1、納稅籌劃實(shí)務(wù)第十五章 納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范第一節(jié) 納稅籌劃與會(huì)計(jì)差異處理第一節(jié) 納稅籌劃與會(huì)計(jì)差異處理一、稅法與會(huì)計(jì)制度差異的具體體現(xiàn)從內(nèi)容上看，稅法規(guī)范征稅行為和納稅行為，體現(xiàn)社會(huì)財(cái)富在國(guó)家與納稅人之間的分配，具有強(qiáng)制性和無償性；而會(huì)計(jì)制度注重會(huì)計(jì)核算行為規(guī)范，要求真實(shí)、完整地提供會(huì)計(jì)信息，以滿足有關(guān)方面了解財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要。第一節(jié) 納稅籌劃與會(huì)計(jì)差異處理一、稅法與會(huì)計(jì)制度差異的具體體現(xiàn)從處理方法看，會(huì)計(jì)制度規(guī)定必須在“收付實(shí)現(xiàn)制”與“權(quán)責(zé)發(fā)生制”中選擇一種作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，且一經(jīng)選定，不得隨意更改；而稅法在計(jì)算應(yīng)稅所得額時(shí)既要保證納稅人有立即支付貨幣資金的能力和稅務(wù)機(jī)關(guān)有征收當(dāng)前收入的

2、必要性，又要考慮征收管理方便，即稅法是“收付實(shí)現(xiàn)制”與“權(quán)責(zé)發(fā)生制”的結(jié)合。第一節(jié) 納稅籌劃與會(huì)計(jì)差異處理一、稅法與會(huì)計(jì)制度差異的具體體現(xiàn)從制定目的看，會(huì)計(jì)制度為了反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，為投資人、債權(quán)人、企業(yè)管理者、政府部門等提供真實(shí)、完整的財(cái)務(wù)信息，讓投資者或潛在的投資者了解企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)性和盈利可能性，其所提供的基礎(chǔ)性會(huì)計(jì)資料也是納稅的主要依據(jù)；而稅法是為了保證國(guó)家強(qiáng)制、無償、固定地取得財(cái)政收入，利用稅收杠桿進(jìn)行宏觀調(diào)控，引導(dǎo)社會(huì)投資，對(duì)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定有所約束和控制。在資產(chǎn)要素中，兩者存在入賬價(jià)值、折舊與攤銷、收入處理、減值準(zhǔn)備等方面的差異。1資產(chǎn)入賬價(jià)值的差異。 2資產(chǎn)

3、折舊與攤銷的差異。 3資產(chǎn)收益處理的差異。 4資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的差異。 二、稅法與會(huì)計(jì)制度差異的處理原則1.統(tǒng)一性原則。 2.獨(dú)立性原則。 三、稅法與會(huì)計(jì)差異處理方法（一）區(qū)別不同稅種進(jìn)行處理 1企業(yè)涉及的流轉(zhuǎn)稅及附加稅均為按月計(jì)征，企業(yè)在處理差異時(shí)，應(yīng)采用當(dāng)期處理差異的方法，即發(fā)生差異的當(dāng)期（當(dāng)月）即按稅法的規(guī)定進(jìn)行處理，完成納稅義務(wù)。 2企業(yè)所得稅一般按年結(jié)算，在年度終了后才能計(jì)算繳納，所以一般不需要在發(fā)生相應(yīng)差異的當(dāng)期進(jìn)行處理，而是采用年末納稅調(diào)整方法處理。 （二）根據(jù)具體差異的不同性質(zhì)，采用不同的處理方法1.納稅調(diào)整流轉(zhuǎn)稅：流轉(zhuǎn)稅需要納稅調(diào)整的項(xiàng)目有銷售貨物、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、提供

4、應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)向客戶收取的違約金、延期付款利息、集資款、手續(xù)費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)等，還有房地產(chǎn)企業(yè)取得的預(yù)收賬款需并入當(dāng)期營(yíng)業(yè)額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。流轉(zhuǎn)稅按月計(jì)征，月末按照稅法規(guī)定計(jì)算出應(yīng)納稅額，提取并申報(bào)繳納。 （二）根據(jù)具體差異的不同性質(zhì)，采用不同的處理方法所得稅：企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅（指?jìng)€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得）實(shí)行按月或按季預(yù)繳、年終匯算清繳、多退少補(bǔ)的征收方式。企業(yè)在報(bào)送年度所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，需要針對(duì)會(huì)計(jì)與稅法的差異項(xiàng)目進(jìn)行納稅調(diào)整，調(diào)整過程通過申報(bào)表的明細(xì)項(xiàng)目反映。2.所得稅會(huì)計(jì)永久性差異在本期發(fā)生，不會(huì)在以后各期轉(zhuǎn)回，永久性差異與會(huì)計(jì)利潤(rùn)之和乘以適用稅率計(jì)算的

