1、我對(duì)審計(jì)常見問題的一點(diǎn)淺析審計(jì)是國家授權(quán)或接受委托的專職機(jī)構(gòu)和人員，依照國 家法規(guī)、審計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)理論，運(yùn)用專門的方法，對(duì)被審計(jì) 單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營管理活動(dòng)及其相關(guān)資料的真實(shí) 性、正確性、合規(guī)性、合法性、效益性進(jìn)行審查和監(jiān)督，評(píng) 價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，鑒證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，用以維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)、改善經(jīng)營 管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的一項(xiàng)獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。內(nèi)審是 對(duì)組織中各類業(yè)務(wù)和控制進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)，以確定是否遵循公 認(rèn)的方針和程序，是否符合規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，是否有效和經(jīng)濟(jì)的 使用了資源，是否在實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深入，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)也愈發(fā)復(fù)雜。為了 規(guī)范經(jīng)營行為，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)主體依法辦事，審計(jì)部門近年來加 大了審計(jì)監(jiān)

2、管力度，深入開展了預(yù)算、資金、收入、建設(shè)項(xiàng) 目、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、經(jīng)費(fèi)使用、專項(xiàng)治理等方面的審計(jì)工作，發(fā) 現(xiàn)和通報(bào)了一大批財(cái)務(wù)管理的問題。涉及企業(yè)日常管理的方 方面面，覆蓋面包含了各行各業(yè)。我從事財(cái)務(wù)工作已經(jīng)16年，輾轉(zhuǎn)安通服多家子公司、 分公司，也經(jīng)歷過幾個(gè)不同的財(cái)務(wù)崗位，我深刻體會(huì)到審計(jì) 在監(jiān)督財(cái)務(wù)真實(shí)性、合理性和合法性的過程中重要性。沒有 審計(jì)，財(cái)務(wù)的合法性和真實(shí)性就無法得到保障，企業(yè)各種業(yè) 務(wù)的經(jīng)濟(jì)成果將無法得到真實(shí)體現(xiàn)。在現(xiàn)實(shí)中，怎樣能讓審 計(jì)迅速切中要害、暴露問題，從而達(dá)到目的是個(gè)發(fā)人深思的 問題。如今中國上市公司眾多，日常各類審計(jì)也接踵而至， 然而很多問題并未如期得到暴露。相反而是在次次

3、合格的表 面下直至某一導(dǎo)火索事件突發(fā)，方才將一系列重大問題一并 引出。審計(jì)的切入點(diǎn)，通常是有別于尋常、脫離一般規(guī)律的行 為或表現(xiàn)。在審計(jì)過程中，通過對(duì)被審單位賬目的審閱、比 較、分析，結(jié)合自身的經(jīng)驗(yàn)判斷，就可以從異常現(xiàn)象中發(fā)現(xiàn) 疑點(diǎn)。然后由疑點(diǎn)入手，進(jìn)行延伸調(diào)查，擴(kuò)大審計(jì)范圍，就 比較容易發(fā)現(xiàn)問題。結(jié)合多位同行的一線審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，就 異?，F(xiàn)象的幾種表現(xiàn)談一點(diǎn)淺薄的看法：一、指標(biāo)分析首先應(yīng)該引起注意的，就是各類經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。（一）、經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）=稅后利潤-資本費(fèi)用，指從稅后凈 營業(yè)利潤中扣除包括股權(quán)和債務(wù)的全部投入資本成本后的 所得。其核心是資本投入是有成本的，企業(yè)的盈利

4、只有高于 其資本成本（包括股權(quán)成本和債務(wù)成本）時(shí)才會(huì)為股東創(chuàng)造 價(jià)值。EVA是一種全面評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營者有效使用資本和為 股東創(chuàng)造價(jià)值能力，體現(xiàn)企業(yè)最終經(jīng)營目標(biāo)的經(jīng)營業(yè)績考核 工具，也是企業(yè)價(jià)值管理體系的基礎(chǔ)和核心。（二）、凈資產(chǎn)收益率凈資產(chǎn)收益率=凈利潤：所有者權(quán)益X100%，是指利潤額與平均股東權(quán)益的比值，該指標(biāo)越高，說明投資帶來的收 益越高；凈資產(chǎn)收益率越低，說明企業(yè)所有者權(quán)益的獲利能 力越弱。該指標(biāo)體現(xiàn)了自有資本獲得凈收益的能力。（三）、國有資本保值增值率國有資本保值增值率=扣除客觀因素影響后的期末國有 資本：期初國有資本X100%，指企業(yè)經(jīng)營期內(nèi)扣除客觀增減 因素后的期末國有資本與期初國

