1、審 計 學(xué) 山東人民出版社 2013.10第一章 審計概論 本章學(xué)習(xí)目的1了解審計的產(chǎn)生和發(fā)展。2掌握審計產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。3掌握審計的概念、特征。4掌握審計的分類及各分類之間的聯(lián)系與區(qū)別。5掌握國家審計、內(nèi)部審計及社會審計的特點。 本章主要內(nèi)容第一節(jié) 審計的產(chǎn)生與發(fā)展第二節(jié) 審計的性質(zhì)第三節(jié) 審計分類第一節(jié) 審計的產(chǎn)生與發(fā)展一、審計產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)財產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離及隨之產(chǎn)生的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，第一節(jié) 審計的產(chǎn)生與發(fā)展二、西方審計的起源與發(fā)展（一）官方審計的產(chǎn)生與發(fā)展Audit，聽證早在奴隸制度下的古羅馬、古埃及和古希臘時代，已有官方審計機(jī)構(gòu)。現(xiàn)代西方國家的政府審計也有較大發(fā)展如美國聯(lián)邦總

2、審計署（the Government Accountability Office ，GAO） 第一節(jié) 審計的產(chǎn)生與發(fā)展（二）內(nèi)部審計的產(chǎn)生與發(fā)展內(nèi)部審計的產(chǎn)生幾乎與政府審計同步進(jìn)行。 起源于莊園審計現(xiàn)代內(nèi)部審計是二十世紀(jì)四十年代，隨著大型企業(yè)管理層次的增多和管理人員控制范圍的擴(kuò)大，基于企業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和管理的需要而產(chǎn)生的。 第一節(jié) 審計的產(chǎn)生與發(fā)展（三）民間審計的產(chǎn)生與發(fā)展1民間審計的起源16世紀(jì)末期，地處地中海沿岸的意大利等國合伙企業(yè) 2民間審計的形成英國在創(chuàng)立和傳播民間審計的過程中發(fā)揮了重要作用。18世紀(jì)下半葉，英國出現(xiàn)了第一批以查賬為職業(yè)的獨立會計師 第一節(jié) 審計的產(chǎn)生與發(fā)展（三）民

3、間審計的產(chǎn)生與發(fā)展真正使民間審計得以大發(fā)展的是18世紀(jì)下半葉股份有限公司的出現(xiàn)。1721年英國的“南海公司事件”宣告了獨立會計師注冊會計師的誕生，最早的“龐氏騙局”之一查爾斯斯奈爾（ Charles Snell） 1853年，蘇格蘭愛丁堡創(chuàng)立了第一個注冊會計師的專業(yè)團(tuán)體愛丁堡會計師協(xié)會。該協(xié)會的成立，標(biāo)志著注冊會計師職業(yè)的誕南海公司龐氏騙局龐氏騙局是一種最古老和最常見的投資詐騙，這種騙術(shù)是一個名叫查爾斯龐茲斯（Charles Ponzi）的投機(jī)商人“發(fā)明”的。簡言之，就是利用新投資人的錢來向老投資者支付利息和短期回報，以制造賺錢的假象，進(jìn)而騙取更多的投資。在龐氏騙局中，滾動運作的資金池是支持騙

4、局能否延續(xù)的關(guān)鍵。 龐氏騙局的運作步驟1、告訴你有一種投資方法可以獲得高額回報。2、你搞不懂它怎樣掙錢，但投入了第一筆資金。3、后續(xù)投資者陸續(xù)加入，而你獲得的高額收益來自于他們的投資金。4、收益假象繼續(xù)維持，有更多的人循環(huán)加入。第一節(jié) 審計的產(chǎn)生與發(fā)展這一時期英國民間審計的主要特點是：民間審計的法律地位得到了法律確認(rèn)；審計的目的是查錯防弊，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整；審計的方法是對會計賬目進(jìn)行詳細(xì)審計；審計報告使用人主要為企業(yè)股東等 第一節(jié) 審計的產(chǎn)生與發(fā)展3民間審計的發(fā)展從20世紀(jì)初開始，全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展重心逐步由歐洲轉(zhuǎn)向美國企業(yè)同銀行利益關(guān)系更加緊密，銀行逐漸把企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表作為了解企業(yè)信用的主

5、要依據(jù)在美國產(chǎn)生了幫助貸款人及其他債權(quán)人了解企業(yè)信用的資產(chǎn)負(fù)債表審計，即美國式審計第一節(jié) 審計的產(chǎn)生與發(fā)展在這一時期，美國民間審計的主要特點是：審計對象由會計賬目擴(kuò)大到資產(chǎn)負(fù)債表；審計的主要目的是通過對資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)的檢查，判斷企業(yè)信用狀況；審計方法從詳細(xì)審計初步轉(zhuǎn)向抽樣審計；審計報告使用人除企業(yè)股東外，擴(kuò)大到了債權(quán)人 第一節(jié) 審計的產(chǎn)生與發(fā)展從1929年到1933年，歷史上最嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)危機(jī)，大批企業(yè)倒閉，促使企業(yè)利益相關(guān)者從只關(guān)心企業(yè)財務(wù)狀況轉(zhuǎn)變到更關(guān)心企業(yè)盈利水平，產(chǎn)生了對企業(yè)損益表進(jìn)行審計的客觀要求 1933年，美國證券法規(guī)定，在證券交易所上市的企業(yè)的會計報表必須接受民間審計，向社會公眾

