1、項目七固定資產(chǎn)及其他資產(chǎn)核算項目導(dǎo)讀 固定資產(chǎn)，是企業(yè)的主要勞動手段，屬于物質(zhì)資料生產(chǎn)過程中用來改變或影響勞動對象的主要勞動資料，它是企業(yè)發(fā)展生產(chǎn)事業(yè)的物質(zhì)技術(shù)基礎(chǔ)，管好用好固定資產(chǎn)，促進(jìn)固定資產(chǎn)不斷增值和提高固定資產(chǎn)的使用效益，是會計工作的重要任務(wù)。 無形資產(chǎn)是企業(yè)一種重要的戰(zhàn)略資源，在企業(yè)的發(fā)展過程中發(fā)揮著巨大的作用。 投資性房地產(chǎn)是為賺取租金或資本增值，或兩者兼而有之的房地產(chǎn)。固定資產(chǎn)項目的列示無形資產(chǎn)與投資性房地產(chǎn)項目的列示學(xué)習(xí)要點: 固定資產(chǎn)的確認(rèn) 外購固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算 建造固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算 固定資產(chǎn)折舊業(yè)務(wù)的核算 固定資產(chǎn)后續(xù)支出業(yè)務(wù)的核算 固定資產(chǎn)減值業(yè)務(wù)的核算 固定資產(chǎn)處置

2、業(yè)務(wù)的核算學(xué)習(xí)要點: 無形資產(chǎn)的確認(rèn) 內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算； 無形資產(chǎn)攤銷、后續(xù)支出和減值業(yè)務(wù)的核算； 無形資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)的核算； 投資性房地產(chǎn)的確認(rèn) 采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn) 采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn) 無形資產(chǎn)與投資性房地產(chǎn)項目的列示。任務(wù)1 固定資產(chǎn)核算一、固定資產(chǎn)概述 固定資產(chǎn)是指同時具有以下條件的有形資產(chǎn)： （1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的； （2）使用壽命超過一個會計年度。 一經(jīng)確定，不得隨意變更。 固定資產(chǎn)只有在同時滿足下列兩個條件的，才能予以確認(rèn)： 1）與該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。 2）二是該固定資產(chǎn)的成本能夠可

3、靠計量。（一）固定資產(chǎn)的確認(rèn)注意： 在我國，土地歸國家所有，任何企業(yè)和個人只擁有土地的使用權(quán)而無所有權(quán)，企業(yè)取得的土地使用權(quán)應(yīng)作為“無形資產(chǎn)”入賬。 “計入固定資產(chǎn)的土地”是指特定情況下按國家規(guī)定允許入賬的固定資產(chǎn)，這種情況目前相當(dāng)少見。而作為“無形資產(chǎn)”核算的土地使用權(quán)，一旦土地對象化了以后，就應(yīng)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)核算，計入附著物成本。 另外，如購買電腦軟件一般作為無形資產(chǎn)入賬，但是如果企業(yè)在購買該軟件的時候，該軟件是附著于某種電腦硬件或者和電腦硬件一起購買，也就是對象化了以后，該電腦軟件就和該電腦硬件一起構(gòu)成固定資產(chǎn)。交通工具機器、設(shè)備房屋、建筑物固定資產(chǎn)（二）固定資產(chǎn)分類（二）固定資產(chǎn)分類 按

4、經(jīng)濟用途分：生產(chǎn)經(jīng)營用、非生產(chǎn)經(jīng)營用 按使用情況分：使用中固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)、不需用固定資產(chǎn) 綜合分類： （1）生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) （2）非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) （3）租出固定資產(chǎn) （4）不需用固定資產(chǎn) （5）未使用固定資產(chǎn) （6）土地 （7）融資租入固定資產(chǎn)（三）固定資產(chǎn)計價標(biāo)準(zhǔn) 1. 原始價值，也稱為原值或原價，是指企業(yè)取得固定資產(chǎn)在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部合理支出。 2. 重置成本，也稱重置價格，是指企業(yè)在當(dāng)前條件下，重新購置同樣的固定資產(chǎn)所發(fā)生的全部合理支出。 3. 凈值，也稱折余價值，是指固定資產(chǎn)原始價值減去已計提折舊后的余額。用凈值與原始價值比較可反映企業(yè)固定資產(chǎn)的新舊

5、程度。二、固定資產(chǎn)核算的賬戶設(shè)置借方 貸方企業(yè)增加的固定資產(chǎn)原價企業(yè)減少的固定資產(chǎn)原價企業(yè)期末固定資產(chǎn)的賬面原價固定資產(chǎn) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片” 按固定資產(chǎn)類別和項目進(jìn)行明細(xì)核算二、固定資產(chǎn)核算的賬戶設(shè)置借方 貸方企業(yè)處置固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的累計折舊企業(yè)計提的固定資產(chǎn)折舊企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊額累計折舊 按固定資產(chǎn)類別和項目進(jìn)行明細(xì)核算二、固定資產(chǎn)核算的賬戶設(shè)置借方 貸方企業(yè)各項在建工程的實際支出企業(yè)完工工程轉(zhuǎn)出的成本尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程的成本在建工程 按“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設(shè)備”等進(jìn)行明細(xì)核算二、固定資產(chǎn)核算的賬戶設(shè)置借方 貸方企業(yè)購入工程物資

