的部分357超過1500000美元至1833

14、3333美元的部分388超過18333333美元的部分35表3-2 美國聯(lián)邦公司所得稅稅率（2002年度）一、美國的公司所得稅在計算應(yīng)納稅所得額時，通常涉及以下問題。1、存貨的處理。2、公司之間股息的處理。3、外國所得的處理。4、折舊的處理。5、虧損的結(jié)轉(zhuǎn)。6、扣除項目的確定。一、美國的公司所得稅（三）主要稅收優(yōu)惠1、特定區(qū)域與企業(yè)投資的稅收優(yōu)惠。2、小型企業(yè)稅收優(yōu)惠。3、研究與開發(fā)費用抵免。二、法國的公司所得稅（一）納稅人法國公司所得稅納稅人包括在法國從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的法人實體、公司注冊地在法國的法人實體，主要包括有限責任公司、有限股份合伙企業(yè)和外國公司的子公司。法國對公司所得只由中央政府

15、征收和公司所得稅，城鎮(zhèn)和地方不征公司所得稅。（二）征稅對象、稅率 公司所得為在法國境內(nèi)通過生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的利潤。法國對居民公司從法國境外的利潤不予征稅，但是，對于居民公司從其國外分支機構(gòu)取得的所得予以征稅。法國公司所得稅的稅率為33.33%。外國公司在法國的常設(shè)機構(gòu)比照居民公司納稅。資本利得視同一般所得征收所得稅。二、法國的公司所得稅（三）應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的確定 法國公司所得稅應(yīng)納稅所得額為納稅人每一納稅年度的收入總額減去準予扣除項目后的余額。在確定應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額時，主要涉及以下問題。1、扣除項目。（1）折舊費用。（2）關(guān)聯(lián)公司所得的扣除。（3）稅款的扣除。（4）研究費用扣除

16、。2、存貨計價原則。3、虧損結(jié)轉(zhuǎn)。4、避免雙重征稅的規(guī)定。5、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來。二、法國的公司所得稅（四）稅收征管。 法國公司和其控股達95%的本地子公司可以合并申報繳納公司所得稅，各子公司如果有盈有虧，可以盈虧相抵后，繳納公司所得稅。其他公司集團，只要擁有其子公司50%的股份，經(jīng)財政部的許可，也可以合并申報繳納公司所得稅。 法國公司所得稅按會計年度繳納，實行分季預(yù)繳，預(yù)繳數(shù)為上一會計年度應(yīng)納稅所得額的1/4，在下一個會計年度的前3個月內(nèi)實行年終匯算清繳，多退少補。三、日本的法人稅（一）納稅人 日本法人稅的納稅人是以營利為目的普通法人組織和其他有經(jīng)營性收入的法人組織。納稅人分為國內(nèi)法人和

17、外國法人。總部設(shè)在日本境內(nèi)的為國內(nèi)法人，總部設(shè)在日本境外的為外國法人。國內(nèi)法人具有無限納稅義務(wù)，外國法人具有有限納稅義務(wù)。三、日本的法人稅（二）征稅對象、稅率日本法人稅的征稅對象為法人各經(jīng)營年度從事經(jīng)營獲取的利潤。國內(nèi)法人就經(jīng)營所得、清算所得、退休年金等所得繳納法人稅。來源于日本境內(nèi)的所得共分11類：即經(jīng)營和資產(chǎn)運用所得、提供勞務(wù)所得、不動產(chǎn)租賃所得、存款利息所得、股息所得、貸款利息所得、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、廣告所得、人壽保險基金所得、從隱名工會等組織分得的所得、中小企業(yè)風險準備金。法人稅的基本稅率為30%。資本額在1億日元以下的中小企業(yè)，年應(yīng)納稅所得額在800萬日元以下的部分，適用稅率22%；年應(yīng)

18、納稅所得額超過800萬日元的部分，適用稅率30%。三、日本的法人稅（三）應(yīng)納稅所得額的確定日本法人稅的年應(yīng)納稅所得額為每一納稅年度的利潤總額減去費用后的余額。1、股息處理。實行法人之間分配股息扣除制度。法人A對法人B持股達25%以上，持續(xù)時間在6個月以上的，法人A從法人B取得的股息全額不征稅；持股低于25%的，取得的股息80%不征稅。 2、固定資產(chǎn)折舊的稅務(wù)處理。在日本法人稅中，納稅人可以選擇使用余額遞減法和直線法。殘值是購置成本的10%。網(wǎng)站服務(wù)器使用年限為4年。稅法規(guī)定了不同種類固定資產(chǎn)的使用年限和使用上述兩種方法時的年折舊率（見表3-3 ）。三、日本的法人稅3、扣除項目的規(guī)定。在確定應(yīng)納

