1、注冊會計師職業(yè)道德與法律責(zé)任概論(64張)課件注冊會計師職業(yè)道德與法律責(zé)任概論(64張)課件安然事件始末安達(dá)信自1985年開始就為安然公司做審計，做了整整16年。此外，安達(dá)信還提供內(nèi)部審計和咨詢服務(wù)。90年代中期，安達(dá)信與安然簽署了一項補(bǔ)充協(xié)議，安達(dá)信包攬安然的外部審計工作。不僅如此，安然公司的咨詢業(yè)務(wù)也全部由安達(dá)信負(fù)責(zé)。安然從1997年到2001年間虛構(gòu)利潤5.86億美元，并隱藏了數(shù)億美元的債務(wù)。美國監(jiān)管部門的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，安然公司的雇員中居然有100多位來自安達(dá)信，包括首席會計師和財務(wù)總監(jiān)等高級職員，而在董事會中，有一半的董事與安達(dá)信有著直接或間接的聯(lián)系。安然事件始末安達(dá)信自1985年開始就為

2、安然公司做審計，做了整2001年10月安然財務(wù)丑聞爆發(fā)，美國證監(jiān)會（SEC）宣布對安然進(jìn)行調(diào)查?？删驮谕瑫r，安達(dá)信的休斯敦事務(wù)所從10月23日開始的兩個星期中銷毀了數(shù)千頁安然公司的文件。而公司在10月17日就已得知美國證券交易委員會在對安然公司的財務(wù)狀況進(jìn)行調(diào)查，直到11月8日收到證券交易委員會的傳票后才停止銷毀文件。2001年12月安然宣布破產(chǎn)。2002年1月安達(dá)信承認(rèn)銷毀文件，安達(dá)信芝加哥總部提出：這是休斯敦事務(wù)所所為。2002年初安達(dá)信將負(fù)責(zé)安然審計的資深合伙人大衛(wèi)鄧肯除名。而大衛(wèi)鄧肯則申辨：這是總部的授意。在初步調(diào)查的基礎(chǔ)上，司法部于3月14日對安達(dá)信提起刑事訴訟，罪名是妨礙司法公正，

3、理由是該公司在安然丑聞事發(fā)后毀掉了相關(guān)文件和電腦記錄，從而開創(chuàng)了美國歷史上第一起大型會計行受到刑事調(diào)查的案例。2001年10月安然財務(wù)丑聞爆發(fā)，美國證監(jiān)會（SEC）宣布對2022/9/11中國證券監(jiān)督管理委員會4五大的規(guī)模 2001年事務(wù)所收入分支員工客戶普華永道223億10004萬IBM,?？松?強(qiáng)生,美國電話電報,日本電話電報,福特,英國電信,戴爾,康柏,諾基亞畢馬威124億7005萬微軟，通用汽車，克萊斯勒德勤117億8005萬通用電氣，殼牌，輝瑞，雀巢，奔馳，百事可樂，花旗安永99億6005萬英特爾，可口可樂，沃爾瑪，英國石油，時代華納，美國銀行，麥當(dāng)勞安達(dá)信93億4808萬安然，默克

4、，世通，三角航空意大利電信，意大利移動通信2022/9/9中國證券監(jiān)督管理委員會6五大的規(guī)模 202022/9/11中國證券監(jiān)督管理委員會5五大在境外市場的份額（2001）事務(wù)所紐交所NASDAQ香港事務(wù)所數(shù)份額事務(wù)所數(shù)份額事務(wù)所數(shù)份額五大578%578%584%非五大2822%24122%1816%合計33100%246100%23100%2022/9/9中國證券監(jiān)督管理委員會7五大在境外市場的份額6為安然公司提供審計業(yè)務(wù)的安達(dá)信國際會計公司成立于1913年，自成立以來，一直被認(rèn)為是同行業(yè)中穩(wěn)健誠信的精英；到2001年，公司在全球84個國家和地區(qū)擁有4700名合伙人，85000名員工，業(yè)務(wù)收

5、入高達(dá)93億美元。從安然公司成立的1986年起，安達(dá)信就擔(dān)任安然公司的外部審計工作；20世紀(jì)90年代中期，安達(dá)信又包攬了安然的內(nèi)部審計工作和咨詢業(yè)務(wù)；案例1：安達(dá)信與安然事件8為安然公司提供審計業(yè)務(wù)的安達(dá)信國際會計公司成立于1913年安達(dá)信的前合伙人還主持安然公司財務(wù)部門的工作；安然公司的許多高級管理人員也有不少是來自于安達(dá)信。2001年安達(dá)信從安然公司獲取的外部審計業(yè)務(wù)收入為2500萬美元，而咨詢業(yè)務(wù)所獲取的收入為2700萬美元。判斷安達(dá)信是否違反審計職業(yè)道德？案例1：安達(dá)信與安然事件安達(dá)信的前合伙人還主持安然公司財務(wù)部門的工作；案例1：安達(dá)信8根據(jù)畢馬威國際會計公司2006年1月13日為科

