1、所得稅會(huì)計(jì)的一些知識點(diǎn)用臨時(shí)性差異取代時(shí)刻性差異。這是采納資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的結(jié)果，也是與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號趨同的結(jié)果。臨時(shí)性差異是資產(chǎn)/負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)的差異，所有的時(shí)刻性差異均是臨時(shí)性差異，但某些臨時(shí)性差異并非時(shí)刻性差異。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定能夠自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=以后可稅前列支的金額；負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去以后期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額，即負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-以后可稅前列支的金額。 新準(zhǔn)則中引入計(jì)稅基礎(chǔ)的概念,計(jì)稅基礎(chǔ)事實(shí)上確實(shí)是按稅法計(jì)算企業(yè)應(yīng)交納所

2、得稅的依據(jù),它是臨時(shí)性差異概念的基礎(chǔ). 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)的賬面價(jià)值過程中,計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定能夠自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額即該項(xiàng)資產(chǎn)在以后使用或最終處置時(shí),同意作為成本或費(fèi)用于稅前列支的金額. 某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅基礎(chǔ)為該資產(chǎn)的實(shí)際成本減往常期間已稅前列支的金額. 通常情況下,資產(chǎn)取得時(shí)其入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)是相同的,后續(xù)計(jì)量因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定不同,可能造成賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異. 資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)可能存在差異的情況要緊有:固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、其他計(jì)提減值預(yù)備的資產(chǎn)等. 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去

3、以后期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額. 一般而言,短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)交款等負(fù)債的確認(rèn)和償還,可不能對當(dāng)期損益和應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生阻礙,其計(jì)稅基礎(chǔ)即為賬面價(jià)值. 某些情況下,負(fù)債的確認(rèn)可能會(huì)涉及損益,進(jìn)而阻礙不同期間的應(yīng)納稅所得額,使得其計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值之間產(chǎn)生差額,如企業(yè)因或有事項(xiàng)確認(rèn)的可能負(fù)債. 會(huì)計(jì)上關(guān)于可能負(fù)債,按照最佳可能數(shù)確認(rèn),計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益. 按照稅法規(guī)定,與可能負(fù)債相關(guān)的費(fèi)用多在實(shí)際發(fā)生時(shí)稅前扣除,該類負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為0,形成會(huì)計(jì)上的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的臨時(shí)性差異. 下面舉例分析存在臨時(shí)性差異時(shí)所得稅的會(huì)計(jì)處理和相關(guān)的納稅調(diào)整。

4、 一般臨時(shí)性差異的所得稅會(huì)計(jì)處理 通常情況下，假如存在應(yīng)納稅臨時(shí)性差異或可抵扣臨時(shí)性差異，應(yīng)當(dāng)按照準(zhǔn)則的規(guī)定確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)。 例1.2010年12月25日，甲企業(yè)購入一臺(tái)價(jià)值80000元不需要安裝的設(shè)備。該設(shè)備可能使用期限為4年，會(huì)計(jì)上采納直線法計(jì)提折舊，無殘值。假定稅法規(guī)定應(yīng)采納年數(shù)總和法計(jì)提折舊，也無殘值。甲企業(yè)每年的利潤總額均為100000元，無其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，所得稅稅率為30。 2011年，會(huì)計(jì)上計(jì)提折舊20000元（800004），設(shè)備的賬面價(jià)值為60000元（8000020000）；稅務(wù)上計(jì)提折舊32000元800004（1234），設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)為48000

5、元（8000032000）。設(shè)備的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額12000元（6000048000）為應(yīng)納稅臨時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債3600元（1200030%）。2011年，應(yīng)繳企業(yè)所得稅26400元100000（3200020000）30%。 借：所得稅30000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅26400 遞延所得稅負(fù)債3600。 2012年，會(huì)計(jì)上計(jì)提折舊20000元，設(shè)備的賬面價(jià)值為40000元；稅務(wù)上計(jì)提折舊24000元800003（1234），設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)為24000元（4800024000）。設(shè)備的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額16000元（4000024000）為累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)納

