1、第二章 貨幣資金應收項目 1存放銀行的存款，假如因銀行破產(chǎn)發(fā)生損失，應將損失計入“營業(yè)外支出”。 2票據(jù)到期日，依照“算尾不算頭”的慣例。 3應收票據(jù)貼現(xiàn)要掌握書中的公式，強調(diào)： （1）到期價值可理解為本加息，如為不帶息，則為本（面值）； （2）貼現(xiàn)息的計算基礎是票據(jù)到期價值，而不是面值； （3）做分錄時，收到的貼現(xiàn)所得金額計入銀行存款，轉平應收票據(jù)的賬面價值，差額則計入財務費用 4應收賬款涉及現(xiàn)金折扣時，應按總價法核算。在計算折扣金額時，在考試中要看清要求。在實際中，一般是按含稅折扣。 5壞賬預備的核算要注意： （1）計提壞賬預備的基數(shù)是應收賬款和其他應收款；應收票據(jù)到期未收回，轉入應收賬款

2、后可計提壞賬預備；預付賬款不符合其性質(zhì)，轉入其他應收款后，可計提壞賬預備； （2）壞賬預備的計提方法，余額百分比法使用較多，賬齡分析法較準確。例9講明了壞賬預備如何計提，如何沖銷，如何補提，如何轉回，一定要搞透；其他七大預備比照著做，可提高學習效率。第三章 存 貨存貨的期末計價2001試題單選，今年還會出選擇 1、可變現(xiàn)凈值=存貨可能售價至完工可能將發(fā)生的成本可能銷售費用相關稅金 存貨跌價預備應按單個項目來計提， 數(shù)量繁多，單價較低的存貨可按存貨類不計量成本與可變現(xiàn)凈值 2、可變現(xiàn)凈值中可能售價的確定： 、為執(zhí)行銷售合同或勞務合同而持有的存貨，以合同價作為可變現(xiàn)凈值的計量基礎 、假如持有存貨多

3、于銷售合同定購數(shù)量，超出部分應按一般售價作為計量的基礎。 、沒有合同約定的存貨可變現(xiàn)凈值以一般銷售價或原材料的市場價作為計量基礎 3、材料存貨的期末計量 、關于用于生產(chǎn)而持有的材料等（好好理解，其生產(chǎn)的產(chǎn)品的計量基礎的變化） A、假如生產(chǎn)產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值可能高于成本，則該材料應當按成本計量。 B、假如材料價格的下降，表明生產(chǎn)產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值可能低于成本，則該材料應當按可變現(xiàn)凈值計量。 、關于用于出售的材料等，需將成本與依照材料可能售價確定的可變現(xiàn)凈值相比。例1：1、A（庫存商品或材料）預備出售，市場價12，合同價15，成本10，可能稅費6。A庫存100個、但已定合同的有50個。A可變現(xiàn)凈值

4、=（15-6）50+（12-6）50=750帳面價值10002、B（材料或半成品）為生產(chǎn)C（庫存商品）的要緊原料，B的成本20，生產(chǎn)C還要投入30。現(xiàn)B的市場價15，（1）C的市場價48（2）C的市場價55假設不發(fā)生其他銷售稅費（1）B可變現(xiàn)凈值=48-30=18（2）B可變現(xiàn)凈值；由于5520+30,因此不計提跌價預備。若當期c的合同價49，定貨量100，c無庫存B有200（1） B可變現(xiàn)凈值=（49-30）100+（48-30）100=3700B的帳面價值=4000（2） B可變現(xiàn)凈值=（49-30）100+20100=3900B的帳面價值=4000 若B、C 均有庫存，則把1、2、結合。

5、做題中應考慮其他銷售稅費、完工成本。三、取得存貨：（按實際成本核算）注意1、購入（以原材料為例）：買價加運輸費（1-7%）、運雜費、裝卸費、保險費、包裝費、運輸途中合理損耗計入實際入庫材料成本（實際入庫量）2000年題、入庫前選擇整理費和按規(guī)定應計入存貨成本的稅金及其他費用。2、自制(入賬價值實際支出)3、托付加工物資：按實際耗用的原材料、半成品成本以及加工費、運雜費、保險費、和按規(guī)定計入成本的稅金入賬四、發(fā)出存貨的計價方法六、存貨的簡化核算方法-打算成本法本月材料成本差異率（月初成本差異本月收入材料的成本差異）（月初結存材料的打算成本本月收入材料的打算成本）100 本月發(fā)出材料應負擔差異發(fā)出

6、材料的打算成本材料成本差異率 發(fā)生時（購入時）超支額記在材料成本差異的借方（+），節(jié)約額記在貸方； 轉出時（發(fā)出時）一律從貸方轉出，轉出超支額用藍字，轉出節(jié)約額用紅字（-）。 因自然災難或意外事故造成的損失經(jīng)批準應計入“營業(yè)外支出”。其他計入“治理費用”（多次考過選擇題，分析存貨盤盈、盤虧的緣故及處理）第四章投資（一）、長期股權投資采納成本法核算時，要緊掌握兩句話：假如沒有分派現(xiàn)金股利，則不確認投資收益；假如分派現(xiàn)金股利，有兩個去向：沖減投資成本或計入投資收益。、應沖減初始投資成本的金額（投資后累計現(xiàn)金股利投資后至上年底累計凈損益）持股比例已沖減的初始投資成本 、應確認的投資收益當年獲得的現(xiàn)金

7、股利應沖減初始投資成本的金額 *注意：若被投資單位當期未分派股利，即使“應沖減初始投資成本”為負數(shù)，也不確認當期投資權益和恢復初始投資成本。（二）、長期股權投資采納權益法核算，又是相當重要的出題點：1投資時，初始投資成本和新的投資成本確定，要緊是股權投資差額的計算、攤銷和賬務處理。2持有期間權益確認 ：一是被投資單位實現(xiàn)凈損益的處理，二是凈損益以外的其他所有者權益的變動處理，它們的確認過程和賬務處理差異專門大。（1）被投資單位實現(xiàn)凈損益的處理，要注意以下幾個問題A一般情況下，被投資單位當年實現(xiàn)的凈利潤，投資企業(yè)應按持股比例計算應享有的份額，確認投資收益。B被投資單位當年發(fā)生的凈虧損，投資企業(yè)應

