1、稅 務(wù) 籌籌 劃2009年年3期（總第577期）北京中恒潤(rùn)潤(rùn)博稅務(wù)咨咨詢有限公公司目 錄錄 籌 劃 前前 沿 HYPERLINK l a 新企業(yè)所得得稅稅收籌籌劃?rùn)C(jī)制的的建立與實(shí)實(shí)施 HYPERLINK l b 積極財(cái)政下下稅收籌劃劃要點(diǎn)籌 劃 實(shí)實(shí) 務(wù) HYPERLINK l c 新稅法下廣廣告費(fèi)和業(yè)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)費(fèi)的納稅籌籌劃 HYPERLINK l d 新企業(yè)所得得稅法優(yōu)惠惠政策的納納稅籌劃稅 務(wù) 律律 師 HYPERLINK l e 美國(guó)公司所所得稅制的的實(shí)踐及其其對(duì)我國(guó)的的啟示 HYPERLINK l f 企業(yè)所得稅稅匯算清繳繳申報(bào)表填填報(bào)及政策策解析（二二）經(jīng) 典 案案 例 HYPER

2、LINK l g 租賃與購(gòu)置置的稅負(fù)比比較 HYPERLINK l h 房地產(chǎn)企業(yè)業(yè)土地增值值稅稅收籌籌劃財(cái) 稅 實(shí)實(shí) 務(wù) HYPERLINK l i 新稅法下新新準(zhǔn)則對(duì)虧虧損彌補(bǔ)的的會(huì)計(jì)處理理（上） HYPERLINK l j 納稅人銷售售已使用固固定資產(chǎn)稅稅務(wù)與會(huì)計(jì)計(jì)處理分析析 聲明：本電子刊物物僅限于專專業(yè)人士研研究、學(xué)習(xí)習(xí)及進(jìn)行稅稅務(wù)籌劃內(nèi)內(nèi)部參考之之用，請(qǐng)勿勿應(yīng)用于任任何商業(yè)用用途，請(qǐng)勿勿因任何原原由發(fā)布于于網(wǎng)絡(luò)等公公眾媒體渠渠道，由此此引起的版版權(quán)糾紛本本公司不承承擔(dān)任何責(zé)責(zé)任?；I劃前沿新企業(yè)所得得稅稅收籌籌劃?rùn)C(jī)制的的建立與實(shí)實(shí)施【摘要】 新企業(yè)所所得稅法的的頒布，使使企業(yè)所得得稅

3、稅收籌籌劃成為熱熱點(diǎn)問(wèn)題。稅收籌劃劃不僅符合合稅法的規(guī)規(guī)定，而且且符合稅法法的立法意意圖。而企企業(yè)所得稅稅稅收籌劃劃無(wú)疑是稅稅收籌劃的的主要內(nèi)容容。由于企企業(yè)所得稅稅難以轉(zhuǎn)嫁嫁、相對(duì)而而言稅負(fù)重重，而且由由于其稅負(fù)負(fù)彈性大、可籌劃空空間大，故故而成為企企業(yè)微觀經(jīng)經(jīng)濟(jì)主體進(jìn)進(jìn)行稅收籌籌劃時(shí)的首首選稅種。本文提出出了新企業(yè)業(yè)所得稅稅稅收籌劃?rùn)C(jī)機(jī)制的建立立與實(shí)施，以以保證企業(yè)業(yè)所得稅稅稅收籌劃的的效果與效效率。 【關(guān)鍵詞】 稅收籌劃劃；企業(yè)所所得稅稅收收籌劃；企企業(yè)所得稅稅法 為確保企業(yè)業(yè)所得稅稅稅收籌劃在在我國(guó)的有有效開(kāi)展，提提出我國(guó)企企業(yè)所得稅稅稅收籌劃劃?rùn)C(jī)制的建建立與實(shí)施施。20003年7月月

4、25日，美美國(guó)證券交交易委員會(huì)會(huì)（SECC）發(fā)布了了美國(guó)財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告采采用原則基基礎(chǔ)會(huì)計(jì)的研究報(bào)報(bào)告，提出出了以后美美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則的制定定，既不是是“規(guī)則導(dǎo)向向”模式，也也不能是“純?cè)瓌t導(dǎo)導(dǎo)向”模式，而而應(yīng)是“原則基礎(chǔ)礎(chǔ)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則”模式，即即目標(biāo)導(dǎo)向向法。筆者者認(rèn)為，企企業(yè)所得稅稅稅收籌劃劃?rùn)C(jī)制的建建立與實(shí)施施，亦可出出于同樣的的考慮，采采用與該理理論一致的的模式，即即首先確立立企業(yè)所得得稅稅收籌籌劃的目標(biāo)標(biāo)導(dǎo)向，在在此基礎(chǔ)上上，輔之以以確保目標(biāo)標(biāo)實(shí)現(xiàn)的操操作原則和和一般程序序。最后，提提出企業(yè)所所得稅稅收收籌劃的具具體適用方方法。 一、正確定定位新企業(yè)業(yè)所得稅稅稅收籌劃的的目標(biāo) （一）新企企業(yè)

5、所得稅稅稅收籌劃劃的根本目目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)現(xiàn)稅后利潤(rùn)潤(rùn)最大化 有效開(kāi)展新新企業(yè)所得得稅稅收籌籌劃的關(guān)鍵鍵問(wèn)題，是是正確定位位企業(yè)所得得稅稅收籌籌劃的目標(biāo)標(biāo)。稅收籌籌劃目標(biāo)，是是指通過(guò)稅稅收籌劃要要達(dá)到的經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益狀狀況。它決決定了稅收收籌劃的范范圍和方向向，是稅收收籌劃應(yīng)當(dāng)當(dāng)首先解決決的關(guān)鍵問(wèn)問(wèn)題。在目目前的理論論與實(shí)踐中中，對(duì)稅收收籌劃目標(biāo)標(biāo)的定位存存在著定位位過(guò)窄和過(guò)過(guò)寬兩種錯(cuò)錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)。 一是目目標(biāo)定位范范圍過(guò)窄，認(rèn)認(rèn)為稅收籌籌劃的目標(biāo)標(biāo)就是最低低納稅或節(jié)節(jié)稅。對(duì)此此，筆者認(rèn)認(rèn)為，新企業(yè)所得得稅法雖雖然使企業(yè)業(yè)所得稅的的名義稅負(fù)負(fù)降低了，但但如果稅收收籌劃目標(biāo)標(biāo)的定位存存在錯(cuò)誤，無(wú)無(wú)疑是南轅轅北

6、轍。因因?yàn)槎愂栈I籌劃屬于企企業(yè)理財(cái)?shù)牡姆懂牐{納稅人的財(cái)財(cái)務(wù)利益最最大化要考考慮節(jié)減稅稅收，更要要考慮納稅稅人的綜合合利益最大大化，既要要算“小賬”更要算“大賬”。對(duì)于納納稅人而言言，在既定定納稅義務(wù)務(wù)（如既定定的投資與與經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)點(diǎn)、方式、內(nèi)容）的的前提下，稅稅收是一種種絕對(duì)成本本，選擇節(jié)節(jié)稅方案一一般可以減減少絕對(duì)的的稅款支出出，增加稅稅后利潤(rùn)，實(shí)實(shí)現(xiàn)稅后利利潤(rùn)最大化化的財(cái)務(wù)目目標(biāo)。但是是，在未定定納稅義務(wù)務(wù)（如有多多個(gè)投資和和經(jīng)營(yíng)方案案可供選擇擇）的前提提下，稅收收是一種相相對(duì)成本，節(jié)節(jié)稅方案未未必就是稅稅后利潤(rùn)最最大化的納納稅方案。二是目標(biāo)標(biāo)定位范圍圍過(guò)寬，認(rèn)認(rèn)為稅收籌籌劃的目標(biāo)標(biāo)不僅包

7、括括節(jié)稅，而而且包括避避稅，將避避稅納入納納稅人稅收收籌劃的目目標(biāo)之中，不不僅會(huì)誤導(dǎo)導(dǎo)納稅人，而而且也不利利于稅收籌籌劃事業(yè)的的發(fā)展。因因此，將新新企業(yè)所得得稅稅收籌籌劃的目標(biāo)標(biāo)應(yīng)定義為為：在法律律認(rèn)可且符符合立法意意圖的范圍圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)稅稅后利潤(rùn)最最大化。這這種定位，既既克服了節(jié)節(jié)稅目標(biāo)的的狹隘性，又又排除了不不符合立法法意圖的避避稅問(wèn)題，是是企業(yè)定義義其企業(yè)所所得稅稅收收籌劃目標(biāo)標(biāo)的正確選選擇。 （二）新企企業(yè)所得稅稅稅收籌劃劃的派生目目標(biāo)是涉稅稅零風(fēng)險(xiǎn) 如果說(shuō)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)稅后利潤(rùn)潤(rùn)最大化是是新企業(yè)所所得稅稅收收籌劃的第第一個(gè)目標(biāo)標(biāo)，那么，實(shí)實(shí)現(xiàn)涉稅零零風(fēng)險(xiǎn)就是是新企業(yè)所所得稅稅收收籌劃的第第二個(gè)目

8、標(biāo)標(biāo)。也是稅稅后利潤(rùn)最最大化這一一稅收籌劃劃根本目標(biāo)標(biāo)的派生目目標(biāo)。涉稅稅零風(fēng)險(xiǎn)指指企業(yè)受到到稽查以后后，稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)做出無(wú)無(wú)任何問(wèn)題題的結(jié)論書(shū)書(shū)。即，稅稅務(wù)稽查無(wú)無(wú)任何問(wèn)題題。企業(yè)在在接受稅務(wù)務(wù)稽查時(shí)，通通常會(huì)面臨臨著三種不不同性質(zhì)的的稽查：日日?；?、專項(xiàng)稽查查、舉報(bào)稽稽查。因此此，在企業(yè)業(yè)所得稅稅稅收籌劃中中，為了實(shí)實(shí)現(xiàn)日?；樯娑惲懔泔L(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)標(biāo)，企業(yè)必必須要強(qiáng)化化其內(nèi)部管管理制度，尤尤其要著重重健全企業(yè)業(yè)的內(nèi)部控控制制度，創(chuàng)創(chuàng)造平穩(wěn)、有序的內(nèi)內(nèi)部稅收籌籌劃環(huán)境，以以備順利通通過(guò)稽查部部門(mén)的日常常檢查；為為了實(shí)現(xiàn)專專項(xiàng)稽查涉涉稅零風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)目標(biāo)，企企業(yè)有必要要根據(jù)歷次次接受專項(xiàng)項(xiàng)稽查的經(jīng)經(jīng)驗(yàn)