6、龍電器公布的審計報告：原董事長顧雛軍入主科龍以來，科龍電器公司通過虛構(gòu)主營業(yè)務(wù)收入、少計壞賬準(zhǔn)備、少計訴訟賠償金等手段編造虛假財務(wù)報告。在2002年至2004年的三年間共在年報中虛增利潤3.87億元 ，造成股民最低損失高達(dá)5.92億元?？讫埖脑瓕徲嫀煹虑趪H會計公司在任期間，為科龍2002年和2004年報出具了保留意見的審計報告，2003年年報還出具了無保留意見審計報告。案例2 德勤與科龍事件：10根據(jù)畢馬威國際會計公司2006年1月13日為科龍電器公布9引言：由于注冊會計師服務(wù)于廣大會計信息使用人，所以必須對其工作標(biāo)準(zhǔn)、職業(yè)道德和會計師事務(wù)所的管理標(biāo)準(zhǔn)作出嚴(yán)格的規(guī)定，以保護(hù)廣大會計信息使用人

7、的利益，避免安達(dá)信與安然、德勤與科龍等同類案件的再次發(fā)生。11引言：10注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系注冊會計師職業(yè)道德守則注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則審計準(zhǔn)則審閱準(zhǔn)則其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則對財務(wù)信息的商定程序代編財務(wù)信息12注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系注冊會計師注冊會計師注冊會計師業(yè)務(wù)（一）職業(yè)道德的基本原則-6個原則（二）對基本原則產(chǎn)生不利影響的-5個要素（三）應(yīng)對不利影響的具體防范措施以上三項內(nèi)容融會貫通，相互聯(lián)系。注冊會計師職業(yè)道德與法律責(zé)任一、注冊會計師職業(yè)道德（一）職業(yè)道德的基本原則-6個原則注冊會計師職業(yè)道德與法律責(zé)（一）職業(yè)道德的基本原則注冊

8、會計師職業(yè)道德與法律責(zé)任1、誠信2、獨(dú)立3、客觀和公正4、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注5、保密6、良好的職業(yè)行為（一）職業(yè)道德的基本原則注冊會計師職業(yè)道德與法律責(zé)任1、誠信（二）不利影響因素注冊會計師職業(yè)道德與法律責(zé)任1、自身利益2、自我評價3、過度推介4、密切關(guān)系5、外在壓力（三）具體防范措施1、事務(wù)所層面2、CPA層面利益沖突服務(wù)委托營銷、收費(fèi)禮品招待（二）不利影響因素注冊會計師職業(yè)道德與法律責(zé)任1、自身利益（任務(wù)引例1 江寧事務(wù)所首次接受委托，承辦甲公司2013年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。假定江寧事務(wù)所承接了業(yè)務(wù)，簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。通過與前任注冊會計師和當(dāng)?shù)叵嗤?guī)模的其他事務(wù)所進(jìn)行比較，以擁有審

9、計全國絕大多數(shù)上市公司的豐富經(jīng)驗，向甲公司保證，在審計中能夠遵循審計準(zhǔn)則，審計質(zhì)量不會受到影響。問題：請就上述情況，判斷江寧事務(wù)所是否違反審計職業(yè)道德，并簡要說明理由。注冊會計師職業(yè)道德與法律責(zé)任任務(wù)引例1 江寧事務(wù)所首次接受委托，承辦甲公司2013年度財任務(wù)解析江寧事務(wù)所違反了職業(yè)道德。在推介自身和工作時，會員不應(yīng)該損害職業(yè)形象。會員應(yīng)當(dāng)誠實、實事求是?！叭珖^大多數(shù)上市公司的審計”由其承擔(dān)，是不可能的，是對其能夠提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)以及積累的經(jīng)驗的夸大宣傳；與同行比較，有貶低同行抬高自己的嫌疑。P13、17：職業(yè)行為 、專業(yè)服務(wù)營銷注冊會計師職業(yè)道德與法律責(zé)任任務(wù)解析江寧事務(wù)所違反了職業(yè)

10、道德。注冊會計師職業(yè)道德與法律責(zé) 守法，避免發(fā)生有損職業(yè)聲譽(yù)的行為 對社會公眾的責(zé)任 對客戶的責(zé)任 對同行的責(zé)任關(guān)于“良好的職業(yè)行為”16關(guān)于“良好的職業(yè)行為”1817具體要求：獨(dú)立性的理解獨(dú)立性是CPA審計的靈魂實質(zhì)獨(dú)立：要求審計人員應(yīng)當(dāng)保持審計行為和審計過程客觀，不受被審計管理當(dāng)局的影響。問心無愧形式獨(dú)立：審計人員的獨(dú)立性應(yīng)被會計信息使用人所認(rèn)可。社會認(rèn)可19具體要求：獨(dú)立性的理解獨(dú)立性是CPA審計的靈魂2022/9/11中國證券監(jiān)督管理委員會18引例2：雙安事件后美國的改革根據(jù)世界通信2002年4月22日提供的“征集投票權(quán)聲明”，安達(dá)信2001年共向世界通信收取了1680萬美元的服務(wù)費(fèi)用

