1、2012 年末該系已移交的設(shè)備為何仍計(jì)提折舊近日，某國稅局稽查局對某大型合資熱電企業(yè)( 以下簡稱甲企業(yè) ) 開展了納稅檢查，該企業(yè)為增值稅一般納稅人，經(jīng)營范圍為建設(shè)、經(jīng)營、管理天然氣聯(lián)合循環(huán)熱電廠。前后矛盾的涉稅處理檢查人員發(fā)現(xiàn)，甲企業(yè)在 2011 年 3 月與 A 電力公司簽訂了某大型電力接入系統(tǒng)設(shè)備產(chǎn)權(quán)移交協(xié)議， 甲企業(yè)自愿將所擁有的某電廠接入系統(tǒng)設(shè)備全部移交給 A公司，移交工作須于 2012 年底前完成。但是，甲企業(yè)的稅務(wù)處理似乎很不尋常：2012 年由于系統(tǒng)設(shè)備轉(zhuǎn)讓完成，甲企業(yè)按照賬面余值 2907 萬元，一次性計(jì)入當(dāng)期會計(jì)損益。但在當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算清繳時，考慮到此業(yè)務(wù)不太符合財(cái)產(chǎn)損

2、失稅前扣除條件， 于是全部做納稅調(diào)增處理?？墒牵?2013 年2016 年期間，每年又按照該系統(tǒng)設(shè)備剩余折舊期 272 個月計(jì)算出年折舊額 ( 月折舊額 12) ，調(diào)減應(yīng)納稅所得額 128.25 萬元。從賬務(wù)處理看， 甲企業(yè)的操作是前后矛盾的，在 2012 年將系統(tǒng)設(shè)備賬面余值轉(zhuǎn)入損益，顯然是認(rèn)為該設(shè)備已不屬于自己，那為何又在后4 年間繼續(xù)計(jì)提折舊 ?稅企爭議針對此問題的涉稅處理，稅企雙方產(chǎn)生了爭議。甲企業(yè)認(rèn)為：雖然統(tǒng)設(shè)備已劃撥給A 公司，但由于只有接入該系統(tǒng)設(shè)備才能完成發(fā)電上網(wǎng)，因此在實(shí)際運(yùn)行中甲企業(yè)還在使用，并有助于企業(yè)收入實(shí)現(xiàn)。所以按照收入與支出配比原則，在以后年度，甲企業(yè)仍將該資產(chǎn)在

3、剩余期限攤銷?；榫终J(rèn)為：通過到A 公司取證，證明甲企業(yè)已無償移交出該系統(tǒng)設(shè)備，同時A公司已對系統(tǒng)設(shè)備進(jìn)行固定資產(chǎn)核算并計(jì)提折舊。根據(jù)企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例的規(guī)定，對甲企業(yè)按系統(tǒng)設(shè)備攤余價值繼續(xù)計(jì)提折舊的問題進(jìn)行調(diào)整，調(diào)增該企業(yè) 2013 年2016年各年應(yīng)納稅所得額128.25 萬元。思考與建議本案有一個獨(dú)特之處在于，資產(chǎn)發(fā)生轉(zhuǎn)移后，A 公司雖然擁有了所有權(quán)，但由于生產(chǎn)經(jīng)營的需要，該系統(tǒng)設(shè)備仍由甲企業(yè)繼續(xù)使用。在檢查中，甲企業(yè)一直在單純地強(qiáng)調(diào)其稅務(wù)處理的原則是基于收入與成本的配比原則，從現(xiàn)實(shí)情況來看，此種主張不能說完全沒有道理。然而，筆者認(rèn)為，實(shí)務(wù)處理不能只從局部去研判，更要從整體的角度來審視，即無論從會計(jì)角度還是從稅法角度，計(jì)提折舊的基礎(chǔ)都是基于資產(chǎn)的所有權(quán)。此外，檢查人員對A 公司開展的協(xié)查，也發(fā)現(xiàn)A 公司正是基于取得了系統(tǒng)設(shè)備所有權(quán)，而已對其開始計(jì)提折舊，因此，從整體上看，同一固定資產(chǎn)被兩家企業(yè)同時計(jì)提折舊，違背了企業(yè)所得稅法的立法宗旨，是明顯的侵蝕稅基行為?；诖?，稅務(wù)部門最終沒有認(rèn)可甲企業(yè)的稅務(wù)處理和其陳述主張。小編寄語：會計(jì)學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T技術(shù)很強(qiáng)的課程，主要闡述會計(jì)核算的基本業(yè)務(wù)