6、稅臨時(shí)性差異，2012年底，應(yīng)保留的遞延所得稅負(fù)債余額為4800元（1600030%），年初余額為3600元，應(yīng)再確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債1200元（48003600）。2012年，應(yīng)繳企業(yè)所得稅28800元100000（2400020000）30%。 借：所得稅30000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅28800 遞延所得稅負(fù)債1200。 2013年，會(huì)計(jì)上計(jì)提折舊20000元，設(shè)備的賬面價(jià)值為20000元；稅務(wù)上計(jì)提折舊16000元800002（1234），設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)為8000元（2400016000）。設(shè)備的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額12000元（200008000）為累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)納稅臨時(shí)性差

7、異，2013年底，應(yīng)保留的遞延所得稅負(fù)債余額為3600元（1200030%），年初余額為4800元，應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債1200元（48003600）。2013年，應(yīng)繳企業(yè)所得稅31200元100000（2000016000）30%。 借：所得稅30000 遞延所得稅負(fù)債1200 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅31200。 2014年，會(huì)計(jì)上計(jì)提折舊20000元，設(shè)備的賬面價(jià)值為0；稅務(wù)上計(jì)提折舊8000元800001（1234），設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)為0（80008000）。設(shè)備的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額為0，2014年底，應(yīng)保留的遞延所得稅負(fù)債余額也為0，年初余額為3600元，應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債3

8、600元。2014年，應(yīng)繳企業(yè)所得稅33600元100000（200008000）30%。 借：所得稅30000 遞延所得稅負(fù)債3600 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅33600。 虧損彌補(bǔ)的所得稅會(huì)計(jì)處理企業(yè)所得稅暫行條例第十一條規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損的，能夠用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，能夠逐年連續(xù)彌補(bǔ)，然而連續(xù)彌補(bǔ)期最長不得超過5年。 準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)關(guān)于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應(yīng)當(dāng)以專門可能獲得用來抵扣虧損和稅款抵減的以后應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。 例2.甲企業(yè)2011年2014年的賬面利潤分不為：100000元、30000元、400

9、00元、50000元，假定無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，所得稅稅率為30。 2011年12月31日，假如甲企業(yè)有充分的理由能夠確定以后年度有足夠的應(yīng)稅利潤用以彌補(bǔ)當(dāng)年虧損，現(xiàn)在應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)30000元（10000030%）。 借：遞延所得稅資產(chǎn)30000 貸：所得稅補(bǔ)虧減稅30000。 2012年實(shí)現(xiàn)利潤30000元，全部用以彌補(bǔ)2011年虧損，應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)9000元（3000030%）。 借：所得稅9000 貸：遞延所得稅資產(chǎn)9000。 2012年12月31日，甲企業(yè)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行了復(fù)核，由于產(chǎn)品銷路出現(xiàn)了問題，可能以后期間專門可能有20000元虧損無法用以后年度的應(yīng)

10、稅利潤進(jìn)行彌補(bǔ)，這時(shí)，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值，減記的金額為6000元（2000030%）。 借：營業(yè)外支出遞延所得稅資產(chǎn)減值6000 貸：遞延所得稅資產(chǎn)6000。 企業(yè)所得稅稅前扣除方法（國稅發(fā)200084號）規(guī)定，企業(yè)所得稅前同意扣除的項(xiàng)目，原則上必須遵循據(jù)實(shí)扣除的原則，除國家稅收規(guī)定外，企業(yè)依照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度等規(guī)定提取的各種預(yù)備不得在企業(yè)所得稅前扣除。據(jù)此，甲企業(yè)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額6000元，調(diào)增的數(shù)額全部用于往年虧損?，F(xiàn)在，賬面上尚未彌補(bǔ)的虧損為70000元（10000030000），而稅前可彌補(bǔ)的虧損為64000元100000（300006000），兩者數(shù)額并不一致。 2013

11、年，實(shí)現(xiàn)利潤40000元，全部用以彌補(bǔ)2011年虧損，應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)12000元（4000030%）。 借：所得稅12000 貸：遞延所得稅資產(chǎn)12000。 2013年12月31日，甲企業(yè)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行了復(fù)核，由于經(jīng)營情況良好，可能以后期間專門可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額來彌補(bǔ)往年的虧損，這時(shí)，應(yīng)當(dāng)將2012年減記的遞延所得稅資產(chǎn)6000元轉(zhuǎn)回。 借：遞延所得稅資產(chǎn)6000 貸：營業(yè)外支出遞延所得稅資產(chǎn)減值6000。 依照國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知（國稅發(fā)200345號）的規(guī)定，關(guān)于差不多提取減值預(yù)備的項(xiàng)目，假如申報(bào)納稅時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅所得