5、有資本的比率。國有資本保 值增值率分為年度國有資本保值增值率和任期國有資本保 值增值率，越高說明保值越成功。（四）、主營業(yè)務(wù)利潤率主營業(yè)務(wù)凈利率=凈利潤：主營業(yè)務(wù)收入凈額X 100%，反 映了每元主營業(yè)務(wù)收入凈額給企業(yè)帶來的利潤。該指標(biāo)越 大，說明企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的盈利水平較高。此指標(biāo)可以反映公 司的主營業(yè)務(wù)帶來的利潤比例，剔除非主營業(yè)務(wù)比如變賣原 材料、固定資產(chǎn)等行為粉飾出的利潤，可如實(shí)反映出目前公 司的經(jīng)營狀況。（五）、資本積累率資本積累率=本年所有者權(quán)益增長額：年初所有者權(quán)益X 100%，是指企業(yè)本年所有者權(quán)益增長額同年初所有者權(quán)益的 比率,它可以表示企業(yè)當(dāng)年資本的積累能力,是評(píng)價(jià)企業(yè) 發(fā)展

6、潛力的重要指標(biāo)。該指標(biāo)是企業(yè)當(dāng)年所有者權(quán)益總的增 長率，反映了企業(yè)所有者權(quán)益在當(dāng)年的變動(dòng)水平。資本積累 率體現(xiàn)了企業(yè)資本的積累情況,是企業(yè)發(fā)展強(qiáng)盛的標(biāo)志, 也是企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)的源泉,展示了企業(yè)的發(fā)展活力。 資 本積累率反映了投資者投入企業(yè)資本的保全性和增長性 , 該指標(biāo)越高,表明企業(yè)的資本積累越多,企業(yè)資本保全性 越強(qiáng)，持續(xù)發(fā)展的能力越大。該指標(biāo)如為負(fù)值，表明企業(yè)資 本受到侵蝕，所有者利益受到損害,應(yīng)予充分重視。（六）、三年利潤平均增長率三年利潤平均增長率=（年末利潤總額：三年前年末利 潤總額）-1 X100%，利潤是企業(yè)積累和發(fā)展的基礎(chǔ)，該指 標(biāo)越高,表明企業(yè)積累越多，可持續(xù)發(fā)展能力越強(qiáng),發(fā)

7、展的 潛力越大。利用三年利潤平均增長率指標(biāo)，能夠反映企業(yè)的 利潤增長趨勢(shì)和效益穩(wěn)定程度,較好地體現(xiàn)了企業(yè)的發(fā)展 狀況和發(fā)展能力,避免因少數(shù)年份利潤不正常增長而對(duì)企 業(yè)發(fā)展?jié)摿Φ腻e(cuò)誤判斷。（七）、三年資本平均增長率三年資本平均增長率=上：二,專提崔*瑚L x 100%該指標(biāo)表示企業(yè)資本連續(xù)三年的積累情況,體現(xiàn)企業(yè)的 發(fā)展水平和發(fā)展趨勢(shì)，由于一般增長率指標(biāo)在分析時(shí)具有“滯后”性,僅反映當(dāng)期情況,而利用該指標(biāo),能夠反映 企業(yè)資本保增值的歷史發(fā)展?fàn)顩r,以及企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展的趨 勢(shì)。該指標(biāo)越高,表明企業(yè)所有者權(quán)益得到的保障程度越 大，企業(yè)可以長期使用的資金越充足，抗風(fēng)險(xiǎn)和保持連續(xù)發(fā) 展的能力越強(qiáng)。（八）、應(yīng)

8、收款項(xiàng)周轉(zhuǎn)率應(yīng)收款項(xiàng)周轉(zhuǎn)率（次數(shù)）=主營業(yè)務(wù)收入凈額：平均應(yīng)收 帳款余額，是一定時(shí)期內(nèi)商品或產(chǎn)品主營業(yè)務(wù)收入凈額與平 均應(yīng)收款項(xiàng)余額的比值，是反映應(yīng)收款項(xiàng)周轉(zhuǎn)速度的一項(xiàng)指 標(biāo)。應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率反映了企業(yè)應(yīng)收帳款變現(xiàn)速度的快慢及 管理效率的高低，周轉(zhuǎn)率越高表明：（1）收帳迅速，賬齡較 短；（2）資產(chǎn)流動(dòng)性強(qiáng)，短期償債能力強(qiáng)；（3）可以減少收帳 費(fèi)用和壞帳損失，從而相對(duì)增加企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的投資收益。 同時(shí)借助應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)期與企業(yè)信用期限的比較，還可以評(píng) 價(jià)購買單位的信用程度，以及企業(yè)原訂的信用條件是否適 當(dāng)。（九）、存貨周轉(zhuǎn)率存貨周轉(zhuǎn)率（次數(shù)）=主營業(yè)務(wù)成本：存貨平均余額，是企 業(yè)一定時(shí)期內(nèi)的主營業(yè)務(wù)