11、，其中審計收費(fèi)440萬美元、稅務(wù)咨詢760萬美元、非財務(wù)報表審計（主要是外包的內(nèi)部財務(wù)審計）160萬美元、其他咨詢服務(wù)320萬美元。非審計收費(fèi)的比例已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過審計收費(fèi)，會計師事務(wù)所事實上已成為綜合性的咨詢公司2022/9/9中國證券監(jiān)督管理委員會20引例2：雙安事件后2022/9/11中國證券監(jiān)督管理委員會19確保獨(dú)立性（措施1）：咨詢服務(wù)會計改革法禁止事務(wù)所向其審計客戶提供如下咨詢服務(wù)：會計設(shè)計和執(zhí)行財務(wù)信息系統(tǒng)評估精算人力資源經(jīng)紀(jì)人、經(jīng)銷商、投資顧問、投行與審計無關(guān)的法律事務(wù)2022/9/9中國證券監(jiān)督管理委員會21確保獨(dú)立性（措施12022/9/11中國證券監(jiān)督管理委員會20確保獨(dú)立性（

12、措施2）：定期輪換事務(wù)所長期服務(wù)于同一客戶，顯現(xiàn)出諸多弊?。禾嵘托剿Q于該客戶，甚至可能和客戶發(fā)生復(fù)雜的利害關(guān)系為留住客戶，作出各種妥協(xié)，甚至幫助造假由于思維定勢，可能難以發(fā)現(xiàn)客戶的問題實行定期輪換：同一事務(wù)所內(nèi)主管合伙人和主要審計人員定期輪換不同事務(wù)所間輪換2022/9/9中國證券監(jiān)督管理委員會22確保獨(dú)立性（措施22022/9/11中國證券監(jiān)督管理委員會21確保獨(dú)立性（2）：定期輪換4月15日，會計改革法：負(fù)責(zé)某一公司審計的合伙人至少5年輪換一次要求美國總審計長就強(qiáng)制要求輪換事務(wù)所的潛在影響進(jìn)行研究，并在一年內(nèi)向國會兩院提出報告定期輪換事務(wù)所的問題由于不熟悉業(yè)務(wù)，審計質(zhì)量會否受影響可能

13、成為企業(yè)解聘堅持原則的事務(wù)所的理由四大間已很難輪換2022/9/9中國證券監(jiān)督管理委員會23確保獨(dú)立性（2）：2022/9/11中國證券監(jiān)督管理委員會22確保獨(dú)立性（措施3）：限止審計師去客戶處任高管審計師被客戶挖走是普遍現(xiàn)象安然的首席財務(wù)主管、首席會計主管和發(fā)展部副經(jīng)理等高層管理人員都是從安達(dá)信招聘的。因此，有人們對安達(dá)信受安然騙一說產(chǎn)生懷疑會計改革法規(guī)定，審計師去被審公司任CEO、CFO等前應(yīng)有一年冷凍期；否則，為非法。2022/9/9中國證券監(jiān)督管理委員會24確保獨(dú)立性（措施323（1）如果防范措施不足以消除威脅獨(dú)立性因素的影響或不能將影響降至可接受水平時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕承接業(yè)務(wù)或

14、解除業(yè)務(wù)約定；（2）如果防范措施不足以消除威脅鑒證小組成員的獨(dú)立性因素的影響或不能將影響降低至可接受水平時，應(yīng)將其調(diào)離鑒證小組。防范獨(dú)立性受損的處理原則25（1）如果防范措施不足以消除威脅獨(dú)立性因素的影響或不能將24任務(wù)引例3注冊會計師李亮已連續(xù)5年擔(dān)任V公司年度財務(wù)報表審計的簽字注冊會計師。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，在審計V公司2014年度財務(wù)報表時，ABC會計師事務(wù)所決定不再由李亮擔(dān)任簽字注冊會計師。但在成立V公司2014年度財務(wù)報表審計項目組時，ABC會計師事務(wù)所要求李亮繼續(xù)擔(dān)任外勤審計負(fù)責(zé)人。 26任務(wù)引例3注冊會計師李亮已連續(xù)5年擔(dān)任V公司年度財務(wù)報表25任務(wù)解析【要求】請根據(jù)中國注冊會計師職業(yè)

