1、正確處理收益性與資本性支出原則，避免涉稅風(fēng)險根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第二十八條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當期直接扣除；資本性支出應(yīng)當分期扣除或者計入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當期直接扣除。收益性支出是指企業(yè)支出的效益僅及于本納稅年度的支出；資本性支出是指企業(yè)支出的效益及于本納稅年度和以后納稅年度的支出。比如，企業(yè)支付給職工的工資支出，支出的效益僅與本納稅年度有關(guān)，應(yīng)作為收益性支出；企業(yè)購建固定資產(chǎn)的支出，支出的效益會通過固定資產(chǎn)的不斷使用逐步回收，支出的效益不僅與本納稅年度相關(guān)，也與以后納稅年度相關(guān)。劃分收益性支出與資本性支出既是所得稅處理的要求，以實現(xiàn)

2、應(yīng)稅收益與支出在時間上的配比，避免企業(yè)發(fā)生的支出隨意在不同納稅期間扣除，從而逃避稅收，同時也是會計核算的一般原則，防止混淆收益性支出和資本性支出，從而低估資產(chǎn)和高估收益或者高估資產(chǎn)和低估收益，不利于會計信息使用者正確決策。因此，企業(yè)實際發(fā)生的所有的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，都要按收益性支出和資本性支出的標準嚴格劃分。收益性支出，應(yīng)在發(fā)生的納稅年度直接扣除。由于資本性支出是企業(yè)經(jīng)營活動中為獲取經(jīng)濟利益而發(fā)生的支出，該支出的效益及于本納稅年度和以后納稅年度，對為獲得長期利潤而發(fā)生的資本性支出不允許在發(fā)生支出的納稅年度“一次性扣除”。常見的例子如建筑物、廠房、機械、專利等。對于這些

3、資產(chǎn)所發(fā)生的支出，一般通過折舊或者攤銷稅前扣除的方式在資產(chǎn)使用期間得到確認。關(guān)于企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當區(qū)分收益性支出和資本性支出原則貫穿我們的企業(yè)所得稅，是非常重要的原則之一，我們僅列舉幾個典型的情況來加以說明：【例 1】企業(yè)為降低經(jīng)營風(fēng)險，將公司財產(chǎn)包括房屋、設(shè)備等上了財產(chǎn)保險，期限 1 年，從 2018 年 4 月 1 日至 2019 年 3 月 31 日，保費不含稅金額12 萬元，該公司將保險費一次性計入了當期，在2018 年稅前扣除。解析：這個案例中該企業(yè)發(fā)生的財產(chǎn)保險費應(yīng)按受益期分期攤銷，2018 年應(yīng)計入9 萬元， 2019 年應(yīng)計入 3 萬元，而不應(yīng)全額在2018 年稅前扣除?！纠?

4、2】企業(yè)自有房屋進行裝修，提折舊年限為5 年，發(fā)生費用支出50 萬元，該企業(yè)將發(fā)生的裝修支出計入了“長期待攤費用”，按3 年分期攤銷處理。解析：該企業(yè)自有房屋進行裝修未提足折舊前應(yīng)并入房屋原值計提折舊，不應(yīng)計入長期待攤費用進行攤銷，雖然同為資本化處理，但此項業(yè)務(wù)不屬于長期待攤費用稅務(wù)處理范圍，應(yīng)按固定資產(chǎn)折舊進行稅務(wù)處理，進行納稅調(diào)整（提足折舊后的自有房屋裝修可以按長期待攤費用處理）?！纠?3】企業(yè)發(fā)生的借款專用于房屋建設(shè)，在建造期間發(fā)生的利息支出直接計入了財務(wù)費用。解析：根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第三十七條規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。企業(yè)為購置、 建

5、造固定資產(chǎn)、 無形資產(chǎn)和經(jīng)過12 個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、 建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)當作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。根據(jù)上述規(guī)定，直接計入財務(wù)費用的利息支出不得稅前扣除，需資本化處理。【例 4】企業(yè)發(fā)生的專項借款，在建造完成后為了擴大利潤額還將利息支出資本化處理，計入了項目成本。解析：利息停止資本化需按照會計準則的相關(guān)規(guī)定處理，規(guī)定如下：購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應(yīng)當停止資本化。如果所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別建造、分別完工的，企業(yè)應(yīng)當區(qū)別情況界定借款費用停止資本化的時點。所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造或者生產(chǎn)過程中可供使用或者可對外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動實質(zhì)上已經(jīng)完成的，應(yīng)當停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費用的資本化，因為該部分資產(chǎn)已經(jīng)達到了預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)。小編寄語：會計學(xué)是一個細節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學(xué)習(xí)要