5、應(yīng)納所得稅作為當(dāng)期所得稅費(fèi)用。2.所得稅會(huì)計(jì)暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值（會(huì)計(jì)成本）與其計(jì)稅基礎(chǔ)（計(jì)稅成本）之間的差額；未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目，按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額，也屬于暫時(shí)性差異。暫時(shí)性差異分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)所得稅的規(guī)定，對(duì)暫時(shí)性差異統(tǒng)一采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，對(duì)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異分別確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)，以后年度申報(bào)所得稅時(shí)可直接依據(jù)賬面應(yīng)轉(zhuǎn)回的金額填制企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表。四、納稅籌劃與會(huì)計(jì)差異1固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷的籌劃。2八項(xiàng)減值準(zhǔn)備的

6、籌劃。3增值稅的籌劃。4工資、獎(jiǎng)金的籌劃。5成本費(fèi)用的籌劃。6技術(shù)開發(fā)費(fèi)的籌劃。7區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策的籌劃。第二節(jié) 納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范一、納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)分析1納稅籌劃具有主觀性。 2納稅籌劃具有條件性。其一是納稅人自身的條件，主要是納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；其二是外部條件，主要是納稅人適用的財(cái)稅政策。3納稅籌劃存在征納雙方的認(rèn)定差異。 4納稅籌劃本身也是有成本的。 第二節(jié) 納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范二、納稅籌劃的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)及其計(jì)量 納稅籌劃主要有兩大風(fēng)險(xiǎn)：經(jīng)營(yíng)過程中的風(fēng)險(xiǎn)（經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)）和稅收政策變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。 一個(gè)籌劃方案的實(shí)施一般要經(jīng)過一定時(shí)期，所以在評(píng)價(jià)收益效果時(shí)應(yīng)考慮資金的時(shí)間價(jià)值。資金的時(shí)間價(jià)值與

7、期望投資報(bào)酬率密切相關(guān)，在其他條件相同的前提下，風(fēng)險(xiǎn)越大，期望投資報(bào)酬率越大，節(jié)稅價(jià)值就越小?！纠?51】A方案年凈現(xiàn)金流量為20萬元，經(jīng)營(yíng)期為10年；B方案年凈現(xiàn)金流量為25萬元，經(jīng)營(yíng)期為8年。無風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率為4%?；I劃者判斷，A方案的籌劃風(fēng)險(xiǎn)為5%，而B方案的籌劃風(fēng)險(xiǎn)為8%（經(jīng)營(yíng)期限短，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)小，但稅收政策變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)大）。8年期4%的年金現(xiàn)值系數(shù)為6.7327；10年期4%的年金現(xiàn)值系數(shù)為8.1109；8年期12%的年金現(xiàn)值系數(shù)為4.9676；10年期9%的年金現(xiàn)值系數(shù)為6.4177。 其一，不考慮資金的時(shí)間價(jià)值，兩方案的凈現(xiàn)金流量相等。其二，不考慮風(fēng)險(xiǎn)，只考慮資金的時(shí)間價(jià)值：A方案凈現(xiàn)金流量折現(xiàn)值=208.1109162.218（萬元）B方案凈現(xiàn)金流量折現(xiàn)值=256.7327168.318（萬元）顯然，B方案凈現(xiàn)金流量折現(xiàn)值大于A方案凈現(xiàn)金流量折現(xiàn)值。其三，考慮風(fēng)險(xiǎn)、資金的時(shí)間價(jià)值：A方案凈現(xiàn)金流量折現(xiàn)值=206.4177=128.354（萬元）B方案凈現(xiàn)金流量折現(xiàn)值=254.9676124.19（萬元）顯然，A方案凈現(xiàn)金流量折現(xiàn)值大于B方案凈現(xiàn)金流量折現(xiàn)值。所以，在做籌劃時(shí)，經(jīng)營(yíng)期限僅是風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)因素，風(fēng)險(xiǎn)才是最重要因素。三、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范1.提高納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí) 2.密切關(guān)注稅收政