9、，按“專項(xiàng)”有針對(duì)性性的準(zhǔn)備齊齊全各項(xiàng)備備查資料，特特別是對(duì)于于涉及某項(xiàng)項(xiàng)減免稅的的一系列申申請(qǐng)、審批批文件，更更要嚴(yán)格、規(guī)范的建建檔保存，做做到經(jīng)得起起稽查；為為了實(shí)現(xiàn)舉舉報(bào)稽查涉涉稅零風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)目標(biāo)，企企業(yè)除了要要在日常稅稅收籌劃中中注意保持持合法、謹(jǐn)謹(jǐn)慎的工作作作風(fēng)外，還還要在遭遇遇舉報(bào)稽查查時(shí)保持冷冷靜的自查查態(tài)度，并并且要與稅稅務(wù)稽查部部門(mén)充分溝溝通，力爭(zhēng)爭(zhēng)規(guī)避涉稅稅風(fēng)險(xiǎn)。必必要時(shí)，企企業(yè)還要做做好抗辯以以及提請(qǐng)復(fù)復(fù)議乃至訴訴訟的準(zhǔn)備備，力爭(zhēng)將將涉稅風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)降到最低低程度。由由于目前我我國(guó)企業(yè)對(duì)對(duì)稅法的理理解不到位位，普遍存存在著稅收收風(fēng)險(xiǎn)較高高的問(wèn)題，所所以稅收籌籌劃需要把把規(guī)避稅收收風(fēng)

10、險(xiǎn)、實(shí)實(shí)現(xiàn)涉稅零零風(fēng)險(xiǎn)納入入進(jìn)來(lái)。這這使得企業(yè)業(yè)所得稅稅稅收籌劃的的目標(biāo)更具具有實(shí)際操操作意義。 二、 建立立企業(yè)新所所得稅稅收收籌劃的一一般原則 （一）合法法性原則 合法性原則則要求企業(yè)業(yè)在進(jìn)行稅稅收籌劃時(shí)時(shí)必須遵守守國(guó)家的各各項(xiàng)法律、法規(guī)。具具體表現(xiàn)在在：第一，企企業(yè)的稅收收籌劃只能能在稅收法法律許可的的范圍內(nèi)進(jìn)進(jìn)行。第二二，企業(yè)稅稅收籌劃不不能違背國(guó)國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)會(huì)計(jì)法規(guī)及及其他經(jīng)濟(jì)濟(jì)法規(guī)。第第三，企業(yè)業(yè)稅收籌劃劃必須密切切關(guān)注國(guó)家家法律、法法規(guī)環(huán)境的的變更。 （二）成本本效益原則則 企業(yè)在選擇擇稅收籌劃劃方案時(shí)，不不能一味地地考慮稅收收成本的降降低，而忽忽略因該籌籌劃方案的的實(shí)施引發(fā)發(fā)的其

11、他費(fèi)費(fèi)用的增加加或收入的的減少，必必須綜合考考慮采取該該稅收籌劃劃方案是否否能給企業(yè)業(yè)帶來(lái)絕對(duì)對(duì)的收益。即必須遵遵循成本效效益原則，才才能保證稅稅收籌劃目目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)現(xiàn)。 （三）可行行性原則 稅收籌劃工工作要根據(jù)據(jù)納稅人的的客觀條件件來(lái)進(jìn)行量量體裁衣。另外，稅稅收籌劃的的可行性還還應(yīng)該具體體表現(xiàn)為“程序流暢暢”，即在稅稅收籌劃方方案的整個(gè)個(gè)執(zhí)行過(guò)程程中，無(wú)論論是會(huì)計(jì)憑憑證的獲取取、會(huì)計(jì)賬賬項(xiàng)的調(diào)整整，還是納納稅申報(bào)表表的最終完完成，都應(yīng)應(yīng)該是順利利、流暢的的，不應(yīng)該該因?yàn)槭艿降阶璧K而無(wú)無(wú)法進(jìn)行或或付出額外外代價(jià)。 （四）有效效性原則 對(duì)納稅人有有關(guān)交易行行為所進(jìn)行行的稅收籌籌劃，一定定要達(dá)到預(yù)預(yù)

12、期的經(jīng)濟(jì)濟(jì)目的，同同時(shí)優(yōu)化稅稅收、節(jié)約約稅款。另另外，有效效原則還要要求所進(jìn)行行的稅收籌籌劃必須與與企業(yè)的戰(zhàn)戰(zhàn)略目標(biāo)相相匹配，不不是為了籌籌劃而籌劃劃，當(dāng)稅收收目標(biāo)與企企業(yè)目標(biāo)發(fā)發(fā)生沖突時(shí)時(shí)，應(yīng)以企企業(yè)目的作作為首要選選擇，這樣樣也易于被被稅務(wù)主管管部門(mén)所認(rèn)認(rèn)可。 三、 確定定新企業(yè)所所得稅稅收收籌劃的基基本步驟 （一）搜集集和準(zhǔn)備有有關(guān)資料 進(jìn)行企業(yè)所所得稅稅收收籌劃的納納稅義務(wù)人人,必須準(zhǔn)準(zhǔn)備相關(guān)資資料以備參參考。特別別是最新稅稅收法規(guī)資資料、最新新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則、會(huì)計(jì)法法規(guī)資料、政府機(jī)關(guān)關(guān)其他相關(guān)關(guān)政策；最最新專業(yè)刊刊物；生效效期內(nèi)的內(nèi)內(nèi)部資料等等。 （二）制定定稅收籌劃劃計(jì)劃 稅收籌劃者者

13、或部門(mén)的的主要任務(wù)務(wù)是根據(jù)納納稅人的要要求和情況況制定盡可可能詳細(xì)的的、考慮各各種因素的的納稅計(jì)劃劃。稅收籌籌劃者應(yīng)該該首先制定定供自己參參考的內(nèi)參參計(jì)劃。包包括將來(lái)要要向納稅人人提供的內(nèi)內(nèi)容和只作作為自己參參考的內(nèi)容容如： 11.案例分分析2.可可行性分析析3.稅務(wù)務(wù)計(jì)算4.各因素變變動(dòng)分析55.敏感性性分析等。 （三）稅收收籌劃計(jì)劃劃的選擇和和實(shí)施 一項(xiàng)稅務(wù)事事項(xiàng)的稅收收籌劃方案案制定人可可能不只一一個(gè)，稅收收籌劃者為為一個(gè)納稅稅人或一項(xiàng)項(xiàng)稅務(wù)事件件，制定出出的稅收籌籌劃方案因因此也往往往不止一個(gè)個(gè)，這樣，在在方案制定定出來(lái)以后后，就要對(duì)對(duì)稅收籌劃劃方案進(jìn)行行篩選，選選出最優(yōu)方方案。篩選選

14、時(shí)主要考考慮以下因因素：1.選擇節(jié)稅稅更多或可可得到最大大財(cái)務(wù)利益益的籌劃方方案；2. 選擇節(jié)節(jié)稅成本更更低的籌劃劃方案；33.選擇執(zhí)執(zhí)行更便利利的籌劃方方案。 四、新企業(yè)業(yè)所得稅稅稅收籌劃的的具體方法法的適用建建議 （一）以企企業(yè)所得稅稅稅收構(gòu)成成要素為基基礎(chǔ)，進(jìn)行行稅收籌劃劃的具體方方法 1. 企業(yè)業(yè)所得稅稅稅法構(gòu)成要要素的稅收收籌劃意義義 企業(yè)所得稅稅稅法構(gòu)成成要素是新新企業(yè)所得得稅最基本本、最固定定的構(gòu)成部部分。以企企業(yè)所得稅稅稅法構(gòu)成成要素為基基礎(chǔ)建立企企業(yè)新所得得稅稅收籌籌劃方法體體系具有重重要的意義義。 2. 適用用性分析 如果企業(yè)生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)規(guī)模不大，或或者雖然生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)規(guī)模

15、大，但但經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)單一、會(huì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)好好，則可以以采用以企企業(yè)所得稅稅稅法構(gòu)成成要素為基基礎(chǔ)的企業(yè)業(yè)新所得稅稅稅收籌劃劃的具體方方法。（二）以企企業(yè)理財(cái)活活動(dòng)為內(nèi)容容的新企業(yè)業(yè)所得稅稅稅收籌劃的的具體方法法 1. 企業(yè)業(yè)籌資、投投資活動(dòng)中中稅收籌劃劃的意義 對(duì)于籌資活活動(dòng)的稅收收籌劃，主主要考慮的的是如何降降低企業(yè)的的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)。這首先先是從企業(yè)業(yè)選用資本本結(jié)構(gòu)（權(quán)權(quán)益資本和和債務(wù)資本本的比例）開(kāi)開(kāi)始的。企企業(yè)籌資主主要面臨權(quán)權(quán)益籌資和和負(fù)債籌資資兩種方式式。當(dāng)企業(yè)業(yè)負(fù)債籌資資比重增大大，利息節(jié)節(jié)稅的收益益增加，特特別是當(dāng)負(fù)負(fù)債籌資的的資本成本本低于權(quán)益益資本成本本時(shí)，由于于財(cái)務(wù)杠桿桿作用，可可