9、成本與存貨平均余額的比率，它是 反映企業(yè)的存貨周轉(zhuǎn)速度和銷貨能力的一項(xiàng)指標(biāo)，也是衡量 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中存貨營運(yùn)效率的一項(xiàng)綜合性指標(biāo)。存貨周轉(zhuǎn) 速度快慢，不僅反映出企業(yè)采購、出錯(cuò)、生產(chǎn)、銷售各環(huán)節(jié) 管理工作狀況的好壞，而且對(duì)企業(yè)的償債能力及獲利能力產(chǎn) 生決定性的影響。一般來說，存貨周轉(zhuǎn)率越高越好，存貨周 轉(zhuǎn)率越高，表明其變現(xiàn)的速度越快，周轉(zhuǎn)額越大，資金占用 水平越低。存貨占用水平低，存貨積壓的風(fēng)險(xiǎn)就越小，企業(yè) 的變現(xiàn)能力以及資金使用效率就越好。但是存貨周轉(zhuǎn)率分析 中，應(yīng)注意剔除存貨計(jì)價(jià)方法不同所產(chǎn)生的影響。（十）、銷售（營業(yè)）增長率銷售增長率=本年銷售增長額：上年銷售總額x 100%，該 指標(biāo)是衡

10、量企業(yè)經(jīng)營狀況和市場(chǎng)占有能力、預(yù)測(cè)企業(yè)經(jīng)營業(yè) 務(wù)拓展趨勢(shì)的重要標(biāo)志,也是企業(yè)擴(kuò)張?jiān)隽亢痛媪抠Y本的 重要前提。不斷增加的銷售（營業(yè)）收入，是企業(yè)生存的基 礎(chǔ)和發(fā)展的條件，世界500強(qiáng)就主要以銷售收入的多少進(jìn) 行排序。該指標(biāo)若大于零，表示企業(yè)本年的銷售（營業(yè)）收 入有所增長,指標(biāo)值越高,表明增長速度越快,企業(yè)市場(chǎng) 前景越好；若該指標(biāo)小于零，則說明企業(yè)或是產(chǎn)品不適銷對(duì) 路、質(zhì)次價(jià)高,或是在售后服務(wù)等方面存在問題，產(chǎn)品銷售 不出去，市場(chǎng)份額萎縮。該指標(biāo)在實(shí)際操作時(shí)，應(yīng)結(jié)合企業(yè) 歷年的銷售（營業(yè)）水平、企業(yè)市場(chǎng)占有情況、行業(yè)未來發(fā) 展及其他影響企業(yè)發(fā)展的潛在因素進(jìn)行前瞻性預(yù)測(cè),或者 結(jié)合企業(yè)前三年的銷售

11、（營業(yè)）收入增長率作出趨勢(shì)性分 析判斷。二、非指標(biāo)分析（一）、會(huì)計(jì)資料中的異常數(shù)字，是指按正常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 和核算程序處理后出現(xiàn)不應(yīng)該出現(xiàn)的數(shù)字。數(shù)字異常，可以 通過以下方式來判斷：1、通過數(shù)字的正負(fù)來判斷。有些經(jīng) 濟(jì)業(yè)務(wù)反映在賬面中，有正數(shù)也有負(fù)數(shù)，而有些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只 能是正數(shù)而不可能為負(fù)值。從數(shù)字的正負(fù)方向發(fā)現(xiàn)異常的數(shù) 字，首先應(yīng)把握該筆業(yè)務(wù)反映出來的數(shù)據(jù)本身是正還是負(fù)。 如某月出現(xiàn)的一筆大金額收入，次月沖銷再進(jìn)，次次再?zèng)_銷 再進(jìn)，這就謹(jǐn)慎判斷是否是先預(yù)列虛假收入，次月沖銷，同 時(shí)再預(yù)列虛假收入。2、通過數(shù)字的變化規(guī)律來判斷。如某 單位的某項(xiàng)業(yè)務(wù)費(fèi)用余額平時(shí)都相對(duì)穩(wěn)定，而本月則增幅較 大，不符合