6、的成本企業(yè)領(lǐng)用工程物資的成本企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本工程物資 按“專用材料”、“專用設(shè)備”、“工器具”等進(jìn)行明細(xì)核算二、固定資產(chǎn)核算的賬戶設(shè)置借方 貸方 轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)賬面價值 清理過程中應(yīng)支付的相關(guān)稅費及其他費用固定資產(chǎn)清理完成的處理企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈損失企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈收益固定資產(chǎn)清理二、固定資產(chǎn)核算的賬戶設(shè)置借方 貸方 企業(yè)轉(zhuǎn)回已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 處置固定資產(chǎn)時結(jié)轉(zhuǎn)的減值準(zhǔn)備計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備三、固定資產(chǎn)核算的賬務(wù)處理（一）取得固定資產(chǎn)1. 取得固定資產(chǎn)成本的確定 外購固定資產(chǎn)成本，包

7、括購買價款、相關(guān)稅費（？）、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。 相關(guān)稅費包括企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而繳納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等，不包括可以抵扣的增值稅。2. 外購固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理（1）不需要安裝的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 應(yīng)交稅費待抵扣進(jìn)項稅額 貸：銀行存款等 尚未抵扣的進(jìn)項稅額待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費待抵扣進(jìn)項稅額”賬戶。 注意：2016年5月1日后發(fā)生的不動產(chǎn)或不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項稅額應(yīng)按照不動產(chǎn)進(jìn)項稅額分期抵扣暫行辦

8、法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。 以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)公允價值比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。 （2）需要安裝固定資產(chǎn)購入時借：在建工程 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 應(yīng)交稅費待抵扣進(jìn)項稅額 貸：銀行存款等領(lǐng)用安裝材料， 支付安裝費、工資費用等借：在建工程 貸：原材料 應(yīng)付職工薪酬等交付使用借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 【例題】2018年1月12日，昌盛公司購入需安裝的機器設(shè)備，設(shè)備購買價格20萬，增值稅額3.4萬，發(fā)生的運費2000元，包裝費500元，安裝費用3000元，應(yīng)支付本企業(yè)

9、安裝人員工資2000元，該設(shè)備安裝完工后交付使用，請完成昌盛公司的賬務(wù)處理。 （1）支付買價、運費、包裝費等 借：在建工程 202 500 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 34 000 貸：銀行存款 236 5002）支付安裝費用，結(jié)算安裝人員工資 借：在建工程 5 000 貸：銀行存款 3 000 應(yīng)付職工薪酬 2 000 3）設(shè)備安裝完畢交付使用時 借：固定資產(chǎn) 207 500 貸：在建工程 207 5003. 自行建造固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理 自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。（1）自營工程銀行存款等工程物資在建工程固定資產(chǎn)購入工程物資領(lǐng)用工程物資工

10、程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)用銀行存款支付的其他費用應(yīng)付職工薪酬分配工程人員工資庫存商品應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）工程項目領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品在建工程領(lǐng)用外購原材料？（2）出包工程銀行存款等在建工程固定資產(chǎn)預(yù)支或補付工程款等完工結(jié)轉(zhuǎn)工程物資撥付工程物資或待安裝設(shè)備在建工程提取減值準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失 貸：在建工程-減值準(zhǔn)備 出包工程是指企業(yè)通過招標(biāo)等方式將工程項目發(fā)包給建造承包商，由建造承包商組織施工的建筑工程和安裝工程。 企業(yè)按發(fā)包工進(jìn)程度和合同規(guī)定向建造承包商結(jié)算進(jìn)度款： 借：在建工程 貸：銀行存款 工程完成時按合同規(guī)定補付工程款： 借：在建工程 貸：銀行存款 工程達(dá)到完工可使用狀態(tài)時，按其成本：

11、 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程（二）固定資產(chǎn)折舊 固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂?根據(jù)收入與費用配比的原則，固定資產(chǎn)的價值隨著使用將逐步分?jǐn)傓D(zhuǎn)入產(chǎn)品成本或期間費用。 固定資產(chǎn)損耗分為有形損耗和無形損耗。1. 固定資產(chǎn)折舊概述固定資產(chǎn)損耗形式 有形損耗 無形損耗年份12345價值清理影響固定資產(chǎn)折舊的因素 1. 固定資產(chǎn)原值。 2. 固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)的處置中獲得的扣除預(yù)計處置費用后的金額。在確定預(yù)計凈殘值時其金額應(yīng)為其折現(xiàn)值。 3. 固定資產(chǎn)使用年限。 4. 固

12、定資產(chǎn)折舊方法。 企業(yè)應(yīng)至少于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。 企業(yè)確定固定資產(chǎn)使用壽命，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：1. 預(yù)計生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；2. 預(yù)計有形損耗和無形損耗；3. 法律或者類似規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制。 應(yīng)計折舊額 = 固定資產(chǎn)原價-預(yù)計凈殘值。已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，再扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 預(yù)計凈殘值，是假定固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費用后的金額。其金額應(yīng)為其折現(xiàn)值。企業(yè)準(zhǔn)備出售固定資產(chǎn)時，應(yīng)復(fù)核其預(yù)計凈殘值，等于公允價值減去處置費用后的凈額。 房屋、建筑物20年火車、輪船、機器、機械、其

13、他生產(chǎn)設(shè)備10年電子設(shè)備和火車、輪船以外的運輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān) 的器具、工具、家具5年石油開采企業(yè)的固定資產(chǎn)不少于6年事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位固定資產(chǎn)最短折舊年限： 房屋、建筑物 - 20年 專用設(shè)備、交通工具和陳列品 - 10年 一般設(shè)備、圖書和其他固定資產(chǎn) - 5年案例導(dǎo)入 運達(dá)公司擁有的固定資產(chǎn)多達(dá)三十項，從其來源看，既有外購的、也有自行建造的、還有接受投資的。但從目前的使用情況看，其中一臺機器未使用、一套設(shè)備不需用、一輛貨運車正在大修理、一幢廠房正在改擴建，其余固定資產(chǎn)均在正常使用中。 請問：該企業(yè)哪些固定資產(chǎn)不需要計提折舊？為什么？1.計提折舊的固定資產(chǎn) (1)房屋和