15、道德規(guī)范有關(guān)獨(dú)立性的規(guī)定，該種情形是否對ABC會計師事務(wù)所的獨(dú)立性造成損害，并簡要說明理由?！敬鸢浮繐p害獨(dú)立性。李亮盡管不再擔(dān)任簽字注冊會計師，但還擔(dān)任V公司2004年度財務(wù)報表外勤審計負(fù)責(zé)人，該防范措施不能消除密切關(guān)聯(lián)關(guān)系對獨(dú)立性的威脅。27任務(wù)解析【要求】請根據(jù)中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范有關(guān)獨(dú)立26獨(dú)立性防范措施：（1）整體措施：重視、識別、監(jiān)督、懲戒。（2）具體措施：復(fù)核、定期輪換（5年）、調(diào)離。（3）最終措施：拒絕承接業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定。28獨(dú)立性防范措施：（1）整體措施：27任務(wù)引例4：銀廣夏銀廣夏自1998-2001年期間虛構(gòu)銷售收入10.49億元，少計費(fèi)用4845.34萬元，導(dǎo)致

16、虛增利7.71億元。中天勤會計師事務(wù)所對于銀廣夏公司鼓吹的二氧化碳超臨界萃取技術(shù)根本不熟悉，在未聘請專家的情況下，就對銀廣夏1999年和2000年度會計報表出具了嚴(yán)重失實的無保留意見的審計報告。案發(fā)后，銀廣夏被專家調(diào)查后認(rèn)為是“不可能的產(chǎn)品、不可能的價格、不可能的產(chǎn)量”。29任務(wù)引例4：銀廣夏銀廣夏自1998-2001年期間虛構(gòu)28具體要求：專業(yè)勝任能力1、不能承接不能勝任的業(yè)務(wù)。2、特定領(lǐng)域利用專家的工作。注冊會計師由于受自身專業(yè)能力的限制，對于許多重要的審計領(lǐng)域，如房地產(chǎn)項目的完工程度、礦山儲量、農(nóng)(林、水)產(chǎn)品存貨數(shù)量和質(zhì)量的確定、生物(制藥)及IT等高科技產(chǎn)業(yè)、一些復(fù)雜的生產(chǎn)工藝過程和

17、化學(xué)反應(yīng)，必須借助專家的工作，才能保證審計結(jié)果的客觀性和真實性。（ P16承接業(yè)務(wù)）30具體要求：專業(yè)勝任能力1、不能承接不能勝任的業(yè)務(wù)。審計人員王宏在對A公司年度財務(wù)報表審計時，發(fā)現(xiàn)一張裝修發(fā)票的金額與原合同規(guī)定金額有出入，發(fā)票比合同金額少50000元。A 公司接到發(fā)票后未曾發(fā)現(xiàn)與合同有誤，并按發(fā)票金額付訖。以后，執(zhí)行該裝修業(yè)務(wù)的B公司亦未繼續(xù)來討帳。假定今后B公司也聘請王宏審核他們的財務(wù)報表，王宏能否利用他掌握A公司的審計資料，建議B公司去向A公司催討這一差額款？ 【引導(dǎo)案例5】關(guān)于“保密”29審計人員王宏在對A公司年度財務(wù)報表審計時，發(fā)現(xiàn)一張裝修發(fā)票的30具體要求：對客戶的責(zé)任保密1、保

18、密的信息范圍：所有客戶信息。2、保密的時間要求：不因業(yè)務(wù)約定的終止而終止。3、保密的人員范圍：包括助理人員和專家4、保密義務(wù)的豁免：5種情況。32具體要求：對客戶的責(zé)任保密1、保密的信息范圍：所有客案例引入：ABC會計事務(wù)所接受委托，承辦V商業(yè)銀行2008年度會計報表審計業(yè)務(wù)，并于2008年底與V商業(yè)銀行簽訂了審計業(yè)務(wù)約定書。ABC會計師事務(wù)所指派A和B注冊會計師為該審計項目負(fù)責(zé)人。假定存在以下情況：【要求】請根據(jù)中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范有關(guān)規(guī)定，以下情形是否對ABC會計師事務(wù)所的獨(dú)立性造成威脅，并簡要說明理由。案例引入：ABC會計事務(wù)所接受委托，承辦V商業(yè)銀行2008年32任務(wù)引例6V銀行

19、降低2008年度財務(wù)報表審計費(fèi)用近1/3，ABC事務(wù)所審計收入不能彌補(bǔ)審計成本；ABC會計師事務(wù)所決定不再對V銀行下屬的2個重要的分公司進(jìn)行審計，并以審計范圍受限為由出具了保留意見的審計報告。【答案】威脅獨(dú)立性。由于ABC會計師事務(wù)所受到V公司降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍，形成外界壓力對獨(dú)立性的威脅。34任務(wù)引例6V銀行降低2008年度財務(wù)報表審計費(fèi)用近1/333具體要求：對客戶的責(zé)任收費(fèi)與傭金1、收費(fèi)依據(jù)及收費(fèi)方式：2、禁止行為：（1）低價競爭：注冊會計師行業(yè)如果低價競爭招攬業(yè)務(wù)將使注冊會計師面臨很大的時間和預(yù)算壓力，往往導(dǎo)致服務(wù)質(zhì)量達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)，降低其服務(wù)質(zhì)量，而且有可能削弱注冊會計

