1、現(xiàn)代企業(yè)本錢管理形式研究【關(guān)鍵字】本錢企畫作業(yè)本錢法集成本錢管理形式【摘要】本文對(duì)當(dāng)前具有代表性的兩種本錢管理形式，本錢企畫和作業(yè)本錢法的特征與理論缺陷進(jìn)展了分析，同時(shí)對(duì)交融二者管理理念的集成本錢管理形式I的涵義、特征以及框架進(jìn)展了介紹。最后對(duì)I的現(xiàn)有研究成果進(jìn)展了評(píng)價(jià)，指出了將來的研究方向。本錢是衡量企業(yè)經(jīng)營效果的一個(gè)重要指標(biāo)，加強(qiáng)本錢管理是進(jìn)步企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的根本途徑，本錢降低一直是企業(yè)管理當(dāng)局永久的話題。當(dāng)今世界具有代表性的本錢管理形式表現(xiàn)為兩個(gè)主流分支：流行于英美的以市場價(jià)值鏈為源頭的作業(yè)本錢法和發(fā)源于日本以產(chǎn)品生命周期為根底的本錢企劃。本文對(duì)這兩種代表形式進(jìn)展深化的分析，并對(duì)交融二者優(yōu)

2、點(diǎn)的集成本錢管理形式進(jìn)展了介紹。一、本錢企劃形式的研究概述1.本錢企劃形式的根本原理與特征本錢企劃在國內(nèi)也稱目的本錢管理，最初起源于日本的汽車業(yè)，而后逐漸擴(kuò)大到其他行業(yè)領(lǐng)域。本錢企畫使日本制造業(yè)在上世紀(jì)七、八十年代獲得顯著的競爭優(yōu)勢(shì)，被譽(yù)為“鋒利的日本機(jī)密武器。本錢企劃的根本原理是把本錢考慮的立足點(diǎn)從傳統(tǒng)的消費(fèi)現(xiàn)場轉(zhuǎn)移到了產(chǎn)品的企劃、構(gòu)思和設(shè)計(jì)階段，主要通過各種非會(huì)計(jì)屬性的方法不斷改良產(chǎn)品與工序設(shè)計(jì)，最終使產(chǎn)品的設(shè)計(jì)本錢不高于其目的本錢。施行本錢企劃首先應(yīng)根據(jù)企業(yè)中長期目的利潤方案,市場的戰(zhàn)略價(jià)格和企業(yè)的現(xiàn)實(shí)消費(fèi)環(huán)境確定由市場驅(qū)動(dòng)的目的本錢；比擬目的本錢與估算本錢確定本錢差距，按照既定標(biāo)準(zhǔn)分解

3、和傳遞本錢差異形成的本錢壓力，逐步明確降低本錢的詳細(xì)途徑，確定能滿足顧客需求的產(chǎn)品與工序設(shè)計(jì)方案，改良設(shè)計(jì)以到達(dá)目的本錢。本錢企畫的主要優(yōu)勢(shì)是：第一，顧客與市場導(dǎo)向。本錢企畫把本錢管理的目的定位于“顧客滿意，以顧客/市場為立足點(diǎn)，基于最具競爭力的價(jià)格設(shè)計(jì)顧客需要的產(chǎn)品，制定必達(dá)目的本錢程度。本錢企畫是一種價(jià)格引導(dǎo)的本錢控制方法。第二，成根源流管理。人們已經(jīng)普遍承受了這樣一條規(guī)那么，即70-80%的產(chǎn)品本錢在產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段就已經(jīng)確定為約束性本錢，90-95%的產(chǎn)品本錢在產(chǎn)品消費(fèi)之前已經(jīng)確定。一旦產(chǎn)品投入消費(fèi)，降低本錢的潛力就相對(duì)較校因此，本錢企畫提出成根源流管理的思想，將企業(yè)本錢管理的重心從消費(fèi)階

