1、審計基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)（第4版）項(xiàng)目一審計基本認(rèn)知項(xiàng)目二審計準(zhǔn)則和審計標(biāo)準(zhǔn)項(xiàng)目三控制測試與實(shí)質(zhì)性程序項(xiàng)目四審計流程與審計計劃項(xiàng)目五審計方法Part01Part02Part03Contents目錄P01第一部分認(rèn)識審計第二部分準(zhǔn)備審計P74第三部分實(shí)施審計P165項(xiàng)目六業(yè)務(wù)承接項(xiàng)目七計劃審計工作項(xiàng)目八籌資與投資循環(huán)審計項(xiàng)目九銷售與收款循環(huán)審計項(xiàng)目十采購與付款循環(huán)審計項(xiàng)目十一生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計項(xiàng)目十二貨幣資金審計Part04第四部分終結(jié)審計P165項(xiàng)目十三完成審計工作第三部分實(shí)施審計項(xiàng)目九CHAPTER NINE銷售與收款循環(huán)審計【本項(xiàng)目主要介紹】銷售與收款循環(huán)是指企業(yè)向顧客銷售商品或提供勞務(wù)，并收回款項(xiàng)

2、的過程。本項(xiàng)目安排如下：首先，介紹銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制的具體內(nèi)容；然后，以內(nèi)部控制為依托，分析該循環(huán)中存在的風(fēng)險，掌握控制測試的程序；最后，介紹主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序，編制銷售與收款循環(huán)審計工作底稿。1.了解銷售與收款循環(huán)中的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動。2.明確銷售與收款交易的內(nèi)部控制。3.掌握銷售與收款交易的測試方法?！局R目標(biāo)】【能力目標(biāo)】1.能執(zhí)行銷售與收款交易的控制測試。2.能對主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試。3.能根據(jù)相關(guān)的測試資料編制審計工作底稿。VS01 PART ONE任務(wù)一銷售與收款循環(huán)控制測試點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本銷售與收款循環(huán)涉及的主要

3、憑證和會計記錄一顧客訂單01銷售單02發(fā)運(yùn)憑證03銷售發(fā)票04應(yīng)收賬款（應(yīng)收票據(jù)）明細(xì)賬及總賬09主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬及總賬10庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬及總賬11顧客月末對賬單12商品價目表09貸項(xiàng)通知單10壞賬審批表11轉(zhuǎn)賬憑證和收款憑證12點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制二（一）職責(zé)分離（二）正確的授權(quán)審批（三）會計記錄控制（四）內(nèi)部核查（六）定期對賬（五）實(shí)物控制點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本（一）確定可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)注冊會計師需要確認(rèn)和了解銷售與收款循環(huán)的錯報在什么環(huán)節(jié)發(fā)生，即確定被審計單位應(yīng)在哪些環(huán)節(jié)設(shè)置控制，以防止或糾正各重

4、要業(yè)務(wù)流程可能發(fā)生的錯報。在銷售與收款循環(huán)中可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)見表9-1。銷售與收款循環(huán)的風(fēng)險識別與評估三點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本（二）識別和了解相關(guān)控制并進(jìn)行風(fēng)險評估注冊會計師應(yīng)當(dāng)注意可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)，并以文字表述、調(diào)查表、流程圖的方式，或幾種方式相結(jié)合進(jìn)行記錄。選擇一筆或幾筆銷售與收款交易進(jìn)行穿行測試，確定相關(guān)控制是否得到執(zhí)行。注冊會計師通過了解銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制，對相關(guān)控制的設(shè)計和是否得到執(zhí)行進(jìn)行評價，同時結(jié)合對被審計單位其他方面的了解，評估重大錯報風(fēng)險，以確定進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。如果了解到相關(guān)控制不存在或不值得信賴，注冊會計

5、師可只執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序，而不進(jìn)行控制測試。銷售與收款循環(huán)的風(fēng)險識別與評估三點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本銷售與收款循環(huán)的控制測試四銷售與收款循環(huán)控制測試主要圍繞三個方面：簽訂合同關(guān)注授權(quán)；賬款回收關(guān)注金額；會計處理關(guān)注記錄。銷售與收款循環(huán)的控制測試見表9-2。02 PART TWO任務(wù)二主營業(yè)務(wù)收入審計點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本主營業(yè)務(wù)收入的審計目標(biāo)一（1）確定利潤表中記錄的主營業(yè)務(wù)收入是否已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)。（2）確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的主營業(yè)務(wù)收入是否均已記錄。（3）確定與主營業(yè)務(wù)收入有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄。（4）確定主營業(yè)務(wù)收入是否已記

6、錄于正確的會計期間。（5）確定主營業(yè)務(wù)收入是否已記入恰當(dāng)?shù)馁~戶。（6）確定主營業(yè)務(wù)收入在財務(wù)報表中的列報是否恰當(dāng)。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本主營業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序二（1）獲取或編制主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)表，復(fù)核加計是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符，結(jié)合其他業(yè)務(wù)收入科目與報表數(shù)核對是否相符。（2）執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序。（3）檢查主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)條件、方法是否符合企業(yè)會計準(zhǔn)則，前后期是否一致。（4）執(zhí)行主營業(yè)務(wù)收入截止測試。（5）結(jié)合應(yīng)收賬款函證。（6）檢查銷售退回與折讓、商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣。（7）檢查主營業(yè)務(wù)收入在財務(wù)報表中的列報是否恰當(dāng)。03 PART THRE

7、E任務(wù)三應(yīng)收賬款審計點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本應(yīng)收賬款的審計目標(biāo)一BDACE（1）確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)收賬款是否存在。（3）確定記錄的應(yīng)收賬款是否為被審計單位所擁有或控制。（5）確定應(yīng)收賬款在財務(wù)報表中的列報是否恰當(dāng)。（2）確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)收賬款是否均已記錄。（4）確定應(yīng)收賬款是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價調(diào)整是否已恰當(dāng)記錄。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序二（一）獲取或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表（二）檢查應(yīng)收賬款賬齡分析表，分析應(yīng)收賬款的賬齡（三）實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序（四）向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款（五）檢查未函證的應(yīng)收賬款

8、（六）檢查壞賬的確認(rèn)和處理（七）檢查長期掛賬的應(yīng)收款項(xiàng)（八）分析應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額（九）檢查應(yīng)收賬款的質(zhì)押或出售（十）檢查應(yīng)收賬款在財務(wù)報表中的列報是否恰當(dāng)點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序三獲取或編制壞賬準(zhǔn)備計算表，復(fù)核加計是否正確，與壞賬準(zhǔn)備總賬數(shù)、明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符。PART 1（1）實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。PART 2（2）核對壞賬準(zhǔn)備本期計提數(shù)與資產(chǎn)減值損失相應(yīng)明細(xì)項(xiàng)目的發(fā)生額是否相符。PART 3（3）檢查壞賬準(zhǔn)備的計提與轉(zhuǎn)銷及轉(zhuǎn)回是否正確。PART 4（4）檢查壞賬準(zhǔn)備在財務(wù)報表中的列報是否恰當(dāng)。PART 5（5）04 PART FOUR任務(wù)四相關(guān)項(xiàng)目審計點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本銷售費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性程序1.核對銷售費(fèi)用2.實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序3.檢查銷售費(fèi)用分類是否正確4.檢查銷售費(fèi)用的金額是否正確5.執(zhí)行銷售費(fèi)用截止測試01021.復(fù)核應(yīng)交增值稅明細(xì)表2.與企業(yè)增值稅納稅申報表相關(guān)項(xiàng)目核對3.復(fù)核應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額4.檢查增