16、以增加所所有者權(quán)益益，從而使使企業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)價(jià)值增加加，實(shí)現(xiàn)企企業(yè)價(jià)值最最大化。但但這并不是是說(shuō)企業(yè)負(fù)負(fù)債籌資越越多越好，而而要以保持持合理的資資本結(jié)構(gòu)，否否則，企業(yè)業(yè)資產(chǎn)負(fù)債債率過(guò)高，財(cái)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)會(huì)增大，當(dāng)當(dāng)超過(guò)企業(yè)業(yè)的承受能能力時(shí)，有有可能使企企業(yè)陷入財(cái)財(cái)務(wù)危機(jī)甚甚至破產(chǎn)倒倒閉。因此此，必須正正確把握和和處理負(fù)債債籌資的度度。 對(duì)于投資，企企業(yè)所得稅稅稅收籌劃劃主要面臨臨擴(kuò)大投資資和固定資資產(chǎn)投資兩兩種方式的的選擇。如如果企業(yè)選選擇擴(kuò)大投投資方式，則則面臨是建建廠房買(mǎi)設(shè)設(shè)備，還是是收購(gòu)一家家近幾年賬賬面虧損企企業(yè)的選擇擇，如果選選擇固定資資產(chǎn)投資方方式，則固固定資產(chǎn)投投資方式又又可分為購(gòu)購(gòu)買(mǎi)和

17、租賃賃兩種。采采用購(gòu)買(mǎi)投投資方式的的好處，是是折舊可抵抵減賬面利利潤(rùn)，少納納企業(yè)所得得稅。不足足的地方是是購(gòu)買(mǎi)固定定資產(chǎn)的增增值稅進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額不能能抵扣，而而是一并計(jì)計(jì)入固定資資產(chǎn)原值。對(duì)于租賃賃，經(jīng)營(yíng)性性租賃方式式的好處是是租金抵稅稅。而且可可以避免因因設(shè)備過(guò)時(shí)時(shí)被淘汰的的風(fēng)險(xiǎn)；不不足的是無(wú)無(wú)折舊抵減減。融資性性租賃方式式雖然可以以抵減折舊舊，但財(cái)務(wù)務(wù)負(fù)擔(dān)較大大。企業(yè)應(yīng)應(yīng)權(quán)衡以上上幾方面的的因素，選選擇能最大大限度降低低稅負(fù)的理理財(cái)方案。 2. 適用用性分析 如果企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制制制度完善、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)礎(chǔ)好，有進(jìn)進(jìn)行財(cái)務(wù)管管理預(yù)測(cè)、決策的能能力，則可可以建立以以企業(yè)理財(cái)財(cái)活動(dòng)為內(nèi)內(nèi)容的新企企業(yè)所得稅

18、稅稅收籌劃劃方法體系系。 （三）以確確認(rèn)和處理理差異事項(xiàng)項(xiàng)為思路的的新企業(yè)所所得稅稅收收籌劃的具具體方法 1. 新企企業(yè)會(huì)計(jì)具具體準(zhǔn)則與與新企業(yè)所所得稅法規(guī)規(guī)差異的稅稅收籌劃意意義 新企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)具體準(zhǔn)則則與新企業(yè)業(yè)所得稅法法規(guī)的差異異主要體現(xiàn)現(xiàn)在以下六六個(gè)方面：第一，在在計(jì)算費(fèi)用用損失時(shí)，由由于會(huì)計(jì)制制度與稅法法的口徑不不同所產(chǎn)生生的差異。第二，在在計(jì)算費(fèi)用用損失時(shí)，由由于會(huì)計(jì)制制度與稅法法依據(jù)的時(shí)時(shí)間不同所所產(chǎn)生的差差異。第三三，部分涉涉稅事項(xiàng)的的處理方法法的差異。第四，稅稅務(wù)處理規(guī)規(guī)定不準(zhǔn)扣扣除項(xiàng)目差差異。第五五，稅收法法規(guī)對(duì)部分分準(zhǔn)予扣除除的項(xiàng)目做做了限制性性規(guī)定差異異。第六，對(duì)對(duì)部分應(yīng)

19、稅稅收入的規(guī)規(guī)定差異。由于會(huì)計(jì)計(jì)處理與稅稅收法規(guī)間間存在著上上述差異，因因此，企業(yè)業(yè)在計(jì)算企企業(yè)所得稅稅時(shí)要按照照稅法規(guī)定定對(duì)會(huì)計(jì)利利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)調(diào)整。調(diào)整整的過(guò)程即即是在會(huì)計(jì)計(jì)核算基礎(chǔ)礎(chǔ)上準(zhǔn)確計(jì)計(jì)算企業(yè)所所得稅應(yīng)納納稅所得額額的過(guò)程。這無(wú)疑為為納稅人進(jìn)進(jìn)行稅收籌籌劃提供了了極有價(jià)值值的籌劃思思路和操作作空間。 2. 適用用性分析 對(duì)于所有查查賬征收的的企業(yè)，均均可以建立立以確認(rèn)和和處理差異異事項(xiàng)為思思路的企業(yè)業(yè)所得稅稅稅收籌劃方方法。這種種思路簡(jiǎn)單單、易于操操作，可以以與企業(yè)所所得稅納稅稅申報(bào)工作作結(jié)合進(jìn)行行，從而減減少基礎(chǔ)工工作量，提提高籌劃效效率，且受受限因素少少，適合于于任何查賬賬征收的企

20、企業(yè)。 【參考文獻(xiàn)獻(xiàn)】 1 黃黎明明. 稅收收理論的最最新發(fā)展. 涉外稅稅收，20004，（002）：777-788. 2 方衛(wèi)平平，稅收籌籌劃. 上上海：上海海財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)出版社，22001，3320. 3 財(cái)政部部注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師考試委委員會(huì)辦公公室. 稅稅法. 北北京：經(jīng)濟(jì)濟(jì)科學(xué)出版版社,20006，33-4. 4 劉軍， 郭慶旺. 世界性性稅制改革革理論與實(shí)實(shí)踐研究. 北京：中國(guó)人民民大學(xué)出版版社，20001，2252-2254. 5 朱洪仁仁. 國(guó)際際稅收籌劃劃.上海：上海財(cái)經(jīng)經(jīng)大學(xué)出版版社，20000，2260-2262. 6 楊斌. 進(jìn)一步步完善稅收收制度、促促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健健康發(fā)展. 稅務(wù)

21、與與經(jīng)濟(jì)，22003，（006）：776-788. 7 王守昆昆.透明度度原則是稅稅收理論的的重要發(fā)展展. 稅務(wù)務(wù)研究，22001，（003）：228-299. 8 Finnanciial AAccouuntinng Sttandaards Boarrd，Sttatemment of FFinannciall Acccountting Concceptss，20003，3442-3446. 來(lái)來(lái)源：會(huì)會(huì)計(jì)之友 作者：劉祥穎積極財(cái)政下下稅收籌劃劃要點(diǎn)核心提示： 從性質(zhì)質(zhì)上看，目目前實(shí)施的的積極財(cái)政政政策是以以政府的公公共財(cái)政投投入和結(jié)構(gòu)構(gòu)性減稅對(duì)對(duì)沖已經(jīng)完完全失去使使用方向感感的歲入由于經(jīng)經(jīng)濟(jì)活

22、動(dòng)長(zhǎng)長(zhǎng)期受制于于財(cái)政拖累累而作出的的糾正，屬屬于一種零零和式自我我救贖。 在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)濟(jì)形勢(shì)處于于渾濁不清清的狀態(tài)下下，預(yù)測(cè)未未來(lái)是一件件風(fēng)險(xiǎn)很大大的事情，對(duì)對(duì)賭未來(lái)的的稅收也如如出一轍。CFO需需要辨別清清楚積極財(cái)財(cái)政政策背背景下減稅稅的性質(zhì)、涉稅風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)、稅收管管控以及企企業(yè)機(jī)會(huì)。 減稅的性質(zhì)質(zhì)和特點(diǎn) 中國(guó)新一輪輪稅收的結(jié)結(jié)構(gòu)性調(diào)整整稍早于近近期所點(diǎn)明明的積極財(cái)財(cái)政政策的的實(shí)施。當(dāng)當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)場(chǎng)遠(yuǎn)沒(méi)有今今天這般糟糟糕，并缺缺少應(yīng)有的的征兆。上上述政策調(diào)調(diào)整具標(biāo)桿桿意義的是是新企業(yè)所所得稅法的的推出。新新企業(yè)所得得稅八個(gè)百百分點(diǎn)名義義稅率的降降低，與眼眼下保GDDP無(wú)關(guān)，是是醞釀已久久的事情。當(dāng)時(shí)

23、為了了避免政府府的歲入“俯臥撐”，政府在在其他方面面又采取了了多項(xiàng)增稅稅減支措施施，包括企企圖使出口口退稅歸零零、提高資資源稅、從從房地產(chǎn)業(yè)業(yè)中用稅費(fèi)費(fèi)工具尋租租，印花稅稅的“半夜雞叫叫”也是在此此背景下發(fā)發(fā)生的。 不過(guò)從性質(zhì)質(zhì)上講，當(dāng)當(dāng)時(shí)的稅收收調(diào)整設(shè)計(jì)計(jì)，總體偏偏重于解決決企業(yè)高稅稅負(fù)和經(jīng)濟(jì)濟(jì)結(jié)構(gòu)扭曲曲問(wèn)題，有有減法也有有加法，前前提是財(cái)政政盤(pán)子不能能因稅收調(diào)調(diào)整而變小小。屬于“保守療法法”，政策上上也談不上上什么積極極。 采取包括轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)型在內(nèi)的的積極增值值稅政策、降低資本本市場(chǎng)印花花稅、取消消利息所得得稅、全面面調(diào)整關(guān)稅稅、清理房房產(chǎn)業(yè)稅費(fèi)費(fèi)、消費(fèi)稅稅改革、提提高出口退退稅率和個(gè)個(gè)稅起征點(diǎn)

