1、醫(yī)院院長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)醫(yī)院院長(zhǎng)任期責(zé)任的審計(jì)，是為了保證院長(zhǎng)在國(guó)家政策支持和法律許可的條件下，正確行使自己的權(quán)利，提高科學(xué)管理方法和現(xiàn)代醫(yī)院管理創(chuàng)新能力。然而在實(shí)際審計(jì)活動(dòng)中，對(duì)千頭萬(wàn)緒的院長(zhǎng)工作，其審計(jì)不知從哪些方面下手，不清楚審計(jì)那些項(xiàng)目和內(nèi)容，這種無(wú)計(jì)劃、無(wú)目標(biāo)的審計(jì)，往往會(huì)影響審計(jì)質(zhì)量，甚至流于形式。追溯其根源是當(dāng)前衛(wèi)生行政部門還沒(méi)有建立一套科學(xué)、完整、準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)體系。根據(jù)現(xiàn)行國(guó)家政策要求，結(jié)合各地審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，筆者設(shè)計(jì)了醫(yī)院院長(zhǎng)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目和內(nèi)容。審計(jì)內(nèi)容的選擇醫(yī)院院長(zhǎng)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要貫穿于醫(yī)院經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)方面，是對(duì)醫(yī)院整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和控制的過(guò)程，它不僅包括院長(zhǎng)用來(lái)

2、指揮與授權(quán)，開(kāi)展的醫(yī)療服務(wù)和藥品經(jīng)銷活動(dòng)的各種方式和方法，也包括為醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行綜合計(jì)劃控制和評(píng)價(jià)而制定的各項(xiàng)規(guī)章制度，還包括重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)應(yīng)履行的法定程序。審計(jì)的全局性要求必須建立一個(gè)能涵蓋其經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)全過(guò)程的整體框架，但對(duì)院長(zhǎng)來(lái)說(shuō)，工作的效率性決定了院長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)也只能將注意力集中于業(yè)務(wù)處理過(guò)程中發(fā)揮作用較大、影響范圍較廣、對(duì)保證整個(gè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的工作目標(biāo)至關(guān)重要的關(guān)鍵性工作。根據(jù)這一客觀規(guī)律，審計(jì)工作要抓住關(guān)鍵點(diǎn)，也就抓住了全局。院長(zhǎng)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，重點(diǎn)應(yīng)放在避免和減少效率低下、違法亂紀(jì)事件的發(fā)生，也就是說(shuō)從眾多的院長(zhǎng)工作中選擇出能反映工作本質(zhì)和需要的目標(biāo)加以審計(jì)。為此，筆者結(jié)合醫(yī)院審計(jì)經(jīng)驗(yàn)篩

3、選出四大方面審計(jì)內(nèi)容：遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)及廉潔自律；重大決策內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行；醫(yī)院發(fā)展規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)策略的執(zhí)行及完成；財(cái)務(wù)收支和財(cái)務(wù)成果的完成。審計(jì)依據(jù)的確認(rèn)審計(jì)的依據(jù)是國(guó)家頒發(fā)的法律、法規(guī)、規(guī)章和制度，審計(jì)依據(jù)的作用是有針對(duì)性確定審計(jì)項(xiàng)目和增強(qiáng)審計(jì)結(jié)論權(quán)威性。由于近幾年來(lái)國(guó)家制定的財(cái)經(jīng)法規(guī)較多，必須根據(jù)審計(jì)內(nèi)容、搜索、篩選與院長(zhǎng)本質(zhì)工作密切相關(guān)的財(cái)經(jīng)法規(guī)。在遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)及廉潔自律內(nèi)容方面，審計(jì)依據(jù)應(yīng)選擇：中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法；財(cái)政部會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)工作規(guī)范；中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院關(guān)于財(cái)政違法行為處罰處分條例；財(cái)政部事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理辦法；國(guó)家發(fā)改委關(guān)于價(jià)格違法行為處罰規(guī)定；中華人民共和國(guó)采