12、額，因價(jià)值恢復(fù)而沖銷的減值預(yù)備應(yīng)同意企業(yè)作相反的納稅調(diào)整。因此，2013年應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額6000元?，F(xiàn)在，賬面上尚未彌補(bǔ)的虧損為30000元（1000003000040000），稅前可彌補(bǔ)的虧損也為30000元100000（300006000）（400006000），兩者數(shù)額一致。 2014年，實(shí)現(xiàn)利潤50000元，除了用于彌補(bǔ)2011年虧損30000元外，剩余的20000元應(yīng)繳企業(yè)所得稅6000元（2000030%），應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)9000元（3000030%）。 借：所得稅15000 貸：遞延所得稅資產(chǎn)9000 應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅6000。 通過上例，我們能夠看出，關(guān)于企業(yè)確認(rèn)的

13、遞延所得稅資產(chǎn)，假如以后期間專門可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)利益，應(yīng)當(dāng)將減記的遞延所得稅資產(chǎn)金額計(jì)入“營業(yè)外支出”科目，但現(xiàn)在應(yīng)按稅法的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，調(diào)整后賬面能夠彌補(bǔ)的虧損與稅務(wù)上同意彌補(bǔ)的虧損數(shù)額不一致。所得稅會(huì)計(jì)處理：新準(zhǔn)則與舊規(guī)范的比較分析【摘 要】 財(cái)政部新公布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號所得稅，摒棄了舊規(guī)范中所得稅會(huì)計(jì)核算的應(yīng)付稅款法和納稅阻礙會(huì)計(jì)法，規(guī)定采納資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅的會(huì)計(jì)核算，從而導(dǎo)致新準(zhǔn)則與舊規(guī)范在差異定義、收益確定所得稅費(fèi)用計(jì)算、虧損處理等方面存在著專門大的差異。新準(zhǔn)則差不多實(shí)現(xiàn)了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。 【關(guān)鍵詞】所得稅會(huì)計(jì) 新準(zhǔn)則 舊

14、規(guī)范 比較分析 我國現(xiàn)行的企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核確實(shí)是依據(jù) 1994年財(cái)政部公布的企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的暫行規(guī)定以及2001年公布的企業(yè)會(huì)計(jì)制度中關(guān)于企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定進(jìn)行的（以下統(tǒng)稱“舊規(guī)范”）。為實(shí)現(xiàn)所得稅會(huì)計(jì)處理的國際趨同，2006年2月15日財(cái)政部公布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號所得稅（以下簡稱“新準(zhǔn)則”），新準(zhǔn)則改變了舊規(guī)范中所得稅會(huì)計(jì)核算方法，對所得稅會(huì)計(jì)做了較大的調(diào)整，并規(guī)定了一些可操作的具體規(guī)范和制度。本文以實(shí)例方式就新準(zhǔn)則與舊規(guī)范的所得稅會(huì)計(jì)處理進(jìn)行一些簡要的比較分析。一、差異的比較分析 新準(zhǔn)則引入了臨時(shí)性差異概念。臨時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額，資產(chǎn)或負(fù)

15、債的賬面價(jià)值依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)，其計(jì)稅基礎(chǔ)依據(jù)稅法確認(rèn)。臨時(shí)性差異強(qiáng)調(diào)差異的內(nèi)容，反映的是某個(gè)時(shí)刻點(diǎn)上的差異，能直接得出遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債余額，直接反映其以后對稅收阻礙，可處理所有的臨時(shí)性差異。臨時(shí)性差異比時(shí)刻性差異的范圍更廣泛，它不僅包括舊規(guī)范中所稱的所有時(shí)刻性差異和永久性差異，還包括其他臨時(shí)性差異。期末，假如資產(chǎn)的賬面價(jià)值比其計(jì)稅基礎(chǔ)高或負(fù)債的賬面價(jià)值比其計(jì)稅基礎(chǔ)低，就產(chǎn)生應(yīng)納稅臨時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債；假如資產(chǎn)的賬面價(jià)值比其計(jì)稅基礎(chǔ)低或負(fù)債的賬面價(jià)值比其計(jì)稅基礎(chǔ)高，就產(chǎn)生可抵扣臨時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。 舊規(guī)范注重的是時(shí)刻性差異，強(qiáng)調(diào)差異的形成和轉(zhuǎn)回，反映的是某