24、點(diǎn)等，構(gòu)成成了政府新新近提出的的積極財(cái)政政政策中“結(jié)構(gòu)性減減稅”的主要內(nèi)內(nèi)容。從性性質(zhì)上看，目目前實(shí)施的的積極財(cái)政政政策是以以政府的公公共財(cái)政投投入和結(jié)構(gòu)構(gòu)性減稅對(duì)對(duì)沖已經(jīng)完完全失去使使用方向感感的歲入由于經(jīng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)長(zhǎng)長(zhǎng)期受制于于財(cái)政拖累累而作出的的糾正，屬屬于一種零零和式自我我救贖。 2009年年，各級(jí)政政府或?qū)⑦€還會(huì)推出某某些結(jié)構(gòu)性性減稅組合合。包括再再調(diào)出口退退稅率和關(guān)關(guān)稅、下調(diào)調(diào)甚至臨時(shí)時(shí)取消房地地產(chǎn)業(yè)大部部分稅費(fèi)、下調(diào)包括括銀行在內(nèi)內(nèi)的服務(wù)業(yè)業(yè)營(yíng)業(yè)稅和和其他稅收收優(yōu)惠政策策。自20009年小小規(guī)模納稅稅人增值稅稅征收率統(tǒng)統(tǒng)一調(diào)低至至3%后，最最值得企業(yè)業(yè)關(guān)注的是是一般納稅稅人17%增

25、值稅稅稅率問(wèn)題。17%的的增值稅稅稅率與大多多數(shù)國(guó)家相相比都屬于于高的，自自19944年稅制改改革以來(lái)，增增值稅率偏偏高的問(wèn)題題一直有些些爭(zhēng)論，只只不過(guò)在當(dāng)當(dāng)前形勢(shì)下下這個(gè)信號(hào)號(hào)被放大了了。人們對(duì)對(duì)降低增值值稅率作為為政府可能能動(dòng)用的最最后手段仍仍然有一些些期待。 減稅力度低低于預(yù)期 目前積極財(cái)財(cái)政中稅式式支出（某某些收入的的放棄）的的實(shí)施遠(yuǎn)比比政府直接接財(cái)政投入入的大手筆筆來(lái)得保守守。中央決決策部門(mén)估估計(jì)，目前前已出臺(tái)的的所有減稅稅、讓利、減費(fèi)措施施，大約可可以為企業(yè)業(yè)減負(fù)50000多億億元。據(jù)此此推算，剔剔除其中的的減費(fèi)因素素，這個(gè)數(shù)數(shù)字不足稅稅收年收入入的7%.而20008年在下下半年稅

26、收收增速有所所放緩的情情況下，全全年稅收收收入仍然保保持20%以上的增增長(zhǎng)率，遠(yuǎn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)GGDP增速速。 新出臺(tái)的很很多減稅讓讓利缺乏實(shí)實(shí)質(zhì)內(nèi)容，作作用也會(huì)有有限。比如如，增值稅稅本身具有有保持中性性的內(nèi)在要要求，但為為保收入，增增值稅長(zhǎng)期期在扭曲的的狀態(tài)下運(yùn)運(yùn)行。后來(lái)來(lái)，轉(zhuǎn)型又又成了對(duì)特特定地區(qū)和和行業(yè)的特特惠政策工工具。病入入膏肓?xí)r，增增值稅轉(zhuǎn)型型的利多早早已被消去去大半。 比較特別的的就是針對(duì)對(duì)房地產(chǎn)的的稅收新政政。毫無(wú)疑疑問(wèn)，目前前體現(xiàn)在房房地產(chǎn)上的的很多稅費(fèi)費(fèi)都是被相相關(guān)權(quán)力部部門(mén)用“搶劫”的形式加加上去的，反反過(guò)來(lái)又催催生了整個(gè)個(gè)產(chǎn)業(yè)的泡泡沫?，F(xiàn)在在推出的多多項(xiàng)房地產(chǎn)產(chǎn)減稅減費(fèi)費(fèi)政

27、策大有有回到20006年之之前的趨勢(shì)勢(shì)。不過(guò)，這這個(gè)“還鄉(xiāng)團(tuán)”回來(lái)得實(shí)實(shí)在晚了點(diǎn)點(diǎn)。其實(shí)，購(gòu)購(gòu)房的欲望望沖動(dòng)不但但來(lái)自謀生生的需要，還還有一種收收益預(yù)期，看看跌心理一一旦形成，減減多少稅費(fèi)費(fèi)也不會(huì)發(fā)發(fā)生實(shí)際的的余額效應(yīng)應(yīng)。直至今今天，整個(gè)個(gè)房地產(chǎn)市市場(chǎng)結(jié)構(gòu)的的嚴(yán)重扭曲曲現(xiàn)象并沒(méi)沒(méi)有回到從從善如流的的路上來(lái)，涉涉及到結(jié)構(gòu)構(gòu)性問(wèn)題，上上帝也拿不不出“速效藥”。 密切留意稅稅收風(fēng)險(xiǎn) 積極財(cái)政政政策至少在在表面上使使大環(huán)境變變得相當(dāng)寬寬松，機(jī)會(huì)會(huì)自不待言言，而潛在在的稅收風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)更應(yīng)隨隨時(shí)被CFFO所關(guān)注注。這種風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)很大部部分來(lái)自現(xiàn)現(xiàn)實(shí)中敞開(kāi)開(kāi)了不按常常理出牌的的窗口，人人們很容易易在“天文數(shù)字字”面

28、前失去去警覺(jué)或?qū)?duì)細(xì)節(jié)變得得懈怠。比比如，企業(yè)業(yè)所得稅降降至25%以后，眾眾多企業(yè)可可能試圖尋尋求獲得更更低稅率的的稅收優(yōu)惠惠安排。最最常見(jiàn)的是是對(duì)高新企企業(yè)兼并收收購(gòu)。這似似乎也是稅稅收籌劃師師力推的最最佳“節(jié)稅”方案組合合之一。但但是，如果果與集團(tuán)相相關(guān)聯(lián)的公公司把不能能列支的一一般性研發(fā)發(fā)費(fèi)用通過(guò)過(guò)財(cái)務(wù)手段段大量流向向低稅率的的高新企業(yè)業(yè)，可能就就會(huì)在“不經(jīng)意”間翻船。 即使是現(xiàn)代代經(jīng)濟(jì)國(guó)家家，稅收違違規(guī)與否的的邊界也并并不總是那那么清晰，何何況處于轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)型期的中中國(guó)。周正正毅稅案中中的“關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)間串開(kāi)”行為在時(shí)時(shí)下的企業(yè)業(yè)中遠(yuǎn)非鮮鮮見(jiàn)（實(shí)際際比較普遍遍）。筆者者曾把上述述特定行為為稱之

29、為“稅收木馬馬”，換句形形象的說(shuō)法法就是政策策的“山寨化”。當(dāng)企業(yè)業(yè)遭遇稅收收木馬時(shí)，罪罪與非罪的的最大可能能已經(jīng)超出出稅收之外外。 在財(cái)務(wù)實(shí)踐踐中，過(guò)于于保守的稅稅收策略并并不為大多多數(shù)CFOO所接受。人們摒棄棄稅收保守守主義的主主要原因在在于它不能能確保企業(yè)業(yè)利益最大大化。何況況政策性過(guò)過(guò)強(qiáng)也并非非意味著稅稅收零風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)。一個(gè)典典型的例子子是，某些些企業(yè)的CCFO總喜喜歡把所有有的涉稅權(quán)權(quán)攬于一身身，認(rèn)為這這樣能提升升執(zhí)行政策策的高度，降降低納稅成成本。其實(shí)實(shí)稅權(quán)過(guò)于于集中意味味著稅收風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)在一一個(gè)更高層層級(jí)上積聚聚，一旦有有風(fēng)吹草動(dòng)動(dòng)，就會(huì)傷傷及筋骨。與其讓集集權(quán)的幽靈靈發(fā)號(hào)施令令，倒不

30、如如分散稅權(quán)權(quán)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)得得更安全。在積極財(cái)財(cái)政背景下下，分散稅稅收風(fēng)險(xiǎn)也也有結(jié)構(gòu)性性調(diào)整的內(nèi)內(nèi)在要求。 CFO稅務(wù)務(wù)管理的目目標(biāo)是在防防范稅務(wù)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)時(shí)為企業(yè)創(chuàng)創(chuàng)造稅務(wù)價(jià)價(jià)值。CFFO既要確確保稅務(wù)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)被控制制在政策底底線內(nèi)，又又能使企業(yè)業(yè)各環(huán)節(jié)銜銜接，以實(shí)實(shí)現(xiàn)稅收利利益最大化化。按照新新頒布的在在上市公司司中實(shí)施的的企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制基基本規(guī)范，CFOO稅收控管管重點(diǎn)應(yīng)該該側(cè)重稅收收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估估、風(fēng)險(xiǎn)控控制活動(dòng)的的過(guò)程和包包括外圍環(huán)環(huán)境在內(nèi)的的企業(yè)內(nèi)部部的信息與與溝通以及及內(nèi)部監(jiān)督督體制。其其中較重要要的是稅收收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估估。稅收風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估可可以準(zhǔn)確識(shí)識(shí)別與稅收收相關(guān)的內(nèi)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和和外部風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)，

31、確定企企業(yè)能夠承承受的最大大風(fēng)險(xiǎn)底線線，包括整整體稅收風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)承受能能力和業(yè)務(wù)務(wù)層面的可可接受風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)水平。 把握稅收時(shí)時(shí)間之窗 用足政策，須須當(dāng)機(jī)立斷斷，以免錯(cuò)錯(cuò)失機(jī)會(huì)的的時(shí)間之窗窗。比如，國(guó)國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)項(xiàng)目不予免免稅的進(jìn)口口商品原來(lái)來(lái)是隔幾年年調(diào)整一次次，近年則則年年有變變。財(cái)政部部等四部門(mén)門(mén)日前發(fā)布布的新版“國(guó)內(nèi)投資資項(xiàng)目不予予免稅的進(jìn)進(jìn)口商品目目錄”，提高了了部分不予予免稅技術(shù)術(shù)規(guī)格的商商品，惠及及到幾乎所所有機(jī)械行行業(yè)。同時(shí)時(shí)，對(duì)部分分國(guó)內(nèi)不能能滿足要求求的設(shè)備技技術(shù)規(guī)格進(jìn)進(jìn)行了適當(dāng)當(dāng)下調(diào)，惠惠及汽車生生產(chǎn)、塑料料（92110，200.00，00.22%，吧）加加工、棉花花（118855，

