1、對(duì)盈余管理目的的剖析內(nèi)容摘要：盈余管理就是企業(yè)管理當(dāng)局在遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的根底上，通過對(duì)企業(yè)對(duì)外報(bào)告的會(huì)計(jì)收益信息進(jìn)展控制或調(diào)整，以到達(dá)主體自身利益最大化的行為。其終極目的在于獲取私人利益，詳細(xì)目的為籌資、避稅、獲取政治資本以及躲避債務(wù)契約約束等。盈余管理有諸多表現(xiàn)形式，可以通過完善會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)控和加大監(jiān)管力度等進(jìn)展防范。關(guān)鍵詞：盈余管理涵義目的防范措施Abstrat：Earningsanageenteanstntrlradjusttheinfratinfthefinanialineinthereprtinrdertaxiizetheinterest.Theaisaretbtainthe

2、privatebenefit，lletapitals，esapetaxes，btainplitialapitalsandevadethebligatinsfntrats.Earningsanageenthasvariustype，anditanbekeptaaythrughperfetingtheauntingregulatins，enhaningtheauditingandntrlandsn.Keyrds：EarningsanageenteaningAieasures一、盈余管理的涵義盈余管理是目前國(guó)外經(jīng)濟(jì)學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)廣泛研究的課題。對(duì)盈余管理的概念會(huì)計(jì)學(xué)界存在著諸多不同意見。從以下兩個(gè)權(quán)威性

3、的定義可以看出盈余管理的根本涵義。一是美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家斯考特認(rèn)為，盈余管理是指“在GAAP允許的范圍內(nèi)，通過對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇使經(jīng)營(yíng)者自身利益或企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值到達(dá)最大化的行為。另一是美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家凱瑟琳。雪珀KathehneShipPer認(rèn)為，盈余管理實(shí)際上是企業(yè)管理人員通過有目的地控制對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告過程，以獲取某些私人利益的“披露管理。根據(jù)以上兩個(gè)權(quán)威性的定義，可以看出，盈余管理主要具備這樣一些涵義：第一，盈余管理的主體是企業(yè)管理當(dāng)局，它包括經(jīng)理人員和董事會(huì)。盡管經(jīng)理人員和董事會(huì)進(jìn)展盈余管理的動(dòng)機(jī)并不完全一致，但他們對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策和對(duì)外報(bào)告盈余都有重大影響，企業(yè)盈余信息的披露由他們各自作用的合力所決定。

4、第二，盈余管理的客體是企業(yè)對(duì)外報(bào)告的盈余信息即會(huì)計(jì)收益。在雪珀的定義中，盈余管理不僅僅指對(duì)會(huì)計(jì)收益的調(diào)整和控制，而且包括對(duì)其他會(huì)計(jì)信息的披露的管理，但是對(duì)會(huì)計(jì)收益以外的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的操縱并不具有普遍的意義，它所具有的經(jīng)濟(jì)后果相對(duì)而言要小得多。假如將其納入盈余管理的范疇反而會(huì)影響對(duì)盈余管理本質(zhì)的把握。第三，盈余管理的方法是在GAAP允許的范圍內(nèi)綜合運(yùn)用會(huì)計(jì)和非會(huì)計(jì)手段來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)收益的控制和調(diào)整，它主要包括會(huì)計(jì)政策的選用，應(yīng)計(jì)工程的管理，交易時(shí)間的改變，交易的創(chuàng)造等。第四，盈余管理的目的是盈余管理主體自身利益的最大化。其中又包括管理人員自身利益的最大化和董事會(huì)成員所代表的股東利益的最大化。綜上所述，

5、盈余管理就是企業(yè)管理當(dāng)局在遵循GAAP或會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的根底上，通過對(duì)企業(yè)對(duì)外報(bào)告的會(huì)計(jì)收益信息進(jìn)展控制或調(diào)整，以到達(dá)主體自身利益最大化的行為。二、盈余管理的目的對(duì)盈余管理目的的剖析可以從盈余管理的終極目的與其詳細(xì)目的兩個(gè)層次來(lái)理解。1.盈余管理的終極目的毫無(wú)疑問，企業(yè)盈余管理的終極目的是十清楚確的，即獲取私人利益。一般認(rèn)為，通過盈余管理獲取私人利益的主體是掌握企業(yè)管理權(quán)的高級(jí)雇員，包括總經(jīng)理、部門經(jīng)理和其他高級(jí)主管?，F(xiàn)代意義上的公司制企業(yè)是以所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的別離為根底的，公司的大股東可能并不參與日常經(jīng)營(yíng)管理，真正掌握管理權(quán)的往往是公司的高級(jí)雇員。由于管理者與股東的目的并不完全一致，他們都有各自的