6、公布注冊會計師出具的審計報告。因此，審計報告使用人擴(kuò)大到整個社會公眾。第一節(jié) 審計的產(chǎn)生與發(fā)展第二次世界大戰(zhàn)以后，形成了一大批國際會計師事務(wù)所 2001年安然公司事件，安達(dá)信破產(chǎn)“四大”國際會計師事務(wù)所普華永道（Price Waterhouse Coopers）安永(Ernst & Yang)、畢馬威（KPMG Peat Marwick）德勤(Deloitte & Touche)， “安然公司”事件不但導(dǎo)致了“五大”之一的安達(dá)信會計師事務(wù)所破產(chǎn) 2002年通過了薩班斯法案（the sarbanes_-Oxley Act, 簡稱SOX法案） 根據(jù)該法律，美國成立了上市公司會計監(jiān)察委員會（the

7、Public Company Accounting Oversight Board, 簡稱PCAOB），PCAOB擁有上市公司審計準(zhǔn)則制定和從事上市公司審計的事務(wù)所登記權(quán)力，以及檢查這些事務(wù)所審計質(zhì)量的權(quán)力。這是一部對世界會計業(yè)界產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響的法律現(xiàn)代審計特征：審計技術(shù)也在不斷發(fā)展：抽樣審計方法得到普遍運用，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ玫酵茝V，計算機(jī)審計技術(shù)得到廣泛采用，注冊會計師業(yè)務(wù)范圍從審計服務(wù)擴(kuò)大到代理納稅服務(wù)、會計服務(wù)、投資咨詢和管理咨詢等領(lǐng)域。第一節(jié) 審計的產(chǎn)生與發(fā)展這一時期的特點抽樣審計方法得到普遍運用，風(fēng)險審計方法得到推廣，計算機(jī)輔助審計技術(shù)得到廣泛采用。注冊會計師業(yè)務(wù)范圍從審計服務(wù)擴(kuò)大到

8、代理納稅服務(wù)、會計服務(wù)、投資咨詢和管理咨詢等領(lǐng)域。第一節(jié) 審計的產(chǎn)生與發(fā)展三、我國審計的產(chǎn)生與發(fā)展（一）官方審計的產(chǎn)生與發(fā)展我國官方審計的發(fā)展大致可分為六個階段：西周初期初步形成階段；秦漢時期最終確立階段；隋唐至宋日臻健全階段；元明清停滯不前階段；中華民國不斷演進(jìn)階段；新中國振興階段。 第一節(jié) 審計的產(chǎn)生與發(fā)展西周的“宰夫” 獨立于財計部門的官職，標(biāo)志著我國官方審計的產(chǎn)生秦漢時期，上計制度日趨完善，秦漢時期的御史制度是審計建制的重要組成部分 隋唐宋時期，審計在制度方面也日臻健全。宋太宗淳化三年（公元992），朝廷將當(dāng)時專事審計職能的“諸軍諸司專勾司”更名為“審計院”，是我國審計一詞的起源。 第

9、一節(jié) 審計的產(chǎn)生與發(fā)展辛亥革命以后，1912年在國務(wù)院下設(shè)“審計處”， 1982年修訂的中華人民共和國憲法，并于1983年9月成立了我國政府審計的最高機(jī)關(guān)審計署，在縣以上各級人民政府設(shè)置審計機(jī)關(guān) （二）內(nèi)部審計的產(chǎn)生與發(fā)展于1984年在部門、單位內(nèi)部成立了審計機(jī)構(gòu)，實行內(nèi)部審計監(jiān)督。第一節(jié) 審計的產(chǎn)生與發(fā)展（三）民間審計的產(chǎn)生與發(fā)展1民間審計的起步在1918年9月，北洋政府農(nóng)商部頒布了我國第一部注冊會計師法規(guī)會計師暫行章程，并于同年批準(zhǔn)著名會計學(xué)家謝霖先生為中國的第一位注冊會計師， 第一節(jié) 審計的產(chǎn)生與發(fā)展2民間審計的發(fā)展1980年12月23日，財政部發(fā)布關(guān)于成立會計顧問處的暫行規(guī)定，標(biāo)志著我

10、國注冊會計師事業(yè)開始復(fù)蘇。1981年1月1日，“上海會計師事務(wù)所”宣告成立，成為新中國第一家由財政部批準(zhǔn)獨立承辦注冊會計師業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所 1993年10月31日，八屆全國人大常委會第四次會議審議通過了中華人民共和國注冊會計師法， 第一節(jié) 審計的產(chǎn)生與發(fā)展審計準(zhǔn)則國際趨同 2006年2月我國財政部發(fā)布了48項中國注冊會計師審計準(zhǔn)則，推行現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?010年10月,中國注冊會計師協(xié)會修訂了38項準(zhǔn)則，自2012年1月1日起施行，同時35項準(zhǔn)則廢止，新審計準(zhǔn)則實現(xiàn)了與國際審計準(zhǔn)則的持續(xù)全面趨同 民間審計組織也進(jìn)入一個快速發(fā)展的階段。截至2012年底，全國共有會計師事務(wù)所（含分所）812

