1、大家好1會計學專業(yè)必修核心課程審計學 授課教師： 黃國瑞 安徽工商職業(yè)學院 2審計學課程簡介審計，作為一種獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動在我國社會主義經(jīng)濟建設中的作用日益被重視。政府審計范圍廣泛，審計結論決定權威，不可削弱。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，現(xiàn)代內(nèi)部審計已成為管理機構提供關于效率、效果和節(jié)約方面建議的主要智囊。國際資本一體化為我國民間審計提供了更為廣闊的執(zhí)業(yè)領域，也對我國注冊會計師提出了更高的執(zhí)業(yè)要求。審計學是大學本科學歷教育中的會計學、審計學專業(yè)的一門統(tǒng)設必修課，是闡明審計學基本原理和方法的課程。通過本課程的學習，使學生掌握審計學的基礎知識、基本理論和基本方法，初步掌握和運用處理審計實務的審計技

2、術。3使用教材主要教材： 1、，王輝， 2、，CPA，財政部參考教材： 1、 ，朱榮恩，高教 2、 ，人大 3、 ，阿爾文艾倫斯，上財4本課程體系與教學內(nèi)容安排課本目錄-7個學習情景學習方法-課本內(nèi)容講解 課外知識補充考核-閉卷，考試課5課件特點審計學作為專業(yè)主干課，理論知識部分概念多，準則條款雜；實務操作部分程序、方法枯燥，具體審計業(yè)務處理困難。因而我們制作此課件以歸納理論內(nèi)容、總結規(guī)律和方法，力求生動、簡明、清晰，如：概念定義準確、扼要；知識點清楚，使學生能融會貫通。作為應用學科的審計，應注重理論聯(lián)系實際，我們在詳細講述為什么要審計、審計什么后，大量引進審計案例，培養(yǎng)學生的分析問題和解決問

3、題的能力，以實現(xiàn)教會學生怎么審計、提高實踐能力的目的。6目 錄第一講審計概論第二講注冊會計師審計與其他審計的關系 第三講注冊會計師的職業(yè)規(guī)范體系與法律責任第四講審計目標和審計過程第五講審計證據(jù)第六講審計計劃第七講內(nèi)部控制評價第八講審計抽樣第九講業(yè)務循環(huán)審計第十講審計報告第十一講特殊項目審計第十二講其他鑒證業(yè)務7審計案例(上)案例一肇慶市長離職禍起74億騙貸大案案例二“審計風暴”催生整改機制 專家希冀完善問責機制案例三中注協(xié)副秘書長李爽談銀廣夏事件案例四審計業(yè)務約定書案例五分析性復核的運用案例六監(jiān)盤法的運用案例七計算法的運用案例八預計審計工費表8審計案例(下)案例九審計人員工作安排表案例十“應收

4、賬款”真實性的審計案例十一虛列應付賬款的審計案例十二標準審計報告案例十三我國第一份否定意見審計報告案例十四我國第一份無法表示意見審計報告案例十五會計政策變更的審計案例十六盈利預測審計報告案例十七“紅光”公司盈利預測審核9審計實例（上）實例一 政府審計的發(fā)展過程實例二注冊會計師審計的發(fā)展演變實例三我國政府審計的沿革實例四中國注冊會計師審計的發(fā)展歷程實例五驚人的統(tǒng)計數(shù)字實例六會計師事務所收入新趨勢實例七“五大”國際會計公司的有關數(shù)據(jù)10審計實例（下）實例八美國公認審計準則 實例九中美獨立審計準則的比較實例十風險評估財務欺詐風險實例十一內(nèi)部控制描述的文字說明法實例十二內(nèi)部控制描述的問卷法實例十三內(nèi)部

5、控制描述的流程圖法11注冊會計師審計的典范普華永道公司介紹普華永道國際會計公司由原普華國際會計公司和永道國際會計公司于1998年7月1日合并而來，合并后的普華永道已成為一個真正的巨人和一家真正的全球性公司，在全球150多個國家擁有辦事處，普華和永道的合并同時創(chuàng)造了全美最大的政府咨詢公司之一。 1998年全球年收入為131.30億美元，現(xiàn)全球共有合伙人8979人、專業(yè)人員42954人，在全球共有辦事機構1183個，其總部在百慕大注冊。主要國際客戶有：?？松?、IBM公司、日本電報電話公司、強生公司、美國電話電報公司、英國電訊公司、戴爾電腦公司、福特汽車公司、雪佛萊公司、康柏電腦公司和諾基亞公司

6、等。12李金華：中國審計機關是懲治腐敗的重要力量審計風暴席卷長江淮河審計風暴刮向省部級官員今年反腐重要舉措之一的省部級高官經(jīng)濟責任審計試點已悄然起動，目前幾位掌控大型國企的副部級官員已被納入審計第一批名單。中央五部委經(jīng)濟責任審計工作第三次聯(lián)席會議提出，將黨、政領導干部經(jīng)濟責任審計的范圍擴大到地廳級，報經(jīng)黨中央批準后，從2005年起執(zhí)行。堤防隱蔽工程建設情況發(fā)現(xiàn)，部分施工單位買通建設和監(jiān)理單位，采取各種手段弄虛作假，偷工減料，水下護岸拋石少拋多計，水上護坡塊石以薄充厚，工程質(zhì)量令人擔憂。抽查5個標段發(fā)現(xiàn)，虛報水下拋石量16.54萬立方米，占監(jiān)理確認拋石量的20.4%，由此多結工程款1000萬元，

7、目前部分堤段的枯水平臺已經(jīng)崩塌；抽查1個重點險段發(fā)現(xiàn)，水上塊石護坡工程不合格的標段達50%以上。在該工程建設管理中，有關責任人以權謀私、大肆受賄。此案目前已逮捕21人。審計淮河流域安徽、河南、14個災區(qū)縣的救災資金，發(fā)現(xiàn)一些地方虛報套取、甚至挪用私分的問題比較嚴重。有9個縣采取重報、多報移民遷建戶數(shù)等手法，套取災區(qū)群眾建房補助資金.36億元；阜南縣3個鄉(xiāng)鎮(zhèn)的17名干部弄虛作假，騙取并私分國家蓄滯洪區(qū)運用補償資金20萬元，嚴重侵害農(nóng)民利益。13第一講 審計概論審計的涵義審計的職能和作用14一、審計的涵義什么是審計為什么審計審計什么15什么是審計審計是一項獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動。 審計是由獨立的專門