6、小算盤。因此，委托代理關(guān)系一經(jīng)建立，“道德風(fēng)險(xiǎn)、“信任危機(jī)等問題也將隨之產(chǎn)生。為使二者的目的趨于一致，委托方股東通常采用業(yè)績(jī)報(bào)酬鼓勵(lì)的方式來(lái)促使管理者盡最大努力工作。管理鼓勵(lì)機(jī)制產(chǎn)生了雙重效應(yīng)。一方面，它使管理者的管理活動(dòng)迅速向股東的目的靠攏；另一方面，它又使管理者更積極地謀求任期內(nèi)自身利益的最大化，包括報(bào)酬最大化、更多晉升時(shí)機(jī)等。為此，管理者就有動(dòng)因采用盈余管理來(lái)到達(dá)自己的目的。假如凈利潤(rùn)低于獎(jiǎng)金方案的下限，管理者就有可能進(jìn)一步降低凈利潤(rùn)。這樣，下一年度得到獎(jiǎng)金的概率就會(huì)增加。相反，假如凈利潤(rùn)高于獎(jiǎng)金方案的上限，管理者在計(jì)算報(bào)告利潤(rùn)時(shí)就會(huì)盡量去除超過上限的部分，因?yàn)檫@部分利潤(rùn)得不到獎(jiǎng)金。只有

7、當(dāng)凈利潤(rùn)在獎(jiǎng)金方案的上限和下限之間時(shí)，管理這才會(huì)有增加報(bào)告利潤(rùn)的動(dòng)機(jī)。此外，管理者在卸任之前通常會(huì)選擇有利的會(huì)計(jì)政策調(diào)增報(bào)告利潤(rùn)，以獲取最后一次高額獎(jiǎng)金。同樣，業(yè)績(jī)較差的企業(yè)管理者在任期將到時(shí)，為防止或推延被辭退，也會(huì)利用盈余管理來(lái)粉飾真實(shí)業(yè)績(jī)。但是，一旦管理者的變動(dòng)得到確定，管理者便可能降低當(dāng)期利潤(rùn)，以增加將來(lái)盈利的可能性。在實(shí)行承包制的企業(yè)中，管理者進(jìn)展盈余管理以到達(dá)獲取個(gè)人利益的目的的可能性更大。管理者報(bào)酬與會(huì)計(jì)利潤(rùn)掛鉤的制度本來(lái)是用來(lái)消除股東與企業(yè)管理者之間的“信任危機(jī)，但施行的結(jié)果卻是事與愿違，非但沒有消除危機(jī)，反而加深了危機(jī)。最終的結(jié)果是管理者通過盈余管理獲取了宏大的私人利益，而股

8、東、底層雇員卻成了名副其實(shí)的受害者。2.盈余管理的詳細(xì)目的管理當(dāng)局為了實(shí)現(xiàn)個(gè)人利益最大化的最終目的，在施行盈余管理過程中又會(huì)有一些詳細(xì)目的。與其終極目的不同的是，盈余管理的詳細(xì)目的一般是以促進(jìn)企業(yè)開展為中介，以到達(dá)公司規(guī)模擴(kuò)張之后管理者報(bào)酬的增加、在職消費(fèi)層次的進(jìn)步以及政治前途的開展等終極目的的實(shí)現(xiàn)。盈余管理的詳細(xì)目的一般表現(xiàn)為四個(gè)方面：一是籌資目的。我國(guó)上市公司盈余管理的直接目的就是籌資，當(dāng)公司首次發(fā)行股票時(shí)。?公司法?對(duì)企業(yè)有嚴(yán)格的規(guī)定，如必須在近三年內(nèi)連續(xù)盈利，才能申請(qǐng)上市。為到達(dá)目的，企業(yè)便采用盈余管理，進(jìn)展財(cái)務(wù)包裝，合規(guī)合法地“騙得上市資格。同時(shí)，經(jīng)過盈余粉飾的報(bào)表還有助于企業(yè)獲得較

9、高的股票定價(jià)。再如上市公司準(zhǔn)備配股的時(shí)候。中國(guó)證監(jiān)會(huì)的有關(guān)文件規(guī)定，公司“最近三年內(nèi)凈資產(chǎn)收益率每年都必須在10以上，屬于能源、原材料、根底設(shè)施類的公司可略低于9。為了到達(dá)配股及格線，上司公司便會(huì)積極利用盈余管理調(diào)整凈資產(chǎn)收益率以到達(dá)配股的目的。二是避稅目的。公司盈余管理的避稅目的是十清楚顯的?！昂侠肀芏愔猿蔀榭赡?，一方面是由于我國(guó)的稅法體系還不非常完善，稅收優(yōu)惠政策頗多；另一方面是由于公司管理者在會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法的選用上有較大的靈敏性。比方我國(guó)企業(yè)所得稅實(shí)行33的比例稅率，同時(shí)又規(guī)定了兩檔照顧性稅率，對(duì)企業(yè)管理者而言，稅法的規(guī)定便為其開展盈余管理提供了彈性空間。管理者會(huì)通過選用適當(dāng)?shù)臅?huì)