4、購(gòu)法；中華人民共和國(guó)合同法；中華人民共和國(guó)招標(biāo)投標(biāo)法；衛(wèi)生部等大型醫(yī)用設(shè)備配置與使用管理辦法；衛(wèi)生部衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定；中共中央紀(jì)委關(guān)于嚴(yán)格禁止利用職務(wù)上的便利謀取不正當(dāng)利益的若干規(guī)定；12國(guó)家關(guān)于職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)、職工失業(yè)保險(xiǎn)、個(gè)人所得稅、住房公積金等法律法規(guī)；13地方性相關(guān)法規(guī)。在醫(yī)院重大決策、內(nèi)部控制方面的審計(jì)依據(jù)應(yīng)選擇：國(guó)家工商行政管理局關(guān)于禁止商業(yè)賄賂行為的暫行規(guī)定；衛(wèi)生部等六部委關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范醫(yī)療機(jī)構(gòu)藥品集中招標(biāo)采購(gòu)的若干規(guī)定；國(guó)務(wù)院關(guān)于控制固定資產(chǎn)投資規(guī)模的若干規(guī)定；國(guó)家計(jì)委關(guān)于加強(qiáng)國(guó)家重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目及大型建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)管理的通知；國(guó)家計(jì)委關(guān)于建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行可行

5、性研究的試行管理辦法；衛(wèi)生部接受社會(huì)捐贈(zèng)的財(cái)產(chǎn)管理暫行辦法；衛(wèi)生部關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)醫(yī)療器械集中采購(gòu)管理的通知；國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)等關(guān)于進(jìn)一步整頓藥品和醫(yī)療服務(wù)市場(chǎng)秩序的意見(jiàn)的通知；衛(wèi)生部醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制規(guī)定；衛(wèi)生部關(guān)于衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定等等。在醫(yī)院發(fā)展規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)策略方面審計(jì)依據(jù)：衛(wèi)生資源配置標(biāo)準(zhǔn)；“十一五”發(fā)展規(guī)劃；醫(yī)院年度工作計(jì)劃；中華人民共和國(guó)預(yù)算法。在財(cái)務(wù)收支、財(cái)務(wù)成果完成情況方面審計(jì)依據(jù)：財(cái)政部事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則；財(cái)政部事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；中國(guó)人民銀行現(xiàn)金管理暫行條例；中國(guó)人民銀行關(guān)于頒發(fā)銀行帳戶管理辦法的通知；財(cái)政部、衛(wèi)生部頒發(fā)的醫(yī)院財(cái)務(wù)制度、醫(yī)院會(huì)計(jì)制度以及當(dāng)?shù)刎?cái)政部門制

6、定的一系列開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定。審計(jì)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)審計(jì)項(xiàng)目的確定必須符合有法規(guī)約束的工作項(xiàng)目，與院長(zhǎng)直接責(zé)任的相關(guān)事項(xiàng)，是院長(zhǎng)決策指揮關(guān)鍵性工作、是反映醫(yī)院發(fā)展目標(biāo)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的要求。具體設(shè)計(jì)如下。機(jī)構(gòu)設(shè)置及人員配備：根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和配備會(huì)計(jì)人員；會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員任命是否符合會(huì)計(jì)法的規(guī)定；會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員的任職是否符合基本條件，有無(wú)未取得會(huì)計(jì)證人員從事會(huì)計(jì)工作；根據(jù)醫(yī)院年收入和規(guī)模設(shè)置相應(yīng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，專職審計(jì)人員及兼職審計(jì)人員；業(yè)務(wù)部門項(xiàng)職能落實(shí)情況；內(nèi)部審計(jì)人員項(xiàng)工作職責(zé)落實(shí)情況。違反財(cái)經(jīng)法規(guī)虛報(bào)、冒領(lǐng)財(cái)政資金行為；違反國(guó)有資產(chǎn)管理規(guī)定行；違反投資建設(shè)項(xiàng)目規(guī)定行