8、機構或人員接受委托或根據(jù)授權，對國家行政事業(yè)單位和企業(yè)單位及其經(jīng)濟組織的會計報表和其他資料及其所反映的經(jīng)濟活動進行審查并發(fā)表意見。16審計要素的構成及三者關系審計主體審計授權人(委托人)審計客體審計標準17為什么審計審計的產(chǎn)生根源于生產(chǎn)力的發(fā)展、兩權分離、經(jīng)濟責任關系深化以及經(jīng)濟監(jiān)督的需要。18審計產(chǎn)生的原因生產(chǎn)力的發(fā)展兩權分離經(jīng)濟監(jiān)督審計的發(fā)展政府審計內(nèi)部審計民間審計審計產(chǎn)生經(jīng)濟責任關系深化19實例一 政府審計的發(fā)展過程 從屬國家監(jiān)察職能階段專門審計職能階段獨立審計職能階段20實例二 注冊會計師審計的發(fā)展演變英國式的詳細（錯弊）審計階段美國式的資產(chǎn)負債表審計階段財務報表審計及管理審計階段21

9、西周初期初步形成階段實例三 我國政府審計的沿革元明清停滯不前階段秦漢時期審計確立階段中華民國演進階段隋唐至宋日臻健全階段新中國審計振興階段22實例四 中國注冊會計師審計的發(fā)展歷程1918年1949年10月1949年10月1980年1980年12月1986年1986年1993年1994年1月至今萌芽創(chuàng)立階段萎縮中斷階段穩(wěn)定發(fā)展階段恢復重建階段規(guī)范調(diào)整階段23審計什么審計類別政府審計民間審計內(nèi)部審計審計客體國有資金、公共資金的運營外資企業(yè)、股份制企業(yè)、民營企業(yè)和上市公司各部門、各單位內(nèi)部審計對象被審計單位的經(jīng)濟活動及其載體24項目民間審計政府審計審計方式 受托審計 強制審計審計對象 一切營利及非營

10、利單位 各級政府及其部門的財政收支情況及公共資金的收支、運用情況審計監(jiān)督的性質(zhì)根據(jù)其審計結論發(fā)表獨立、客觀、公正的審計意見，以合理保證審計報告使用人確定已審計的被審計單位會計報表的可靠程度。 根據(jù)審計結果發(fā)表審計處理意見，如被審計單位拒不采納，政府審計部門可以依法強制執(zhí)行審計實施的手段由中介組織會計師事務所進行的，是有償審計行政監(jiān)督，政府行為，無償審計審計的獨立性雙向獨立，既獨立于第三關系人（審計委托人），又獨立于第二關系人（被審計單位）政府審計機構隸屬國務院和各級人民政府領導，因此在獨立性上體現(xiàn)為單向獨立，即僅獨立于被審計單位法律和審計準則注冊會計師法和中國注冊會計師協(xié)會制定的獨立審計準則中

11、華人民共和國審計法和審計署制定的國家審計準則25項目民間審計內(nèi)部審計審計的獨立性雙向獨立 受本部門、本單位直接領導，僅強調(diào)與所審的其他職能部門相對獨立審計方式受托進行根據(jù)本部門、本單位經(jīng)營管理的需要自行安排施行審計內(nèi)容和目的 主要圍繞會計報表進行，是對會計報表發(fā)表審計意見 主要是檢查各項內(nèi)部控制的執(zhí)行情況等，提出各項改進措施審計職責和作用 需要對投資者、債權人及社會公眾負責，對外出具的審計報告具有鑒證作用 只對本部門、本單位負責，只能作為本部門、本單位改進管理的參考，對外不起鑒證作用，并對外界保密26 項目財政財務審計財經(jīng)法紀審計經(jīng)濟效益審計 審計內(nèi)容對國務院各級政府和地方各級政府、國家的財政

12、金融機構、企事業(yè)單位的財政財務收支進行審計審查嚴重侵占國家財產(chǎn)、損失浪費、貪污、行賄受賄以及其他嚴重損害國家和企業(yè)利益的重大經(jīng)濟案件對各級政府、企業(yè)事業(yè)單位的財政財務收支及其經(jīng)營管理活動的效益進行審計 審計目的明確被審單位的受托經(jīng)濟責任保護國家財產(chǎn)、維護黨和國家的路線、方針和政策及法律規(guī)章得以貫徹執(zhí)行促使被審計單位改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益和工作效率 主要特點對會計報表及其有關資料進行審查，發(fā)現(xiàn)財政財務收支活動中所存在的問題根據(jù)群眾揭發(fā)和會計資料反映出來的問題，對有關單位和當事人進行立案審查主要發(fā)揮評價職能27二、審計的職能和作用審計的職能：經(jīng)濟監(jiān)督、經(jīng)濟鑒證和經(jīng)濟評價職能。審計的作用：批判性

13、作用和建設性作用。審計職能實現(xiàn)后的效果即為審計作用。28案例一 肇慶市長離職禍起74億騙貸大案 內(nèi)審網(wǎng)訊 南海巨額騙貸案“牽”出一串政府官員，現(xiàn)任肇慶市長離職接受調(diào)查。審計署審計長李金華月日在向全國人大常委會作審計工作報告時披露：廣東佛山民營企業(yè)主馮明昌累計從中國工商銀行南海支行（下稱南海工行）騙取貸款.億元，至審計時尚有余額.億元。經(jīng)初步核查，銀行貸款損失已超過億元。 廣東省佛山市民營企業(yè)主馮某利用其控制的13家關聯(lián)企業(yè)，編造虛假財務報表，與銀行內(nèi)部人員串通，累計從工行南海支行取得貸款74.21億元，至審計時尚有余額達.億元。這些貸款有許多沒有用于生產(chǎn)經(jīng)營，而是大量轉(zhuǎn)入個人儲蓄賬戶或直接提取

14、現(xiàn)金，有些甚至通過非法渠道匯出境外。29案例二 “審計風暴”催生整改機制 專家希冀完善問責機制 內(nèi)審網(wǎng)訊 9月23日，北京。國家審計署公布了11個部門單位和 4 個地方政府的 整改情況摘要。三個月前的 6月 23 日，在全國人大十屆常委會第十次會議上， 國家審計署審計長李金華所做的年度審計報告曝光了 8 宗工程及征地案件、7宗金融大案，牽涉國家體育總局等十多家中央部委局及國家級企業(yè)。 “這次公布的只是首批整改情況， 今年整改效果總體好于往年?！睂徲嬍鹨晃恍侣劙l(fā)言人如是說。 與此相關的一個數(shù)據(jù)是， 在這三個月中有600余人被追究責任。 在一位審計專家看來， 在國家審計署引全國“審計風暴”下，有望