10、計(jì)政策和方法調(diào)減應(yīng)納稅所得額，從而有資格按照顧性稅率繳納所得稅。三是獲取政治本錢的目的。政治本錢是指某些企業(yè)面臨著與會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)明顯正相關(guān)的嚴(yán)格管制和監(jiān)控，一旦財(cái)務(wù)成果高于或低于一定的界限，企業(yè)就會(huì)招致嚴(yán)厲的政策限制，從而影響正常的消費(fèi)經(jīng)營(yíng)。為了防止發(fā)生政治本錢，管理者通常會(huì)設(shè)法降低報(bào)告盈余，以非壟斷等形象出如今社會(huì)公眾面前。如微軟公司就曾通過遞延確認(rèn)實(shí)際所得收入來(lái)下調(diào)盈利，以逃避美國(guó)反壟斷機(jī)構(gòu)的指控。四是躲避債務(wù)契約約束的目的。債權(quán)人與企業(yè)簽訂債務(wù)契約是為了限制管理者用債權(quán)人的資產(chǎn)為企業(yè)獲利但卻有損于債權(quán)人利益的行為。通常包含一些保證條款以保護(hù)債權(quán)人利益，如不能過度發(fā)放股利、不進(jìn)展超額貸款、計(jì)提

11、一定比例的償債準(zhǔn)備金等等。有些商業(yè)銀行甚至規(guī)定不得向虧損企業(yè)貸款。這些都使得企業(yè)不敢輕易違背有關(guān)條款，否那么會(huì)招致很高的違約本錢。假如企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況接近于違背債務(wù)契約，管理者就有可能調(diào)增報(bào)告利潤(rùn)，以減少違約風(fēng)險(xiǎn)。盈余管理就成為企業(yè)減少違約風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)工具。三、盈余管理的表現(xiàn)形式與防范1.盈余管理的表現(xiàn)形式一是多種形式的“利潤(rùn)儲(chǔ)存器。有些企業(yè)用不實(shí)在際的假設(shè)去估計(jì)諸如退貨、貸款損失、保修費(fèi)用等或有事項(xiàng)的準(zhǔn)備，這樣，企業(yè)就可在業(yè)績(jī)良好時(shí)多計(jì)提準(zhǔn)備，在業(yè)績(jī)不佳時(shí)少計(jì)提準(zhǔn)備，以調(diào)節(jié)利潤(rùn)。二是操縱收入確實(shí)認(rèn)時(shí)間。如為了虛增利潤(rùn)，在銷售完成之前、貨物起運(yùn)之前，或在客戶還有權(quán)取消定貨或推延購(gòu)貨之前，就確認(rèn)收入

12、。當(dāng)為了少計(jì)利潤(rùn)時(shí)就做相反的操作。三是濫用重要性原那么。重要性原那么認(rèn)為，對(duì)微缺乏道的工程那么不值得對(duì)其進(jìn)展準(zhǔn)確計(jì)量和報(bào)告。有些企業(yè)以會(huì)計(jì)上的重要性原那么為借口，編造會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，從而到達(dá)粉飾財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的目的。四是巨額沖銷。有些企業(yè)為了保證將來(lái)盈利程度，采取巨額沖銷的手法。例如，在企業(yè)重組過程中夸張重組費(fèi)用，以隱瞞利潤(rùn)。而當(dāng)重組企業(yè)將來(lái)盈利缺乏時(shí)，這些虛列的費(fèi)用，即隱瞞的利潤(rùn)，就會(huì)變成重組企業(yè)的收入。有些兼并公司，尤其是那些通過發(fā)行股票施行兼并的公司，在兼并時(shí)確認(rèn)一大筆研究開發(fā)費(fèi)用，或預(yù)提大量經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，形成巨額準(zhǔn)備。在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候就可以調(diào)節(jié)利潤(rùn)。2.盈余管理的防范措施一是完善會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。首先要求公司在改變會(huì)計(jì)方法和原那么時(shí)，應(yīng)盡可能詳細(xì)地披露其改變對(duì)利潤(rùn)的影響，包括增加財(cái)務(wù)報(bào)表附表，詳細(xì)列示所有調(diào)整工程。其次堅(jiān)決反對(duì)以重要性為借口，為成心虛報(bào)業(yè)績(jī)開脫責(zé)任。再次對(duì)收入確認(rèn)提出嚴(yán)格要求，特別要防止收入的提早確認(rèn)。二是加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)控。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)應(yīng)明確對(duì)被兼并公司研究開發(fā)費(fèi)的審計(jì)原那么，對(duì)公司兼