19、稅所得額時，一些扣除項目的規(guī)定如下：（1）交際費用扣除。從2003年起，對資本金在1億日元以下的法人，交際費列支標準為400萬日元，允許實際扣除90%。（2）準備金制度。稅法允許為今后可能發(fā)生的費用或損失在稅前列支?，F(xiàn)行準備金包括：壞賬準備金、返銷品調(diào)整準備金、特別維修準備金、海外投資風險準備金和金屬礦山預(yù)防災(zāi)害準備金。（3）向外國分支機構(gòu)支付的特權(quán)使用費。日本法人向外國分支機構(gòu)支付的特許權(quán)使用費允許扣除，但是必須符合獨立公司交易價格的規(guī)定。對資本弱化公司而言，負有關(guān)聯(lián)公司債務(wù)的日本法人支付利息的可扣除部分受限制。運用公式計算出的負債資產(chǎn)比例超過3：1時，不得扣除負債利息。（4）捐贈扣除。用于

20、振興科教文衛(wèi)或社會福利事業(yè)的捐贈款，允許全額扣除。慈善捐款的扣除比率為應(yīng)納稅所得額的1.25%或?qū)嵤召Y本的0.125%，但是，對外國分支機構(gòu)的捐款則一概不予扣除。 （5）不予扣除規(guī)定。日本稅法規(guī)定，未向稅務(wù)機關(guān)提供收款人姓名、住址等信息資料的費用支出一概不得扣除。除了征收正常的法人稅和居民稅以外，對這類費用支出還將適用48.28%的特殊稅率征稅。三、日本的法人稅 4、虧損結(jié)轉(zhuǎn)。法人合并、分立發(fā)生的經(jīng)營虧損，可以向后結(jié)轉(zhuǎn)5年，即允許從今后5年實現(xiàn)的利潤中抵扣（特殊情況允許結(jié)轉(zhuǎn)7年至10年），不論法人稅還是法人居民稅均不允許虧損向前結(jié)轉(zhuǎn)。三、日本的法人稅（四）對非居民和外國法人的征收制度 日本對非

21、居民和外國法人來源于日本國內(nèi)的所得征稅主要根據(jù)其在日本國內(nèi)有無常設(shè)機構(gòu)以及源泉所得的種類而不同來確定，對非居民和外國法人在日本國內(nèi)有常設(shè)機構(gòu)的，其經(jīng)營所得、資產(chǎn)所得與居民一樣采用綜合計稅方法；勞務(wù)報酬、工資、股息、特許權(quán)使用費、租賃費、貸款利息、存款利息、債券、金融商品收益等必須繳納15%至20%的預(yù)提稅，然后，納入綜合計稅對象。非居民和外國法人在日本沒有常設(shè)機構(gòu)的，按照“無常設(shè)機構(gòu)不征稅”的國際法原則，對經(jīng)營所得免稅，資產(chǎn)所得只限于不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得列入綜合計稅對象；勞務(wù)報酬、工資、股息、特許權(quán)使用費、租賃費、貸款利息、存款利息、債券、金融商品收益等一般只征收15%至20%的預(yù)提稅。三、日本的法

22、人稅（五）主要稅收優(yōu)惠1、對國內(nèi)投資法人的進口稅收鼓勵。2、對資本性投資的稅收鼓勵。3、對研究與開發(fā)費的鼓勵。第三節(jié) 發(fā)展中國家的公司所得稅制度一、印度的公司所得稅二、韓國的公司所得稅三、馬來西亞的公司所得稅一、印度的公司所得稅（一）納稅人印度公司所得稅的納稅人為居民公司和非居民公司。居民公司就其來源于全世界的所得納稅；非居民公司就其來源于印度的所得納稅。（二）征稅對象、稅率 印度公司所得稅的征稅對象為應(yīng)納稅所得額，納稅年度為4月1日至翌年3月31日。2002年公司所得稅的稅率為35.7%(包括附加稅2%)。在計算應(yīng)納稅所得額時，主要涉及以下內(nèi)容：1、折舊的處理。2、關(guān)聯(lián)交易。3、所得合并。4