15、催生一個“審計-公開-整改-制度補救”的審計整改模式。30實例五 驚人的統(tǒng)計數(shù)字我國審計機關自1983年成立以來，共審計300多萬個單位，審計處理后上交財政1400多億元，返還被挪用資金1300多億元。2003年，全國共對3.6萬多名領導干部進行了經(jīng)濟責任審計，查出違規(guī)資金671億元。2004年上半年，全國審計機關共審計4.4萬多個單位，查出違反財經(jīng)法規(guī)金額1484億元，查出損失浪費金額160億元。2003年，長春市兩級審計機關對621個項目實施了審計監(jiān)督，查出違紀違規(guī)資金26. 8378億元，已上繳財政3653萬元。31第二講 注冊會計師審計與其他審計的關系審計監(jiān)督體系的構成我國注冊會計師審

16、計的業(yè)務范圍我國注冊會計師的管理中國注冊會計師行業(yè)管理體制注冊會計師審計與政府審計的關系 注冊會計師審計與內(nèi)部審計的關系32審計監(jiān)督體系的構成 民間審計政府審計內(nèi)部審計我國審計監(jiān)督體系由政府審計、內(nèi)部審計注冊會計師審計構成，他們相互聯(lián)系， 各自獨立、各司其職， 涇渭分明地在不同的領域?qū)崒徲嫞凰麄兏饔刑攸c，相互不可替代，不存在主導和從屬的關系。33我國注冊會計師審計的業(yè)務范圍 1、審計業(yè)務審查企業(yè)會計報表，出具審計報告；驗證企業(yè)資本，出具驗資報告；辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務，出具有關報告；辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他業(yè)務，出具相應的審計報告。2、會計咨詢和會計服務業(yè)務代理記賬、代為

17、編制會計報表、稅務代理、對會計政策的選擇和運用提供建議、擔任常年會計顧問等。34實例六會計師事務所收入新趨勢據(jù)華爾街日報2001年4月報道美國的大型公司去年向其審計客戶即會計師事務所支付的非審計服務費用遠遠高于先前的估計。例如，斯普林特公司去年向安永會計公司支付的審計費用為250萬美元，支付的其他服務費用則高達6380萬美元；通用電氣公司向畢馬威會計公司分別支付了2 390萬美元的審計費杭70萬美元的其它服務費。同年，畢馬威會計公司從另一客戶摩托羅拉公司那里獲得了390萬美元的審計費用和6 230萬美元的其它服務費用。與此同時，普華永道公司則從摩根公司獲得了2 130萬美元的審計費、8 420

18、萬美元的其他服務費。35我國注冊會計師的管理注冊會計師的注冊登記1、考試合格2、從事審計業(yè)務工作兩年以上，向注協(xié)申請注冊會計師事物所的設立與審批包括有限責任所、合伙所和從事證券業(yè)務的會計師事務所的設立與審批36實例七“五大”國際會計公司的有關數(shù)據(jù)據(jù)2000年美國資料顯示截止1999年底：普華永道 ：全球收入153億美元 共有辦事處1 184個 合伙人10 000人 專業(yè)人員數(shù)達146 000人安達信全球：全球收入131億美元 共有辦事處 412個 合伙人2 788人 專業(yè)人員數(shù)達93916人安永：全球收入109億美元 共有辦事處 675個 合伙人6200人 專業(yè)人員數(shù)達58700人畢馬威：全球

19、收入104億美元 共有辦事處825個 合伙人6 790人 專業(yè)人員數(shù)達64 510人德勤：全球收入90億美元 共有辦事處725個 合伙人5 608人 專業(yè)人員數(shù)達60790人。37中國注冊會計師行業(yè)的管理體制中國注冊會計師行業(yè)的管理體制是包含法律、部門規(guī)章、行業(yè)自律性規(guī)范等內(nèi)容的多層次、多方位的行業(yè)管理體制。38注冊會計師審計與政府審計的關系注冊會計師審計與政府審計的聯(lián)系兩者都是現(xiàn)代審計體系的組成部分兩者均是外部審計，具有較強的獨立性注冊會計師審計與政府審計的區(qū)別兩者的審計目標不同兩者的審計標準不同兩者的經(jīng)費或收入來源不同兩者的取證權限不同兩者對發(fā)現(xiàn)問題的處理方式不同重點掌握39注冊會計師審計

20、與內(nèi)部審計的關系注冊會計師審計與內(nèi)部審計的聯(lián)系兩者都是現(xiàn)代審計的組成部分注冊會計師在工作中可以利用內(nèi)部審計的工作成果注冊會計師審計與內(nèi)部審計的區(qū)別兩者的目標不同兩者遵循的審計標準不同兩者的獨立性不同兩者接受審計的自愿程度不同兩者審計的時間不同40第三講 職業(yè)規(guī)范體系與法律責任中國注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系中國注冊會計師法律責任41中國注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系中國注冊會計師法和審計法中國注冊會計師獨立審計準則中國注冊會計師質(zhì)量控制準則中國注冊會計師職業(yè)道德準則中國注冊會計師職業(yè)后續(xù)教育準則42中國注冊會計師獨立審計準則的含義 中國注冊會計師獨立審計準則是規(guī)范注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務、 獲取審計證據(jù)、形成

21、審計結論和出具審計報告的專業(yè)標準，它是中國注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系的核心部分。43從麥克遜羅賓斯事件看審計準則的作用【案例】麥克遜羅賓斯藥材公司事件 麥克遜羅賓斯藥材公司在1937年的資產(chǎn)負債表中虛構1907.5萬美元的資產(chǎn)，其中包括存貨虛構1000萬美元，銷售收入虛構900萬美元，銀行存款虛構7.5萬美元。羅賓斯藥材公司的債權人朱利安湯普森公司，在審核羅賓斯藥材公司財務報表時發(fā)現(xiàn)了疑點，請求官方協(xié)調(diào)控制證券市場的權威機構-紐約證券交易委員會調(diào)查此事。調(diào)查發(fā)現(xiàn)該公司在經(jīng)營的十余年中，每年都聘請了美國著名的普賴斯沃特豪斯會計師事務所對該公司的財務報表進行審定。在查看這些審計人員出具的審計報告中，審

22、計人員每年都對該公司的財務狀況及經(jīng)營成果發(fā)表了正確、適當?shù)葻o保留的審計意見。 44 在此基礎上，調(diào)查人員對該公司經(jīng)理的背景作了進一步調(diào)查，結果發(fā)現(xiàn)公司經(jīng)理菲利普科斯特及其同伙，相互勾結，侵吞公司資產(chǎn)。根據(jù)調(diào)查結果，羅賓斯藥材公司的實際財務狀況早已資不抵債，應立即宣布破產(chǎn)。而首當其沖的受損失者是湯普森公司。為此，湯普森公司指控沃特豪斯會計師事務所，要求賠償其全部損失。 在聽證會上，沃特豪斯會計師事務所拒絕了湯普森公司的賠償要求。會計師事務所認為，他們執(zhí)行的審計，遵循了美國注冊會計師協(xié)會在1936年頒布的財務報表檢查（審計準則的前身）中所規(guī)定各項規(guī)則。藥材公司的欺騙是由于經(jīng)理部門共同串通合謀所致，