11、8家，行業(yè)總收入達(dá)400多億元，從業(yè)注冊會計師99085人，此外，中國注冊會計協(xié)會還擁有98089名非執(zhí)業(yè)會員，全國具有注冊會計師資質(zhì)的人員超過25萬人 （含未注冊人員）第二節(jié) 審計的性質(zhì) 一、審計的概念美國會計學(xué)會（American Accounting Association ，AAA）,1972 Auditing : a systematic process of objectively obtaining and evaluating evidence regarding assertions about economic actions and events to ascertain

12、 the degree of correspondence between those assertions and established criteria and communicating the results to interested users （AAA）認(rèn)為“審計”是：“為確定關(guān)于經(jīng)濟(jì)行為及經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的結(jié)論和所制定的標(biāo)準(zhǔn)之間的一致程度，而對與這種結(jié)論有關(guān)的證據(jù)進(jìn)行客觀收集、評定，并將結(jié)果傳達(dá)給利害關(guān)系人的有系統(tǒng)的過程。” 國際會計師聯(lián)合會（IFAC）的國際審計事務(wù)委員會在國際審計準(zhǔn)則中把審計概念描述為：“審計人員對已編制完成的會計報表是否在所有重要方面遵循了特定的財務(wù)報告框架發(fā)表

13、意見?！泵绹詴嫀焻f(xié)會（AICPA）在審計準(zhǔn)則說明書第1號中，對審計概念的描述為：“獨立審計人員對會計報表加以審計，收集必要證據(jù)。其目的是對這些會計報表是否按照公認(rèn)會計準(zhǔn)則公允的反映財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量發(fā)表意見?！敝袊詴嫀焻f(xié)會在中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號注冊會計師的總體目標(biāo)和審計工作的基本要求中，對民間審計作了如下描述：“審計的目的是提高財務(wù)報表預(yù)期使用者對財務(wù)報表的信賴程度。這一目的可以通過注冊會計師對財務(wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計意見得以實現(xiàn)”。 就大多數(shù)通用目的財務(wù)報告框架而言，注冊會計師針對財務(wù)報表是否在所有重大方面按照財務(wù)報

14、告編制基礎(chǔ)編制并實現(xiàn)公允反映發(fā)表審計意見。注冊會計師按照審計準(zhǔn)則和相關(guān)職業(yè)道德要求執(zhí)行審計工作，能夠形成這樣的意見?！钡诙?jié) 審計的性質(zhì) 本教材通用定義：審計是由獨立的專門機(jī)構(gòu)或人員接受委托或根據(jù)授權(quán)，對國家行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位及其它經(jīng)濟(jì)組織的會計報表和其它資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審查并發(fā)表意見。第二節(jié) 審計的性質(zhì) 二、審計的特征獨立性。獨立性是審計的基本特征組織獨立，經(jīng)濟(jì)獨立 工作獨立，或稱精神獨立 客觀性。 權(quán)威性。廣泛性與綜合性 第二節(jié) 審計的性質(zhì) 三、審計的職能審計的職能是指審計的職責(zé)和功能 經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。 經(jīng)濟(jì)評價。 經(jīng)濟(jì)鑒證。 第三節(jié) 審計分類一、審計的基本分類（一）按審計主體分類

15、政府審計是由政府審計機(jī)關(guān)代表政府依法進(jìn)行的審計 隸屬議會或國會的立法模式，如美國的聯(lián)邦總審計署；屬于社團(tuán)性組織的司法模式，如法國和德國的審計法院；隸屬于政府行政部門的行政模式，如瑞士的聯(lián)邦審計局；隸屬于財政部門的專職監(jiān)督模式，如瑞典的政府審計局 第三節(jié) 審計分類國家最高審計機(jī)關(guān)審計署成立于1983年，隸屬于國務(wù)院，受國務(wù)院總理的直接領(lǐng)導(dǎo)，負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)全國的審計工作；地方審計機(jī)關(guān)實行雙重領(lǐng)導(dǎo)，地方各級審計機(jī)關(guān)對本級人民政府和上一級審計機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)并報告工作，審計業(yè)務(wù)以上級審計機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主 第三節(jié) 審計分類民間審計民間審計的對象是各類資源財產(chǎn)的所有者或利益相關(guān)者委托注冊會計師進(jìn)行審計的會計資料及其相關(guān)資料。目前目前我國會計師事務(wù)所有合伙會計師事務(wù)所、有限責(zé)任會計師事務(wù)所和特殊普通合伙會計師事務(wù)所三種形式，從國際范圍看，除以上三