16、個(gè)時(shí)期內(nèi)存在的差異，可計(jì)算當(dāng)期的阻礙，但不能直接反映對以后稅收的阻礙，無法處理非時(shí)刻性差異的臨時(shí)性差異。所有時(shí)刻性差異差不多上臨時(shí)性差異，但臨時(shí)性差異則不一定是時(shí)刻性差異。 【例1】2007年12月31日，AB公司改造一臺(tái)原賬面價(jià)值10 000元的設(shè)備，重估的公允價(jià)值為20000元。該設(shè)備可能使用期限為2年，會(huì)計(jì)、稅法規(guī)定都采納直線法計(jì)提折舊，假設(shè)無殘值。AB公司每年的利潤總額均為10 000元，無其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，所得稅稅率為33%。 1舊規(guī)范的會(huì)計(jì)處理 2008年，會(huì)計(jì)計(jì)提折舊：200002=10000元，稅法規(guī)定計(jì)提折舊：100002=5000元，會(huì)計(jì)計(jì)提折舊與稅法規(guī)定計(jì)提折舊差額500

17、0元是永久性差異。應(yīng)交所得稅=1500033%=4 950元。 2008年賬務(wù)處理為： 借：所得稅 4 950 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 4 950 2009年的處理同上。 2新準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)處理 2007年年底，會(huì)計(jì)上設(shè)備的賬面價(jià)值為20000元；計(jì)稅基礎(chǔ)為10000元。設(shè)備的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額：2000010000=10000元，為應(yīng)納稅臨時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債：1000033%=3300元。 2007年會(huì)計(jì)分錄： 借：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 3 300 貸：遞延所得稅負(fù)債 3 300 2008年，會(huì)計(jì)上計(jì)提折舊：200002=10000元，年底設(shè)備的賬面價(jià)值為：200001

18、0000=10000元；稅務(wù)上計(jì)提折舊：100002=5000元，年底設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)為：100005000=5000元。設(shè)備的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額：100005000=5000元，為應(yīng)納稅臨時(shí)性差異，應(yīng)保留的遞延所得稅負(fù)債余額為：500033%=1650元，年初余額為3300元，應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債1650元。2008年，應(yīng)繳企業(yè)所得稅：（10000+100005000）33%=4950。 2008年會(huì)計(jì)分錄： 借：所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用 3 300 遞延所得稅負(fù)債 1 650 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 4 950 2009年，會(huì)計(jì)上計(jì)提折舊10 000元，年底設(shè)備的賬面價(jià)值為0元；稅

19、務(wù)上計(jì)提折舊5 000元，年底設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)為0元。設(shè)備的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額0元。2009年底，應(yīng)保留的遞延所得稅負(fù)債余額為0元，年初余額為1650元，應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債1650元。2009年，應(yīng)繳企業(yè)所得稅：（10000+100005000）33%=4950元。 2009年會(huì)計(jì)分錄： 借：所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用 3 300 遞延所得稅負(fù)債 1 650 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 4 950 二、核算方法的比較分析 舊規(guī)范針對時(shí)刻性差異，同意采納收益表債務(wù)法進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理。這種方法側(cè)重于利潤表，以“收入/費(fèi)用”觀為收益確定理論，強(qiáng)調(diào)收益是收入和費(fèi)用的配比。在收益表債務(wù)法下，利潤表

20、項(xiàng)目直接確認(rèn)，資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目間接確認(rèn)，即首先計(jì)算出當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。計(jì)算公式為：當(dāng)期所得稅費(fèi)用=會(huì)計(jì)利潤適用稅率+稅率變動(dòng)的調(diào)整數(shù)；然后依照所得稅費(fèi)用與當(dāng)期應(yīng)納稅款之差額，倒擠出本期發(fā)生的遞延所得稅。 新準(zhǔn)則針對臨時(shí)性差異，規(guī)定采納資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理。這種方法側(cè)重于資產(chǎn)負(fù)債表，以“資產(chǎn)/負(fù)債”觀為收益確定理論，即基于資產(chǎn)和負(fù)債的變動(dòng)來計(jì)量收益，當(dāng)資產(chǎn)的價(jià)值增加或是負(fù)債的價(jià)值減少時(shí)會(huì)產(chǎn)生收益。在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目直接確認(rèn)，利潤表項(xiàng)目間接確認(rèn)。即首先計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表日的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，然后倒擠出本期所得稅費(fèi)用。其計(jì)算公式為：當(dāng)期所得稅費(fèi)用當(dāng)期應(yīng)繳納