8、按持股比例計算確認投資損失。但應以投資賬面價值減記至零為限，未確認的損失通過備查賬登記。C投資企業(yè)在確認投資收益時，應以取得被投資單位股權后發(fā)生的凈損益為基礎計算應享有的份額。D假如年度內(nèi)投資的持股比例發(fā)生變化，應該分段計算應享有的份額。那個地點要特不注意，分段計算必須以權益法核算為前提。如2001年1月1日甲公司投資于乙公司，占乙公司10%的股份，采納成本法核算；2001年7月1日又進行了投資，持股比例上升為50%，由成本法改為權益法核算；2001年10月1日再次投資，持股比例上升到70%。在甲公司計算2001年應確認的投資收益時，只能是被投資單位在7月至12月即權益法核算時所實現(xiàn)的利潤，投

9、資單位所擁有的份額。前半年被投資單位實現(xiàn)的利潤，在由成本法改成權益法時進行了追溯調(diào)整，計入到了投資成本中。E投資企業(yè)在確認投資收益時，假如被投資單位實現(xiàn)的凈利潤中包括了法規(guī)規(guī)定的不屬于投資企業(yè)的凈利潤，應按扣除不能由投資企業(yè)享有的凈利潤的部分之后的金額計算。例如外商投資企業(yè)依照章程規(guī)定轉作職工福利及獎勵基金。（2）凈損益以外的其他所有者權益的變動處理被投資單位凈損益以外的其他所有者權益的變動，要緊包括同意捐贈、企業(yè)中途增資擴股引起的資本溢價、同意外幣資本投資引起的外幣資本折算差額、專項撥款轉入和關聯(lián)交易差價形成等（考試出題點），投資企業(yè)采納權益法核算時，應按享有的份額，確認計入資產(chǎn)和權益。3被

10、投資企業(yè)因會計政策變更、重大會計差錯更正而調(diào)整前期留存收益（包括盈余公積和未分配利潤），投資企業(yè)應按相關期間的持股比例計算調(diào)整留存收益，反映在長期股權投資的“損益調(diào)整”中；假如被投資企業(yè)調(diào)整前期資本公積的，投資企業(yè)也應調(diào)整相關期間的資產(chǎn)和權益，反映在長期股權投資的“股權投資預備”中。（今年綜合題出題點）4假如被投資企業(yè)的會計政策變更、重大會計差錯更正發(fā)生在投資前，并將累積阻礙數(shù)調(diào)整投資前的留存收益的，投資企業(yè)應相應調(diào)整股權投資差額。（今年綜合題出題點）a.調(diào)整投資時的股權投資差額：借：長期股權投資乙公司（股權投資差額）268000（67萬*40%） 貸：長期股權投資乙公司（投資成本）26800

11、0 （由于2000年末乙公司凈資產(chǎn)減少67萬元，甲公司所擁有的份額減少了268000元，在初始投資成本固定的情況下，股權投資差額增加268000元，假設股權投資差額按10年攤銷）b.調(diào)整2001年、2002年股權投資差額的攤銷額借：利潤分配未分配利潤原投資收益 53600（26.8萬/10*2） 貸：長期股權投資乙公司（股權投資差額）53600c.調(diào)減盈余公積借：盈余公積 8040 （53600*15%） 貸：利潤分配未分配利潤 80405投資企業(yè)對被投資單位的持股比例增加，由成本法改為權益法核算的，按追溯調(diào)整后長期股權投資的賬面價值加上追加投資成本作為初始投資成本。今年綜合題出題點例題：A公

12、司1996年至1999年長期股權投資業(yè)務資料如下： 1、A公司1996年1月1日以設備對B公司進行投資，該設備原值120萬元，已計提折舊30萬元，評估價100萬元，擁有B公司15%的股權；B公司同意投資時所有者權益總額為1000萬元；A公司和B公司所得稅率均為33%；可能投資年限為4年。 2、1996年B公司4月份宣告分配95年的利潤150萬元；5月份以銀行存款支付；當年實現(xiàn)利潤240萬元。 3、1997年B公司4月份宣告分配利潤200萬元；5月份以銀行存款支付；當年實現(xiàn)利潤270萬元（其中16月份為160萬元）；同年7月1日A公司以貨幣資金追加投資200萬元（增資擴股），累計擁有B公司30%

13、的股權。股權投資差額攤銷4年 A公司各年的會計處理如下： 1996年1月1日投資時：借：長期股權投資B公司（其它股權投資） 90萬元 累計折舊 30萬元貸：固定資產(chǎn) 120萬元 1996年4月B公司宣告分派利潤借：應收股利B公司 22.50萬元150*0.15 貸：長期股權投資B公司（其它股權投資） 22.50萬元1996年5月收到分派的利潤時借：銀行存款 22.50萬元 貸：應收股利B公司 22.50萬元1997年4月B公司宣告分派利潤應沖減的投資成本=（150200240）15%22.50=6（萬元）應確認的投資收益=20015%（6）=36（萬元）借：長期股權投資B公司（其它股權投資）

14、6萬元 應收股利B公司 30萬元 貸：投資收益股權投資收益 36萬元1997年5月收到分派的利潤時借：銀行存款 30萬元 貸：應收股利B公司 30萬元1997年追加投資時，應先對追加投資前的投資進行追溯調(diào)整：1996年投資時的股權投資差額=90100015%=60（萬元）1996年1月1日至1997年6月30日的投資收益差異 =（240160）15%36=24（萬元）1996年1月1日至1997年6月30日應攤銷的股權投資差額=（60）41.5=22.50（萬元）成本法改為權益法時的累積阻礙數(shù)=24（22.50）=46.50（萬元）借：長期股權投資B公司（投資成本）73.5+60 133.50

15、萬元 B公司（損益調(diào)整）（240160）15%36 24.00萬元 貸：長期股權投資B公司（其它股權投資）（9022.506）73.50萬元 利潤分配未分配利潤 160*0.15+60/4*1.5 46.50萬元 長期股權投資B公司（股權投資差額）（6022.50） 37.50萬元借：長期股權投資-B公司（投資成本） 133.5貸：長期股權投資-B公司（其它股權投資） 73.5 90-22.5+6 長期股權投資-B公司（股權投資差額） 60借：長期股權投資-B公司（損益調(diào)整） 24 （160*0.15） 長期股權投資-B公司（股權投資差額） 22.5 60/4*1.5 貸：利潤分配-未分配利潤

16、 46.5 1997年7月1日追加投資時： 借：長期股權投資B公司（投資成本） 200萬元 貸：銀行存款 200萬元 再次投資的股權投資差額=200（1000150240200160）15%20030%=17.50（萬元）？能夠這么理解：要緊區(qū)不是追加投資是屬于增資擴股，被投資單位的股東權益發(fā)生變化，與購買股票有差不。200+133.5+24-（1000-150+240-200+160+200）*0.3=357.5-375=-17.5 借：長期股權投資B公司（投資成本） 17.50萬元 貸：長期股權投資B公司（股權投資差額） 17.50萬元成本法改為權益法時的投資成本=133.5024217.