32、-10.000，-00.08%，吧）檢檢測(cè)儀器、乳品生產(chǎn)產(chǎn)等行業(yè)。然而，這這是今年的的政策，坐坐失這個(gè)機(jī)機(jī)會(huì)，明年年可能就沒(méi)沒(méi)這塊餡餅餅了。再比比如，在當(dāng)當(dāng)前特殊環(huán)環(huán)境下，稅稅務(wù)部門(mén)可可能要推出出某些相對(duì)對(duì)較寬松的的臨時(shí)性稅稅收“善舉”，為保持持健康的現(xiàn)現(xiàn)金流，要要注意充分分利用特殊殊時(shí)期的稅稅款緩繳、申報(bào)延期期和社保費(fèi)費(fèi)的緩繳等等政策。 來(lái)源：首首席財(cái)務(wù)官官 作者者：李中籌劃實(shí)務(wù) 新稅法下廣廣告費(fèi)和業(yè)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)費(fèi)的納稅籌籌劃 【摘要】 在激烈的的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)爭(zhēng)中，通過(guò)過(guò)有效的廣廣告宣傳擴(kuò)擴(kuò)大市場(chǎng)效效應(yīng)成為企企業(yè)發(fā)展的的重要手段段。但企業(yè)業(yè)有必要對(duì)對(duì)廣告宣傳傳策劃進(jìn)行行納稅籌劃劃，以節(jié)約約稅收成本

33、本。 【關(guān)鍵詞】 納稅籌劃劃；稅收收收益；企業(yè)業(yè)價(jià)值 通過(guò)有效的的廣告宣傳傳促進(jìn)產(chǎn)品品銷售，鞏鞏固已有的的市場(chǎng)，開(kāi)開(kāi)拓新市場(chǎng)場(chǎng)，成為企企業(yè)發(fā)展的的重要手段段。 納稅籌劃是是納稅人為為實(shí)現(xiàn)企業(yè)業(yè)價(jià)值最大大化的目標(biāo)標(biāo)，在國(guó)家家法律、法法規(guī)允許的的范圍內(nèi)，對(duì)對(duì)納稅事項(xiàng)項(xiàng)進(jìn)行設(shè)計(jì)計(jì)、運(yùn)籌，科科學(xué)地安排排經(jīng)營(yíng)、投投資、理財(cái)財(cái)活動(dòng)，合合理地降低低稅負(fù)，以以獲得最大大經(jīng)濟(jì)利益益的一系列列籌劃活動(dòng)動(dòng)的總稱。企業(yè)在進(jìn)進(jìn)行廣告宣宣傳策劃時(shí)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考考慮所采用用的宣傳方方式，因?yàn)闉椴煌膹V廣告形式可可能導(dǎo)致企企業(yè)的稅收收負(fù)擔(dān)不同同。因此廣廣告宣傳策策劃有必要要進(jìn)行納稅稅籌劃，使使企業(yè)既達(dá)達(dá)到了宣傳傳產(chǎn)品的效效果，又

34、可可以節(jié)約稅稅收成本。 企業(yè)所得得稅扣除辦辦法（國(guó)國(guó)稅發(fā)2200084號(hào)）規(guī)規(guī)定：納稅稅人每一納納稅年度發(fā)發(fā)生的廣告告費(fèi)支出不不超過(guò)銷售售(營(yíng)業(yè))收入的22%的，可可據(jù)實(shí)扣除除；超過(guò)部部分可無(wú)限限期向以后后納稅年度度結(jié)轉(zhuǎn)。但但納稅申報(bào)報(bào)扣除的廣廣告費(fèi)支出出，必須同同時(shí)符合33個(gè)條件：第一，廣廣告是通過(guò)過(guò)工商部門(mén)門(mén)批準(zhǔn)的專專門(mén)機(jī)構(gòu)制制作的；第第二，已實(shí)實(shí)際支付費(fèi)費(fèi)用，并已已取得相應(yīng)應(yīng)的發(fā)票；第三，通通過(guò)一定的的媒體傳播播。 除了通過(guò)媒媒體發(fā)布的的廣告外，納納稅人每一一納稅年度度發(fā)生的業(yè)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)費(fèi)（包括未未通過(guò)媒體體的廣告性性支出），不不超過(guò)營(yíng)業(yè)業(yè)收入的55的，可據(jù)據(jù)實(shí)扣除。 案例一:22007

35、年年3月，凱凱悅服裝有有限公司（以以下簡(jiǎn)稱凱凱悅公司）為為擴(kuò)大產(chǎn)品品宣傳，促促進(jìn)產(chǎn)品銷銷售進(jìn)行廣廣告費(fèi)和業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)費(fèi)的納稅籌籌劃如下： 方案一是公公司自己進(jìn)進(jìn)行策劃、實(shí)施。采采取在各個(gè)個(gè)專賣(mài)店掛掛橫幅及高高速路口制制作廣告牌牌的方式宣宣傳新產(chǎn)品品，先委托托光華公司司制作橫幅幅、廣告牌牌，然后向向工商等部部門(mén)申報(bào)，經(jīng)經(jīng)審批后懸懸掛橫幅、安裝廣告告牌。這種種方案大致致需要費(fèi)用用90萬(wàn)元元；方案二二是委托SS廣告公司司進(jìn)行策劃劃、設(shè)計(jì)并并通過(guò)電視視臺(tái)播出，需需要費(fèi)用998萬(wàn)元。如果單純純從費(fèi)用上上比較，公公司自身操操作比廣告告公司操作作要節(jié)約88萬(wàn)元。但但根據(jù)稅法法規(guī)定，企企業(yè)自身操操作只能作作為

36、業(yè)務(wù)宣宣傳費(fèi)在企企業(yè)所得稅稅前列支，扣扣除比例不不超過(guò)營(yíng)業(yè)業(yè)收入的55；而通過(guò)過(guò)廣告公司司操作則可可以作為廣廣告費(fèi)在企企業(yè)所得稅稅前列支，扣扣除比例為為不超過(guò)營(yíng)營(yíng)業(yè)收入的的2%。兩兩項(xiàng)費(fèi)用在在稅前的可可扣除比例例不同，業(yè)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)費(fèi)的扣除比比例相對(duì)低低，納稅申申報(bào)時(shí)容易易引起納稅稅調(diào)整。分分析如下： 凱悅公司22007年年實(shí)現(xiàn)銷售售收入100 0000 萬(wàn)元，則則銷售收入入的2%為為200萬(wàn)萬(wàn)元；銷售售收入的55就是500萬(wàn)元。根根據(jù)企業(yè)所所得稅扣除除辦法，通通過(guò)廣告公公司操作，花花費(fèi)的廣告告費(fèi)98萬(wàn)萬(wàn)元可以全全額扣除，而而企業(yè)自身身操作花費(fèi)費(fèi)的費(fèi)用即即業(yè)務(wù)宣傳傳費(fèi)90萬(wàn)萬(wàn)元中按規(guī)規(guī)定只能扣扣

37、除50萬(wàn)萬(wàn)元，還有有40萬(wàn)元元不能扣除除，需要繳繳納企業(yè)所所得稅100萬(wàn)元。 可見(jiàn)，通過(guò)過(guò)廣告公司司操作比自自身操作要要節(jié)約所得得稅10萬(wàn)萬(wàn)元，為公公司增加22萬(wàn)元利潤(rùn)潤(rùn)，因此，從從納稅籌劃劃的角度看看，在同樣樣的宣傳效效果下，廣廣告公司策策劃、設(shè)計(jì)計(jì)的方案有有利于減輕輕稅收負(fù)擔(dān)擔(dān)，從而使使公司獲得得最大的稅稅收收益。 納稅籌劃是是有時(shí)效性性的。20008年11月1日我我國(guó)開(kāi)始實(shí)實(shí)施的企企業(yè)所得稅稅法實(shí)施條條例第四四十四條規(guī)規(guī)定：企業(yè)業(yè)發(fā)生的符符合條件的的廣告費(fèi)和和業(yè)務(wù)宣傳傳費(fèi)支出，除除國(guó)務(wù)院財(cái)財(cái)政、稅務(wù)務(wù)部門(mén)另有有規(guī)定外，不不超過(guò)當(dāng)年年銷售(營(yíng)營(yíng)業(yè))收入入的15%的部分，準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分

38、分準(zhǔn)予在以以后納稅年年度結(jié)轉(zhuǎn)扣扣除。 按照規(guī)定，廣廣告費(fèi)和業(yè)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)費(fèi)都可按年年銷售收入入的15%在稅前扣扣除，如果果仍然按案案例一的事事項(xiàng)計(jì)算，則則在企業(yè)所所得稅前準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除的的廣告費(fèi)和和業(yè)務(wù)宣傳傳費(fèi)為1 500 萬(wàn)元。廣廣告公司策策劃的廣告告費(fèi)支出998萬(wàn)元可可在稅前全全部扣除，作作為營(yíng)業(yè)費(fèi)費(fèi)用可抵稅稅24.55萬(wàn)元；而而企業(yè)自身身策劃在同同樣的宣傳傳效果下直直接費(fèi)用支支出90萬(wàn)萬(wàn)元也可在在稅前全部部扣除，比比廣告公司司策劃節(jié)約約費(fèi)用8萬(wàn)萬(wàn)元，可抵抵稅22.5萬(wàn)元。 綜上分析，從從抵稅效果果看，在其其他條件相相同的情況況下，廣告告公司策劃劃可以減少少納稅2萬(wàn)萬(wàn)元，但從從現(xiàn)金流出出量看，企