7、為；違反國(guó)家有關(guān)帳戶管理規(guī)定行為；違反財(cái)政收入票據(jù)行為；私存私放公款行為。財(cái)務(wù)收支的合規(guī)性、合法性財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)制度制定和落實(shí)情況；授意會(huì)計(jì)人員將應(yīng)列收入的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)掛往來(lái)帳處理；授意會(huì)計(jì)人員將應(yīng)列成本的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)轉(zhuǎn)移到應(yīng)付帳款；串通會(huì)計(jì)人員少提少交“三險(xiǎn)”“兩金”“一稅”；授意會(huì)計(jì)人員少提或多提工會(huì)經(jīng)費(fèi)、福利費(fèi)、應(yīng)付工資、修購(gòu)基金、壞帳損失；指使會(huì)計(jì)人員應(yīng)從專用基金列支的會(huì)計(jì)事項(xiàng)轉(zhuǎn)移到正常經(jīng)費(fèi)列支、或?qū)⒄＝?jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)嫁到基本建設(shè)項(xiàng)目中報(bào)銷；批準(zhǔn)亂發(fā)獎(jiǎng)金、亂發(fā)福利費(fèi)；指使有關(guān)人員向上級(jí)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)送禮廉潔自律將本人或者親屬應(yīng)當(dāng)由個(gè)人支付的費(fèi)用，到分管單位報(bào)銷；違規(guī)購(gòu)買住房和裝修住房；利用權(quán)利為個(gè)人和親屬進(jìn)

8、行謀利活動(dòng)；在購(gòu)買設(shè)備、藥品活動(dòng)中收受回扣行為；在基本建設(shè)和房屋大型修繕過(guò)程中收受賄賂行為；在提干、晉職稱工作中有無(wú)接受對(duì)方錢財(cái)行為。重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)應(yīng)履行法定程序要根據(jù)醫(yī)院實(shí)際情況和現(xiàn)行政策要求確定重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的范圍和額度；基本建設(shè)立項(xiàng)要履行集體討論，可行性研究報(bào)告，審批立項(xiàng)、招投標(biāo)、竣工驗(yàn)收、決算審查等法定程序；大型設(shè)備購(gòu)置要依據(jù)配置規(guī)劃，經(jīng)過(guò)專家論證，按管理權(quán)限分級(jí)審批；納入藥品集中招標(biāo)采購(gòu)范圍的藥品購(gòu)買，要履行集中招標(biāo)采購(gòu)程序；對(duì)外投資要經(jīng)過(guò)可行性研究，報(bào)送主管部門審查，財(cái)政部批準(zhǔn)后方可實(shí)施；資產(chǎn)處置要經(jīng)過(guò)科學(xué)技術(shù)鑒定、資產(chǎn)評(píng)估、按管理權(quán)限審批后才能處置；由于決策失誤，給單位和國(guó)家造成重大經(jīng)濟(jì)損失情況。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況預(yù)算控制執(zhí)行情況；收入控制執(zhí)行情況；支出控制執(zhí)行情況；貨幣資金控制執(zhí)行情況；藥品及庫(kù)存物資控制執(zhí)行情況；固定資產(chǎn)控制執(zhí)行情況；工程項(xiàng)目控制執(zhí)行情況；對(duì)外投資控制執(zhí)行情況；債權(quán)債務(wù)控制執(zhí)行情況；財(cái)務(wù)電子信息化控制情況。醫(yī)院預(yù)算執(zhí)行情況根據(jù)單位年度工作計(jì)劃，編制全額年度預(yù)算，財(cái)政補(bǔ)助預(yù)算、政府采購(gòu)預(yù)算、基本建設(shè)預(yù)算；預(yù)算調(diào)整要履行申請(qǐng)報(bào)告，審批程序；年度預(yù)決算是否經(jīng)過(guò)職代會(huì)討論、審查、批準(zhǔn)；年度預(yù)算執(zhí)行情況分析評(píng)價(jià)；國(guó)家專項(xiàng)資金完成情況。財(cái)務(wù)收支和財(cái)務(wù)成果收入指標(biāo)完成率；支出指標(biāo)完成率；收支結(jié)余完成率；全員