17、50=375（萬元）投資后A公司應享有B公司的所有者權益總額=（1000150240200160200）30% =375（萬元）1997年7至12月實現(xiàn)利潤110萬元借：長期股權投資B公司（損益調(diào)整） 33萬元 貸：投資收益股權投資收益 33萬元同時應攤銷的股權投資差額=（37.5017.50）（41.5）0.5=11（萬元）借：長期股權投資B公司（股權投資差額） 11萬元 貸：投資收益股權投資收益 11萬元（三）、長期債權投資（1）溢折價的確定和攤銷 、溢價或折價=全部價款相關稅費應計利息債券面值 、直線法攤銷：每期攤銷額相等 、實際利率法攤銷： 溢價購入：債券賬面價值逐期減少，債券賬面價值

18、*實際利率=投資收益也隨之減少，溢價攤銷額（應收利息-投資收益）逐期增加。 折價購入：債券賬面價值逐期增加，投資收益也隨之增加，折價攤銷額（投資收益-應收利息）逐期增加。假如是應付債券用實際利率法攤銷溢折價，也是攤銷額逐期增加。（2）托付貸款的核算 P1481、科目設置：“托付貸款”一級科目，下設“本金”、“利息”、“減值預備”二級科目2、資產(chǎn)負債表中，按期限長短，分不在“短期投資”、“長期債權投資”反映。（3）當期應提的跌價預備(=當期市價低于成本的金額已提數(shù)),計入當期損益 借：投資收益計提的長期股權投資減值預備 貸：長期投資減值預備第五章 固定資產(chǎn)（一）固定資產(chǎn)折舊，要注意兩個問題1范圍

19、擴大了：除了已提足折舊仍接著使用的固定資產(chǎn)和作為固定資產(chǎn)入帳的土地不計提折舊外，其余所有的固定資產(chǎn)都要計提折舊。這確實是講，不需用、未使用的固定資產(chǎn)都要計提折舊，折舊的范圍大大擴大了。2基數(shù)變了：應計折舊額是指應當計提折舊的固定資產(chǎn)原價扣除其可能凈殘值后的余額，假如已對固定資產(chǎn)計提減值預備，還應扣除已計提的固定資產(chǎn)減值預備累計金額。在固定資產(chǎn)發(fā)生減值和恢復，引起固定資產(chǎn)減值預備余額發(fā)生變化之后，每次都要重新計算折舊率和折舊額。(與無形資產(chǎn)相同是出題點) （二）后續(xù)支出的處理方法變了（新出題點）1后續(xù)支出如不能使流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過原先的可能，則應在發(fā)生時確認為費用，不再通過待攤費用（長期待攤

20、費用）、預提費用處理，這是新準則的一個重大變化。2后續(xù)支出假如使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先的可能，應當計入固定資產(chǎn)價值（這一點與原制度相同），但增計金額不應超過該固定資產(chǎn)的可收回金額（超過部分應計入當期損益，這一點與原制度不同）。（三）捐贈轉出的固定資產(chǎn)，其損失由“營業(yè)外支出”列支；無償調(diào)出固定資產(chǎn)，其損失沖減“資本公積”。第六章 無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)一、 出售無形資產(chǎn)產(chǎn)生的損益，計入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”；出租無形資產(chǎn)，計入“其他業(yè)務收入”，在出租過程中發(fā)生的有關稅費，計入“其他業(yè)務支出”；至于無形資產(chǎn)的攤銷，計入治理費用；無形資產(chǎn)的后續(xù)支出，直接計入當期治理費用第七章 負 債(

21、一)增值稅：1進項稅額分為能夠抵扣和不得抵扣（1）能夠抵扣的進項稅額有三個來源：取得了增值稅專用發(fā)票、取得了完稅憑證、計算得來（按運費的7%、購進免稅農(nóng)產(chǎn)品和廢舊物資按收購價的10%計算進項稅額）。（2）不得抵扣的進項稅額要緊是購進固定資產(chǎn)、購進的物資用于非應稅項目（即用于交營業(yè)稅的項目）、購進的物資用于免稅項目（不交增值稅，進項稅額不得抵扣）、購進的物資用于集體福利和個人消費、發(fā)生了特不損失。進項稅額不得抵扣，應價稅合一入帳：2銷項稅額可由一般銷售和視同銷售產(chǎn)生3小規(guī)模納稅人進項稅額不得抵扣，應交增值稅直接依照不含稅銷售額計算和征收率計算*/（1+6%）*6%或4%（二）其余小稅種要緊掌握列

22、支渠道，如計入主營業(yè)務稅金及附加（營業(yè)稅、消費稅、城建稅、教育費附加、資源稅）、治理費用（印花稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅）、托付加工物資(消費稅)、在建工程（土地增值稅、契稅）等。此外還要注意有兩種稅不通過“應交稅金”核算，是印花稅，耕地占用稅。第九章 收入、費用和利潤一、收入的分類 1、按性質(zhì)不同可分為：商品銷售收入、勞務收入、讓渡資產(chǎn)使用權收入 2、按經(jīng)營業(yè)務的主次分：主營業(yè)務收入、其它業(yè)務收入二、商品銷售收入 1、確認條件(必須全部滿足) 、商品所有權上的要緊風險和酬勞差不多轉移 A、實物交付，所有權上的風險和酬勞轉移(例如大多數(shù)零售交易) B、實物交付，所有權上的風險和酬勞并沒

23、有轉移的情況： a、發(fā)出商品與合同不符，又未依照條款彌補 b、代銷的，取決于受托方的收入是否取得 c、尚未完成安裝或檢驗 d、合同中規(guī)定了退貨條款，又不能確定退貨的可能性 C、僅保留次要風險的，如滿足以下條，應確認收入。 、既沒有保留與所有權相聯(lián)系的接著治理權，也沒有對已售出的商品實施操縱。 、與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè) 、相關的收入和成本能夠可靠地計量 2、賬務處理 、商品已發(fā)出，發(fā)票已開，暫不確認收入 借：發(fā)出商品 貸：庫存商品 交稅時： 借：應收賬款應收銷項稅額 17 貸：應交稅金應交增值稅(銷項稅額) 17 確認收入時： 借：應收賬款 100 貸：主營業(yè)務收入 100 3、專門銷