39、企業(yè)自身策策劃可以減減少現(xiàn)金流流出6萬(wàn)元元。 可見(jiàn)，20008年新新稅法實(shí)施施以后，在在不影響宣宣傳效果的的前提下，通通過(guò)自身策策劃、設(shè)計(jì)計(jì)進(jìn)行產(chǎn)品品宣傳應(yīng)是是凱悅公司司的最佳選選擇。 案例二：凱凱悅公司為為擴(kuò)大產(chǎn)品品宣傳，向向電視臺(tái)提提供各種款款式的服裝裝，由電視視臺(tái)主持人人著裝以宣宣傳企業(yè)的的產(chǎn)品。22007年年提供各種種款式的女女裝1 0000套，成成本60萬(wàn)萬(wàn)元，公允允價(jià)值1000萬(wàn)元，公公司作為業(yè)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)費(fèi)進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)處理如下下： 借：銷售費(fèi)費(fèi)用1 1170 0000 貸：主主營(yíng)業(yè)務(wù)收收入 1 000 000 應(yīng)交交稅費(fèi)應(yīng)交增值值稅（銷項(xiàng)項(xiàng)稅額）1170 0000 借：主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)成本

40、6600 0000 貸：庫(kù)庫(kù)存商品 600 000 從增值稅角角度講，公公司此筆業(yè)業(yè)務(wù)增值稅稅銷項(xiàng)稅額額為1700 0000元。從所所得稅來(lái)講講，稅法規(guī)規(guī)定，業(yè)務(wù)務(wù)宣傳費(fèi)不不超過(guò)公司司營(yíng)業(yè)收入入的5的部分，可可以在稅前前全部扣除除。凱悅公公司20007年銷售售收入100 0000萬(wàn)元，稅稅前扣除額額為50萬(wàn)萬(wàn)元，則減減少應(yīng)納所所得稅額116.5萬(wàn)萬(wàn)元。實(shí)際際上，企業(yè)業(yè)應(yīng)該將此此項(xiàng)業(yè)務(wù)分分別按視同同對(duì)外銷售售和用于業(yè)業(yè)務(wù)宣傳兩兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)進(jìn)行處理。一方面應(yīng)應(yīng)該視同銷銷售繳納增增值稅，另另一方面要要按照視同同銷售調(diào)整整增加當(dāng)年年應(yīng)納稅所所得額和按按照規(guī)定的的稅前扣除除比例調(diào)整整業(yè)務(wù)宣傳傳費(fèi)。 因此，

41、凱悅悅公司在稅稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)認(rèn)可的情況況下，將此此筆業(yè)務(wù)作作為業(yè)務(wù)宣宣傳費(fèi)處理理與贊助行行為相比，可可以為公司司減少繳納納企業(yè)所得得稅16.5萬(wàn)元。但是這種種行為如何何界定，屬屬于捐贈(zèng)、贊助還是是業(yè)務(wù)宣傳傳，是值得注注意的一個(gè)個(gè)問(wèn)題。如如果屬于捐捐贈(zèng)，從企企業(yè)所得稅稅角度講，屬屬非公益性性捐贈(zèng)，此此類捐贈(zèng)支支出不允許許扣除；如如屬于贊助助，也不允允許稅前扣扣除，就不不能達(dá)到降降低稅負(fù)的的目的。當(dāng)當(dāng)然，這種種行為的目目的毫無(wú)疑疑問(wèn)是擴(kuò)大大產(chǎn)品宣傳傳，提高產(chǎn)產(chǎn)品知名度度，所以可可以界定為為業(yè)務(wù)宣傳傳費(fèi)。但是是企業(yè)對(duì)于于此類業(yè)務(wù)務(wù)的籌劃必必須通過(guò)稅稅務(wù)機(jī)關(guān)的的認(rèn)可才可可以實(shí)施。 按照20008年1月月1

42、日實(shí)施施的新稅法法規(guī)定，凱凱悅公司上上述業(yè)務(wù)可可以稅前扣扣除的金額額為1 5500萬(wàn)元元，那么作作為業(yè)務(wù)宣宣傳費(fèi)計(jì)入入銷售費(fèi)用用的1177萬(wàn)元可以以全部在稅稅前扣除，少少繳納所得得稅29.25萬(wàn)元元。 當(dāng)然，無(wú)論論界定為捐捐贈(zèng)、贊助助還是業(yè)務(wù)務(wù)宣傳，都都必須按視視同銷售行行為依法繳繳納增值稅稅。另外，此此項(xiàng)業(yè)務(wù)如如何進(jìn)行界界定，目前前稅法還沒(méi)沒(méi)有明確規(guī)規(guī)定，凱悅悅公司作為為業(yè)務(wù)宣傳傳費(fèi)進(jìn)行處處理，獲得得了財(cái)務(wù)收收益，但必必須獲得稅稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)認(rèn)可，否則則如果被界界定為捐贈(zèng)贈(zèng)或贊助，則則收不到預(yù)預(yù)期效果，也也無(wú)法實(shí)現(xiàn)現(xiàn)納稅籌劃劃的目標(biāo)。 【參考文獻(xiàn)獻(xiàn)】 1 高允斌斌. 新新企業(yè)所得得稅法實(shí)施施條例

43、解讀讀. 財(cái)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)計(jì)，20008，（22）. 來(lái)來(lái)源：會(huì)會(huì)計(jì)之友 作者：李舉芝新企業(yè)所得得稅法優(yōu)惠惠政策的納納稅籌劃自20088年1月11日起，我我國(guó)正式實(shí)實(shí)施新的企業(yè)所得得稅法（以以下簡(jiǎn)稱“新稅法”）。新稅稅法令人關(guān)關(guān)注的一大大變化是稅稅收優(yōu)惠范范圍和方式式的變化，產(chǎn)產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠將將代替原來(lái)來(lái)的區(qū)域優(yōu)優(yōu)惠成為最最主要的優(yōu)優(yōu)惠方式。本文在此此對(duì)新稅法法下稅收優(yōu)優(yōu)惠政策進(jìn)進(jìn)行解讀，并并探討企業(yè)業(yè)應(yīng)如何進(jìn)進(jìn)行納稅籌籌劃。 一、新企業(yè)業(yè)所得稅法法下的幾種種優(yōu)惠形式式 （一）加計(jì)計(jì)扣除優(yōu)惠惠 1.關(guān)于企企業(yè)研發(fā)費(fèi)費(fèi)用的加計(jì)計(jì)扣除。新新稅法實(shí)施施條例中規(guī)規(guī)定對(duì)于企企業(yè)為開(kāi)發(fā)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)發(fā)生

44、的研究究開(kāi)發(fā)費(fèi)用用，未形成成無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期期損益的，在在按照規(guī)定定實(shí)行1000%扣除除的基礎(chǔ)上上，再按照照研究開(kāi)發(fā)發(fā)費(fèi)用的550%加計(jì)計(jì)扣除；形形成無(wú)形資資產(chǎn)的，按按照無(wú)形資資產(chǎn)成本的的150%攤銷。因因此，納稅稅人應(yīng)注意意分清研究究開(kāi)發(fā)費(fèi)用用的期間費(fèi)費(fèi)用化和無(wú)無(wú)形資產(chǎn)化化，如果構(gòu)構(gòu)成無(wú)形資資產(chǎn)的，則則不能在當(dāng)當(dāng)期全額扣扣除，要按按照無(wú)形資資產(chǎn)攤銷的的有關(guān)規(guī)定定處理。 2.關(guān)于安安置特殊就就業(yè)人員的的稅收優(yōu)惠惠。為了進(jìn)進(jìn)一步完善善促進(jìn)就業(yè)業(yè)的稅收政政策，新稅稅法將原來(lái)來(lái)在財(cái)稅主主管部門(mén)通通知中規(guī)定定的加計(jì)扣扣除措施上上升為法律律的規(guī)定，并并對(duì)該項(xiàng)政政策做了適適當(dāng)調(diào)整：（1）將將優(yōu)惠范圍圍擴(kuò)

45、大到所所有安置特特殊就業(yè)人人員的企業(yè)業(yè)，鼓勵(lì)社社會(huì)各類企企業(yè)吸納特特殊人員就就業(yè)，為社社會(huì)提供更更多的就業(yè)業(yè)機(jī)會(huì)，更更好地保障障弱勢(shì)群體體的利益。（2）在在按照支付付給殘疾職職工工資據(jù)據(jù)實(shí)扣除的的基礎(chǔ)上，按按照支付給給殘疾職工工工資的1100%加加計(jì)扣除，取取消了安置置人員的比比例限制。安置殘疾疾人員要按按照中華華人民共和和國(guó)殘疾人人保障法的規(guī)定處處理有關(guān)事事務(wù)，否則則不能享受受加計(jì)扣除除。（二）減計(jì)計(jì)收入優(yōu)惠惠 主要是資源源綜合利用用的稅收優(yōu)優(yōu)惠。新稅稅法規(guī)定，企企業(yè)以資資源綜合利利用企業(yè)所所得稅優(yōu)惠惠目錄內(nèi)內(nèi)的資源作作為主要原原材料，生生產(chǎn)國(guó)家非非限制和禁禁止并符合合國(guó)家和行行業(yè)相關(guān)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)