23、審計人員對此不負任何責任。最后，在證券交易委員會的調(diào)解下，沃特豪斯會計師事務所以退回歷年來收取的審計費用共50萬美元，作為對湯普森公司債權損失的賠償。 從麥克遜羅賓斯事件看審計準則的作用45中國注冊會計師獨立審計準則構成中國注冊會計師獨立審計準則由三個層次組成：基本準則、 具體準則與實務公告、 執(zhí)業(yè)規(guī)范指南。前兩個層次的準則屬于法定要求，第三個層次準則不具有強制性。46中國注冊會計師獨立審計準則獨立審計準則基本準則執(zhí)業(yè)規(guī)范指南具體準則與實務公告一般準則外勤準則報告準則一般審計業(yè)務特殊審計業(yè)務重點掌握47實例八 美國公認審計準則 (一)美國公認審計準則三部分十條：一般準則 審計應由一位或多位經(jīng)過

24、充分技術培訓并精通業(yè)務的審計師執(zhí)行；對一切與業(yè)務有關的問題，審計師均應保持獨立的精神狀態(tài)；在執(zhí)行審計和編寫報告時，應恪受應有的職業(yè)謹慎。48實例八美國公認審計準則 (二)外勤工作準則應當對審計工作制定恰當?shù)挠媱潱粲兄砣藛T，應予以適當督導；應當對內(nèi)部控制進行充分的了解，以便制定審計計劃，并確定將要執(zhí)行的測試的性質(zhì)、時間安排及范圍；應通過檢查、觀察、詢問和函證等方法，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以便對被審計會計報表發(fā)表意見提供合理的基礎。49實例八 美國公認審計準則 (三)報告準則報告應指出會計報表是否按照公認會計原則編制；報告應指出本期采用的上述原則和上期不一致的各種情況；除非在審計報告中另有

25、說明，否則會計報表中信息的披露均被認為是合理和充分的；報告應就整個會計報表發(fā)表意見，或者聲明不能發(fā)表意見。若不能發(fā)表總體意見，則應說明其理由。50 實例九中美獨立審計準則的比較美國審計準則中國獨立審計準則公認審計準則審計準則說明書獨立審計基本準則具體準則與實務公告執(zhí)業(yè)規(guī)范指南51 中國注冊會計師質(zhì)量控制基本準則 它是為確保審計質(zhì)量符合獨立審計準則要求而建立和實施的控制政策和程序的總稱。 1997年1月1日實施，共五章28 條。它分為兩個部分：會計師事務所的全面質(zhì)量控制和審計項目的質(zhì)量控制。52中國注冊會計師質(zhì)量控制基本準則的內(nèi)容質(zhì)量控制基本準則的構成職業(yè)道德原則專業(yè)勝任能力工作委派督導咨詢業(yè)務

26、承接監(jiān)控指導監(jiān)督復核全面質(zhì)量控制審計項目質(zhì)量控制53注冊會計師的職業(yè)道德基本準則什么是道德?我們每個人都有一套價值標準道德是指一系列的原則及價值標準54解決道德困境人們制定了正式的道德框架來解決道德困境問題。這六個步驟便是解決道德困境的基本途徑。1. 獲取相關事實。2. 從事實中辨認出道德內(nèi)容。3. 決定誰受到了影響。辨認可行的其他方案。確認各種方案所可能導致的后果。決定適當?shù)男袆印＃ㄊ裁词沁m當?shù)男袆樱浚?5 職業(yè)界和社會為了使審計人員的行為達到高標準所采用的方法GAAS 及其解釋CPA考試質(zhì)量管理同業(yè)互查后續(xù)教育法律責任CPA事務所分拆職業(yè)道德規(guī)范SEC審計人員行為56職業(yè)道德規(guī)范原則行為規(guī)

27、則行為規(guī)則解釋道德裁決用哲學術語規(guī)定的最理想道德標準非強制性的具體規(guī)定的至少要達到的道德標準強制性的AICPA 職業(yè)道德部對行為規(guī)則作出的解釋.非強制性的，但審計人員偏離時必須給出合理證明AICPA對處罰作出的解釋及對審計人員或其他人提出的關于行為規(guī)則的疑問所作的解答.非強制性的，但審計人員偏離時必須給出合理證明57注冊會計師職業(yè)道德是注冊會計師的職業(yè)品德、職業(yè)紀律、專業(yè)勝任能力、職業(yè)責任等總稱。中國注冊會計師的職業(yè)道德基本準則于1997年1月1日實施，共七章32條。注冊會計師的職業(yè)道德基本準則58注冊會計師的職業(yè)道德基本準則的構成59注冊會計師職業(yè)道德準則的一般原則獨立、客觀、公正原則60合

28、伙人 or 股東versus非合伙人 or 非股東規(guī)則101 適用于所有的CPA事務所的合伙人或股東。規(guī)則 101 - 獨立性: 執(zhí)行公共業(yè)務的會員應當遵守理事會所認可的團體發(fā)布 的準則要求，在提供專業(yè)服務時保持獨立。61經(jīng)濟利益直接與間接的經(jīng)濟利益直接經(jīng)濟利益- 審計人員或其直系親屬持有客戶的股票或其他有價證券間接經(jīng)濟利益- 審計人員與客戶存在一個緊密但不直接的經(jīng)濟利益（共同基金）與經(jīng)濟利益相關的議題:重要或不重要前任審計人員正常的借款程序近親的經(jīng)濟利益和客戶的合伙關系或被投資關系公司的經(jīng)理、主管、雇員、辦公人員62影響因素可能損害獨立性的主要情形經(jīng)濟利益 1與鑒證客戶存在專業(yè)服務收費以外的

29、直接經(jīng)濟利益或重大的間接經(jīng)濟利益；2收費主要來源于某一鑒證客戶； 3過分擔心失去某項業(yè)務； 4與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關系； 5對鑒證業(yè)務采取或有收費的方式； 6可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關系。 自我評價 1鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工； 2為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務對象的其他服務； 3為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務對象的數(shù)據(jù)或其他記錄。 獨立原則-我們的觀點63影響因素可能損害獨立性的主要情形關聯(lián)關系 1與鑒證小組成員關系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工； 2鑒證客戶的董事

30、、經(jīng)理、其他關鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工是會計師事務所的前高級管理人員； 3會計師事務所的高級管理人員或簽字注冊會計師與鑒證客戶長期交往； 4接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會禮儀的款待。 外界壓力 1在重大會計、審計等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅； 2受到有關單位或個人不恰當?shù)母深A； 3受到鑒證客戶降低收費的壓力而不恰當?shù)乜s小工作范圍。 64 中國注冊會計師后續(xù)教育基本準則 它是為注冊會計師保持和提高其專業(yè)勝任力與執(zhí)業(yè)水平，掌握和運用相關新知識、 新技能 、 新法規(guī)所進行的學習和研究。19