14、建筑物; (2)機器設(shè)備、儀器儀表、運輸工具、工具器具； (3)季節(jié)性停用、大修理停用的固定資產(chǎn)； (4)融資租入和以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)。 固定資產(chǎn)計提折舊范圍2.不計提折舊的固定資產(chǎn) （1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； （2）按照規(guī)定單獨估計作為固定資產(chǎn)入賬的土地； （3）處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)； （4）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)計提折舊范圍固定資產(chǎn)折舊范圍注意事項 1.企業(yè)在具體計提折舊時，一般應(yīng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。 固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均

15、不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。 值得注意的是，折舊年度并不是指會計年度（即112月份），而是指從取得固定資產(chǎn)的下月開始到第二年的相對應(yīng)的月份為止。固定資產(chǎn)計提折舊范圍固定資產(chǎn)折舊范圍注意事項 2. 已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應(yīng)按照計價值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計提折舊；待辦理竣工決算手續(xù)后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。 符合固定資產(chǎn)規(guī)定的確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)裝修費用，應(yīng)當(dāng)在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)剩余使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。 融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的裝修費用，符合固定資產(chǎn)規(guī)定的確認(rèn)條件的

16、，應(yīng)在兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)剩余使用壽命三者中較短的期間內(nèi)計提折舊。固定資產(chǎn)折舊范圍注意事項 3. 處于修理、更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)，符合固定資產(chǎn)規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入在建工程，停止計提折舊；不符合固定資產(chǎn)規(guī)定的確認(rèn)條件的，不應(yīng)轉(zhuǎn)入在建工程，照提折舊。 4.備品備件和維修設(shè)備通常確認(rèn)為存貨，但某些備品備件和維修設(shè)備需要與相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用，例如，民用航空運輸企業(yè)的高價周轉(zhuǎn)件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，計提折舊。 5. 固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項固定資產(chǎn)?！纠}】 固定

17、資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益的，應(yīng)當(dāng)將各組成部分分別確認(rèn)為單項固定資產(chǎn)。 固定資產(chǎn)折舊范圍注意事項【答案】 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。 可選用的折舊方法包括： 1.平均年限法 2.工作量法 3.雙倍余額遞減法 4.年數(shù)總和法 2.固定資產(chǎn)的折舊方法年折舊額=固定資產(chǎn)原值-預(yù)計殘值收入+預(yù)計清理費用 預(yù)計使用年限 月折舊額 = 年折舊額12 年折舊率 = （1-預(yù)計凈殘值率）預(yù)計使用年限 年折舊率 = 年折舊額/原值（1）年限平均法 又稱

18、年限平均法和直線法，將固定資產(chǎn)的折舊基數(shù)按其預(yù)計使用年限平均分?jǐn)偟礁魇褂闷诘囊环N方法。 【例題】A企業(yè)2016年12月25日投入一臺機器設(shè)備用于生產(chǎn)，該設(shè)備原始價值10萬元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值率為5%，按直線法計提折舊。 由于技術(shù)因素的原因，于2018年1月1日將該設(shè)備的折舊年限改為3年，預(yù)計凈殘值0.5萬元，所得稅率為25%。 (1) 2017年 年折舊率=(15%)5=19% 年折舊額=1019%=1.9萬元 借：制造費用 1.9 貸：累計折舊 1.9 (2) 2018年1月1日起年折舊額及賬務(wù)處理： (101.90.5) (31)=3.8萬元 借：制造費用 3.8 貸：累計折

19、舊 3.8 此為會計估計變更，它使2018年度凈利潤減少14 250元【(3.81.9) (125%)】，應(yīng)在會計報表附注中披露。 使用年限法具有計算方便的優(yōu)點，但由于計算公式中除了原價以外的因素均為估計數(shù)，計算不夠精確。此法適用于各個時期使用情況大致相同的固定資產(chǎn)項目。固定資產(chǎn)單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊總額固定資產(chǎn)預(yù)計完成工作總量 固定資產(chǎn) 月折舊額=單位 固定資產(chǎn)工作量 該月完成的折舊額 工作總量 （2）工作量法 工作量法，是以固定資產(chǎn)總的工作量計算折舊的方法。 此法中工作量的單位應(yīng)視各種固定資產(chǎn)的具體情況而定，如產(chǎn)品生產(chǎn)用的機器設(shè)備可按工作小時或產(chǎn)量等；如系運輸工具可采用行駛里

20、程、公里、噸公里等。 工作量法計算簡便，又彌補了使用年限法的不足，但是忽視了無形損耗，忽視了固定資產(chǎn)停用期間的損耗。因此，工作量法適用于重型機械、運輸設(shè)備等大型設(shè)備的折舊和季節(jié)性生產(chǎn)特點較強的企業(yè)。固定資產(chǎn)年初賬面凈值折舊率=年折舊額年折舊率=2預(yù)計使用年限逐年遞減不變逐年遞減特點： 第年為折舊年度，非日歷年度 “年”間加速、“年”內(nèi)直線 最后2年改為年限平均法，以防止出現(xiàn)折舊計提過多或不足。月折舊額=年折舊額12（3）雙倍余額遞減法 【例題】某項固定資產(chǎn)原值5萬，預(yù)計使用5年，預(yù)計凈值2 000元。按雙倍余額遞減法計算折舊。年限折舊基數(shù)折舊率年折舊額累計折舊額期末折余價值050 000150