46、的產(chǎn)品品取得的收收入，減按按90%計(jì)計(jì)入收入總總額。我國(guó)國(guó)原外資企企業(yè)所得稅稅法對(duì)資源源綜合利用用沒(méi)有專門(mén)門(mén)的稅收優(yōu)優(yōu)惠規(guī)定，而而內(nèi)資企業(yè)業(yè)利用廢水水、廢氣、廢渣等廢廢棄物為主主要原材料料進(jìn)行生產(chǎn)產(chǎn)的，則有有5年內(nèi)減減征或免征征所得稅的的規(guī)定。新新稅法將定定期直接減減免的稅收收優(yōu)惠方式式轉(zhuǎn)變?yōu)闇p減計(jì)收入這這種更為科科學(xué)合理的的稅收優(yōu)惠惠方式。 （三）稅額額抵免優(yōu)惠惠 1.對(duì)三類類固定資產(chǎn)產(chǎn)投資的稅稅收優(yōu)惠。新稅法規(guī)規(guī)定，企業(yè)業(yè)購(gòu)置環(huán)境境保護(hù)、節(jié)節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)產(chǎn)等專用設(shè)設(shè)備的，該該專用設(shè)備備的投資額額的10%可以從企企業(yè)當(dāng)年的的應(yīng)納稅額額中抵免；當(dāng)年不足足抵免的，可可以在以后后5個(gè)納稅稅年度

47、結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)抵免。納納稅人需要要注意的是是：專用設(shè)設(shè)備應(yīng)在環(huán)境保護(hù)護(hù)專用設(shè)備備企業(yè)所得得稅優(yōu)惠目目錄、節(jié)能節(jié)水水專用設(shè)備備企業(yè)所得得稅優(yōu)惠目目錄和安全生產(chǎn)產(chǎn)專用設(shè)備備企業(yè)所得得稅優(yōu)惠目目錄規(guī)定定范圍內(nèi)；享受企業(yè)業(yè)所得稅優(yōu)優(yōu)惠的企業(yè)業(yè)，應(yīng)當(dāng)實(shí)實(shí)際購(gòu)置并并自身實(shí)際際投入使用用；企業(yè)購(gòu)購(gòu)置的專用用設(shè)備在55年內(nèi)轉(zhuǎn)讓讓、出租的的，應(yīng)當(dāng)停停止享受企企業(yè)所得稅稅優(yōu)惠，并并補(bǔ)繳已經(jīng)經(jīng)抵免的企企業(yè)所得稅稅稅款。 2.對(duì)創(chuàng)業(yè)業(yè)投資的優(yōu)優(yōu)惠政策。新稅法規(guī)規(guī)定，創(chuàng)業(yè)業(yè)投資企業(yè)業(yè)從事國(guó)家家需要重點(diǎn)點(diǎn)扶持和鼓鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)業(yè)投資，可可以按投資資額的一定定比例抵扣扣應(yīng)納稅所所得額。創(chuàng)創(chuàng)業(yè)投資企企業(yè)抵扣應(yīng)應(yīng)納稅所得得額，是指指創(chuàng)業(yè)投

48、資資企業(yè)采取取股權(quán)投資資方式投資資于未上市市的中小高高新技術(shù)企企業(yè)2年以以上的，可可以按照其其投資額的的70%在在股權(quán)持有有滿2年的的當(dāng)年抵扣扣該創(chuàng)業(yè)投投資企業(yè)的的應(yīng)納稅所所得額；當(dāng)當(dāng)年不足抵抵扣的，可可以在以后后納稅年度度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣扣。 （四）兩類類優(yōu)惠利率率 1.小型微微利企業(yè)的的優(yōu)惠利率率。為更好好地發(fā)揮小小企業(yè)在自自主創(chuàng)新、吸納就業(yè)業(yè)等方面的的優(yōu)勢(shì)，利利用稅收政政策鼓勵(lì)、支持和引引導(dǎo)小企業(yè)業(yè)的發(fā)展，參參照國(guó)際通通行做法，新新稅法規(guī)定定對(duì)符合規(guī)規(guī)定條件的的小型微利利企業(yè)實(shí)行行20%的的優(yōu)惠稅率率，比一般般法定稅率率低5個(gè)百百分點(diǎn)。小小型微利企企業(yè)，是指指從事國(guó)家家非限制和和禁止行業(yè)業(yè)，并符

49、合合下列條件件的企業(yè)：（1）工工業(yè)企業(yè)，年年度應(yīng)納稅稅所得額不不超過(guò)300萬(wàn)元，從從業(yè)人數(shù)不不超過(guò)1000人，資資產(chǎn)總額不不超過(guò)30000萬(wàn)元元。（2）其其他企業(yè)，年年度應(yīng)納稅稅所得額不不超過(guò)300萬(wàn)元，從從業(yè)人數(shù)不不超過(guò)800人，資產(chǎn)產(chǎn)總額不超超過(guò)10000萬(wàn)元。顯然，企企業(yè)所得稅稅在臨界點(diǎn)點(diǎn)30萬(wàn)元元上下稅賦賦差異很大大，此時(shí)納納稅人應(yīng)做做好納稅籌籌劃。 2.高新技技術(shù)企業(yè)的的優(yōu)惠利率率。新稅法法規(guī)定對(duì)國(guó)國(guó)家需要重重點(diǎn)扶持的的高新技術(shù)術(shù)企業(yè)實(shí)行行15%的的優(yōu)惠稅率率，不再作作地域限制制，在全國(guó)國(guó)范圍內(nèi)都都適用。國(guó)國(guó)家需要重重點(diǎn)扶持的的高新技術(shù)術(shù)企業(yè)，是是指擁有核核心自主知知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并并同時(shí)

50、符合合以下條件件的企業(yè)：（1）產(chǎn)產(chǎn)品（服務(wù)務(wù)）屬于國(guó)家重點(diǎn)點(diǎn)支持的高高新技術(shù)領(lǐng)領(lǐng)域規(guī)定定的范圍。（2）研研究開(kāi)發(fā)費(fèi)費(fèi)用占銷售售收入的比比例不低于于規(guī)定比例例。（3）高高新技術(shù)產(chǎn)產(chǎn)品（服務(wù)務(wù)）收入占占企業(yè)總收收入的比例例不低于規(guī)規(guī)定比例。（4）科科技人員占占企業(yè)職工工總數(shù)的比比例不低于于規(guī)定比例例。（5）高高新技術(shù)企企業(yè)認(rèn)定管管理辦法規(guī)規(guī)定的其他他條件。 二、企業(yè)納納稅籌劃的的應(yīng)對(duì)策略略 面對(duì)新稅法法優(yōu)惠政策策的調(diào)整，企企業(yè)如何提提升適應(yīng)新新稅法的能能力已成為為亟需解決決的問(wèn)題。這就需要要財(cái)務(wù)人員員實(shí)時(shí)跟蹤蹤并準(zhǔn)確把把握相關(guān)細(xì)細(xì)則，以積積極應(yīng)對(duì)挑挑戰(zhàn)。 （一）利用用對(duì)特定區(qū)區(qū)域的過(guò)渡渡優(yōu)惠政策策

51、，選擇新新辦企業(yè)的的投資地點(diǎn)點(diǎn) 為繼續(xù)發(fā)揮揮經(jīng)濟(jì)特區(qū)區(qū)和上海浦浦東新區(qū)的的特殊作用用，新稅法法對(duì)其給予予了一定的的過(guò)渡性優(yōu)優(yōu)惠政策，即即對(duì)經(jīng)濟(jì)特特區(qū)和上海海浦東新區(qū)區(qū)內(nèi)在20008年11月1日（含含）之后完完成登記注注冊(cè)的國(guó)家家需要重點(diǎn)點(diǎn)挾持的高高新技術(shù)企企業(yè)（以下下簡(jiǎn)稱新設(shè)設(shè)高新技術(shù)術(shù)企業(yè)），在在經(jīng)濟(jì)特區(qū)區(qū)和上海浦浦東新區(qū)內(nèi)內(nèi)取得的所所得，自取取得第一筆筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)收入所屬屬納稅年度度起，第一一年至第二二年免征企企業(yè)所得稅稅，第三年年至第五年年按照255%的法定定稅率減半半征收企業(yè)業(yè)所得稅。 此外，根據(jù)據(jù)國(guó)務(wù)院實(shí)實(shí)施西部大大開(kāi)發(fā)有關(guān)關(guān)文件精神神，財(cái)政政部、國(guó)家家稅務(wù)總局局、海關(guān)總總署關(guān)于西西

52、部大開(kāi)發(fā)發(fā)稅收優(yōu)惠惠政策問(wèn)題題的通知（財(cái)稅200112022號(hào)）中規(guī)規(guī)定的西部部大開(kāi)發(fā)企企業(yè)所得稅稅優(yōu)惠政策策繼續(xù)執(zhí)行行。因此，新新辦企業(yè)可可以利用這這些優(yōu)惠政政策，在這這些地區(qū)設(shè)設(shè)立國(guó)家需需要重點(diǎn)扶扶持的高新新技術(shù)企業(yè)業(yè)，享受過(guò)過(guò)渡性優(yōu)惠惠，或在西西部大開(kāi)發(fā)發(fā)地區(qū)成立立國(guó)家鼓勵(lì)勵(lì)類的企業(yè)業(yè)，繼續(xù)享享受所得稅稅優(yōu)惠。 納稅人需要要注意的是是：經(jīng)濟(jì)特特區(qū)和上海海浦東新區(qū)區(qū)內(nèi)新設(shè)高高新技術(shù)企企業(yè)，同時(shí)時(shí)在經(jīng)濟(jì)特特區(qū)和上海海浦東新區(qū)區(qū)以外的地地區(qū)從事生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的的，應(yīng)當(dāng)單單獨(dú)計(jì)算其其在經(jīng)濟(jì)特特區(qū)和上海海浦東新區(qū)區(qū)內(nèi)取得的的所得，并并合理分?jǐn)倲偲髽I(yè)的期期間費(fèi)用；沒(méi)有單獨(dú)獨(dú)計(jì)算的，不不得享受企企業(yè)所得稅