4、段轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段乃至構(gòu)思、開發(fā)、籌劃階段。第三，前饋式本錢管理。本錢企畫中產(chǎn)品設(shè)計(jì)就類似于對(duì)產(chǎn)品的消費(fèi)、制造和銷售全過程進(jìn)展模擬仿真，仿真過程中賦予的條件表達(dá)了實(shí)際消費(fèi)經(jīng)營過程中各項(xiàng)要求事項(xiàng)，通過仿真得到的信息及時(shí)調(diào)整設(shè)計(jì)謀略或產(chǎn)品功能來控制產(chǎn)品本錢，便可實(shí)現(xiàn)對(duì)本錢的前饋管理。第四，綜合性本錢管理。本錢企畫的設(shè)計(jì)團(tuán)隊(duì)成員由總經(jīng)理、總工程師、產(chǎn)品工程經(jīng)理以及采購、消費(fèi)、銷售等各部門的代表構(gòu)成，供給商也經(jīng)常參加團(tuán)隊(duì)。團(tuán)隊(duì)的目的是在保證目的利潤前提下，將具有目的功能、品質(zhì)、價(jià)格的產(chǎn)品供給特定的顧客。設(shè)計(jì)的根本原那么是：顧客不認(rèn)同的功能不能為企業(yè)帶來額外收益，應(yīng)當(dāng)被消除。2.本錢企畫形式的理論局限

5、性本錢企畫并非是完美無缺的，在實(shí)際應(yīng)用過程中逐漸顯露出其內(nèi)在的局限性。1本錢計(jì)算缺陷可能導(dǎo)致本錢估算錯(cuò)誤、本錢企畫失效。沒有解決間接費(fèi)用準(zhǔn)確分配等問題，極有可能扭曲本錢信息。2本錢企畫在時(shí)間層面管理本錢，忽略了作業(yè)鏈本錢管理即本錢動(dòng)因在空間層面管理本錢的作用。由于無視作業(yè)和本錢動(dòng)因，本錢企畫在對(duì)消費(fèi)制造、銷售產(chǎn)品的本錢差異進(jìn)展傳遞、分解、擠壓過程中就很有可能產(chǎn)生一系列逆反效應(yīng)，進(jìn)而無法有效權(quán)衡(trade-ff)當(dāng)前支出和將來收益，無法設(shè)計(jì)相應(yīng)的鼓勵(lì)機(jī)制以驅(qū)動(dòng)必達(dá)本錢目的實(shí)現(xiàn)。3本錢企畫專注于設(shè)計(jì)階段的本錢管理。本錢管理活動(dòng)涉及設(shè)計(jì)、消費(fèi)、采購、銷售、售后效勞等環(huán)節(jié)的多項(xiàng)作業(yè)，需要企業(yè)員工共同

6、努力以進(jìn)步業(yè)績。企業(yè)在非設(shè)計(jì)階段施行的作業(yè)是實(shí)現(xiàn)目的本錢的保障，然而本錢企畫對(duì)其缺乏相應(yīng)的控制手段與方法。二、作業(yè)本錢計(jì)算與管理AB形式的研究概述1.AB形式的根本原理與特征AB的研究始于1988年，主要是基于美國公司在國際市場上競爭力下降，企業(yè)本錢信息相關(guān)性消失等原因，哈佛商學(xué)院的Kaplan教授和per合作發(fā)表了一系列有關(guān)AB的著作和論文，系統(tǒng)的介紹了AB的原理、概念和模型，以改良本錢信息在企業(yè)決策中的相關(guān)性、有用性，同時(shí)為AB理論創(chuàng)新和理論推廣發(fā)揮了重要作用。IA(美國管理睬計(jì)師協(xié)會(huì))于1998年在IpleentingAtivityBasedanageent中比擬完好地構(gòu)建了AB的理論體

7、系。AB的根本原理是“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源，它通過提供資源、作業(yè)和本錢標(biāo)的信息首先解決了間接費(fèi)用的分配準(zhǔn)確性問題，即：資源通過資源動(dòng)因分配給作業(yè)，作業(yè)通過作業(yè)動(dòng)因分配給本錢標(biāo)的。基于相對(duì)準(zhǔn)確的本錢信息，通過作業(yè)分析和本錢動(dòng)因分析施行本錢管理，以實(shí)現(xiàn)持續(xù)降低本錢，詳細(xì)施行過程可歸納為：減少完成某項(xiàng)作業(yè)所需時(shí)間或消耗；消除非增值作業(yè)；選擇本錢最低的作業(yè)；盡量實(shí)現(xiàn)作業(yè)共享，為降低作業(yè)本錢創(chuàng)造有利條件；利用本錢信息編制資源使用方案，重新配置未使用資源。通過對(duì)所有作業(yè)進(jìn)展動(dòng)態(tài)追蹤，施行AB可以為盡可能消除不增值作業(yè)，改善增值作業(yè)，進(jìn)步顧客價(jià)值提供及時(shí)有用的信息，促使損失、浪費(fèi)減少到最低限度，進(jìn)而增