31、97年1月1日實施。65 中國注冊會計師后續(xù)教育基本準則的內(nèi)容 1.總則 2.一般原則 3.內(nèi)容與形式 4.組織與實施 5.檢查與考核 6.附則66注冊會計師的法律責任注冊會計師法律責任的內(nèi)容注冊會計師法律責任的成因注冊會計師法律責任的種類涉及注冊會計師、會計師事務所法律責任的重要法律注冊會計師如何避免法律67注冊會計師的審計責任的內(nèi)容 一、按照獨立審計準則的要求出具審計報告；二、保證審計報告的真實性、合法性。換句話說，注冊會計師以驗證會計報表的公允性為主，又要揭露重大錯誤和舞弊及直接違反法規(guī)行為。68注冊會計師的法律責任的成因 注冊會計師的審計責任是按照獨立審計準則的要求出具審計報告；保證審

32、計報告的真實性、合法性。換句話說，注冊會計師以驗證會計報表的公允性為主，又要揭露重大錯誤和舞弊及直接違反法規(guī)行為。被審計單位方面的責任注冊會計師方面的責任錯誤、舞弊違反法規(guī)行為經(jīng)營失敗違約過失欺詐69注冊會計師法律責任的種類 行政責任民事責任刑事責任70行政責任注冊會計師個人警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊會計師證書會計師事務所警告、暫停執(zhí)業(yè)、撤消、沒收違法所得和罰款。71涉及注師行業(yè)法律責任的重要法律注冊會計師法公司法證券法中華人民共和國刑法最高人民法院的規(guī)定72案例三中注協(xié)副秘書長李爽談銀廣夏事件從2001年8月18日至9月3日，我們對中天勤審計銀廣夏1999年度和2000年度會計報表進行專向調(diào)查

33、。調(diào)查表明，簽字注冊會計師嚴重違反注冊會計師法、中國注冊會計師獨立審計準則和中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則的規(guī)定，存在重大過失，未發(fā)現(xiàn)銀廣夏會計報表中的重大虛假問題，出具了不實的審計報告。簽字注冊會計師根本沒有履行必要的審計程序，如對天津廣夏應收賬款進行函證時，將所有詢證函交由公司發(fā)出，未要求公司的債務人將回函直接寄達會計師事務所，而是由公司交給注冊會計師。注冊會計師未按照獨立審計準則執(zhí)業(yè)，而非履行了必要的審計程序卻根本沒有發(fā)現(xiàn)銀廣夏管理層舞弊行為。73注冊會計師如何避免法律訴訟注冊會計師避免法律訴訟的基本對策嚴格遵循審計準則和職業(yè)道德準則；建立、健全會計師事務所質(zhì)量控制制度；審慎選擇審計客戶

34、；與客戶簽訂業(yè)務約定書；深入了解客戶的業(yè)務；提取風險基金或購買責任保險；聘請熟悉注冊會計師法律責任的律師。 74第四講 審計目標和審計過程審計目標審計總目標審計具體目標審計程序?qū)徲嬘媱濍A段審計實施階段審計完成階段75審計總目標 獨立審計總目標 -對被審計單位會計報表的合法性、公允性表示意見。 原因：注冊會計師的主要業(yè)務是會計報表審計；發(fā)表意見的對象是會計報表；報表使用者希望注冊會計師作 出鑒證。76獨立審計具體目標 審計總目標存在或發(fā)生完整性權利和義務估價與分攤表達與披露一般目標具體目標項目目標總體合理性真實性完整性所有權披露分類截止機械性準確 估價77審計的程序?qū)徲嫵绦蚴侵笇徲嫻ぷ鲝拈_始到結

35、束的整個過程。一般包括三個主要階段，即計劃階段、實施階段和審計完成階段。78審計完成階段審計實施階段審計計劃階段審計程序79審計計劃階段 調(diào)查了解被審計單位基本情況與被審計單位簽訂業(yè)務約定書初步評價被審計單位內(nèi)部控制編制審計計劃分析審計風險確定重要性80審計業(yè)務約定書審計業(yè)務約定書是指會計師事務所與委托人共同簽署的，據(jù)以確認審計業(yè)務的委托與受托關系，明確委托目的、審計范圍及雙方應負責任與義務等事項的書面合同。審計業(yè)務約定書具有經(jīng)濟合同的性質(zhì)，一經(jīng)約定雙方簽字認可，即成為會計師事務所與委托人之間在法律上生效的契約，具有法定約束力。81案例四 審計業(yè)務約定書(一)普華會計師事務所審計業(yè)務約定書 索

36、引號：(2000)010本約定書確定東方股份有限公司（以下簡稱委托方）委托普華會計師事務所對東方股份有限公司的會計報表進行審計?，F(xiàn)將雙方的責任及有關事項約定如下：委托目的和審計范圍委托目的：審計范圍：82案例四 審計業(yè)務約定書(二)雙方的責任與義務受托方責任與義務12委托方責任與義務12出具審計報告的時間要求委托方將于2007年1月20日前提供審計報告所需的全部資料。受托方將于委托方提供審計所需的全部資料后的45天內(nèi)出具審計報告。83案例四 審計業(yè)務約定書(三)業(yè)務費金額及支付方式本約定書經(jīng)雙方簽署后生效，約定事項全部完成后失效。簽約雙方按照中華人民共和國經(jīng)濟合同法的規(guī)定承擔為約責任。本約定書

37、一式兩份，并具有等同法律效力。委托方：東方股份有限公司（蓋章）受托方：普華會計師事務所（蓋章）法定代表： 法定代表：地址： 地址：電話： 電話：傳真： 傳真：聯(lián)系人： 開戶銀行賬號：簽約日期： 簽約日期：84 審計實施階段符合性測試實質(zhì)性測試85審計完成階段 1243匯總審計差異整理評價審計證據(jù)復核審計 工作底稿，審計期后事項等形成審計意見，編制審計報告86第五講 審計證據(jù)審計證據(jù)種類審計證據(jù)的特征審計證據(jù)的取得方法審計證據(jù)的載體87審計證據(jù)種類 實物證據(jù) 書面證據(jù) 口頭證據(jù) 環(huán)境證據(jù)88各種審計證據(jù)的含義實物證據(jù)是指通過實際觀察或盤點所取得的、用以確定某些實物資產(chǎn)是否確實存在的證據(jù)。書面證據(jù)