23、、虧損結(jié)轉(zhuǎn)。一、印度的公司所得稅（三）主要稅收優(yōu)惠 為實現(xiàn)國家的稅收政策目標，印度規(guī)定了以下稅收優(yōu)惠：1、在經(jīng)濟落后的邦和地區(qū)新成立的工業(yè)企業(yè)，自營業(yè)之日起可以申請免公司所得稅3年或5年，并在此后的5年內(nèi)減征30%。同樣的優(yōu)惠也適用于符合條件旅館業(yè)。2、從事房地產(chǎn)開發(fā)、科學(xué)研究等的企業(yè)符合條件的，也可以申請優(yōu)惠。其優(yōu)惠期從5年至10年不等，優(yōu)惠程度在初期有的減征30%或50%，有的全免，后面的年份則減征30%。2001年財政法案把類似的優(yōu)惠擴大到從事食品或糧食的加工、儲藏、運輸?shù)囊粭l龍服務(wù)企業(yè)。 3、從事電力的生產(chǎn)、傳輸和銷售的企業(yè)，提供通信服務(wù)企業(yè)，開發(fā)和維護基礎(chǔ)設(shè)施或工業(yè)園的企業(yè)，其前15

24、年（高速公路項目為20年）內(nèi)，任何連續(xù)的10年實現(xiàn)的利潤可以享受上述類似的免稅優(yōu)惠。2001年財政法案把寬帶網(wǎng)和互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)納入通信服務(wù)范圍享受稅收優(yōu)惠政策，而且，其優(yōu)惠程度擴大到100%免稅。二、韓國的公司所得稅（一）納稅人韓國公司所得稅的納稅人分兩類，即本國公司和外國公司。本國公司即居民公司，指其總部或者主要機構(gòu)設(shè)立在韓國的公司，它應(yīng)當就來源于全世界的所得繳納公司所得稅；其余的為外國公司，它們僅就其來源于韓國的所得納稅。（二）征稅對象、稅率公司所得稅的應(yīng)稅所得包括一般經(jīng)營所得、資本所得和清算利得。公司所得稅實行兩檔累進稅率，見表3-4。級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（%）1不超過1億韓元的部分15

25、2超過1億韓元的部分27表3-4 韓國公司所得稅稅率表（2002年度）二、韓國的公司所得稅所得類型預(yù)提稅稅率經(jīng)營所得和船、飛機的租賃所得2%個人勞務(wù)所得20%證券股票利得售價的10%股息、利息、特許權(quán)使用費和其他所得25% 表3-5韓國預(yù)提稅稅率表 如果證券或者股票的購置成本能夠確認，則預(yù)提稅稅率可以按照售價的10%或出讓差價的25%兩者中的較少者計稅。與韓國簽有稅收協(xié)定的，從其規(guī)定。二、韓國的公司所得稅（三）應(yīng)納稅所得額的確定在確定應(yīng)納稅所得額時，除正常的費用支出一般可以稅前扣除外，稅收方面還作了一些特殊扣除規(guī)定：1、準備金扣除。2、捐贈扣除。3、業(yè)務(wù)支出扣除。二、韓國的公司所得稅（四）稅收

26、抵免韓國的稅收抵免主要包括外國稅收抵免和災(zāi)害稅收抵免。（五）稅收優(yōu)惠1、對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠。2、促進技術(shù)和人力資源開發(fā)的稅收優(yōu)惠。3、鼓勵投資的稅收優(yōu)惠。三、馬來西亞的公司所得稅（一）納稅人公司所得稅的納稅人分為居民公司和非居公司，在征稅上區(qū)別對待。馬來西亞稅法上的居民公司是指公司董事會每年在馬來西亞召開，公司董事在馬來西亞境內(nèi)掌管公司業(yè)務(wù)的法人。居民公司就其來源于全世界的所得納稅，而非居民公司僅就來源于馬來西亞的所得納稅。（二）征稅對象、稅率 馬來西亞的所得稅法對法人征稅沒有特殊規(guī)定，采取按照所得種類劃分，進行綜合計算應(yīng)納稅所得額的方法。與法人相關(guān)的所得大體分為四種：一是經(jīng)營所得；二是投資

27、所得，比如股息、利息等；三中資產(chǎn)所得，如租賃費、使用費、傭金；四是其他具有所得性質(zhì)的利得或收益。三、馬來西亞的公司所得稅（三）應(yīng)納稅所得額的確定 在確定應(yīng)納稅所得額時，對哪些項目可以列支，稅法并沒有明確的規(guī)定，實務(wù)上的判斷標準是：（1）所得稅法和其他法律沒有特別規(guī)定的不列支；（2）該支出與經(jīng)營活動有關(guān)；（3）該支出是在當期經(jīng)營年度內(nèi)發(fā)生的；（4）該支出不是資本性支出。三、馬來西亞的公司所得稅在確定應(yīng)納稅所得額時，主要涉及折舊的處理與扣除項目的規(guī)定等問題。1、折舊的處理。2、扣除項目，主要扣除項目包括：（1）交際費。（2）紅利。（3）創(chuàng)業(yè)費及開辦費。3、虧損的結(jié)轉(zhuǎn)。三、馬來西亞的公司所得稅（四）