12、該項(xiàng)管理費(fèi)用的正常變化規(guī)律，則該月發(fā)生額就 為異常。如通過在職職工工資單與節(jié)日禮品發(fā)放名單相比 較，有時(shí)就可以查出職工領(lǐng)薪不上崗的違規(guī)問題。3、通過 數(shù)字的精確程度來判斷。一般來講，銷售單位定價(jià)有一定的 規(guī)律，如999元、1980元，對(duì)于數(shù)額較大的資產(chǎn)較少出現(xiàn)以 萬為單位的整數(shù)。如被審單位年底突擊一次列支30000元的 儀器費(fèi)，這就應(yīng)該引起了審計(jì)人員的注意，應(yīng)提出實(shí)地查看 資產(chǎn)。（二）、審計(jì)人員在檢查會(huì)計(jì)資料時(shí)也可以從業(yè)務(wù)發(fā)生 的時(shí)間來判斷。1、通過經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的特定時(shí)間來判斷。 某些單位的業(yè)務(wù)發(fā)生受客觀實(shí)際的限制。如企業(yè)銷售有淡、 旺季之分，相應(yīng)其工資支出也表現(xiàn)為旺季多、淡季少；或者 某些業(yè)

13、務(wù)按照常理一一比如交通費(fèi)，如果常年居高不下，通 過關(guān)數(shù)字的比較，則可以查出異常時(shí)間段內(nèi)發(fā)生的造假、違 紀(jì)等問題。2、通過會(huì)計(jì)資料有關(guān)時(shí)間的長短來判斷。一項(xiàng) 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的過程總有一個(gè)適當(dāng)?shù)臅r(shí)間期限。如果不符合 這個(gè)期限，則發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)就值得懷疑。如某被審對(duì)象新 購置的固定資產(chǎn)在購入首年就發(fā)生多次大修；又向放貸方利 息支出一季度內(nèi)發(fā)生2次以上或者金額明顯高于一般金融機(jī) 構(gòu)利息的，審計(jì)人員就要認(rèn)真查證。3、通過年末、年初經(jīng) 濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生的情況來判斷。一般情況下，單位年度預(yù)算與 實(shí)際完成情況是有差別的。而年末、年初往往是考察單位業(yè) 績的時(shí)候。如有的單位為完成上級(jí)單位下達(dá)的銷售任務(wù)，拿 到年終獎(jiǎng)，則

14、會(huì)通常在年末以虛假銷售等方式做假賬，然后 年初以退貨為由用紅字沖回。審計(jì)人員若能詳細(xì)檢查，就會(huì) 查出事實(shí)真相。（三）、還有就是往來檢查。往來帳戶是用于反映、核 算及監(jiān)督某單位與其他單位、個(gè)人待結(jié)資金中暫付應(yīng)收或暫 收應(yīng)付款項(xiàng)的待結(jié)帳戶。根據(jù)有關(guān)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，往來帳款 應(yīng)予及時(shí)清理，不得長期掛帳。但從近幾年的審計(jì)實(shí)踐來看， 部分單位的往來帳中存在一定問題，歸納起來大致有：1、 收入掛往來。部分單位將與長期合作很有默契的單位的交易 應(yīng)算收入?yún)s掛在“其他應(yīng)付款”中列收列支，隱瞞應(yīng)納稅業(yè) 務(wù)收入；再將從對(duì)方單位采購的貨款和勞務(wù)不做成本，再從 “其他應(yīng)付款”中支付出去，聯(lián)合逃避有關(guān)稅務(wù)部門監(jiān)督。二、支出

15、掛往來。一些單位或個(gè)人出差借款后不予結(jié)算，長 期掛在“應(yīng)付款”中；少數(shù)單位工程建設(shè)項(xiàng)目早已完工，而 未對(duì)預(yù)付工程款進(jìn)行結(jié)算，甚至將資金借于其他單無償使用，一直掛在“應(yīng)付款”。這幾類問題的存在，易造成單位 的資產(chǎn)、負(fù)債及財(cái)政財(cái)務(wù)收支情況不實(shí)，形成帳外資產(chǎn)，或 引發(fā)其他違紀(jì)違法行為，造成企業(yè)資產(chǎn)流失。對(duì)此，一要加 強(qiáng)對(duì)有關(guān)單位領(lǐng)導(dǎo)的財(cái)經(jīng)法紀(jì)教育，增強(qiáng)其財(cái)經(jīng)法律意識(shí)。 二是單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)提高認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，成立清理結(jié)算組，對(duì) 往來帳進(jìn)行全面清算；對(duì)長期欠款的單位和個(gè)人采取扣工資 或運(yùn)用法律手段等辦法強(qiáng)制收回；對(duì)確屬呆帳壞帳的，應(yīng)按 有關(guān)規(guī)定予以沖銷。三要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的教育與培訓(xùn)，使 其自覺按照有關(guān)會(huì)計(jì)