24、售業(yè)務 、代銷：代銷清單 A、視同買斷方式：跟所代銷清單，確認收入 B、收取手續(xù)費：按托付方價格出售，只收取手續(xù)費 、分期收款按合同約定日期，分期確認收入 借：分期收款發(fā)出商品 貸：庫存商品 借：銀行存款 借：主營業(yè)務成本 貸：主營業(yè)務收入 貸：分期收款發(fā)出商品 、預收款，實際交貨時確認收入 、售后回購：不確認收入 “待轉庫存商品差價” 發(fā)出時： 借：銀行存款 117 貸：庫存商品 80 應交稅金應交增值稅(進項稅額) 17 待轉庫存商品差價 20 回購價大于原價的利息分攤(可看作是一種融資費用)在銷售與回購期內(nèi)攤銷。 借：財務費用 10 110-20-80 貸：待轉庫存商品差價 10 回購時

25、： 借：物資采購 110 應交稅金應交增值稅(進項稅額) 18.7 貸：銀行存款 128.7 借：待轉庫存商品差價 30 （余額轉回） 貸：物資采購 30 借：物資采購 80 待轉庫存商品差價 30 應交稅金應交增值稅(進項稅額) 18.7 貸：銀行存款 128.7、售后租回 A、假如售后租回形成融資租賃，售價與賬面價值差額，記入“遞延收益”，按折舊進度分攤，作為折舊費用的調(diào)整。 B、形成經(jīng)營租賃的，“遞延收益”按租金支付進度比例分攤。 、房地產(chǎn)銷售 *有建筑合同的，按建筑合同原則處理 法定所有權轉移的，風險和酬勞未轉移的情況： A、合同規(guī)定，仍有責任實施重大行動，行動之后再確認 B、有重大不

26、確定因素存在，待消逝時再確認收入 C、售后，仍有某種程度的接著涉入，涉入期間不確認收入 、銷售退回 A、未確認收入的退回： 借：庫存商品 貸：發(fā)出商品 B、已確認收入的退回：沖收入、沖成本 a.本年度銷售，年度終了前退回的，沖退回月份收入 b.往常年度銷售，年度終了前退回的，沖退回月份收入 c.屬于資產(chǎn)負債表日后事項的銷售退回，按日后事項原則處理，調(diào)整報告年度的收入。（通過往常年度損益調(diào)整） 、需要安裝檢查的銷售：安檢完后確認收入，假如安檢較簡單時，發(fā)出進就確認 、附銷售退回條件的： 能夠合理可能的部分，確認收入；可能退貨部分，不作收入，僅做發(fā)出處理 不能合理可能的部分，期滿確認 、以舊換新：

27、銷售的新商品，按銷售處理；換回的舊商品，按購進處理三、提供勞務收入 1、不跨年度的，按完成合同法確認 2、跨年度的 、期末勞務結果能夠可靠計量的，完工百分比法包括： A、總收入、總成本能夠可靠計 B、相關經(jīng)濟利益能夠流入 C、完工程度能夠可靠確定 本期應確認的全部*目前完工程度已確認的 、期末，完工程度不能可靠可能的： A、差不多發(fā)生的勞務成本可能能得到補償?shù)模杖氤杀?，不確認利潤 B、差不多發(fā)生的勞務成本可能只能部分得到補償?shù)?，收入可能可收回金額；成本本年已發(fā)生成本，差額確實是本期損失 C、不能得到補償?shù)?，不確認收入，成本本年已發(fā)生成本-當期費用 四、讓渡資產(chǎn)使用權收入 1、利息收入 2、使

28、用費收入 、一次付清，不再提供后續(xù)服務的，收到時一次性計入收入 、一次付清，提供后續(xù)服務的，分期確認收入 分期收款、分期確認收入五、建筑合同收入 1、類型：固定造價合同、成本加成合同 2、合同收入組成內(nèi)容 A、初始收入 B、變更、索賠、獎勱形成的收入 3、合同成本組成內(nèi)容：直接費用和間接費用 4、確認和計量（類似提供勞務收入） 、期末勞務結果能夠可靠計量的，用完工百分比法 、期末，完工程度不能可靠可能的： A、差不多發(fā)生的勞務成本可能能得到補償?shù)?，收入成本，不確認利潤 B、不能得到補償?shù)?，不確認收入，費用發(fā)生時立即確認利潤 、營業(yè)外收入：固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無形資產(chǎn)凈收益、非

29、貨幣交易收益、罰沒收入、教育費附加返還款等 、營業(yè)外支出：固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無形資產(chǎn)損失、特不損失、罰款支出、債務重組損失、捐贈支出、提取的各項資產(chǎn)減值預備等利潤分配第十章 財務會計報告現(xiàn)金流量表的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款（不含定期存款）、其他貨幣資金和現(xiàn)金等價物（即滿足四個特定條件期限短、流淌性高、易于轉換定額現(xiàn)金、價值變動風險小的短期投資）。1、現(xiàn)金流量的分類 ： 、涉及到各項投資業(yè)務以及非流淌資產(chǎn)的增減變動業(yè)務的現(xiàn)金流量，一般歸為投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量； 、涉及到各項借款業(yè)務、長期負債和所有者權益的增減變動業(yè)務的現(xiàn)金流量，一般歸為籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量； 、除投資和

30、籌資活動以外的現(xiàn)金流量，歸為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量2、“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金=主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入（1+增值稅稅率）+應收賬款、票據(jù)減少數(shù)+預收賬款增加數(shù)-非現(xiàn)金抵債而減少的應收項目+當期收回前期核銷的壞賬-當期核銷的壞賬-實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣-票據(jù)貼現(xiàn)的利息3、“購買商品、同意勞務支付的現(xiàn)金”項目 購買商品、同意勞務支付的現(xiàn)金=當期主營業(yè)務成本+本期應交增值稅進項稅額+應付賬款、應付票據(jù)減少數(shù)+預付賬款增加數(shù)+存貨增加數(shù)-當期以非現(xiàn)金和非存貨資產(chǎn)清償債務減少的應付賬款和應付票據(jù) +其他用途減少的存貨（如在建工程領用材料等）-其他途徑增加的存貨（如