21、的所得稅+（期末遞延所得稅負(fù)債期初遞延所得稅負(fù)債）（期末遞延所得稅資產(chǎn)期初遞延所得稅資產(chǎn)）。 在資產(chǎn)負(fù)債表日，關(guān)于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定，按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率計(jì)量。適用稅率發(fā)生變化的，應(yīng)對已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行重新計(jì)量，除直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的交易或者事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債以外，應(yīng)當(dāng)將其阻礙數(shù)計(jì)入變化當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。 【例2】2007年12月25日，AB公司購入一臺(tái)價(jià)值120 000元不需要安裝的設(shè)備。該設(shè)備可能使用期限為2年，會(huì)計(jì)上采納直線法計(jì)提折舊，無殘值。稅法規(guī)定采納年數(shù)總和法計(jì)提折舊，也無殘值。

22、AB公司每年的利潤總額均為100 000元，無其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，所得稅稅率為33%。 1舊規(guī)范（收益表債務(wù)法）的處理 2008年，會(huì)計(jì)上計(jì)提折舊：120 0002=60 000元，稅務(wù)上計(jì)提折舊：120 0002（12）=80 000元，差額20 000元為應(yīng)納稅時(shí)刻性差異。 2008年會(huì)計(jì)分錄： 借：所得稅 33 000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 26 400 遞延稅款 6 600 2009年，會(huì)計(jì)上計(jì)提折舊60 000元，稅務(wù)上計(jì)提折舊：1200001（12）=40 000元，20 000元為要轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅時(shí)刻性差異。 2009年會(huì)計(jì)分錄： 借：所得稅 33 000 遞延稅款 6 600 貸

23、：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 39 600 2新準(zhǔn)則（資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法）的處理 2008年，會(huì)計(jì)上計(jì)提折舊：120 0002=60 000元，年底設(shè)備的賬面價(jià)值為：120 00060 000=60 000元；稅務(wù)上計(jì)提折舊：120 0002（12）=80 000元，年底設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)為：120 00080 000=40 000元。設(shè)備的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額：60 00040 000=20 000元，為應(yīng)納稅臨時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債：20 00033%=6 600元。2008年，應(yīng)繳企業(yè)所得稅：（100 000+60 00080 000）33%=26 400。 2008年會(huì)計(jì)分錄： 借：

24、所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用 26 400 遞延所得稅費(fèi)用 6 600 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 26 400 遞延所得稅負(fù)債 6 600 2009年，會(huì)計(jì)上計(jì)提折舊60 000元，年底設(shè)備的賬面價(jià)值為0元；稅務(wù)上計(jì)提折舊：120 0001（12）=40 000元，年底設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)為0元。設(shè)備的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額0元。2009年底，應(yīng)保留的遞延所得稅負(fù)債余額為0元，年初余額為6 600元，應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債6 600元。2009年，應(yīng)繳企業(yè)所得稅：（100 000+60 00040 000）33%=3960元。 2009年會(huì)計(jì)分錄： 借：所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用 33 000 遞延所得

25、稅負(fù)債 6 600 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 39 600 三、虧損彌補(bǔ)的比較分析 舊規(guī)范關(guān)于所得稅處理規(guī)定中對可結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損，在虧損彌補(bǔ)當(dāng)期不確認(rèn)所得稅資產(chǎn)。新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)對按稅法規(guī)定能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應(yīng)當(dāng)以專門可能獲得用來抵扣可抵虧損和稅款抵減的以后應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對可抵扣虧損和稅款抵減是否能在五年經(jīng)營期內(nèi)的應(yīng)納稅所得額充分轉(zhuǎn)回作出推斷，假如不能，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。 【例3】 ABC公司在2006年虧損180萬，可能2007年至2011年間每年應(yīng)稅收益都為30萬元，適用稅率始終為33%，無其他臨時(shí)性差異。 1舊規(guī)范的處理 2007年至2011年五年因彌補(bǔ)虧損后無應(yīng)稅收益，不需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 2新準(zhǔn)則的處理 按新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)對按稅法規(guī)定能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應(yīng)當(dāng)以專門可能獲得用來抵扣可抵虧損和稅款抵減的以后應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。因此，2006年發(fā)生的虧損1