1、出口企業(yè)出口貨物視同內(nèi)銷征稅會計處理及申報操作要點2006 年 7月 12 日 ，國家稅務總局發(fā)布了 國家稅務總局關(guān)于出口貨物退 （免）稅若干問題的通知（國稅發(fā) 2006102號），該文指出：出口企業(yè)出口的下列貨物，除另有規(guī)定者外，視同內(nèi)銷貨物計提銷項稅額或征收增值稅。（一）國家明確規(guī)定不予退（免）增值稅的貨物；（二）出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報退（免）稅的貨物；（三）出口企業(yè)雖已申報退（免）稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務機關(guān)補齊有關(guān)憑證的貨物；（四）出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報開具代理出口貨物證明的貨物；（五）生產(chǎn)企業(yè)出口的除四類視同自產(chǎn)產(chǎn)品以外的其他外購貨物。生產(chǎn)企業(yè)出口貨物，凡涉及上述五種情況的，

2、須視同內(nèi)銷征稅。具體銷項稅額計算及會計處理如下：（一）本年出口貨物涉及上述五種情況，在本年視同內(nèi)銷征稅。沖減出口銷售收入，增加內(nèi)銷銷售收入及銷項稅額。一般納稅人以一般貿(mào)易方式出口上述貨物計算銷項稅額公式：銷項稅額 = 出口貨物離岸價格 外匯人民幣牌價 （ 1+ 法定增值稅稅率） 法定增值稅稅率一般納稅人以進料加工復出口貿(mào)易方式出口上述貨物以及小規(guī)模納稅人出口上述貨物計算應納稅額公式：應納稅額 = （出口貨物離岸價格 外匯人民幣牌價） （ 1+ 征收率） 征收率會計處理：借：主營業(yè)務收入-出口收入貸：主營業(yè)務收入-內(nèi)銷收入貸：應交稅金 -應交增值稅（銷項稅額）注意事項： 對于單證不齊等出口貨物視

3、同內(nèi)銷征稅的出口貨物，在帳務上沖減出口銷售收入的同時，應在 “ 出口退稅申報系統(tǒng)“ 中進行負數(shù)申報， 沖減出口銷售收入。 對于單證不齊等出口貨物視同內(nèi)銷征稅的出口貨物已在“ 出口退稅申報系統(tǒng) “ 中進行負數(shù)申報的，由于申報系統(tǒng)在計算“ 免抵退稅不予免征和抵扣稅額 “ 時已包含該貨物，所以在帳務處理上可以不對該貨物銷售額乘以征退稅率之差單獨沖減“ 主營業(yè)務成本“ ，而是在月末將匯總計算的“ 免抵退稅不予免征和抵扣稅額“ 一次性結(jié)轉(zhuǎn)至“ 主營業(yè)務成本“ 中。（二）上年出口貨物涉及上述五種情況，在本年視同內(nèi)銷征稅。首先，按照本年出口貨物涉及上述五種情況同樣口徑計提銷項稅額。借：以前年度損益調(diào)整( 減

4、少以前年度銷售收入 )貸：應交稅金 -應交增值稅（銷項稅額）按照單證不齊等出口銷售額乘以征退稅率之差沖減進項稅額轉(zhuǎn)出。借：以前年度損益調(diào)整（紅字）貸：應交稅金 -應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） （紅字）按照單證不齊等出口銷售額乘以退稅率沖減免抵稅額。借：應交稅金 -應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應納稅額） （紅字）貸：應交稅金 -應交增值稅（出口退稅）（紅字）注意事項： 對于上年出口貨物單證不齊等，在本年視同內(nèi)銷征稅的出口貨物，在帳務上不進行收入的調(diào)整，在“ 出口退稅申報系統(tǒng)“ 中也不進行調(diào)整。 注意在填報增值稅納稅人報表 （附表二）時，不要將上年單證不齊出口等貨物應沖減的“ 進項稅額轉(zhuǎn)出“ 與本年出口貨物的“ 免抵退稅不予免征和抵扣稅額“ 混在一起，應分別體現(xiàn)。 在錄入“ 出口退稅申報系統(tǒng)“ 中的增值稅申報表項目錄入 中的 “ 不得抵扣稅額 “ 時，只錄入本年出口貨物的 “ 免抵退稅不予免征和抵扣稅額 “ ，不考慮上年單證不齊等出口貨物應沖減的 “ 進項稅額轉(zhuǎn)出 “ 。小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學習要求的。因為它是一門技術(shù)很強的課程，