21、 00040%20 00020 00030 000230 00040%12 00032 00018 000318 00040%7 20039 20010 8004(10800-2000)24 40043 6006 40056 4004 40048 0002 000年折舊率=2/5100%=40%= 預(yù)計使用年限已使用年限 年數(shù)總和如可使用5年，則分母為1+2+3+4+5 =15年 年折舊額=應(yīng)計提折舊總額年折舊率（4）年數(shù)總和法年折舊率=（折舊年數(shù)-已使用年數(shù)）/折舊年限（折舊年限+1）/2100% 月折舊額=年折舊額/12 承接前例，要求采用年數(shù)總和法計算 應(yīng)提折舊額=原值預(yù)計凈殘值=50

22、0002 000=48 000元 年限應(yīng)提折舊額尚可用年限折舊率年折舊額累計折舊額 折余價值050 000148 000551516 00016 00034 000248 000441512 80028 80021 200348 00033159 60038 40011 600448 00022156 40044 8005 200548 00011153 20048 0002 000分母( 15 )=123453. 固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理借：制造費用【生產(chǎn)車間】管理費用【企業(yè)行政管理部門、未使用】銷售費用【專設(shè)銷售機構(gòu)部門】(銷售費用)其他業(yè)務(wù)成本【出租固定資產(chǎn)】 原成本費用【修理、季節(jié)性停用

23、固定資產(chǎn)】貸：累計折舊本月應(yīng)計提的折舊額 （該類固定資產(chǎn)月初原值 上月增加的固定資 產(chǎn)原值上月減少的固定資產(chǎn)原值）月分類折舊率（三）固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 中源公司對原有的一臺機器進(jìn)行改擴建。該機器賬面原價100萬元，已提折舊25萬元，未計提減值準(zhǔn)備。改擴建過程中發(fā)生相關(guān)支出36萬元，拆除部分賬面價值6萬元，取得變價收入4萬元。改擴建后，該機器的預(yù)計使用壽命增加了2年。 請問：該機器改擴建后的入賬價值為多少？項目導(dǎo)讀后續(xù)支出處理原則 固定資產(chǎn)后續(xù)支出：指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。 包括：包括日常修理費、大修理費、更新改造支出、房屋裝修費等 固定資產(chǎn)后續(xù)支出在會計核算需要區(qū)

24、分為以下兩類支出： 1. 資本化的后續(xù)支出 2. 費用化的后續(xù)支出1.資本化的后續(xù)支出 符合規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本： 使用延長 生產(chǎn)能力提高 產(chǎn)品質(zhì)量提高 生產(chǎn)成本降低 產(chǎn)品品種、性能、規(guī)格等發(fā)生良好變化 企業(yè)經(jīng)營管理環(huán)境或條件改善賬務(wù)處理：（1）賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程。（2）固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出（如領(lǐng)用工程物資、原材料、工程人員薪酬等，增值稅進(jìn)項稅額的處理原則同前文所述），通過“在建工程”科目核算。（3）達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再從“在建工程”科目轉(zhuǎn)到“固定資產(chǎn)”科目，并按重新確定的固定資產(chǎn)原價、使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊。 企業(yè)發(fā)生的與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理

25、費用以及企業(yè)固定資產(chǎn)更新改造支出等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時計入當(dāng)期管理費用或銷售費用。2.費用化的后續(xù)支出借：制造費用 管理費用等 貸：相關(guān)科目（四）固定資產(chǎn)減值 資產(chǎn)減值會計準(zhǔn)則規(guī)定了減值政策，防止資產(chǎn)價值泡沫導(dǎo)致利潤虛增，同時規(guī)定資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回，大幅度地擠掉了企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)中的水分，為企業(yè)發(fā)展增強了后勁，也有效遏止了某些企業(yè)利用資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回操縱利潤的行為。 固定資產(chǎn)的初始入賬價值是歷史成本，由于固定資產(chǎn)使用年限較長，市場條件和經(jīng)營環(huán)境的變化、科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步以及企業(yè)經(jīng)營管理不善等原因，固定資產(chǎn)創(chuàng)造未來經(jīng)濟利益的能力可能大大下降，因此，固定資產(chǎn)的

26、真實價值有可能低于賬面價值，在期末需確認(rèn)固定資產(chǎn)減值損失。存在下列跡象的，表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值： 1. 資產(chǎn)的市價當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計的下跌。 2. 企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術(shù)或法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或?qū)⒃诮诎l(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。 3. 市場利率或者其他市場投資回報率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。存在下列跡象的，表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值： 4. 有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或其實體已經(jīng)損壞。 5. 資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置。 6. 企業(yè)內(nèi)部報

27、告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤（或者損失）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于預(yù)計金額等。 7. 其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。 無法可靠估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。 可收回金額，是指資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者。 預(yù)計的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括： 1.資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入； 2.為實現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計現(xiàn)金流出（包括為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出）。該現(xiàn)金流出應(yīng)當(dāng)是可直接歸屬于或者可通過合

28、理而一致的基礎(chǔ)分配到資產(chǎn)中的現(xiàn)金流出； 3.資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，處置資產(chǎn)所收到或支付的凈現(xiàn)金流量。該現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)是在公平交易中，熟悉情況的交易雙方志愿進(jìn)行交易時，企業(yè)預(yù)期可從資產(chǎn)的處置中獲取或者支付的、減去預(yù)計處置費用后的金額。 1. 計價min(賬面價值，可收回金額)2. 計提單項 （應(yīng)當(dāng)計提及全額提取情況）3. 發(fā)生減值核算（可收回金額提取前賬面價值） 提取金額=提取前賬面價值-可收回金額（注意與存貨形式區(qū)別）借：資產(chǎn)減值損失計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 4. 計提減值后折舊復(fù)核方法、預(yù)計使用壽命和預(yù)計凈殘值，重新計算5. 資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回 資產(chǎn)