31、同意捐贈收到的商品等）-當期實際發(fā)生的生產(chǎn)成本中的人工費用、制造費用（不包括消耗的物料費用） 第十九章 所得稅會計（稅法）一、永久性差異與時刻性差異1、永久性差異：計算口徑不同而產(chǎn)生。這種差異在本期發(fā)生，以后不能轉回。 例：國債利息收入、產(chǎn)成品用于在建工程、各種贊助費2、時刻性差異：確認時刻不同而產(chǎn)生。發(fā)生于某一會計期間，以后能夠轉回。、可抵減時刻性差異：稅法比會計少計費用、多做收益，致使應稅所得大于會計利潤。 例：當期計提的產(chǎn)品銷售的保修費用理解：可抵減時刻性差異，在以后可抵減，現(xiàn)在先交，形成遞延稅款借項。、應納稅時刻性差異：稅法比會計多計費用、少做收益，致使應稅所得小于會計利潤。 例：權益

32、法下的投資收益、稅法同意的加速折舊法、理解：應納稅時刻性差異，在以后才納稅，現(xiàn)在先不交，然而現(xiàn)在必須確認為一項以后應納稅的負債，形成遞延稅款貸項。二、應付稅款法 要點：本期所得稅費用=本期應交所得稅。借：所得稅 (會計利潤永久性差異時刻性差異)*稅率 貸：應交稅金-應交所得稅(任何情況下差不多上：會計利潤永久性差異時刻性差異)*稅率*“應交稅金-應交所得稅”科目永久都反映本年實際要交給稅務局的金額三、納稅阻礙會計法本期應交所得稅 本期遞延稅款發(fā)生額本期所得稅費用。時刻性差異在所得稅處理時，類似于待攤費用或預提費用的核算。1、所得稅率不變情況下的會計處理借：所得稅 (會計利潤永久性差異)*稅率

33、與本期利潤相配比 (或貸)遞延稅款 (時刻性差異)*稅率 可視為待攤或預提費用 貸：應交稅金-應交所得稅 (任何情況下差不多上：會計利潤永久性差異時刻性差異)*稅率2、所得稅率發(fā)生變動時，關于遞延稅款的處理，又可分為遞延法和債務法四、遞延法1、本期發(fā)生的時刻性差異阻礙所得稅的金額，用現(xiàn)行稅率計算，不調(diào)整遞延稅款的賬面余額。2、往常發(fā)生在本期轉回的，用當初發(fā)生時的稅率計算。3、遞延稅款的余額不代表實際意義的資產(chǎn)和負債。*采納債務法時一定時期的所得稅費包括：、本期應交所得稅；、本期發(fā)生或轉回的時刻性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)；五、債務法1、本期發(fā)生的時刻性差異阻礙所得稅的金額，用現(xiàn)

34、行稅率計算。2、在稅率變動的當年，要把遞延稅款調(diào)整成為用現(xiàn)行稅率計算的余額。3、往常發(fā)生在本期轉回的，用現(xiàn)行稅率計算。4、遞延稅款的余額是真正意義上的資產(chǎn)和負債。在資產(chǎn)負債表上作為以后應付稅款的債務或者作為代表預付以后稅款的資產(chǎn)。*采納債務法時一定時期的所得稅費包括：、本期應交所得稅；、本期發(fā)生或轉回的時刻性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)；、由于稅率變更對往常各期確認的“遞延稅款”科目賬面余額按新稅率的調(diào)整數(shù)。*從每一筆業(yè)務整個核算過程來看，其“遞延稅款”科目借、貸方一定相等。在做帳務處理時始終抱有這么一個思路的話，就可不能出錯了。六、納稅阻礙會計法核算的專門點、債務法時，如已知本

35、期發(fā)生的時刻性差異在今后轉回時的稅率，可按照可能稅率計算，而遞延法不行。、假如本期產(chǎn)生的可抵減時刻性差異在以后轉回的時期內(nèi)不能產(chǎn)生足夠的應稅所得，應作為永久性差異處理。 會計利潤 永久性差異 時刻性差異 應稅所得=會計利潤永久性差異時刻性差異稅率 應交稅金應交所得稅=應稅所得稅率 遞延稅款=時刻性差異稅率 所得稅=應交稅金應交所得稅+遞延稅款二、納稅阻礙會計法與應付稅款法計算的“應交稅金”相等。遞延稅款阻礙的只是當期所得稅費用的金額，即“遞延稅款”對應的是“所得稅”。三.關于“投資收益”的處理，假如雙方稅率相同，則作永久性差異減除即可；若雙方稅率不同，投資方需要補稅，則還要考慮時刻性差異的阻礙

36、。(教材P591例7)四、審題一定要清晰，注意題目問的是“應交所得稅”依舊“所得稅費用”；是“年末遞延稅款余額”依舊“遞延稅款發(fā)生額”。第二十三章 合并會計報表一、合并范圍(實質(zhì)：達到操縱)1、量的標準：母公司控股50(=50就不行)，三種情況：、直接 、間接 、直接+間接2、質(zhì)的標準(其它操盡情形)： 、與其它投資者有協(xié)議，持有半數(shù)以上表決權 、據(jù)章程，有權操縱財務和經(jīng)營政策 、有權任免多數(shù)董事會成員 、董事會上有半數(shù)以上投票權*不在合并范圍的情況(實質(zhì)：不具有操縱權)：如預備停業(yè)、宣告破產(chǎn)、短期持有、受外匯管制的國外子公司，非持續(xù)經(jīng)營的凈資產(chǎn)為負數(shù)的公司(持續(xù)經(jīng)營的不能算)。五、合并會計報

37、表抵銷分錄的編制(注：不是會計科目，而是報表項目)（一）母公司長期股權投資與子公司所有者權益項目的抵銷抵銷分錄為：借：實收資本（子公司）資本公積（子公司）盈余公積（子公司）未分配利潤（子公司）合并價差（也可能在貸方）貸：長期股權投資（母公司） 少數(shù)股東權益（子公司所有者權益少數(shù)股東投資持股比例）做這筆分錄的技巧是，按順序做分錄：1、先將子公司的凈資產(chǎn)（多個子公司即為匯總數(shù)）抵銷；2、再將母公司的長期股權投資全部轉平（注意：必須是合并范圍的長期股權投資）；3、少數(shù)股東權益是子公司的凈資產(chǎn)與少數(shù)股權比例的乘積，一定要計算準確；4、最后倒推出合并價差。（二）內(nèi)部投資收益等項目與子公司利潤分配有關項目

