1、第四章 作業(yè)成本法本章學(xué)習(xí)目標(biāo)理解作業(yè)成本法的定義掌握作業(yè)成本法計算的基本原理理解作業(yè)的概念和分類 掌握作業(yè)成本法計算的基本程序理解作業(yè)成本法的優(yōu)缺點(diǎn) 第一節(jié) 作業(yè)成本法定義及其產(chǎn)生背景本章小節(jié)1第二節(jié)作業(yè)成本計算的基本原理 第三節(jié) 作業(yè)成本法計算程序及其應(yīng)用23第一節(jié) 作業(yè)成本法定義及其產(chǎn)生背景 一、作業(yè)成本法定義： 作業(yè)成本法又叫作業(yè)成本計算法或作業(yè)量基準(zhǔn)成本計算方法（Activity-based costing，ABC）法，是以作業(yè)（activity）為核心，確認(rèn)和計量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)，將耗用的資源成本準(zhǔn)確地計入作業(yè)，然后選擇成本動因，將所有作業(yè)成本分配給成本計算對象（產(chǎn)品或服務(wù)）

2、的一種成本計算方法。 3 作業(yè)成本法的產(chǎn)生和應(yīng)用與新制造環(huán)境下的成本構(gòu)成內(nèi)容的變化密切相關(guān)，特別是制造費(fèi)用的變化。 與傳統(tǒng)的成本計算方法相比，作業(yè)成本法： 1.縮小制造費(fèi)用的分配范圍由全廠統(tǒng)一分配改為若干個成本庫分別進(jìn)行。 2.增加分配標(biāo)準(zhǔn)由單一標(biāo)準(zhǔn)改為按成本動因的多標(biāo)準(zhǔn)分配。二、作業(yè)成本法產(chǎn)生的背景高科技技術(shù)的出現(xiàn) 科學(xué)技術(shù)的發(fā)展把生產(chǎn)的自動化進(jìn)入一個更高級階段，為生產(chǎn)經(jīng)營管理進(jìn)行革命性的變革提供了技術(shù)上的可能。適時制(JIT) 生產(chǎn)系統(tǒng)的產(chǎn)生 適時制生產(chǎn)系統(tǒng)的實(shí)施,為作業(yè)成本會計的產(chǎn)生創(chuàng)造了重要的應(yīng)用條件。適時制使傳統(tǒng)的“交易基礎(chǔ)成本計算”或“數(shù)量基礎(chǔ)成本計算”受到強(qiáng)烈沖擊，并直接導(dǎo)致作業(yè)

3、成本會計的形成和發(fā)展社會各方面需求的變化 企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的改變、顧客的個性化需求、實(shí)務(wù)工作者的興趣加速了作業(yè)成本法的發(fā)展。第二節(jié) 作業(yè)成本法計算的基本原理一、作業(yè)成本法的基本原理 作業(yè)耗用資源，產(chǎn)品耗用作業(yè)，生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)發(fā)生，作業(yè)導(dǎo)致成本發(fā)生。資源作業(yè)動因作業(yè)成本對象資源動因成本庫/作業(yè)中心 該模型中，作業(yè)成本法是一個二階段分配過程：資源向作業(yè)分配。作業(yè)消耗資源，根據(jù)資源動因?qū)①Y源成本分配到作業(yè)。作業(yè)向成本對象分配。成本對象消耗作業(yè)，根據(jù)作業(yè)動因?qū)⒆鳂I(yè)成本分配到成本對象。 在這個過程中，作業(yè)是成本分配的中間媒介。二、作業(yè)的概念 作業(yè)，是作業(yè)成本法計算模式和作業(yè)管理的核心，是企業(yè)為了特定目的而消耗

4、的人力、技術(shù)、原材料、方法和環(huán)境的集合體，是作業(yè)成本計算系統(tǒng)中成本歸集單元。 一個作業(yè)可能是一項事件、任務(wù)或具體目的的工作單元。 也可以是一系列相互聯(lián)系、能夠?qū)崿F(xiàn)某種特定功能的作用集合起來的作業(yè)中心。作業(yè)的特征作業(yè)是資源耗費(fèi)產(chǎn)生因果關(guān)系的實(shí)體作業(yè)是以人為主體的區(qū)分不同作業(yè)的標(biāo)志是作業(yè)目的作業(yè)貫穿于企業(yè)經(jīng)營的整個過程作業(yè)的分類單位水平作業(yè)：與單個產(chǎn)品相關(guān)的作業(yè)，如零件加工。批次水平作業(yè)：與一批產(chǎn)品生產(chǎn)相關(guān)的作業(yè)，如機(jī)器調(diào)試。 產(chǎn)品水平作業(yè)：支持生產(chǎn)每類產(chǎn)品或勞務(wù)所發(fā)生的作業(yè)，如存儲費(fèi)用。設(shè)施水平作業(yè)：借以維持企業(yè)的一般制造過程的作業(yè)，如廠房維修。三、作業(yè)成本法的其他概念1、成本對象 成本對象是指

5、需要對成本進(jìn)行單獨(dú)測定的一項活動，可以是一件產(chǎn)品，一項服務(wù)、一項設(shè)計、一個客戶、一種商標(biāo)、一項作業(yè)或者一個部門等。 成本對象又可以分為中間成本對象和最終成本對象。 中間成本對象是將共同成本按某個分配基礎(chǔ)進(jìn)一步分配給下一個成本對象之前的一個成本歸集點(diǎn)。 最終成本對象是指累計的成本不能再進(jìn)一步分配的成本歸集點(diǎn)，是企業(yè)的最終產(chǎn)出物。2、成本動因 成本動因是指解釋發(fā)生成本的作業(yè)特性的計量指標(biāo)，是導(dǎo)致資源消耗變化、影響質(zhì)量和周期時間的事件和情形，反映作業(yè)所耗用的成本，揭示執(zhí)行作業(yè)的原因和作業(yè)消耗資源的大小。 成本動因又可以分為資源動因和作業(yè)動因。 資源動因是資源被各種作業(yè)消耗的方式和原因，是將資源成本分