38、是注冊會計師所獲取的各種以書面文件為形式的一類證據(jù)。口頭證據(jù)是被審計單位職員或其他有關人員對注冊會計師的提問進行口頭答復所形成的一類證據(jù)。環(huán)境證據(jù)也稱狀況證據(jù)，是指對被審計單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實。89審計證據(jù)的特征（一）審計證據(jù)的充分性：數(shù)量保證 影響因素包括： 1.審計風險 2.審計項目的重要性 3.注冊會計師的經(jīng)驗 4.是否已發(fā)現(xiàn)錯弊 5.審計證據(jù)的類型與來源（二）審計證據(jù)的適當性：質(zhì)量要求 包括審計證據(jù)相關性和可靠性。90審計證據(jù)的取得方法檢查監(jiān)盤觀察查詢及函證計算分析性復核91審計方法的用途 審計方法 審計方法的用途檢查監(jiān)盤觀察計算查詢及函證分析性復核實質(zhì)性測試方法控制測試方法對內(nèi)

39、部控制取得了解的方法92案例五 分析性復核的運用某企業(yè)1999年12月31日在產(chǎn)品賬面盤存數(shù)4萬只，2000年1月20日進行審計，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)1999年1月11月各月月末的在產(chǎn)品數(shù)量在2萬只2.8萬只之間，這一情況引起審計人員的懷疑。經(jīng)清點得知，2000年1月20日，在產(chǎn)品實際數(shù)量2.2只，2000年1月1日20日投料生產(chǎn)數(shù)量13.5萬只，完工入庫成品13.7萬只，假定在產(chǎn)品單位平均成本20元，完工產(chǎn)品都已銷售。出、入庫數(shù)量經(jīng)核實無誤。請分析該企業(yè)在產(chǎn)品盤存方面存在的問題。93案例六 監(jiān)盤法的運用CPA審查某廠庫存現(xiàn)金，該廠現(xiàn)金庫存數(shù)經(jīng)銀行核定為1000元。2004年1月20日審查該廠現(xiàn)金日記帳

40、上的現(xiàn)金結余數(shù)為1380元。經(jīng)過清點，實際庫存情況如下：現(xiàn)金實有數(shù)1002元；已收款而為入帳的收入憑證兩張，計180元；已付款而未出帳的支出憑證3張，計230元，均經(jīng)有關人員核簽。但其中有一張金額80元，未經(jīng)受領人簽收；采購員因出差急需，向出納暫支300元，并過15天未辦報銷轉(zhuǎn)帳手續(xù)；有郵票25元，是財務科購入，作寄發(fā)郵件用，已在管理費用中列支。要求：編制現(xiàn)金清點表，指出該企業(yè)存在的問題。94案例七 計算法的運用某企業(yè)2000年利潤表列示的稅前利潤總額為1，000，000元，審計人員審查后，初步查明下列情況：從利潤中沖減80，000元，轉(zhuǎn)給投資單位，作為對方投資企業(yè)分得的利潤；該廠名牌產(chǎn)品按規(guī)

41、定價格上浮15%，上浮收入140，000元直接列入公積金；因受臺風襲擊，房屋及設備損失100，000元，全部列入營業(yè)外支出，現(xiàn)查明保險公司賠償50，000元；企業(yè)將提前報廢的固定資產(chǎn)凈損失50，000元，作為不提折舊，計入管理費用；企業(yè)專利權轉(zhuǎn)讓收入90，000元，計入營業(yè)外收入。該廠增值稅率為17%，營業(yè)稅率為5%。請指出該企業(yè)處理上存在的問題，并調(diào)整計算企業(yè)稅前利潤總額。95審計證據(jù)的載體審計工作底稿一、審計工作底稿種類二、審計工作底稿基本要素三、審計工作底稿三級復核96審計工作底稿種類 綜合類 業(yè)務類 備查類97審計工作底稿基本要素 1.被審計單位名稱 2.審計項目名稱 3.時間 4.審

42、計過程記錄 5.審計標識及說明 6.審計結論 7.索引號及頁次 8.編制人及日期 9.復核人及日期 10.其他應說明事項98審計工作底稿三級復核 項目經(jīng)理的詳細復核 部門經(jīng)理的一般復核 主任會計師的重點復核 99第六講 審計計劃審計計劃種類審計計劃編制人審計計劃形式審計計劃的實施100審計計劃種類總體審計計劃：是就預期審計范圍、實施方式做出的規(guī)劃，是對從接受委托到出具報告整個過程的基本工作內(nèi)容的綜合計劃。具體審計計劃：是實施審計總體計劃所需審計程序的性質(zhì)、時間、范圍的詳細的規(guī)劃與說明。101案例八 預計審計工費表普華會計師事務所 預計審計工費表單位名稱：東方股份有限公司 1996年度 索引號：

43、X7-2職 務小時收費率計 劃實 際差異原因工 時收 費工 時收 費主 任50016800016部門經(jīng)理300722160072項目經(jīng)理20031262400336助理人員13016962204801840其他人員8080640080合 計21763188802344300000老客戶優(yōu)惠編制人員:吳 蓉 復核人員:呂 萍 日期:2004.2.28102案例九審計人員工作安排表普華會計師事務所審計人員工作安排表職能姓名工作內(nèi)容預計時間實際時間差異 原因開始工作日期天數(shù)開始工天數(shù)作日期主任萬里1聽取工作匯報20031101天20031101天2處理部門經(jīng)理重大問題請示報告2003218半天200

44、3218半天3審閱審計報告2003222半天2003222半天小計2天小計2天部門鄭儀1審核審計計劃200211151天200211151天經(jīng)理2現(xiàn)場檢查200212151天200212151天3審核工作底稿20031302天20031302天4完成審計報告20032162天20032162天小計6天小計6天項目宮允1帶領預審工作2003111010天2003111010天經(jīng)理2編制審計計劃200312104天200312104天3帶領實質(zhì)性工作200411620天200411620天103審計計劃編制人審計計劃應由審計項目負責人編制。審計計劃僅是對審計工作的一種預先規(guī)劃，審計計劃在執(zhí)行過程中

45、，情況會不斷發(fā)生變化，常常會產(chǎn)生預期計劃與實際不一致的情況。所以，對審計計劃的補充、修訂貫穿整個審計過程。注冊會計師在整個審計過程中，應當按照審計計劃執(zhí)行審計業(yè)務。104審計計劃形式表格式問卷式文字敘述式 105審計計劃的實施 了解被審計單位經(jīng)營及所屬行業(yè)的基本情況執(zhí)行分析性程序初步評價重要性水平了解被審計單位內(nèi)部控制制定初步審計策略考慮審計風險確定檢查風險及設計實質(zhì)性測試符合性測試及評估內(nèi)部控制風險106審計重要性審計重要性的含義審計重要性的意義審計重要性的特點審計重要性的種類審計重要性的作用重要性水平的確定107審計重要性的含義 審計重要性是指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度，這一