38、等的抵銷抵銷分錄為：借：期初未分配利潤（子公司）投資收益（母公司）少數(shù)股東收益（子公司凈利潤少數(shù)股東投資持股比例）貸：提取盈余公積（子公司）應付利潤（子公司）未分配利潤（子公司）（三）內(nèi)部提取盈余公積的抵銷處理1對往常年度提取的盈余公積的轉回借：期初未分配利潤（子公司往常年度提取盈余公積母公司投資持股比例）貸：盈余公積2對本期提取盈余公積的轉回借：提取盈余公積（子公司本期提取盈余公積母公司投資持股比例）貸：盈余公積（四）內(nèi)部債權與債務項目的抵銷1內(nèi)部債權債務項目本身的抵銷在編制合并資產(chǎn)負債表時需要進行抵銷處理的內(nèi)部債權債務項目要緊包括：（1）應收賬款與應付賬款；（2）應收票據(jù)與應付票據(jù)；（3）

39、預付賬款與預收賬款；（4）長期債券投資與應付債券（二者不一致的差額作為合并價差處理）；（5）應收股利與應付股利；其他應收款與其他應付款。抵銷分錄為：借：債務類項目貸：債權類項目2內(nèi)部利息收入和利息費用項目的抵銷抵銷分錄為：借：投資收益（長期債券投資確認的投資收益）貸：財務費用（或在建工程）3內(nèi)部應收賬款計提壞賬預備的抵銷首先抵銷壞賬預備年初數(shù)，抵銷分錄為：借：壞賬預備貸： 期初未分配利潤然后將本期計提數(shù)抵銷，抵銷分錄與計提分錄借貸方向相反。（五）內(nèi)部商品銷售業(yè)務的抵銷1將期初存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷借：期初未分配利潤（期初存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）貸：主營業(yè)務成本2將本期內(nèi)部商品銷售收入抵

40、銷借：主營業(yè)務收入（本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入）貸：主營業(yè)務成本3將期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷借：主營業(yè)務成本貸：存貨（期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）（六）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理1 一方的固定資產(chǎn)，另一方購入后仍作為固定資產(chǎn)2 一方的商品，另一方購入后作為固定資產(chǎn)假設：“不考慮關聯(lián)交易”或“價格是公允的”（1）未發(fā)生變賣或報廢的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷將期初固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷借：期初未分配利潤貸：固定資產(chǎn)原價（期初固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）將期初累計多提折舊抵銷借：累計折舊（期初累計多提折舊）貸：期初未分配利潤將本期購入的固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷借：主

41、營業(yè)務收入（本期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的收入）貸：主營業(yè)務成本（本期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的銷售成本）固定資產(chǎn)原價（本期購入的固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤)將本期多提折舊抵銷借：累計折舊（本期多提折舊）貸：治理費用 （2）發(fā)生變賣或報廢情況下的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷將上述抵銷分錄中的固定資產(chǎn)原價項目和累計折舊項目用營業(yè)外收入項目或營業(yè)外支出項目代替。將期初固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷借：期初未分配利潤貸：營業(yè)外收入（期初固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）將期初累計多提折舊抵銷借：營業(yè)外收入（期初累計多提折舊）貸：期初未分配利潤將本期多提折舊抵銷借：營業(yè)外收入（本期多提折舊）貸：治理費用

42、無形資產(chǎn)參照固定資產(chǎn)；減值預備、跌價預備參照壞帳預備第二十四章 分部報告一、確定報告分部應考慮的因素重要性標準10%：分部對外+對其他分部營業(yè)收入各分部收入總額的10%；分部的營業(yè)利潤或虧損絕對值較大者（未虧各分部利潤總額，虧各分部虧損總額）的10%；分部資產(chǎn)各分部資產(chǎn)總額的10%但以上每一項均達到全部分部合計數(shù)的90%以上時，應在合并報表中提供信息，僅在附注中講明。75%標準：全部分部的對外營業(yè)收入合并總收入（企業(yè)總收入）的75%，否則應增加分部的數(shù)量。10個標準：報告分部的數(shù)量不超過10個，超過的應將某些相類似的分部予以合并。十二章 外幣業(yè)務1 匯兌損益是常考的地點，要注意兩個問題，即匯兌

43、損益的計算和列支渠道：（1） 匯兌損益的產(chǎn)生有兩個途徑，即外幣兌換和期末匯兌損益的計算。（2）列支渠道：籌建期間發(fā)生的匯兌差額計入長期待攤費用（開辦費）；生產(chǎn)經(jīng)營期間匯兌差額，計入財務費用；與固定資產(chǎn)購建有關，在符合資本化期間發(fā)生的匯兌差額，進行資本化，計入固定資產(chǎn)購建成本（在那個地點可結合借款費用資本化來考）。2 日常業(yè)務有四種類型（兌換、購銷、借款、同意投資）3 外幣報表的折算即現(xiàn)行匯率法、流淌與非流淌項目法、貨幣與非貨幣項目法和時態(tài)法。4我國采納的是現(xiàn)行匯率法，特不簡便。注意兩個問題，一、是將利潤分配表中的（年末）未分配利潤折成人民幣后，應將其直接抄到資產(chǎn)負債表的未分配利潤項目中；二、是

44、盈余公積的折算，用不同匯率折成。第十三章 借款費用1 借款費用的四部分：利息、溢價（折價）攤銷、輔助費用、外幣借款匯兌差額。2 借款可分為專門借款和其他借款（1）關于其他借款產(chǎn)生的借款費用，要記住兩句話：在籌建期間發(fā)生的計入長期待攤費用（開辦費）；在生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的，計入當期財務費用。（2） 關于專門借款發(fā)生的借款費用四部分，有兩個去向：資本化和費用化。輔助費用 費用化 A、金額較小，簡化，計入當期財務費用 資本化時，既不與資本化期間相聯(lián)系，也不與資產(chǎn)支出數(shù)量相掛鉤。 B、金額較大，固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)后發(fā)生的，計入的財務費用 資本化 C、金額較大，在固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的

45、，計入在建工程， 匯兌差額 費用化 A、如不在資本化期間發(fā)生的，計入財務費用 資本化時，只與資本化期間相聯(lián)系，而不與資產(chǎn)支出相掛鉤 資本化 B、如在資本化期間發(fā)生的，計入在建工程 利息（包括溢折價攤銷） 費用化 A、除資本化利息（折價溢價攤銷）以外的利息計入財務費用 在資本化時，既要與資本化期間相聯(lián)系，也要與資產(chǎn)支出相掛鉤 資本化 B、計算出資本化的金額后，將這部分利息進行資本化，計入在建工程成本 3 專門借款發(fā)生的利息（包括折價溢價攤銷）在資本化：累計支出加權平均數(shù)=每筆資產(chǎn)支出金額（每筆資產(chǎn)支出占用的天數(shù)會計期間涵蓋的天數(shù)）資本化率=（債券當期實際發(fā)生的利息當期應攤銷的折價或（-）溢價）債