20、師的獨(dú)立性。35具體要求：對客戶的責(zé)任收費(fèi)與傭金1、收費(fèi)依據(jù)及收費(fèi)方式任務(wù)引例7：V商業(yè)銀行以2008年度經(jīng)營虧損為由，要求ABC會計師事務(wù)所降低一定數(shù)額的審計收費(fèi)；允諾給予其正在申請的購買辦公樓的按揭貸款利率予以相應(yīng)優(yōu)惠。ABC會計師事務(wù)所同意了V商業(yè)銀行的要求，并與之簽訂了補(bǔ)充協(xié)議。解析：V商業(yè)銀行允諾給予ABC會計師事務(wù)所按揭貸款利率優(yōu)惠，該事項構(gòu)成了ABC會計師事務(wù)所向客戶獲取除審計收費(fèi)以外的其他經(jīng)濟(jì)利益，損害審計獨(dú)立性。 或有收費(fèi)34任務(wù)引例7：解析：V商業(yè)銀行允諾給予ABC會計師事務(wù)所按揭貸35（2）或有收費(fèi)：或有收費(fèi)是指收費(fèi)與否或收費(fèi)多少以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件?；蛴惺?/p>

21、費(fèi)的危害：如果會計師事務(wù)所的收費(fèi)與否或收費(fèi)多少以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件，注冊會計師為了獲取收費(fèi)或多收費(fèi)，往往會發(fā)表不恰當(dāng)?shù)囊庖?，做出有違社會公眾利益的行為。37（2）或有收費(fèi)：或有收費(fèi)是指收費(fèi)與否或收費(fèi)多少以鑒證工36（3）支付或收取傭金基本原則不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金；不得因向第三方推薦客戶而收取傭金；不得因宣傳他人的產(chǎn)品或服務(wù)而收取傭金。傭金影響服務(wù)質(zhì)量和行業(yè)形象 38（3）支付或收取傭金基本原則任務(wù)引例8：A注冊會計師持有V商業(yè)銀行的股票100股，市值約6000元。由于數(shù)額較小，A注冊會計師未將該股票售出，也未予以回避。（答）影響。A注冊會計師持有V商業(yè)銀行的股票，與V

22、商業(yè)銀行存在除審計收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益，損害審計獨(dú)立性。37任務(wù)引例8：（答）影響。A注冊會計師持有V商業(yè)銀行的股票，與38項目組成員在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益；會計師事務(wù)所過分依賴向某一客戶的收費(fèi)；項目組成員與鑒證客戶存在重要的密切商業(yè)關(guān)系；會計師事務(wù)所擔(dān)心可能失去某一重要客戶；審計項目組成員與審計客戶進(jìn)行雇傭協(xié)商；會計師事務(wù)所與鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)的或有收費(fèi)安排；在評價其所在會計師事務(wù)所以前提供專業(yè)服務(wù)的結(jié)果時，發(fā)現(xiàn)重大錯誤。產(chǎn)生自身利益威脅的情形包括：40項目組成員在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益；產(chǎn)生自身利益威任務(wù)引例9：B注冊會計師的妹妹在V商業(yè)銀行統(tǒng)計部從事統(tǒng)計工作，且非部門負(fù)責(zé)人。B注冊

23、會計師未予以回避。 （答）不影響。B注冊會計師是審計項目負(fù)責(zé)人之一，與其在統(tǒng)計部從事統(tǒng)計工作的妹妹屬于關(guān)系密切的家庭成員，但其妹妹的工作不會對鑒證業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響，不損害審計獨(dú)立性。39任務(wù)引例9：（答）不影響。41任務(wù)引例10：由于計算機(jī)專家李先生曾在V商業(yè)銀行信息部工作，且參與了其現(xiàn)行計算機(jī)信息系統(tǒng)的設(shè)計，ABC會計師事務(wù)所特聘李先生協(xié)助測試V商業(yè)銀行的計算機(jī)信息系統(tǒng)。 （答）影響。李先生協(xié)助測試V商業(yè)銀行的計算機(jī)信息系統(tǒng)將會導(dǎo)致自我評價威脅，損害其獨(dú)立性。40任務(wù)引例10：（答）影響。4241具體要求：與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作注冊會計師不得同時從事與提供專業(yè)服務(wù)不相容的業(yè)務(wù)、職業(yè)或活動

24、。（1）不能為上市公司同時提供編制財務(wù)報表和審計服務(wù)；（2）會計師事務(wù)所的高級管理人員或員工不能擔(dān)任鑒證客戶的董事（包括獨(dú)立董事）、經(jīng)理以及其他關(guān)鍵管理職務(wù)；（3）不能為同一家上市公司提供資產(chǎn)評估和審計服務(wù)。43具體要求：與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作注冊會計師不得同時42任務(wù)引例11ABC會計師事務(wù)所將其簡介委托V商業(yè)銀行信貸部向申請貸款的客戶贈送，該簡介內(nèi)容真實、客觀?！敬鸢浮看诵袨閷儆诓磺‘?dāng)對外宣傳威脅獨(dú)立性。因為ABC會計師事務(wù)所將其簡介委托V商業(yè)銀行信貸部向申請貸款的客戶贈送，會計師事務(wù)所在未經(jīng)邀請就向非客戶發(fā)放簡介等宣傳資料，屬于不恰當(dāng)?shù)膶ν庑麄髡袛垬I(yè)務(wù)。44任務(wù)引例11ABC會計師事