46、程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策。108審計重要性的意義提高審計效率109審計重要性的特點可定性可定量重要性的特點110一般而言，金額大的錯報或漏報比金額小的錯報或漏報更重要，這是從數(shù)量一對審計重要性的考慮。審計重要性可定量111有些錯報或漏報雖然單從量的方面看并不重要，但如果從性質(zhì)方面看，卻是非常嚴重的。1、涉及舞弊或違法行為的錯報或漏報。2、可能引起改造契約義務的錯報或漏報。3、影響盈虧狀況的錯報或漏報。4、不期望出現(xiàn)的錯報或漏報。審計重要性可定性112審計重要性的種類會計報表層重要性水平賬戶和交易層次重要性水平113審計重要性的作用 在確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍 時

47、，可將重要性水平看作是審計所允許的可能或潛在的未發(fā)現(xiàn)錯報或漏報的限度。 在評價審計結果時，將審計重要性看做是某一錯報、漏報或匯總的錯報、漏報是否影響到會計報表使用者判斷和決策的標志。114重要性水平的確定在計劃階段 報表層重要水平確定有固定比率法和變動比率法； 賬戶層次重要性水平有分配方法和不分配方法。在評價審計結果時 重要性水平要與計劃階段結合運用。115審 計 風 險審計風險的概念審計風險的組成要素審計風險組成要素之間的關系檢查風險對實質(zhì)性測試的影響116審計風險的概念 審計風險是指會計報表存在重大錯報或漏報，而審計人員審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。117審計風險的組成要素 審計風險包

48、括固有風險、控制風險和檢查風險。 檢查風險是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯報或漏報，而未能被實質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)的可能性。118審計風險組成要素之間的關系從定量的角度看，審計風險三要素的相互關系可用下列公式表示： 審計風險=X 檢查風險 AR=從定性的角度看，審計風險三要素的相互關系如下表。注冊會計師對固有風險的評估注冊會計師對控制風險的評估高中低注冊會計師可接受的檢查風險高最低較低中等中較低中等較高低中等較高最高119審計重要性、審計風險與審計證據(jù)的關系審計重要性 審計風險審計證據(jù)120理解：重要性與審計風險、審計證據(jù)之間的關系（1）對會計報表要求高希望CPA查出所有的錯報

49、、漏報很小的都影響其決策重要性水平低CPA面臨的審計風險高（2）重要性水平4000元（高）查出4000元以上（證據(jù)少）2000元（低） 查出4000元以上查出20004000元之間審計風險低審計風險高會計報表使用者：實際重要性（客觀）121理解：重要性與審計風險、審計證據(jù)之間的關系重要性與審計風險之間的關系審計人員應當考慮重要性與審計風險之間存在的反向關系。重要性水平越高，審計風險越低；重要性水平越低，審計風險越高。審計重要性 審計風險審計證據(jù)正比反比正比？反比？122理解：重要性與審計風險、審計證據(jù)之間的關系審計人員：計劃重要性水平（1）期望較低的審計風險擴大審計程序，收集更多的審計證據(jù)較低

50、的計劃重要性水平（2）計劃重要性水平低要收集更多的審計證據(jù)以降低審計風險123檢查風險與實質(zhì)性測試的關系實質(zhì)性測試可接受的檢查風險性 質(zhì)時 間范 圍高分析性復核和交易測試為主資產(chǎn)負債表日前審計為主較小樣本較少證據(jù)中分析性復核、交易測試以及余額測試結合運用資產(chǎn)負債表日前審計、資產(chǎn)負債表日審計和日后審計結合運用適中樣本適量證據(jù)低余額測試為主資產(chǎn)負債表日審計和日后審計為主較大樣本較多證據(jù)124實例十風險評估財務欺詐風險（一）財務欺詐作為舞弊的主要形式，導致會計報表不實反映，對會計報表使用者產(chǎn)生巨大的危害。注冊會計師在執(zhí)行公司會計報表審計業(yè)務時，應當對財務穩(wěn)定性或盈利能力受到威脅予以充分關注，保持應有

51、的職業(yè)謹慎：1、因競爭激烈或市場飽和，主營業(yè)務毛利率持續(xù)下降；2、主營業(yè)務不突出，或非經(jīng)常性收益所占比重較大；3、會計報表項目或財務指標異?；虬l(fā)生重大波動；4、難以適應技術變革、產(chǎn)品更新或利率調(diào)整等市場環(huán)境的劇烈變動； 5、市場需求急劇下降，所處行業(yè)的經(jīng)營失敗日益增多；125實例十風險評估財務欺詐風險（二）6、持續(xù)的或嚴重的經(jīng)營性虧損可能導致破產(chǎn)、資產(chǎn)管理費用或被 惡意收購；7、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額連年為負值；8、與同行業(yè)的其他公司相比，獲力能力過高或增長速度過快；9、新頒布的法規(guī)對財務狀況或經(jīng)營成果可能產(chǎn)生嚴重的負面影響；10、 已經(jīng)被證券監(jiān)管機構特別處理。態(tài)度 動機機會舞弊三角形理論

52、：126初步審計策略的構成要素初步審計策略是注冊會計師對審計方法做出的初步判斷。其組成要素包括：1、控制風險的計劃估計水平。2、須了解內(nèi)部控制的范圍。3、估計控制風險時須執(zhí)行的控制測試。4、為使審計風險降低到一個適當?shù)牡退剿殘?zhí)行的實質(zhì)性測試的計劃水平。127主要證實法較低的控制水平法初步審計策略控制風險計劃估計水平 較小 了解內(nèi)部控制的范圍 較大 較小 控 制 測 試 的 范 圍 較大 較大 實質(zhì)性測試的計劃水平 較小 較大 整個程序的綜合成本 較小 最高 高 中 低128第七講 內(nèi)部控制評價 內(nèi)部控制的含義和目標 內(nèi)部控制與審計的關系內(nèi)部控制的內(nèi)容內(nèi)部控制的類型內(nèi)部控制評價的目的、步驟、

53、方法與內(nèi)容管理意見書129內(nèi)部控制的含義內(nèi)部控制是指被審計單位為了保證業(yè)務活動的有效進行，保護資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。130內(nèi)部控制的目標保證業(yè)務活動按照適當?shù)氖跈噙M行。保證所有交易和事項以正確的金額在恰當?shù)臅嬈陂g及時記錄于適當?shù)馁~戶，使會計報表的編制符合會計準則的相關要求。保證對資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過適當?shù)氖跈?。保證資產(chǎn)與實存資產(chǎn)定期核對相符。131內(nèi)部控制與審計的關系 內(nèi)部控制加速了現(xiàn)代審計方法的變革，內(nèi)部控制節(jié)省了審計時間和審計費用；內(nèi)部控制擴大了審計范圍，完善了審計的職能。132內(nèi)部控制的內(nèi)容 內(nèi)部控