29、減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值（扣除預(yù)計凈殘值）。即已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)在計提折舊時，應(yīng)當(dāng)按照該項固定資產(chǎn)的賬面價值（即固定資產(chǎn)原價減去累計折舊和已計提的減值準(zhǔn)備），以及尚可使用年限重新計算確定折舊率和折舊額。 （1）第3年計提折舊借：制造費用 75= 75010年貸：累計折舊75【例題】A企業(yè)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)原價為750萬，預(yù)計使用10年，預(yù)計凈殘值為零，采用平均年限法計提折舊，已計提折舊2年，累計折舊為150萬。如果第3年末估計可收回金額480萬，預(yù)計尚可使用年限為5年。（2）計提固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備=固

30、定資產(chǎn)賬面價值可收回金額=（固定資產(chǎn)原價已計提折舊）已計提減值準(zhǔn)備可收回金額=（750753年）0480=45萬（2）計提固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備會計分錄 借：資產(chǎn)減值損失計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備45 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 45 （3）第4年計提折舊 應(yīng)計提折舊=固定資產(chǎn)賬面價值預(yù)計尚可使用年限=（750753年）455=96萬借：制造費用 96貸：累計折舊 96（五）固定資產(chǎn)的清查 固定資產(chǎn)清查，是指從實物管理的角度對單位實際擁有的固定資產(chǎn)進(jìn)行實物清查，并與固定資產(chǎn)進(jìn)行賬務(wù)核對，確定盤盈、損毀、報廢及盤虧資產(chǎn)。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年末對固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點，以保證固定資產(chǎn)核算的真實性，充分

31、挖掘企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的潛力。在固定資產(chǎn)清查過程中，如果發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)填制固定資產(chǎn)盤盈盤虧報告表。清查發(fā)現(xiàn)的固定資產(chǎn)的損溢，應(yīng)當(dāng)及時查明原因，并按照規(guī)定程序報批處理。1. 固定資產(chǎn)的盤盈 企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則會計政策、會計估計變更和差錯更正規(guī)定，應(yīng)作為前期差錯進(jìn)行處理。盤盈的固定資產(chǎn)，在按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)前應(yīng)先通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)新舊程度估計的價值損耗后的余額，或在同類、類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場，按該項固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為盤盈固定資產(chǎn)的入賬價值。 1. 固定資產(chǎn)的盤盈盤盈固定

32、資產(chǎn)時：借：固定資產(chǎn)貸：以前年度損益調(diào)整 結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益時：借：以前年度損益調(diào)整 貸：盈余公積法定盈余公積 利潤分配未分配利潤 2. 固定資產(chǎn)的盤虧 （六）固定資產(chǎn)處置 企業(yè)因出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或毀損等原因（除固定資產(chǎn)盤虧）減少的固定資產(chǎn)，要通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。 固定資產(chǎn)滿足下列條 件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)： 1. 該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)。 2. 該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益。 （六）固定資產(chǎn)處置 核算步驟： .固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理； .發(fā)生的清理費用； .出售收入和殘料等的處理； .保險賠償?shù)奶幚恚?5.增值稅的處理； 6.清理凈損益的處理。固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)清理累計

33、折舊銀行存款營業(yè)外支出銀行存款應(yīng)交稅費 營業(yè)外收入原材料其他應(yīng)收款轉(zhuǎn)入清理轉(zhuǎn)入清理 變價收入支付清理費用殘料入庫保險賠償計算交納的稅金清理凈收益清理凈損失固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理： 借：固定資產(chǎn)清理 累計折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn) 支付清理費用： 借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款 收到價款時：借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理后的凈損益或凈收益： 借：營業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理（或） 借：固定資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外收入任務(wù)2 無形資產(chǎn)核算一、無形資產(chǎn)概述 無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。 可辨認(rèn)

34、標(biāo)準(zhǔn)： 1. 能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換； 2. 源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。 （一）無形資產(chǎn)的特征 1. 無形資產(chǎn)不具有實物形態(tài)。 2. 具有可辨認(rèn)性。 3. 屬于非貨幣性長期資產(chǎn)。 當(dāng)同時滿足下列條件的資產(chǎn)，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)： 1. 符合無形資產(chǎn)的定義； 2. 與該資產(chǎn)相關(guān)的預(yù)計未來經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。（二）無形資產(chǎn)的內(nèi)容1.專利權(quán) 專利權(quán)，是指國家專利主管機關(guān)依法授予發(fā)明創(chuàng)造專利申請人對其發(fā)明創(chuàng)造在法定期限內(nèi)所享有的專有權(quán)利，包括發(fā)明專利權(quán)、

35、實用新型專利權(quán)和外觀設(shè)計專利權(quán)。2.非專利技術(shù) 非專利技術(shù)，也稱專有技術(shù)。它是指不為外界所知、在生產(chǎn)經(jīng)營活動中已采用了的、不享有法律保護(hù)的各種技術(shù)和經(jīng)驗。非專利技術(shù)具有經(jīng)濟性、機密性和動態(tài)性等特點。3.商標(biāo)權(quán) 商標(biāo)權(quán)指專門在某類指定的商品或產(chǎn)品上使用特定的名稱或圖案的權(quán)利。4.著作權(quán) 著作權(quán)又稱版權(quán)，指作者對其創(chuàng)作的文學(xué)、科學(xué)和藝術(shù)作品依法享有的某些特殊權(quán)利。5.土地使用權(quán) 土地使用權(quán)，指國家準(zhǔn)許某企業(yè)在一定期間內(nèi)對國有土地享有開發(fā)、利用、經(jīng)營的權(quán)利。商譽的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性，不屬于本章所指無形資產(chǎn)?！纠}】無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)，包括可辨認(rèn)