28、稅收優(yōu)惠 馬來西亞的稅收優(yōu)惠主要體現(xiàn)在以下幾個方面：1、國內(nèi)投資與資本性投資鼓勵。2、再投資優(yōu)惠。3、促進出口的優(yōu)惠措施。4、技術(shù)與職業(yè)培訓(xùn)扣除。第四節(jié) 中東歐國家的公司所得稅制度一、俄羅斯的公司所得稅二、匈牙利的公司所得稅三、羅馬尼亞的公司所得稅一、俄羅斯的公司所得稅（一）納稅人 俄羅斯公司所得稅的納稅人根據(jù)注冊地原則分為俄羅斯企業(yè)和外國企業(yè)。俄羅斯企業(yè)就其來自全世界的所得征稅；外國企業(yè)只就通過在俄羅斯的常設(shè)機構(gòu)實現(xiàn)的所得和來源于俄羅斯大陸架或經(jīng)濟特區(qū)的所得征稅。一、俄羅斯的公司所得稅（二）征稅對象、稅率俄羅斯公司所得稅的征稅對象為各種應(yīng)稅所得，具體是指銷售商品勞務(wù)、固定資產(chǎn)和其他財產(chǎn)以及其

29、他交易實現(xiàn)的收入扣除各項交易支出和可扣除項目后的總利潤。俄羅斯公司所得稅的稅率一般不超過35%。其中，聯(lián)邦政府統(tǒng)一按11%的稅率征收；地方政府各地稅率不一，但最高不超過24%。但是，對銀行、交易所、保險公司、經(jīng)紀和中介組織等的高盈利經(jīng)營活動，最高稅率可43%，即地方政府最高可以按照32%的稅率征收。 對外國法律實體來源于俄羅斯的所得征收預(yù)提稅，具體而言，對利息、股息以及在俄羅斯企業(yè)參股的所得，預(yù)提稅的稅率一般為15%；特許權(quán)使用費、租賃費和其他來源于俄羅斯的所得（不包括運輸收入），預(yù)提稅稅率為20%；對運輸收入，預(yù)提稅稅率為6%。已簽署稅收協(xié)定的，按照稅收協(xié)定規(guī)定的優(yōu)惠稅率征稅。一、俄羅斯的公

30、司所得稅（三）應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的確定在確定應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額時，通常會涉及以下問題 1、折舊。 2、扣除項目。 3、稅收抵免。 4、虧損的結(jié)轉(zhuǎn)。（四）稅收優(yōu)惠俄羅斯聯(lián)邦政府針對中小企業(yè)以及特定的經(jīng)營活動規(guī)定了多項稅收優(yōu)惠措施。但是，公司所得稅優(yōu)惠總額不能使其應(yīng)稅所得減少50%。此外，有些實體，如宗教團體、公共組織等免征公司所得稅。二、匈牙利的公司所得稅（一）納稅人 匈牙利公司所得稅的納稅人為所有的經(jīng)營組織。這種經(jīng)營組織可以是有限責任公司、股份公司或合伙企業(yè)。具體包括居民公司和非居民公司，居民公司是指在匈牙利設(shè)立的公司。一般居民公司就其來源于全世界的所得納稅，非居民公司只就其來源于匈牙利境內(nèi)的所得納稅。二、匈牙利的公司所得稅（二）征稅對象、稅率 匈牙利公司所得稅的征稅對象為應(yīng)納稅所得額。公司所得稅的稅率一般為18%。此外，布達佩斯和其他各縣市征收地方稅，對凈銷售收入加利息所得減相關(guān)成本后的余額征收，稅率各地不一，但最高不超過2%。 匈牙利對資本利得（利虧）按照普通所得（損失）征稅。二、匈牙利的公司所得稅匈牙利公司所得稅稅基是根據(jù)有關(guān)稅法規(guī)定，對會計利潤進行調(diào)整后得出的。1、存貨的計價。2、折舊的處理。3、股息處理。4、扣除項目。5、虧損的處理。二、匈牙利的公司所得稅（四）稅收優(yōu)惠匈牙利的稅收優(yōu)惠措施是1998年實