8、加企業(yè)價(jià)值，詳細(xì)表現(xiàn)為：通過設(shè)置多樣化的作業(yè)本錢庫，按能反映因果關(guān)系的本錢動(dòng)因分配制造費(fèi)用，使許多不可控間接本錢轉(zhuǎn)化為可控的直接本錢，提供相對(duì)準(zhǔn)確的本錢信息施行本錢計(jì)量職能；拓寬本錢管理對(duì)象本錢標(biāo)的范圍，本錢標(biāo)的不應(yīng)僅局限于產(chǎn)品，還應(yīng)包括零部件、作業(yè)、過程、顧客、分銷渠道等，為企業(yè)各項(xiàng)決策提供更多的相關(guān)信息；提醒職能型組織構(gòu)造及相應(yīng)本錢管理報(bào)告的缺陷，提倡以滿足顧客需要、過程導(dǎo)向、跨職能界限的構(gòu)造形式組織本錢管理活動(dòng)；本錢管理重心從純粹的本錢計(jì)量轉(zhuǎn)向解釋本錢習(xí)性和本錢構(gòu)造，以便企業(yè)比擬科學(xué)、有效地預(yù)測(cè)和控制將來本錢管理活動(dòng)。2.AB形式的理論缺陷與研究局限性AB形式在應(yīng)用過程中，逐漸暴露出弊端

9、，國外許多專家學(xué)者撰文對(duì)其缺乏進(jìn)展分析。1992年Jhnsn以ItsTietStpversellingAtivity-Basednept再次引起關(guān)注，他呼吁不應(yīng)將AB作為解決所有管理問題的萬能藥；現(xiàn)代企業(yè)本錢管理應(yīng)以滿足顧客需求和價(jià)值管理為核心，打破內(nèi)部視角的局限性。Nair進(jìn)一步說明AB無法定量的反映本錢與價(jià)值的內(nèi)在聯(lián)絡(luò)。Innes于1994年和1999年對(duì)英國最大1000家企業(yè)的調(diào)查比擬說明：承受AB的企業(yè)由51%下降到38%，放棄AB的企業(yè)由13%上升到16%，AB理論本身的缺陷使本錢信息的相關(guān)性和決策有效性沒有本質(zhì)性進(jìn)步，是企業(yè)不承受甚至回絕的主要原因。Rztki指出：由于企業(yè)的目的是

10、為股東創(chuàng)造財(cái)富，產(chǎn)品創(chuàng)造的價(jià)值必須可以彌補(bǔ)資本本錢，因此無視無形的權(quán)益資本本錢的AB信息無法直接支持企業(yè)決策。綜合而言，雖然AB在很多歐美企業(yè)獲得成功，但也存在內(nèi)在的局限性：1雖然深化到企業(yè)的作業(yè)層次，但AB仍屬于內(nèi)向型管理，著重于戰(zhàn)術(shù)型的本錢動(dòng)因及消費(fèi)領(lǐng)域的改善控制，以進(jìn)步企業(yè)的內(nèi)部效率。由于未能將本錢管理擴(kuò)大到企業(yè)的外部領(lǐng)域，這種內(nèi)向性特征在競爭環(huán)境下難以維持企業(yè)的長期競爭優(yōu)勢(shì)及獲利才能。2AB主張?jiān)诳臻g層面進(jìn)展本錢管理，無視了時(shí)間層面及相應(yīng)的時(shí)間本錢，使其難以從長期的、全生命周期角度進(jìn)展本錢管理，難以系統(tǒng)的施行本錢控制活動(dòng)，尤其是無法提醒本錢與價(jià)值創(chuàng)造之間的聯(lián)絡(luò)。3AB否認(rèn)傳統(tǒng)本錢控制，