36、非貨幣性無形資產(chǎn)和商譽。（ ） 【答案】6.特許權(quán) 特許權(quán)，又稱經(jīng)營特許權(quán)、專營權(quán)，指企業(yè)在某一地區(qū)經(jīng)營或銷售某種特定商品的權(quán)利或是一家企業(yè)接受另一家企業(yè)使用其商標(biāo)、商號、技術(shù)秘密等的權(quán)利。二、無形資產(chǎn)核算的賬戶設(shè)置借方 貸方取得無形資產(chǎn)的成本出售無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的無形資產(chǎn)賬面余額企業(yè)無形資產(chǎn)的成本無形資產(chǎn) 按無形資產(chǎn)類別和項目進(jìn)行明細(xì)核算二、無形資產(chǎn)核算的賬戶設(shè)置借方 貸方處置無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的累計攤銷額企業(yè)計提的無形資產(chǎn)攤銷額企業(yè)無形資產(chǎn)的累計攤銷額累計攤銷 按無形資產(chǎn)類別和項目進(jìn)行明細(xì)核算三、無形資產(chǎn)核算的賬務(wù)處理1.外購無形資產(chǎn) 企業(yè)從外部取得的無形資產(chǎn)若屬于增值稅應(yīng)稅服務(wù)項目，無論通過何種途

37、徑，只要取得符合抵扣條件的發(fā)票，都可以進(jìn)行抵扣，否則購進(jìn)時支付的增值稅額計入無形資產(chǎn)成本。但為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費、管理費用及其他間接費用以及已經(jīng)達(dá)到無形資產(chǎn)預(yù)定用途以后發(fā)生的費用不包括在無形資產(chǎn)的初始成本中。（一）取得無形資產(chǎn)【例題】A公司與B公司簽訂商標(biāo)購買合同，購入一項商標(biāo)權(quán)，增值稅發(fā)票上注明價款225 000元，增值稅款13 500元，總價款238 000元用轉(zhuǎn)賬支票付訖。借：無形資產(chǎn) 225 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）13 500 貸：銀行存款 238 500 2. 自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)內(nèi)部研究開發(fā)項目支出 研究階段支出：為獲取新的科學(xué)或技術(shù)知識并理解它們而進(jìn)行的

38、獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。發(fā)生時計入當(dāng)期損益 ，費用化處理。開發(fā)階段支出：在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。對開發(fā)過程中的費用如果符合相關(guān)條件，就可以資本化。 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，能夠證明下列各項時，應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)： 1. 從技術(shù)上來講，完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售具有可行性； 2. 具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖； 3. 無形資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場；無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用時，應(yīng)當(dāng)證明其有用性； 4. 有足夠的技術(shù)、財

39、務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)； 5. 歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠計量。研發(fā)支出研究階段開發(fā)階段計入當(dāng)期損益符合資本化條件的，計入無形資產(chǎn)成本不符合資本化條件的，計入當(dāng)期損益注意：企業(yè)自行研發(fā)無形資產(chǎn)，該項目屬于增值稅應(yīng)稅項目時，若在研究階段和開發(fā)階段領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料和自產(chǎn)的產(chǎn)成品，可以比照自建動產(chǎn)固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理對增值稅進(jìn)行核算。 在編制資產(chǎn)負(fù)債表時 研發(fā)支出科目有余額的要將其放到資產(chǎn)負(fù)債表項目“開發(fā)支出”中?！纠}】關(guān)于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，下列說法中正確的有（ ）。 A企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階

40、段支出 B企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益 C企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn) D企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，可能確認(rèn)為無形資產(chǎn)，也可能確認(rèn)為費用【答案】ABD【例題】甲公司2017年1月10日開始自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)，12月31日達(dá)到預(yù)定用途。其中，研究階段發(fā)生職工薪酬30萬元、計提專用設(shè)備折舊40萬；進(jìn)入開發(fā)階段后，相關(guān)支出符合資本化條件前發(fā)生的職工薪酬30萬元、計提專用設(shè)備折舊30萬，符合資本化條件后發(fā)生職工薪酬100萬、計提專用設(shè)備折舊200萬。假定不考慮其他因素，甲公司2017年對上述研發(fā)支出進(jìn)行的下列會計處理中，正確的是（ ）

41、。A確認(rèn)管理費用70萬元，確認(rèn)無形資產(chǎn)360萬元B確認(rèn)管理費用30萬元，確認(rèn)無形資產(chǎn)400萬元C確認(rèn)管理費用130萬元，確認(rèn)無形資產(chǎn)300萬元D確認(rèn)管理費用100萬元，確認(rèn)無形資產(chǎn)330萬元【答案】ABD（1）企業(yè)發(fā)生研發(fā)支出時：借：研發(fā)支出費用化支出 （不滿足資本化條件的）研發(fā)支出資本化支出 （滿足資本化條件的）貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、銀行存款”等（2）在會計期末或研發(fā)項目到到預(yù)定用途時：借：管理費用貸：研發(fā)支出費用化支出（3）研究開發(fā)項目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)時：借：無形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出資本化支出【例題】某企業(yè)自行研究開發(fā)一項新產(chǎn)品專利技術(shù)，在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費4000000元、

42、人工工資1000000元，以及其他費用3000000元，總計8000000元，其中，符合資本化條件的支出為5000000元，期末，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。請列出上述成本費用發(fā)生時應(yīng)作的會計分錄以及該專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途時應(yīng)作的會計分錄。 支付資本費用時：借：研發(fā)支出 8000000 貸：原材料 4000000 應(yīng)付職工薪酬 1000000 銀行存款 3000000結(jié)轉(zhuǎn)費用時：借：無形資產(chǎn) 5000000 管理費用 3000000 貸：研發(fā)支出 8000000 土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價值不轉(zhuǎn)入在建工程成本，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折