46、券期初賬面價值100(債券期初賬面價值能夠簡化為年初帳面價值)加權平均利率=專門借款當期實際發(fā)生的利息之和/專門借款本金加權平均數(shù)100A資本化起點 1資產(chǎn)支出差不多發(fā)生 （1）支付現(xiàn)金 （2）轉移非現(xiàn)金資產(chǎn) （3）承擔帶息債務 2借款費用差不多發(fā)生 3為使資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)必要的購建活動差不多開始B資本化終點 達到預定可使用狀態(tài) 實體建筑實質(zhì)上差不多完成 與設計或合同要求相符合或差不多相符 支出金額專門少或幾乎不再發(fā)生C暫停資本化 在資本化期間，工程發(fā)生了非正常中斷（即打算外的中斷），同時中斷時刻連續(xù)超過三個月在運用上述公式計算資本化金額時，要注意三個問題：第一，當企業(yè)的累計資產(chǎn)支出總額

47、超出了專門借款總額時，關于超出部分的資產(chǎn)支出數(shù)不應當納入累計支出加權平均數(shù)的計算范圍；第二，所購建固定資產(chǎn)的各部分分不完工，而且各部分可單獨使用，同時使該部分資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所必要的購建活動實質(zhì)上差不多完成，則應當停止該部分資產(chǎn)借款費用資本化；第三，當期同意企業(yè)資本化的利息金額不得超過當期專門借款實際發(fā)生的利息金額。第十四章租賃一、租賃的分類 （掌握）是否是融資租賃：1、所有權轉移2、低于公允價（5，含5）; 3、占可使用年限的大部分（75，含75）;4、最低租賃付收款額的現(xiàn)值原賬面價值（大于等于90）租前已用大部分（75，含75）不適用；5、性質(zhì)專門，只有承租人才能用。過程 承租人 出

48、租人1、租賃開始日的會計處理 借：固定資產(chǎn)（最低租賃付款額現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)原賬面價值孰低）占總資產(chǎn)30%以上未確認融資費用（差額）貸：長期應付款（最低租賃付款額） 借：應收融資租賃款（最低租賃收款額=最低租賃付款額+擔保余值）未擔保余值（未擔保余值）貸：融資租賃資產(chǎn)（原賬面價值）遞延收益-未實現(xiàn)融資收益（差額）2初始直接費用 借：治理費用貸：銀行存款 借：治理費用貸：銀行存款3支付租金，未確認融資費用、收益的分攤 借：長期應付款貸：銀行存款借：財務費用貸：未確認融資費用 借：銀行存款貸：應收融資租賃款借：遞延收益-未實現(xiàn)融資收益貸：主營業(yè)務收入或其他業(yè)務收入 能夠用實際利率法，直線法，年數(shù)綜合法

49、分攤。實際利率的確定是個問題，看P449、P4614、有所區(qū)不的事項 A、計提折舊 A、租金未能收回 一是折舊政策，二是折舊期間。承租人取得租賃資產(chǎn)所有權，尚可使用年限作為折舊期間；假如無法合理確定的，則應以租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短者作為折舊期間。假如承租人或與其有關的第三方對租賃資產(chǎn)余值提供了擔保，則應計提的折舊總額為融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值減去擔保余值加上可能清理費用；否則，應提的折舊總額為融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值減去可能殘值加上可能清理費用。 超過一個租金支付期未收到的租金，應當停止確認融資收入，其已確認的融資收入，應予沖回，轉作表外核算 B、應收融資租賃款的壞帳預備

50、借：治理費用貸：壞帳預備 C、未擔保余值發(fā)生減少 期末，發(fā)生減少借：遞延收益-未實現(xiàn)融資收益貸：未擔保余值同時，減少額確認為當期損失，借：營業(yè)外支出貸：遞延收益-未實現(xiàn)融資收益假如恢復，應按未擔保余值恢復的金額，反沖回來以后各期依照修正后的租賃投資額和重新計算的租賃內(nèi)含利率確定應確認的融資收入。5、或有租金 借：營業(yè)費用、財務費用 貸：銀行存款 借：應收帳款貸：主營業(yè)務收入融資收入6、履約成本 借：費用貸：銀行存款 借：費用貸：銀行存款7屆滿時 返還、收回租賃資產(chǎn) 假如存在承租人擔保余值：借：長期應付款（擔保余值）累計折舊 貸：固定資產(chǎn)假如不存在承租人擔保余值借：累計折舊貸：固定資產(chǎn) 1、存在

51、擔保余值或未擔保余值或都在借：融資租賃資產(chǎn)貸：應收融資租賃款（擔保余值） 未擔保余值（未擔保余值）2、向承租人收取價值損失補償金。借：其他應收款貸：營業(yè)外收入3、擔保余值和未擔保余值均不存在，只需作相應的備查記錄。 優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn) 假如承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權，則應視同該項租賃一直在存在而作出相應的會計處理，如接著支付租金等。 假如承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權，視同該項租賃一直存在；假如租賃期屆滿時承租人沒有續(xù)租，按收回租賃資產(chǎn)處理 留購租賃資產(chǎn) 借：長期應付款（購買價款）貸：銀行存款借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)等貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 承租人行使了優(yōu)惠購買選擇權（留購價包括在最低租賃付款額

52、）借：銀行存款貸：應收融資租賃款假如存在未擔保余值借：營業(yè)外支出貸：未擔保余值經(jīng)營租賃 借：待攤費用（營業(yè)費用等） 貸：其他應付款借：其他應付款 貸：銀行存款 借：應收經(jīng)營租賃款（或其他應收款）貸：主營業(yè)務收入（或其他業(yè)務收入）經(jīng)營租賃收入售后租回 經(jīng)營 售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應予遞延，并在租賃期內(nèi)按照租金支付比例分攤。 做一般購進、租出處理，租賃處理同上。P470的例題 融資 售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應予遞延，并按該項租賃資產(chǎn)的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調(diào)整。 第十五章 債務重組一、債務重組的界定: 1、只要修改了原債務償還條件的，都算債務重組 2、例外情況(做多選題時用得到

53、) 、可轉換債券正常轉為股權 、破產(chǎn)清算時發(fā)生的 、債務人改組，債權人將債權轉為股權投資的 、借新債還舊債 、以非現(xiàn)金資產(chǎn)償債后，又按協(xié)議加購或租回的二、重組方式： 1、較少量現(xiàn)金償債，2、非現(xiàn)金資產(chǎn)償債，3、債務轉資本，4、修改償債條件，5、以上任意組合三、債務重組日的確定： 上述1、2、3種方式，執(zhí)行完畢日期；第4種方式，開始執(zhí)行的日期。四、債務重組的會計處理*不管債權人依舊債務人，都不確認重組收益(注意，不是重組損益：重組只賠不賺) 1、以較少量現(xiàn)金償債的，關于其差額，債務人計入資本公積；債權人作為損失計入當期損益。債務人的處理 債權人的處理 借：應付賬款 借：銀行存款 貸：銀行存款 壞