25、務(wù)所將其簡介委托V商業(yè)銀行信貸43具體要求：其他責(zé)任廣告宣傳和招攬不能對其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)（1）注冊會計師的服務(wù)質(zhì)量及能力無法由廣告內(nèi)容加以評估；（2）廣告可能威脅專業(yè)服務(wù)的精神；（3）廣告可能導(dǎo)致同行之間的不正當(dāng)競爭。45具體要求：其他責(zé)任廣告宣傳和招攬44課堂練習(xí)下列某會計師事務(wù)所在南京日報上準(zhǔn)備做的廣告中違反職業(yè)道德的是（ ）A、本所搬遷至南京市山西路120號國貿(mào)大廈B、本所因業(yè)務(wù)拓展需要，現(xiàn)招聘10名注冊會計師C、本所與江蘇天潤會計師事務(wù)所合并，特此公告D、本所是南京地區(qū)服務(wù)第一、質(zhì)量第一的優(yōu)秀會計師事務(wù)所。46課堂練習(xí)下列某會計師事務(wù)所在南京日報上準(zhǔn)備做的廣告中規(guī)劃課堂討論

26、 光華會計事務(wù)所接受委托，對沙灣公司2014年會計報表進(jìn)行審計，項目合伙人A注冊會計師；1、事務(wù)所B注冊會計師，同屬華南分部不同項目組，B的妻子持有沙灣公司債券2000元；2、事務(wù)所和沙灣公司、乙公司同為甲公司股東，三公司持有甲公司全部股份。3、項目組成員C，曾在沙灣公司擔(dān)任成本會計，于2014年3月跳槽到事務(wù)所；4、A注冊會計師表姐為沙灣公司人力資源經(jīng)理；注冊會計師職業(yè)道德與法律責(zé)任規(guī)劃課堂討論 光華會計事務(wù)所接受委托，對沙灣公司2014年會規(guī)劃課堂任務(wù)討論 5、項目組成員D 的哥哥為該公司基建處長，該公司正在建設(shè)9000萬辦公樓項目；6、沙灣公司聘請事務(wù)所為其自行設(shè)計的計算機(jī)信息系統(tǒng)進(jìn)行評

27、估建議；7、 A注冊會計師與沙灣公司財務(wù)經(jīng)理為戰(zhàn)友；8、項目組成員D被委派為沙灣公司獨(dú)立董事，事務(wù)所在業(yè)務(wù)開始前將其調(diào)離項目組；問題：請就上述情況，判斷是否違反審計職業(yè)道德，并簡要說明理由。 參考P20任務(wù)設(shè)計注冊會計師職業(yè)道德與法律責(zé)任規(guī)劃課堂任務(wù)討論 5、項目組成員D 的哥哥為該公司基建處長，案例解析 1、事務(wù)所B注冊會計師，同屬華南分部不同項目組，B的妻子持有沙灣公司債券2000元；對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。當(dāng)其他合伙人與執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的項目合伙人同處一個分部時，如果其他合伙人或其主要近親屬在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，所以B項目合伙人的妻

28、子持有甲公司債券會對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。案例解析 1、事務(wù)所B注冊會計師，同屬華南分部不同項目組，B2、事務(wù)所和沙灣公司、乙公司同為甲公司股東，三公司持有甲公司全部股份。會計師事務(wù)所在某股東人數(shù)有限的實體中擁有經(jīng)濟(jì)利益，而沙灣公司也在該實體中擁有經(jīng)濟(jì)利益這種商業(yè)關(guān)系會對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。3、項目組成員C，曾在沙灣公司擔(dān)任成本會計，于2014年3月跳槽到事務(wù)所；審計項目組成員D在被審計單位財務(wù)報表涵蓋的期間擔(dān)任成本會計，該職位會對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響，會計師事務(wù)所不得將此類人員分派到審計項目組，規(guī)避自我評價影響。2、事務(wù)所和沙灣公司、乙公司同為甲公司股東，三公司持有甲公司4、A注冊會計師表姐為