11、認(rèn)為標(biāo)準(zhǔn)本錢控制是效率低下的根源，然而單純以作業(yè)分析和本錢動(dòng)因分析施行本錢控制，缺乏相應(yīng)的差異分析等手段，難以保證控制效果。4AB是一種狹義本錢管理觀，無視了作業(yè)的質(zhì)量和時(shí)間因素，進(jìn)而使企業(yè)只關(guān)注會(huì)計(jì)本錢與會(huì)計(jì)利潤，無視了對(duì)質(zhì)量本錢、資本本錢及相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利潤的管理。5資源本錢的界定、本錢動(dòng)因間的相關(guān)性、固定本錢分配、本錢發(fā)生的非線性和不確定性、多元本錢標(biāo)的間的層次性都會(huì)對(duì)傳統(tǒng)本錢計(jì)算、決策模型及本錢信息的相關(guān)性和決策有效性產(chǎn)生重要影響，AB“再獲相關(guān)性的路途仍很漫長。三、集成本錢管理形式的研究現(xiàn)狀作業(yè)本錢法側(cè)重于消費(fèi)過程中的各種作業(yè)，強(qiáng)調(diào)根據(jù)不同的本錢動(dòng)因來分配間接制造費(fèi)用，以使本錢信息更為相

12、關(guān)和準(zhǔn)確，不失為一種極佳的事中控制形式，本錢企畫那么側(cè)重在產(chǎn)品研究設(shè)計(jì)之前就確定產(chǎn)品的目的本錢，以到達(dá)持續(xù)改良的目的，更是一種事前控制手段，兩者有互相融通互補(bǔ)的特點(diǎn)，理論界和實(shí)務(wù)界已經(jīng)嘗試將二者交融，創(chuàng)造一種集成本錢管理形式I。例如AlliedSignal、Hneyell等公司開場嘗試這種本錢管理形式，以聯(lián)結(jié)本錢管理各項(xiàng)職能。集成本錢管理形式I是為交融本錢企畫和AB而由A-I提出的重構(gòu)“相關(guān)性的本錢管理新手段。下面對(duì)其涵義、特征與概念框架進(jìn)展一下介紹。1.集成本錢管理形式的理論內(nèi)涵與特征本錢企劃作為本錢方案工具，著眼于顧客與市場的價(jià)值管理觀，突出時(shí)間在本錢管理中的重要性，以“本錢持續(xù)改善為其核

13、心理念；AB采用多重本錢動(dòng)因，以作業(yè)與過程管理為根底，突出對(duì)本錢的空間本錢動(dòng)因管理。I吸收了本錢企畫和AB的管理理念，主要表現(xiàn)為：作業(yè)與過程觀貫穿本錢管理的全過程，作業(yè)與本錢動(dòng)因成為聯(lián)結(jié)本錢計(jì)算、決策和控制職能的紐帶，實(shí)現(xiàn)了執(zhí)行型本錢管理和決策型本錢管理的統(tǒng)一；以作業(yè)為中介，計(jì)量時(shí)間本錢，在本錢計(jì)算中反映了時(shí)間與空間管理相結(jié)合、價(jià)值管理與過程管理相結(jié)合的管理思想，通過反映全面本錢，改善本錢信息的充分性和決策有效性；以作業(yè)和過程控制為根底，表達(dá)本錢的源頭控制和持續(xù)降低理念，結(jié)合本錢企畫與標(biāo)準(zhǔn)本錢控制，可以明確事前、事中和事后本錢控制方向。I形式基于本錢企畫和AB，借鑒并開展傳統(tǒng)本錢決策工具和標(biāo)準(zhǔn)