43、舊。但下列情況除外： 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計入所建造的房屋建筑物成本。 企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價款應(yīng)當(dāng)在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配；確實難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)處理。 企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，停止自用土地使用權(quán)而用于賺取租金或資本增值時，應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。注意：取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)（二）持有無形資產(chǎn)期間的核算 企業(yè)應(yīng)對已入賬的使用壽命有限的無形資產(chǎn)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。 攤銷期限：攤銷期限為自無形資產(chǎn)可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時止。即當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)，當(dāng)月開始攤銷

44、；當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)，當(dāng)月不再攤銷。攤銷方法：企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)預(yù)期消耗該項無形資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來經(jīng)濟利益的方式。無法可靠確定消耗方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。攤銷金額：無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（其他會計準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外）。其應(yīng)攤銷金額為其入賬價值扣除殘值后的金額，已經(jīng)計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)扣除已經(jīng)提取的減值準(zhǔn)備金額。需要說明的是，除有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)或者可以根據(jù)活躍市場得到殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在的情況外，使用壽命有限的無形資產(chǎn)的殘值應(yīng)當(dāng)視為零。 無形資產(chǎn)使用壽命 無形資產(chǎn)按是否能夠預(yù)見為企

45、業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的使用壽命，分為可確定的無形資產(chǎn)和不可確定的無形資產(chǎn)。 使用壽命如為有限的，應(yīng)當(dāng)估計該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計量單位數(shù)量；無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。攤銷時，按計算的攤銷額進(jìn)行相應(yīng)賬務(wù)處理：借：管理費用無形資產(chǎn)攤銷其他業(yè)務(wù)成本（出租時）貸：無形資產(chǎn)（累計攤銷） 【例題】2018年1月1日，A公司購入一塊土地的使用權(quán)，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付9000萬，并在該土地上自行建造廠房等工程，領(lǐng)用工程物資1億，工資費用5000萬，其他相關(guān)費用1億等。該工程已經(jīng)完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定土地使用權(quán)的使用年限為50年，

46、該廠房的使用年限為25年，兩者都沒有凈殘值，都采用直線法進(jìn)行攤銷和計提折舊。為簡化核算，不考慮其他相關(guān)稅費。A公司的賬務(wù)處理如下： 1）支付轉(zhuǎn)讓價款借：無形資產(chǎn)土地使用權(quán) 90 000 000貸：銀行存款 90 000 000 本例中，A公司購入的土地使用權(quán)為50年，屬于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，因此，應(yīng)將該土地使用權(quán)和地上建筑物分別作為無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)進(jìn)行核算，并分別攤銷和計提折舊。2）在土地上自行建造廠房借：在建工程 250 000 000貸：工程物資 100 000 000應(yīng)付職工薪酬 50 000 000銀行存款100 000 000 3）廠房達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn)250 00

47、0 000貸：在建工程250 000 0004）每年分期攤銷土地使用權(quán)和對廠房計提折舊借：管理費用 1 800 000制造費用10 000 000貸：累計攤銷 1 800 000累計折舊 10 000 000注意： 企業(yè)應(yīng)當(dāng)至少于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及未來經(jīng)濟利益消耗方式進(jìn)行復(fù)核。無形資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命及未來經(jīng)濟利益的預(yù)期消耗方式與以前估計不同的，應(yīng)當(dāng)改變攤銷期限和攤銷方法。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核。如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應(yīng)當(dāng)估計其使用壽命，并按本準(zhǔn)則規(guī)定處理。 1. 無形資產(chǎn)出售 借：銀行存款【實際收

48、到的價款】 營業(yè)外支出非流動資產(chǎn)處置利得【差額部分】 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備【已計提的減值準(zhǔn)備】 貸：無形資產(chǎn)【無形資產(chǎn)賬面余額】 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 或：營業(yè)外收入非流動資產(chǎn)處置利得 【差額部分】 （三）無形資產(chǎn)處置的核算 2.無形資產(chǎn)出租 所取得租金應(yīng)按企業(yè)會計準(zhǔn)則收入的規(guī)定予以確認(rèn)： 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 同時，還應(yīng)確認(rèn)相關(guān)費用 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：累計攤銷 無形資產(chǎn)期末計價判斷減值計提減值已確認(rèn)的減值不再轉(zhuǎn)回借：資產(chǎn)減值損失 貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備min(賬面價值，可收回金額)（四）無形資產(chǎn)減值的核算（1）2014年購入時：借：無形資產(chǎn)

49、180 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）10.8 貸：銀行存款 190.8（2）2014年、2015年攤銷時:借：管理費用 30=1806 貸：累計攤銷 30（3）2015年末賬面價值180-302120萬借：資產(chǎn)減值損失 80120-40 貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 80 例題甲公司2014年1月1日，購商標(biāo)權(quán)付180萬，法律規(guī)定攤10年，自估攤6年。2015年末，預(yù)計其可收回的金額為40萬。假設(shè)2019年1月出售得20萬。（4）2016年、2017年、2018年度攤銷時：借：管理費用 10=404年 貸：累計攤銷 10（5）2019年1月20日出售無形資產(chǎn)借：銀行存款 21.2 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

50、80 累計攤銷 90 貸：無形資產(chǎn) 180 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1.2 營業(yè)外收入 10 投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。 投資性房地產(chǎn)的主要形式是出租建筑物和土地使用權(quán)； 投資性房地產(chǎn)的另一種形式是持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。 二者均屬于企業(yè)的日?；顒?，所獲得的經(jīng)濟利益總流入構(gòu)成企業(yè)的收入。任務(wù)3 投資性房地產(chǎn)及其他資產(chǎn)核算一、投資性房地產(chǎn)概述 屬于投資性房地產(chǎn)的項目已出租的土地使用權(quán)持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)已出租的建筑物不屬于投資性房地產(chǎn)的項目自用房地產(chǎn)作為存貨的房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)的范圍二、投資性房地產(chǎn)核算的賬戶設(shè)置借方 貸方