29、沙灣公司人力資源經(jīng)理審計項目組成員C的表姐所擔(dān)任職務(wù)不會對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響，所以該事項不對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。5、項目組成員D 的哥哥為該公司基建處長，該公司正在建設(shè)9000萬辦公樓項目；審計項目組成員的主要近親屬在審計客戶中所處職位能夠?qū)蛻舻呢攧?wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量施加重大影響，將對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。4、A注冊會計師表姐為沙灣公司人力資源經(jīng)理6、沙灣公司聘請事務(wù)所為其自行設(shè)計的計算機(jī)信息系統(tǒng)進(jìn)行評估建議；因為審計項目組僅是對由審計客戶自行設(shè)計并操作的系統(tǒng)進(jìn)行評價和提出建議，而沒有承擔(dān)管理層職責(zé)，所以不會產(chǎn)生不利影響。7、 A注冊會計師與沙灣公司財務(wù)經(jīng)理為戰(zhàn)友；多年前是同一軍區(qū)的戰(zhàn)

30、友并不能認(rèn)定兩人存在密切關(guān)系，因此不會對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。6、沙灣公司聘請事務(wù)所為其自行設(shè)計的計算機(jī)信息系統(tǒng)進(jìn)行評估建8、項目組成員D被委派為沙灣公司獨(dú)立董事，事務(wù)所在業(yè)務(wù)開始前將其調(diào)離項目組；會計師事務(wù)所的員工兼任審計客戶的董事或高級管理人員，將因自我評價和自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?、項目組成員D被委派為沙灣公司獨(dú)立董事，事務(wù)所在業(yè)務(wù)開始前521998年11月20日，中國證監(jiān)會公布了對成都紅光實業(yè)股份有限公司、涉案會計師事務(wù)所、股票發(fā)行主承銷商等中介機(jī)構(gòu)和責(zé)任人予以處罰通報。沒收紅光公司非法所得450萬元、罰款100萬元認(rèn)定主要責(zé)任人為證

31、券市場禁入者；對其他責(zé)任人分別處以警告。1999年12月30日，成都市人民檢察院對紅光欺詐發(fā)行股票的行為進(jìn)行起訴，紅光的高層領(lǐng)導(dǎo)何行毅等人鋃鐺入獄，ST紅光成為全國第一個被追究刑事責(zé)任的上市公司。案例2 四川紅光事件：541998年11月20日，中國證監(jiān)會公布了對成都紅光實業(yè)股 二、注冊會計師的法律責(zé)任（一）注冊會計師的法律責(zé)任的成因和種類違約:違反約定書的要求過失： 一般過失（沒有完全遵循審計準(zhǔn)則） 重大過失（根本沒有遵循審計準(zhǔn)則）欺詐(舞弊、故意): 1、審計報告中虛假地陳述 2、重大錯報，出具無保留意見審計報告53 二、注冊會計師的法律責(zé)任（一）注冊會計師的法律責(zé)任的成因54審計人員的職

32、業(yè)責(zé)任發(fā)現(xiàn)錯誤與舞弊的責(zé)任，注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理保證發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中的重大錯誤和舞弊。注意：區(qū)分錯誤與舞弊下列做法中（ ）屬于被審計單位的錯誤而非舞弊。A、虛列應(yīng)收賬款 、隱瞞應(yīng)付賬款C、更改原始憑證使之與記賬憑證一致 、更改記賬憑證使之與原始憑證一致 56審計人員的職業(yè)責(zé)任發(fā)現(xiàn)錯誤與舞弊的責(zé)任，注冊會計師應(yīng)當(dāng)（二）法律責(zé)任種類 行政責(zé)任：警告、罰款等民事責(zé)任：支付違約金等刑事責(zé)任：管制、拘留等區(qū)分會計責(zé)任與審計責(zé)任： 1、會計責(zé)任：被審計單位管理層編制財務(wù)報表的責(zé)任。 2、審計責(zé)任：對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。會計責(zé)任和審計責(zé)任互相不能減輕或免除 55（二）法律責(zé)任種類 5756 因虛假審計報告負(fù)有

33、的法律責(zé)任承擔(dān)責(zé)任主體責(zé)任種類具體內(nèi)容會計師事務(wù)所行政責(zé)任即警告、沒收非法所得、罰款、暫停全部或部分經(jīng)營業(yè)務(wù)、吊銷有關(guān)執(zhí)業(yè)許可證、撤消事務(wù)所等民事責(zé)任即給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任。審計師行政責(zé)任即警告、沒收非法所得、罰款、暫停執(zhí)行全部或部分業(yè)務(wù)、吊銷有關(guān)執(zhí)業(yè)許可證、吊銷審計師資格證書等。刑事責(zé)任即處五年以下有期徒刑或者拘役。58 因虛假審計報告負(fù)有的法律責(zé)任承擔(dān)責(zé)任主體責(zé)任種類具體在銀廣夏事件中,中天勤會計師事務(wù)所對銀廣夏1999年和2000年度會計報表，出具了嚴(yán)重失實的無保留意見的審計報告；最后被處以極刑:財政部吊銷了簽字注冊會計師的注冊會計師資格；吊銷了中天勤會