16、準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)制度的要求，規(guī) 范會(huì)計(jì)核算行為，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性。四要加 快單位內(nèi)部控制制度的建設(shè)，建立健全收入管理制度、資金 管理制度、資產(chǎn)管理制度，債權(quán)債務(wù)責(zé)任追究制，強(qiáng)化對(duì)現(xiàn) 金、票據(jù)、銀行賬戶的管理。五是加大監(jiān)督力度。各有關(guān)部 門要對(duì)財(cái)務(wù)往來從嚴(yán)監(jiān)督，特別是對(duì)利用往來掛帳隱瞞、截 留收入，偷逃稅金，轉(zhuǎn)移、挪用專項(xiàng)資金等造成企業(yè)資產(chǎn)流 失的違法違紀(jì)行為予以嚴(yán)懲。（四）、內(nèi)控制度分析近幾年，很多單位都建立或補(bǔ)充了自己的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 制度，但是從整體內(nèi)部控制管理方面來說卻還存在制度不夠 健全，制定標(biāo)準(zhǔn)不高，和單位實(shí)際結(jié)合不密切，缺乏科學(xué)性 和可操作性等現(xiàn)象，近年審計(jì)問題虛列、

17、推遲或超標(biāo)列支費(fèi) 用、賬外資產(chǎn)、變相購置資產(chǎn)等等，都是由于內(nèi)控制度執(zhí)行 不力。從當(dāng)前來看，一些單位經(jīng)營活動(dòng)有章不循、弄虛作假 現(xiàn)象比比皆是，致使財(cái)務(wù)內(nèi)控制度得不到有效落實(shí)，內(nèi)控制 度的剛性作用得不到發(fā)揮，從而在單位產(chǎn)生了這樣或那樣的 違紀(jì)和腐敗現(xiàn)象。另外監(jiān)督檢查、考核獎(jiǎng)懲力度不夠。從審 計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題來看，許多都是由于監(jiān)督、檢查不力造成的， 究其原因主要是各職能部門辦理業(yè)務(wù)時(shí)部門之間、崗位之間 缺乏必要的溝通和相互監(jiān)督，致使環(huán)節(jié)互控流于形式。同時(shí)， 一些獎(jiǎng)懲制度由于考核機(jī)制的不健全，以及獎(jiǎng)勵(lì)資金的來源 限制，致使通過獎(jiǎng)懲落實(shí)監(jiān)督的機(jī)制被大大削弱。（五）、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作、人員硬件分析會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是建

18、立規(guī)范的會(huì)計(jì)工作秩序，堵塞財(cái)務(wù)漏 洞，提高會(huì)計(jì)工作水平的重要保證，但從審計(jì)檢查的問題來 看，隨意使用會(huì)計(jì)科目，推遲確認(rèn)或超標(biāo)準(zhǔn)列支成本，資金 結(jié)算不規(guī)范，任意偽造、變?cè)焯摷俚臅?huì)計(jì)憑證等問題依然存 在。這些問題，不僅削弱了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，而且影響了會(huì)計(jì) 工作秩序的正常運(yùn)行和會(huì)計(jì)職能作用的有效發(fā)揮。有些財(cái)會(huì) 人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低，紀(jì)律觀念淡薄，直接影響財(cái)務(wù)核算的準(zhǔn)確 和財(cái)務(wù)監(jiān)督的力度。分析審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，一些是由于會(huì)計(jì) 人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低，不能辨別經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真?zhèn)?，不能?yīng)用會(huì)計(jì)知 識(shí)進(jìn)行準(zhǔn)確核算導(dǎo)致的，一些是由于會(huì)計(jì)職員職業(yè)素質(zhì)差， 面對(duì)不正之風(fēng)不敢堅(jiān)持原則，甚至與參與亂紀(jì)行為造成的。（六）、主要業(yè)務(wù)情況分析在實(shí)際工作中，被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)檢查普遍存在是來“挑刺”的認(rèn)識(shí)，或由于涉及自身的利益，存在怕把問題暴 漏給審計(jì)人員的心態(tài)，所以幾乎沒有被審單位愿意將自身的 情況和盤托出。