54、制的內(nèi)容有三種提法： 1.內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制序； 2.內(nèi)部控制包括內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制； 3.COSO報告：控制環(huán)境、風險評估、控 制活動、信息與溝通、監(jiān)督。133控 制 環(huán) 境 控 制 環(huán) 境 風 險 評 估 風險評估控制活動 控制活動監(jiān) 督 信 息 與 溝 通COSO的內(nèi)部控制框架 參見我的碩士學位論文134內(nèi)部控制的類型內(nèi)部控制按控制的功能可以分為：預防性控制檢查性控制糾正性控制指導性控制補償性控制135內(nèi)部控制評審的目的 確定實質(zhì)性測試的范圍和重點促進企業(yè)改善經(jīng)營管理136 內(nèi)部控制評價的步驟(一)了解內(nèi)部控制現(xiàn)狀做出相應的記錄詢問法檢查法觀察法穿行測試問卷法文

55、字描述法流程圖137 內(nèi)部控制評價的步驟(二)檢查詢問與觀察重新執(zhí)行相關程序測試內(nèi)部控制的設計與執(zhí)行效果138內(nèi)部控制評價的步驟(三)評價內(nèi)部控制強弱評價控制風險設計實質(zhì)性測試水平 139評價內(nèi)部控制強弱評價控制風險控制風險水平低信賴程度高信賴程度較多實質(zhì)性測試有限實質(zhì)性測試高低140內(nèi)部控制評價的步驟(四) 寫出管理意見書 管理意見書是指注冊會計師注意到的、可能導致會計報表產(chǎn)生重大錯報或漏報的內(nèi)部控制重大缺陷提出的書面建議。 141實例十一內(nèi)部控制描述的文字說明法現(xiàn)金內(nèi)部控制1現(xiàn)金收支與記賬的崗位分離；2現(xiàn)金收入、支出要有合理、合法的憑據(jù)；3全部收入及時準確入帳，并且指出要有核準手續(xù)；4控制

56、現(xiàn)金坐支，當日收入現(xiàn)金應及時送存銀行；5按月盤點現(xiàn)金，以做到賬實相符；6加強對現(xiàn)金收支業(yè)務的內(nèi)部控制審計。142 實例十二 內(nèi)部控制描述的問卷法 會計系統(tǒng)控制調(diào)查表 各車間（科室） 各車間（科室）應調(diào)查項目內(nèi)容是否不適合評述1財會主管方面（1） 會計和財務方面的事項，是集中于總部處理，還是按分權原則，由各子公司分別處理，集中或分散程度如何？（2） 財會主管是否能參加企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的重大決策？（3） 財務主管對重大支出是否親自核準？2會計機構和人員方面（1）財務會計機構是否獨立？健全？（2） 財務會計機構人員是否充足？（3） 業(yè)務分工是否明確，并考慮批準、執(zhí)行、和記錄職能分開的內(nèi)部牽制原則？143

57、實例十三 內(nèi)部控制描述的流程圖法原始賃證報銷單費用賬總賬現(xiàn)金日記賬審批審核付款外單位記賬憑證各車間（科室）會計部門出納部門負責人： 記賬員： 審核員： 出納員：144管理建議書管理建議書的性質(zhì)管理建議書的內(nèi)容管理建議書與審計意見的區(qū)別145第八講 審計抽樣 一、審計抽樣種類 二、審計抽樣程序 三、樣本設計應考慮的基本因素 四、審計風險 五、樣本選取的方法 六、抽樣結果的評價146審計抽樣種類按抽樣決策依據(jù)分統(tǒng)計抽樣非統(tǒng)計抽樣按抽樣了解總體特征分屬性抽樣固定樣本量抽樣停走抽樣發(fā)現(xiàn)抽樣 變量抽樣均值估計抽樣差異估計抽樣比率估計抽樣147審計抽樣程序 樣本設計樣本選擇樣本審計抽樣結果評價148審計樣

58、本設計應考慮的基本因素 1.審計目的 2.審計對象總體與抽樣單位 3.抽樣風險和非抽樣風險4.可信賴程度 5.可容忍誤差 6.預期總體誤差 7.分層 149審計抽樣中的風險抽樣風險非抽樣風險150抽樣風險抽樣風險控制測試風險實質(zhì)性測試風險信賴不足風險信賴過度風險誤受風險誤拒風險審計效果審計效率151非抽樣風險 非抽樣風險：在兩種測試中非抽樣風險對審計效率、效果都有影響。主要有下面幾種原因： （1）人為錯誤； （2）運用了不切合審計目標的程序； （3）錯誤解釋樣本結果。152樣本選取的方法 隨機選樣指對審計對象總體或次級總體的所有項目，按隨機規(guī)則選取樣本。系統(tǒng)選樣也稱等距選樣，是指首先計算選樣間

59、隔，確定選樣起點，然后再根據(jù)間隔順序選取樣本的一種選樣方法。隨意選樣指不考慮金額大小、資料取得的難易程度及個人偏好，以隨意的方式選取樣本。153抽樣結果的評價 分析樣本誤差推斷總體誤差重估抽樣風險形成審計結論154分析樣本誤差(1) 實際差錯率預計差錯率 可以接受擴大樣本量改變實質(zhì)性測試程序3%2%155第九講 業(yè)務循環(huán)審計 銷售與收款循環(huán)審計購貨與付款循環(huán)審計生產(chǎn)循環(huán)審計籌資與投資循環(huán)審計貨幣資金審計156銷售與收款循環(huán)審計一、銷售與收款循環(huán)的主要活動與憑證二、銷售與收款循環(huán)控制測試三、銷售與收款循環(huán)實質(zhì)性測試四、銷售與收款循環(huán)主要報表項目審計157銷售與收款循環(huán)的主要活動與憑證訂貨單存在或

60、發(fā)生認定銷售單估價認定審批后的銷售單存在或發(fā)生發(fā)運憑證完整性應收賬款明細帳、主營業(yè)務收入明細帳匯款通知書及銀行存款日記帳等折扣與折讓明細賬、貸項通知單壞賬審批表壞賬準備明細帳、顧客月末對賬單接受顧客訂單批準賒銷信用按銷售單供貨向顧客開具帳單按銷售單裝貨記錄銷售辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入計提壞賬準備注銷壞賬記錄銷售退回、銷售折扣與折讓158 銷售與收款循環(huán)控制測試1. 一般控制測試：交易授權 職責劃分憑證與記錄 控制資產(chǎn)接觸與記錄使用獨立稽核2. 銷售循環(huán)中的內(nèi)部控制測試的具體應用： 適當職責劃分正確授權審批充分的憑證和記錄、憑證的預先編號按月寄出對賬單內(nèi)部核查程序159銷售與收款循環(huán)實質(zhì)性測