54、賬預備 資本公積其它資本公積 營業(yè)處支出債務重組損失 貸：應收賬款 2、以非現(xiàn)金資產(chǎn)償債的，關于其差額，債務人如不利計入營業(yè)處支出，如有利計入資本公積；債權人以應收債權的賬面價值加相關稅費作為非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。*賬面價值：確實是賬面凈值=科目賬面余額-相關備抵項目。 債務人的處理 債權人的處理 借：應付賬款 借：各種資產(chǎn) 營業(yè)處支出-債務重組損失 壞賬預備 (或貸：資本公積其它資本公積) 貸：應收賬款 貸：各種資產(chǎn) 要注意： 、債權人同意投資的，入賬時要扣除未領取差不多宣告的股利或利息。 、債權人同意存貨的，差額計入存貨成本，暫不確認為損失。 、債務人轉出固定資產(chǎn)的，先做固定資產(chǎn)清理，再做

55、債務重組的處理。 3、以債務轉資本償債 債務人的處理 債權人的處理 借：應付賬款 借：長期股權投資 貸：股本 壞賬預備 資本公積-股本溢價 貸：應收賬款 4、以修改其它債務條件償債 、不附或有條件的債務重組 債務人的處理 債權人的處理借：應付賬款 借：應收賬款-債務重組 (重新入賬) 貸：應付賬款-債務重組 壞賬預備 (先減壞賬預備) 資本公積-其它資本公積 營業(yè)外支出-重組損失(不夠減時入本期損益) 貸：應收賬款 (舊賬沖平) 關于債權人，重組金額原賬面的，暫不處理，待實際收回時，沖減財務費用。 、附或有條件的債務重組 出于慎重原則，債務人將或有支出計入重組金額中，如到期未付，轉資本公積；債

56、權人的重組金額中不包含或有收入，實際收到時再計入營業(yè)外收入。 5、混合方式償還債務（一般出題方式：混合（現(xiàn)金、存貨增值稅、固定資產(chǎn)、股權）+或有收支）比較簡單。 、現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)組合方式 先以現(xiàn)金減債，然后以非現(xiàn)金資產(chǎn)還債原則處理。 、現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務轉資本組合方式 債務人：先以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值減債，再以債務轉資本償債原則處理。 債權人：先以現(xiàn)金減債，然后以非現(xiàn)金資產(chǎn)還債、債務轉資本償債原則處理，其入賬金額按各自的公允價值的比例來計算分配。 、現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務轉資本組合方式償還一部分，另一部分修改條件 債務人：以三者賬面價值減債，剩余部分以修改原則處理。 債權人：先以上述

57、第條原則處理，再以修改原則處理。P500例10關注的問題：（1）涉及可抵扣增值稅的，應先減去增值稅后，再分配。（2）披露（3）公允價值不含稅（4）已提壞賬預備不按比例沖減，應全額沖減。第十六章 非貨幣*易一、概念 1、非貨幣*易的概念特點 （1）非貨幣*易，是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進行的交換(包括股權換股權，但不包括企業(yè)合并中所涉及的非貨幣*易)。這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。（2）貨幣性資產(chǎn)，是指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應收賬款和應收票據(jù)以及預備持有至到期的債券投資等。（3）非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、

58、股權投資以及不預備持有至到期的債券投資等。（4）公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進行資產(chǎn)交換或債務清償?shù)慕痤~。 補價整個交易金額25%（1）收到補價的企業(yè)：收到的補價換出資產(chǎn)公允價值25% （2）支付補價的企業(yè)：支付的補價(支付的補價換出資產(chǎn)公允價值)25%二、不涉及補價的會計處理： 1、入賬價值換出資產(chǎn)賬面凈值稅費 (不確認損益) 2、做分錄時記得換出資產(chǎn)的相關科目如折舊、減值預備、跌價損失等都要轉平。 3、換出固定資產(chǎn)時，一定要記得先清理。三、涉及補價的會計處理 *先確定是否滿足標準：25% 1、支付補價方： 入賬價值換出資產(chǎn)賬面凈值補價稅費 2、收到補價方： 入賬價值

59、換出資產(chǎn)賬面凈值補價稅費確認的收益 3、收益的確認和計量 收益補價（公允價值賬面價值計稅價格稅率）公允價值 如此一改，容易理解吧（假如結果是負數(shù)，確認為當期營業(yè)外支出）四、一般納稅企業(yè)涉及存貨的非貨幣*易 1、收到補價方： 入賬價值換出資產(chǎn)賬面凈值進項稅補價稅費確認的收益-是借；+是貸 2、支付補價方： 入賬價值換出資產(chǎn)賬面凈值進項稅補價稅費 五、非貨幣*易涉及多項資產(chǎn)的處理： 先視作只換入了一項資產(chǎn)，再依照各項換入資產(chǎn)各自的公允價值金額比例分配。六、非貨幣*易的披露 1、換入、換出資產(chǎn)的類不：交換的內(nèi)容 2、換入、換出資產(chǎn)的金額：公允價值、賬面價值、補價、收益第十七章 會計政策、會計可能變更

60、和會計差錯更正會計政策變更、會計差錯更正和資產(chǎn)負債表日后事項會計處理的簡單比較 政策變更 差錯更正 日后事項賬務處理 不通過“往常年度損益調(diào)整”，直接調(diào)整“利潤分配未分配利潤” 通過“往常年度損益調(diào)整”，余額轉入“利潤分配未分配利潤” 通過“往常年度損益調(diào)整”，余額轉入“利潤分配未分配利潤” 由于調(diào)增（減）凈利潤，相應調(diào)整盈余公積和直接調(diào)整“利潤分配未分配利潤” 由于調(diào)增（減）凈利潤，相應調(diào)整盈余公積和直接調(diào)整“利潤分配未分配利潤” 一般情況下，由于調(diào)增（減）凈利潤，相應調(diào)整盈余公積和直接調(diào)整“利潤分配未分配利潤”；但董事會的利潤分配按正常利潤分配做賬報表調(diào)整 調(diào)整政策變更當年資產(chǎn)負債表年初數(shù)