51、企業(yè)投資性房地產(chǎn)的取得成本 資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價值高于賬面余額的差額 資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價值低于賬面余額的差額 處置投資性房地產(chǎn)時結(jié)轉(zhuǎn)的成本和公允價值變動投資性房地產(chǎn)的成本投資性房地產(chǎn)三、投資性房地產(chǎn)核算的賬務(wù)處理 投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量模式有成本模式和公允價值模式兩種。 企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量。 有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠地取得的，也可以采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量。 同一個企業(yè)只能采用一種后續(xù)計量模式。（一）成本計量模式下的投資性房地產(chǎn)1. 取得投資性房地產(chǎn) 投資性房地產(chǎn)的成本一般應(yīng)當(dāng)包括取得投資性房地產(chǎn)時和直至使該項投資性房

52、地產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所實際發(fā)生的各項必要的、合理的支出。 投資性房地產(chǎn)無論采用哪一種后續(xù)計量模式，取得時均應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。（1）外購的投資性房地產(chǎn) 借：投資性房地產(chǎn)（按確定的實際成本） 貸：銀行存款（2）自行建造的投資性房地產(chǎn) 成本由建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括土地開發(fā)費、建筑安裝成本、應(yīng)予以資本化的借款費用、支付的其他費用和分?jǐn)偟拈g接費用等; 建造過程中發(fā)生的非正常性損失直接計入當(dāng)期營業(yè)外支出，不計入建造成本。借：投資性房地產(chǎn)（按確定的實際成本） 貸：在建工程（3）內(nèi)部轉(zhuǎn)換形成的投資性房地產(chǎn) 企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為成本計量模式下的投資性房地產(chǎn)，

53、應(yīng)按該項存貨在轉(zhuǎn)換日的賬面余額。借：投資性房地產(chǎn)（按確定的實際成本） 貸：開發(fā)產(chǎn)品 已計提存貨跌價準(zhǔn)備的，還應(yīng)當(dāng)同時結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準(zhǔn)備。按轉(zhuǎn)換日的原價、折舊等轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)”、“投資性房地產(chǎn)累計折舊”、“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。2. 投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量（1）計提折舊或攤銷 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）（2）取得租金收入 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入（3）計提減值準(zhǔn)備 借：資產(chǎn)減值損失 貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 減值準(zhǔn)備一經(jīng)計提，在持有期間不得轉(zhuǎn)回。【例題】甲企業(yè)的一棟辦公樓出租給乙企業(yè)使用，已確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)，采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量。假設(shè)這棟辦公樓的成本為12

54、00萬元，按照直線法計提折舊，使用壽命為20年，預(yù)計凈殘值為零，按照經(jīng)營租賃合同，乙企業(yè)每月支付甲企業(yè)租金6萬元。當(dāng)年12月，這棟辦公樓發(fā)生減值跡象，經(jīng)減值測試，其可收回金額為900萬元，此時辦公樓的賬面價值為1000萬元，以前未計提減值準(zhǔn)備。請編制甲公司的會計分錄。（1）計提折舊每月計提的折舊：12002012=5(萬元) 借：其他業(yè)務(wù)成本 50 000 貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊 50 000（2）確認(rèn)租金 借：銀行存款（或其他應(yīng)收款） 60 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 60 000（3）計提減值準(zhǔn)備： 借：資產(chǎn)減值損失 1 000 000 貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1 000 0003. 投

55、資性房地產(chǎn)的后續(xù)支出（1）資本化后續(xù)支出 與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，滿足投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)計入投資性房地產(chǎn)成本。（2）費用化后續(xù)支出 與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，不滿足投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。借記“其他業(yè)務(wù)成本”，貸記“銀行存款”等賬戶。4. 投資性房地產(chǎn)的處置 當(dāng)投資性房地產(chǎn)被處置，或者永久退出使用且預(yù)計不能從其處置中取得經(jīng)濟利益時，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該項投資性房地產(chǎn)。 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 借：其他業(yè)務(wù)成本 投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷） 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：投資性房地產(chǎn) 【例題】甲公司將其出租的一棟寫字樓確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)，采用成本模式計量，租賃期屆

56、滿后，甲公司將該棟寫字樓出售給乙公司，合同價款為1.5億，乙公司已用銀行存款付清。出售時，該棟寫字樓的成本為1.4億，已計提折舊1000萬，假定不考慮稅費等因素。甲公司編制如下會計分錄：（1）收取處置收入借：銀行存款 150 000 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 150 000 000（2）結(jié)轉(zhuǎn)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 130 000 000 投資性房地產(chǎn)累計折舊 10 000 000 貸：投資性房地產(chǎn)寫字樓 140 000 000（二）公允價值計量模式下的投資性房地產(chǎn) 為保證會計信息的可比性，企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式已經(jīng)確定，不得隨意變更。如果企業(yè)存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得，且能夠滿足采用公允價值模式條件的情況下，才允許企業(yè)對投資性房地產(chǎn)從成本模式計量變更為公允價值模式計量。成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會計政策變更處理，按計量模式變更時公允價值與賬面價值之間的差額，調(diào)整期初留存收益。已經(jīng)采用公允價值計量模式的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)換為成本模式。1. 取得投資性房地產(chǎn) 外購或自行建造的采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照取得時的成本進(jìn)行計量。其實際成本的確定與采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)一致。 唯一的區(qū)別是，采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在“投資性房地產(chǎn)”賬戶下設(shè)置“成本”和“公允價