34、計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)資格，并會同證監(jiān)會吊銷了中天勤證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證；同時,兩名簽字注冊會計師觸犯刑法,鋃鐺入獄。透過銀廣夏事件看會計責(zé)任與審計責(zé)任在銀廣夏事件中,中天勤會計師事務(wù)所對銀廣夏1999年和20058在銀廣廈案發(fā)后，中天勤作為年收入6000萬元的有限責(zé)任會計師事務(wù)所，在留下200萬元注冊資金承擔(dān)責(zé)任后，其他人分光錢財四散而走。寧夏自治區(qū)銀川市中級人民法院2003年9月16日對銀廣夏刑事案作出一審判決，六名造假者受法律懲處。原天津廣夏董事長兼財務(wù)總監(jiān)董博因提供虛假財會報告罪被判處有期徒刑三年，并處罰金人民幣10萬元。60在銀廣廈案發(fā)后，中天勤作為年收入6000萬元的有限責(zé)任會59法

35、院以提供虛假財會報告罪分別判處原銀川廣夏董事局副主席兼總裁李有強(qiáng)、原銀川廣夏董事兼總會計師丁功民、原天津廣夏的副董事長兼總經(jīng)理閻金岱有期徒刑二年零六個月，并處罰金3萬元至8萬元；以出具證明文件重大失實罪分別判處被告人深圳的中天勤會計師事務(wù)所合伙人劉加榮、徐林文有期徒刑二年零六個月、二年零三個月，并各處罰金3萬元。61法院以提供虛假財會報告罪分別判處原銀川廣夏董事局副主席兼（三）注冊會計師如何避免法律訴訟1、注冊會計師減少過失和防止欺詐的措施增強(qiáng)獨(dú)立性-保持職業(yè)謹(jǐn)慎-強(qiáng)化執(zhí)業(yè)監(jiān)督2、注冊會計師避免法律訴訟的具體措施：嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求。建立健全會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度。與委托人簽訂

36、業(yè)務(wù)約定書。審慎選擇被審計單位。深入了解被審計單位的業(yè)務(wù)。提取風(fēng)險基金或購買責(zé)任保險。聘請熟悉注冊會計師法律責(zé)任的律師。60（三）注冊會計師如何避免法律訴訟1、注冊會計師減少過失和防止三、任務(wù)引例練習(xí)冊18頁甲、乙、丙共同出資設(shè)立丁公司，丙串通銀行虛假出資，驗資半年后補(bǔ)齊資金；乙在驗資一年后抽逃資金；ABC事務(wù)所分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行驗資，保持應(yīng)有職業(yè)謹(jǐn)慎，出具驗資報告，注明：本報告僅供工商登記使用；2年后，丁公司資不抵債，其供應(yīng)商戊公司以ABC公司出具不實驗資報告為由，提起民事訴訟，要求事務(wù)所承擔(dān)連帶賠償責(zé)任；會計師事務(wù)所抗辯理由：分支機(jī)構(gòu)出具報告，與本事務(wù)所無關(guān)；驗資報告注明僅供工商登記；事務(wù)所與戊

37、公司不存在合約關(guān)系，不屬于利害關(guān)系人。事務(wù)所抗辯理由是否合理？可否免于承擔(dān)民事責(zé)任？注冊會計師職業(yè)道德與法律責(zé)任三、任務(wù)引例練習(xí)冊18頁甲、乙、丙共同出資設(shè)立丁公司，丙串通 （1）戊供應(yīng)商可以對丁公司、乙出資人、ABC會計師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)以及事務(wù)所提起民事訴訟。 理由：利害關(guān)系人可以對事務(wù)所提起訴訟，同時如果利害關(guān)系人未對被審計單位提起訴訟而直接對會計師事務(wù)所提起訴訟的，應(yīng)當(dāng)將被審計單位作為共同被告參加訴訟。出資人虛假出資或出資不實、抽逃出資，且事后未補(bǔ)足的，可以將該出資人列為第三人參加訴訟。乙出資人抽逃出資且事后未補(bǔ)足，可以對他提起民事訴訟。丙雖然有虛假出資，但是事后已經(jīng)補(bǔ)足，不用作為第三人參加訴訟。 對會計師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)提起訴訟的，人民法院可以將該會計師事務(wù)所列為共同被告參加訴訟。注冊會計師職業(yè)道德與法律責(zé)任 （1）戊供應(yīng)商可以對丁公司、乙出資人、ABC會計師事務(wù)所的 （2）ABC會計師事務(wù)所提供的三條抗辯理由都不能成立。 理由1，利害關(guān)系人如果對事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)提起訴訟，人民法院可以將該事務(wù)所列為共同被告參加訴訟。本題中利害關(guān)系人直接對事務(wù)所提起訴訟是可以的;理由2，判斷是否是利害關(guān)系人不是以是否存在和約關(guān)系為前提，而是因合理信賴或者使用會計師事務(wù)所出具的不實報告，與被審計單位進(jìn)行交易、從事股票、債券等有關(guān)交易而遭受損失的自然人、法人或者其他組織。所以戊供應(yīng)