14、本錢控制從時(shí)間和空間兩個(gè)層面對(duì)企業(yè)本錢施行管理，其形式特征詳細(xì)表現(xiàn)為：(1)以企業(yè)整體的長期盈利最大化為本錢管理目的；(2)本錢管理標(biāo)的表現(xiàn)為多元性和層次性，“自下而上的本錢標(biāo)的層次依次可定義為顧客、分銷渠道、營銷渠道、作業(yè)、產(chǎn)品、在產(chǎn)品和材料等，顧客為最終標(biāo)的；(3)以全部資源消耗為本錢管理內(nèi)容，盡可能實(shí)現(xiàn)全要素本錢管理；(4)以作業(yè)與本錢動(dòng)因?yàn)榧~帶集成本錢計(jì)算、決策和控制職能；(5)本錢、時(shí)間和質(zhì)量呈相輔相成的遞進(jìn)關(guān)系，質(zhì)量和時(shí)間的累積效果影響本錢改善的收益，表現(xiàn)為廣義的本錢管理觀；(6)強(qiáng)調(diào)過程和作業(yè)管理，從時(shí)間和空間兩個(gè)層面施行本錢管理活動(dòng)。2.集成本錢管理形式的概念框架I形式是在企業(yè)

15、本錢管理目的確定的框架內(nèi)，以作業(yè)為核心和中介，由本錢計(jì)算模型、本錢決策工具和本錢控制系統(tǒng)構(gòu)成。本錢計(jì)算不僅為決策和控制提供本錢信息，還為編制財(cái)務(wù)報(bào)告計(jì)算實(shí)際存貨本錢和產(chǎn)品銷售本錢。同時(shí)，I還應(yīng)及時(shí)為管理部門和人員提供本錢報(bào)告反應(yīng)相關(guān)本錢信息。本錢計(jì)算、本錢決策和本錢控制構(gòu)成了I形式的職能體系。本錢計(jì)算為其他本錢管理職能提供本錢信息，在I職能體系中處于根底性地位；本錢決策是在既定資源、技術(shù)、作業(yè)鏈構(gòu)成和本錢效率根底上使企業(yè)達(dá)成最優(yōu)目的，它為制定本錢預(yù)算提供根據(jù)，是本錢控制的前提，在I職能體系中處于中心地位；本錢控制是在既定決策前提下，為以盡可能低的資源消耗實(shí)現(xiàn)既定目的而對(duì)本錢預(yù)算施行和資源消耗全

16、過程施行監(jiān)控，以保障決策效果，是I的執(zhí)行階段。I形式中各項(xiàng)職能應(yīng)互相聯(lián)絡(luò)、嚴(yán)密銜接、互為條件、互為補(bǔ)充；假如本錢計(jì)算模型導(dǎo)致本錢信息失真，或者本錢決策工具導(dǎo)致決策失效，或者本錢控制系統(tǒng)無法防止本錢支出失控，都會(huì)使企業(yè)達(dá)不到預(yù)期的本錢管理目的。四、現(xiàn)有研究的評(píng)價(jià)和將來研究的方向隨著通訊、信息技術(shù)和全球互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)的迅猛開展，現(xiàn)代制造技術(shù)和全球競爭環(huán)境使制造企業(yè)本錢管理的目的、對(duì)象、內(nèi)容、觀念、方向以及本錢構(gòu)造都產(chǎn)生了宏大的影響。雖然AB和本錢企畫形式的理論體系已初步建立，但是實(shí)證研究說明前者在本錢計(jì)算方面仍有缺陷，后者在本錢控制方面尚須改良。近期的研究大多停留在AB的理論操作和本錢企畫的海外移轉(zhuǎn)適應(yīng)性方面，理論上存在的內(nèi)在缺陷仍有待更進(jìn)一步研究。I是當(dāng)前制造業(yè)本錢管理的研究熱點(diǎn)，它交融AB和本錢企畫的管理理念，將“源流管理融入AB中，以作業(yè)/過程管理改造本錢企畫，集成本錢計(jì)算、本錢決策和本錢控制三項(xiàng)職能，以解決各項(xiàng)本錢職能互相孤立、本錢信息失真、本錢決策失效、本錢支出失控的狀況。迄今，雖然I應(yīng)包含的根本內(nèi)容已有初步研究，本錢管理職能研究也有相關(guān)研究成果，但是I理論框架、各本錢職能的詳細(xì)內(nèi)容和應(yīng)用特征及互相間影響都有待進(jìn)一步研究。此