6、配到作業(yè)中心的標(biāo)準(zhǔn)。 作業(yè)動因是各項作業(yè)被企業(yè)最終產(chǎn)品消耗的方式和原因，是將作業(yè)中心的成本分配到產(chǎn)品或勞務(wù)中的標(biāo)準(zhǔn)。 成本動因的選擇：相關(guān)性原則和成本效益原則3、成本庫 成本庫，也被稱為作業(yè)中心，是指按成本動因所確定的、可用一項成本動因解釋成本變動的一項作業(yè)或一組性質(zhì)相似、相互聯(lián)系、能夠?qū)崿F(xiàn)某種特定功能的作業(yè)組的成本歸集和分析的基本單位。歸集在一個成本庫內(nèi)的成本具有同質(zhì)性。成本庫的數(shù)量和成本動因的數(shù)量是一致的。三、作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的比較成本核算對象不同。成本計算程序不同。成本核算范圍不同。費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)不同。提供的成本信息不同。第三節(jié) 作業(yè)成本法計算程序及其應(yīng)用一、作業(yè)成本法計算的基本程序

7、分為兩個階段：第一階段是制造費(fèi)用的分配。將制造費(fèi)用分配到多個同質(zhì)的作業(yè)成本庫，計算每類同質(zhì)作業(yè)成本庫的分配率。第二階段是制造費(fèi)用的分?jǐn)偂８鶕?jù)作業(yè)成本庫分配率，把制造費(fèi)用分?jǐn)偨o產(chǎn)品，計算產(chǎn)品成本。這一過程可以分為三個步驟：確認(rèn)作業(yè)，建立成本庫，將資源耗費(fèi)歸集到各成本庫。選擇成本動因。計算每個成本庫的成本分配率，分配作業(yè)成本到產(chǎn)品中。作業(yè)成本法核算的基本程序圖二、見例【4-1】作業(yè)成本法計算舉例。從例【4-1】中， 我們可以歸納作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計算方法的區(qū)別第一步：按部門歸集制造費(fèi)用 第二步：按單一的數(shù)量基礎(chǔ)分配制造費(fèi)用傳統(tǒng)成本計算方法第一步：按不同作業(yè)的耗用歸集制造費(fèi)用 第二步：按作業(yè)成本動

8、因分配制造費(fèi)用作業(yè)成本法 三、作業(yè)成本法的評價：優(yōu)點(diǎn) 擴(kuò)展了成本習(xí)性的概念，促進(jìn)了完全成本法的復(fù)興 優(yōu)化了產(chǎn)品組合，提高了企業(yè)戰(zhàn)略決策的水平 使企業(yè)產(chǎn)品成本計算更正確，定價策略更靈活 改進(jìn)了預(yù)算控制和成本控制 改進(jìn)了責(zé)任中心的業(yè)績評價 成本動因選擇可能存在主觀性和不可操作性 作業(yè)成本法的工作量大，實(shí)施成本相對較高 作業(yè)成本法不能提供部門的成本信息三、作業(yè)成本法的評價：缺點(diǎn)本章知識歸納： 本章介紹了作業(yè)成本法的概念、特征和成本計算程序。通過實(shí)例比較了作業(yè)成本與傳統(tǒng)成本計算方法的區(qū)別。 （1）作業(yè)成本法（Activity Based Costing，簡稱ABC）從根本上來說是一種間接成本分配方法，

9、它以作業(yè)為中心，根據(jù)作業(yè)對資源耗費(fèi)的情況將資源的成本分配到作業(yè)中，然后根據(jù)產(chǎn)品和服務(wù)所耗用的作業(yè)量，最終將成本分配到產(chǎn)品與服務(wù)。與傳統(tǒng)的按照生產(chǎn)工時、定額工時、機(jī)器工時、直接人工費(fèi)等比例分配間接成本的方法相比，采用作業(yè)成本法無疑能夠提供更為精確的成本信息。 （2）作業(yè)成本核算的基本程序，一般包括以下六個步驟。 選擇成本基礎(chǔ)； 確認(rèn)作業(yè)，劃分作業(yè)中心； 以作業(yè)中心為成本庫歸集成本費(fèi)用； 選擇適當(dāng)?shù)某杀緞右颍?確定作業(yè)成本中心分配率； 計算產(chǎn)品成本。 （3）作業(yè)成本法與傳統(tǒng)的成本計算方法的區(qū)別：傳統(tǒng)的成本計算是將成本對象所耗費(fèi)的資源按照單一的標(biāo)準(zhǔn)分配到成本對象的。這種分配方法會導(dǎo)致間接費(fèi)用分?jǐn)偟膰?yán)重失真，使得產(chǎn)量高、復(fù)雜程度低的產(chǎn)品成本高于其實(shí)際發(fā)生成本，而產(chǎn)量低、復(fù)雜程度高的產(chǎn)品成本又低于其實(shí)際發(fā)生成本，造成產(chǎn)品成本的極度扭曲。 在作業(yè)成本計算法下，能夠改變傳統(tǒng)成本計算中標(biāo)準(zhǔn)成本背離實(shí)際成本的事實(shí)。它從成本對象與資源耗費(fèi)的因果關(guān)系著手，根據(jù)資源動因?qū)㈤g接費(fèi)用分配到作業(yè)，再按作業(yè)動因?qū)⒆鳂I(yè)計入成本對象，從而揭示了資源與成本對象真正的“一對一”的本質(zhì)聯(lián)系，