53、稅優(yōu)惠。此此外，經(jīng)濟(jì)濟(jì)特區(qū)和上上海浦東新新區(qū)內(nèi)新設(shè)設(shè)高新技術(shù)術(shù)企業(yè)在按按照規(guī)定享享受過(guò)渡性性稅收優(yōu)惠惠期間，由由于復(fù)審或或抽查不合合格而不再再具有高新新技術(shù)企業(yè)業(yè)資格的，從從其不再具具有高新技技術(shù)企業(yè)資資格年度起起，停止享享受過(guò)渡性性稅收優(yōu)惠惠；以后再再次被認(rèn)定定為高新技技術(shù)企業(yè)的的，不得繼繼續(xù)享受或或者重新享享受過(guò)渡性性稅收優(yōu)惠惠。 （二）適時(shí)時(shí)調(diào)整投資資行業(yè) 如果納稅人人要享受行行業(yè)定期減減免優(yōu)惠，可可以選擇政政策鼓勵(lì)和和扶持的項(xiàng)項(xiàng)目。這些些項(xiàng)目主要要有：從事事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)業(yè)項(xiàng)目的所所得，可以以免征或減減征企業(yè)所所得稅；從從事港口碼碼頭、機(jī)場(chǎng)場(chǎng)、鐵路、公路、城城市公共交交通、電力力、水

54、利等等項(xiàng)目的所所得，自項(xiàng)項(xiàng)目取得第第一筆生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入入所屬納稅稅年度起，第第一年至第第三年免征征企業(yè)所得得稅，第四四年至第六六年減半征征收企業(yè)所所得稅（以以下簡(jiǎn)稱“三免三減減半”）；從事事包括公共共污水處理理、公共垃垃圾處理、沼氣綜合合開(kāi)發(fā)利用用、節(jié)能減減排技術(shù)改改造、海水水淡化等環(huán)環(huán)境保護(hù)項(xiàng)項(xiàng)目、節(jié)能能節(jié)水項(xiàng)目目的所得，可可以“三免三減減半”。一個(gè)納納稅年度內(nèi)內(nèi)，居民企企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓所得不不超過(guò)5000萬(wàn)元的的部分，免免征企業(yè)所所得稅；超超過(guò)5000萬(wàn)元的部部分，減半半征收企業(yè)業(yè)所得稅。 因此，納稅稅人要從事事這些受政政策鼓勵(lì)和和扶持的項(xiàng)項(xiàng)目，必須須研究行業(yè)業(yè)的具體規(guī)規(guī)定，注意意審批程序序

55、，取得行行業(yè)準(zhǔn)入資資格。如選選擇公共設(shè)設(shè)施免稅項(xiàng)項(xiàng)目，就必必須符合公共基礎(chǔ)礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目目企業(yè)所得得稅優(yōu)惠目目錄的規(guī)規(guī)定，否則則即使從事事公共設(shè)施施建設(shè)，也也不一定能能享受免稅稅。 此外，企業(yè)業(yè)同時(shí)從事事適用不同同企業(yè)所得得稅待遇的的項(xiàng)目的，其其優(yōu)惠項(xiàng)目目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)獨(dú)計(jì)算所得得，并合理理分?jǐn)偲髽I(yè)業(yè)的期間費(fèi)費(fèi)用；沒(méi)有有單獨(dú)計(jì)算算的，不能能享受企業(yè)業(yè)所得稅優(yōu)優(yōu)惠。 （三）利用用特定老企企業(yè)的過(guò)渡渡優(yōu)惠期，借借殼經(jīng)營(yíng) 新稅法規(guī)定定，原享受受定期優(yōu)惠惠的企業(yè)，一一律從新稅稅法實(shí)施年年度起，按按原稅法規(guī)規(guī)定的優(yōu)惠惠標(biāo)準(zhǔn)和年年限開(kāi)始計(jì)計(jì)算免稅期期，在新稅稅法實(shí)施后后最長(zhǎng)不超超過(guò)10年年的期限內(nèi)內(nèi)，享受尚尚未期滿

56、或或尚未享受受的優(yōu)惠，但但因未獲利利而尚未享享受優(yōu)惠的的，優(yōu)惠期期限從新稅稅法實(shí)行年年度起計(jì)算算。因此，對(duì)對(duì)原享受“兩免三減減半”優(yōu)惠的企企業(yè)，可加加快新辦企企業(yè)投產(chǎn)進(jìn)進(jìn)度，加緊緊實(shí)現(xiàn)盈利利，充分享享受稅收優(yōu)優(yōu)惠。因?yàn)闉椤皟擅馊郎p減半”從投產(chǎn)年年度起算，過(guò)過(guò)渡期未獲獲利未享受受優(yōu)惠的，優(yōu)優(yōu)惠期限從從新稅法施施行的20008年計(jì)計(jì)算，20008年尚尚未獲利的的，則當(dāng)年年無(wú)法享受受免稅優(yōu)惠惠。 此外，新稅稅法實(shí)施后后，對(duì)已經(jīng)經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立立并依照設(shè)設(shè)立時(shí)的稅稅收法律、行政法規(guī)規(guī)規(guī)定，可可以享受低低稅率和定定期減免稅稅優(yōu)惠的老老企業(yè)，給給予過(guò)渡性性照顧。其其中規(guī)定，原原享受155%和244%等低稅稅率優(yōu)

57、惠的的企業(yè)，在在新稅法實(shí)實(shí)施后5年年內(nèi)可享受受低稅率過(guò)過(guò)渡照顧，逐逐步過(guò)渡到到新稅法的的法定稅率率，由此可可進(jìn)行此種種納稅籌劃劃：假定AA公司是享享受低稅率率的企業(yè)，目目前有新業(yè)業(yè)務(wù)要新設(shè)設(shè)公司，則則可考慮暫暫不新設(shè)，用用老企業(yè)做做新業(yè)務(wù)，或或通過(guò)買(mǎi)殼殼的方式接接受一家名名存實(shí)亡的的企業(yè)，通通過(guò)工商變變更作為子子公司，以以享受5年年過(guò)渡期的的稅收優(yōu)惠惠。 作者：喻景景忠稅務(wù)律師美國(guó)公司所所得稅制的的實(shí)踐及其其對(duì)我國(guó)的的啟示摘要傳傳統(tǒng)公司課課稅理論從從法人性質(zhì)質(zhì)角度說(shuō)明明公司負(fù)擔(dān)擔(dān)所得稅的的合理性，但但是這種解解釋方式受受到了現(xiàn)行行公司組織織形式多樣樣化的挑戰(zhàn)戰(zhàn)。美國(guó)之之所以對(duì)CC公司、SS公司

58、、有有限責(zé)任公公司和開(kāi)放放式合伙采采取靈活多多樣的所得得稅制，而而不受納稅稅人是否具具有獨(dú)立法法人資格的的影響，乃乃是貫徹應(yīng)應(yīng)能負(fù)稅原原則使然。在這一理理論的指導(dǎo)導(dǎo)下，并受受國(guó)際上減減輕經(jīng)濟(jì)性性雙重征稅稅趨勢(shì)的影影響，我國(guó)國(guó)對(duì)一人公公司應(yīng)改為為采用單一一課稅模式式。（世經(jīng)評(píng)論論北京）傳傳統(tǒng)的公司司課稅理論論以法人性性質(zhì)學(xué)說(shuō)為為基礎(chǔ)，認(rèn)認(rèn)為對(duì)法人人應(yīng)否課征征單獨(dú)的法法人所得稅稅，以及與與對(duì)其自然然人股東課課征的個(gè)人人所得稅是是否構(gòu)成（經(jīng)經(jīng)濟(jì)性的）雙雙重征稅，與與法人是一一個(gè)實(shí)在的的主體（法法人實(shí)在說(shuō)說(shuō)）、還是是一個(gè)擬制制的主體（法法人擬制說(shuō)說(shuō)）息息相相關(guān)。但經(jīng)經(jīng)筆者詳細(xì)細(xì)論證，這這其實(shí)是一一種誤

59、解：對(duì)法人、非法人組組織等團(tuán)體體性的納稅稅人乃至個(gè)個(gè)體性質(zhì)的的自然人納納稅人應(yīng)否否課稅以及及如何課稅稅，其根源源均在于量量能課稅原原則（從國(guó)國(guó)家角度看看）或應(yīng)能能負(fù)稅原則則（從納稅稅人角度看看）。美國(guó)公司所所得稅制堪堪稱是對(duì)上上述觀點(diǎn)的的最佳注釋釋，除C公公司外其在在實(shí)踐中逐逐步發(fā)展出出諸如S公公司、有限限責(zé)任公司司和開(kāi)放式式合伙等一一些在稅法法上具有特特殊意義的的營(yíng)利事業(yè)業(yè)形式，并并采取靈活活多樣的所所得稅課稅稅模式，概概不受納稅稅人是否具具有獨(dú)立的的法人資格格的影響，深深入分析這這些組織體體產(chǎn)生的原原因及其與與應(yīng)能負(fù)稅稅原則之間間的關(guān)系，可可以對(duì)我國(guó)國(guó)公司所得得稅制的改改革提供有有益參考。

60、一、美國(guó)公公司所得稅稅制的實(shí)踐踐在公司稅制制方面，美美國(guó)是古典典制模式的的典型代表表，即對(duì)公公司所得在在公司層面面課征公司司所得稅，對(duì)對(duì)其獲得股股利分配所所得的自然然人股東再再課征一道道個(gè)人所得得稅。該規(guī)規(guī)則主要規(guī)規(guī)定于美國(guó)國(guó)聯(lián)邦稅稅法典的的C章，因因此適用一一般雙重課課稅模式的的公司又稱稱為C公司司。但是由由于在公司司法理念上上長(zhǎng)期奉行行契約理論論，所以美美國(guó)產(chǎn)生了了眾多形式式靈活的組組織形式。它們?cè)诿衩袷路ㄖ贫榷壬喜粚儆谟诘湫偷墓荆绾魏螌?duì)這些經(jīng)經(jīng)濟(jì)組織課課征所得稅稅，成為美美國(guó)稅法重重點(diǎn)關(guān)注和和解決的問(wèn)問(wèn)題之一。（一）S公公司的所得得稅制美國(guó)所得稅稅法體系中中有一類納納稅人叫SS公司