1、第一節(jié)會(huì)計(jì)法律制度的構(gòu)成一、會(huì)計(jì)法律法（會(huì)計(jì)法和注冊(cè)會(huì)計(jì)師法.1999年l0月31日九屆全國(guó)人大常委會(huì)第十二次會(huì)議修訂通過(guò)的會(huì)計(jì)法，是會(huì)計(jì)法律制度中層次最高的法律規(guī)范，是制定其他會(huì)計(jì)法規(guī)的依據(jù)，也是指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作的最高準(zhǔn)則。二、會(huì)計(jì)行政法規(guī)條例（總會(huì)計(jì)師條例和企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例）三、國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度“辦法”、“準(zhǔn)則”、“制度”、“規(guī)范”1.國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，是指國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)根據(jù)會(huì)計(jì)法制定的關(guān)于會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員以及會(huì)計(jì)工作管理的制度，包括部門(mén)規(guī)章和規(guī)范性文件。2.會(huì)計(jì)部門(mén)規(guī)章，是根據(jù)立法法規(guī)定的程序，由財(cái)政部制定，并由部門(mén)首長(zhǎng)簽署命令予以公布的制度辦法，如會(huì)計(jì)從業(yè)資格

2、管理辦法和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則等。3會(huì)計(jì)規(guī)范性文件，是指主管全國(guó)會(huì)計(jì)工作的行政部門(mén)，即國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)制定發(fā)布的制度辦法，如企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中的38項(xiàng)具體準(zhǔn)則及應(yīng)用指南、企業(yè)會(huì)計(jì)制度、金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范以及財(cái)政部及國(guó)家檔案局聯(lián)合發(fā)布的會(huì)計(jì)檔案管理辦法等。會(huì)計(jì)工作管理體制會(huì)計(jì)工作的行政管理財(cái)政部門(mén)履行的會(huì)計(jì)行政管理職能主要有：（一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度及相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的制定和組織實(shí)施（二）會(huì)計(jì)市場(chǎng)管理（三）會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人才評(píng)價(jià)（四）會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查財(cái)政部門(mén)是會(huì)計(jì)法的執(zhí)法主體，是會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督實(shí)施主體。此外，審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門(mén)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的

3、職責(zé)和權(quán)限，可以對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查。單位會(huì)計(jì)工作管（一）單位負(fù)責(zé)人要組織、管理好本單位的會(huì)計(jì)工作1.會(huì)計(jì)法規(guī)定：?jiǎn)挝回?fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。單位負(fù)責(zé)人是本單位會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體。二）會(huì)計(jì)人員的選拔任用由所在單位具體負(fù)責(zé)總會(huì)計(jì)師的任職資格、任免程序、職責(zé)權(quán)限由國(guó)務(wù)院規(guī)定。擔(dān)任單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）的，除取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)+具備會(huì)計(jì)師以上專(zhuān)業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會(huì)計(jì)工作3年以上經(jīng)歷。出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)核算依據(jù)會(huì)計(jì)核算必須以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)為依據(jù)。二、會(huì)計(jì)憑證（一

4、）原始憑證概念,原始憑證，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生時(shí)，由經(jīng)辦人員直接取得或者填制、用以表明某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生或完成情況、明確有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的一種原始憑據(jù)。2.分類(lèi),原始憑證按照來(lái)源的不同，可分為外來(lái)原始憑證和自制原始憑證兩種（二）記賬憑證是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)按其性質(zhì)加以歸類(lèi)、確定會(huì)計(jì)分錄，并據(jù)以登記會(huì)計(jì)賬簿的憑證。三、會(huì)計(jì)賬簿.含義會(huì)計(jì)賬簿是以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，對(duì)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行全面、系統(tǒng)、連續(xù)、分類(lèi)地記錄和核算的簿記，是由一定格式、相互聯(lián)系的賬頁(yè)所組成的。會(huì)計(jì)賬簿是編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的重要依據(jù)。2.種類(lèi) 總賬、明細(xì)賬、日記賬、其他輔助賬簿。（二）登記會(huì)計(jì)賬簿1.根據(jù)經(jīng)過(guò)審核無(wú)誤的會(huì)計(jì)憑證登記會(huì)計(jì)賬簿

5、。2.按照記賬規(guī)則登記會(huì)計(jì)賬簿：會(huì)計(jì)賬簿應(yīng)當(dāng)按照連續(xù)編號(hào)的頁(yè)碼順序登記；會(huì)計(jì)賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤或隔頁(yè)、缺號(hào)、跳行的，應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定的方法更正，并由會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）在更正處蓋章，以明確責(zé)任等等。3.實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，其會(huì)計(jì)賬簿的登記、更正，也應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。4.禁止賬外設(shè)賬。（三）賬目核對(duì)（對(duì)賬）1.賬實(shí)相符實(shí)物、款項(xiàng)實(shí)有數(shù)2.賬證相符及會(huì)計(jì)憑證有關(guān)內(nèi)容核對(duì)相符3.賬賬相符會(huì)計(jì)賬簿之間對(duì)應(yīng)記錄核對(duì)相符。4.賬表相符及會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)內(nèi)容核對(duì)相符。四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，指單位對(duì)外提供反映單位某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的文件。（一）

6、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)成1.財(cái)務(wù)報(bào)表。一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表以及附注。（四表一注）資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表分別從不同角度反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。2.財(cái)務(wù)報(bào)表附注，是財(cái)務(wù)報(bào)告的重要組成部分。它是為了便于會(huì)計(jì)信息使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的基礎(chǔ)、依據(jù)、原則和方法以及主要項(xiàng)目等所作的解釋和說(shuō)明。（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編報(bào)要求1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)過(guò)審核的會(huì)計(jì)賬簿記錄和有關(guān)資料編制。2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位

7、，還需由總會(huì)計(jì)師簽名并蓋章；單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告真實(shí)、完整。3.向不同的會(huì)計(jì)資料使用者提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，其編制依據(jù)應(yīng)當(dāng)一致。4.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的對(duì)象、期限提供給有關(guān)方面。5.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告隨同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告一并對(duì)外提供。五、會(huì)計(jì)檔案（一）范圍和種類(lèi)1.會(huì)計(jì)憑證類(lèi)：原始憑證、記賬憑證、匯總憑證，其他會(huì)計(jì)憑證；2.會(huì)計(jì)賬簿類(lèi)：總賬、明細(xì)賬、日記賬、固定資產(chǎn)卡片，輔助賬簿，其他會(huì)計(jì)賬簿；3.財(cái)務(wù)報(bào)告類(lèi)：月度、季度、年度財(cái)務(wù)報(bào)告，包括會(huì)計(jì)報(bào)表附件，附注及文字說(shuō)明，其他財(cái)務(wù)報(bào)告；4.其他類(lèi)：銀行存款余額調(diào)節(jié)表，銀行

8、對(duì)賬單、其他應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)核算專(zhuān)業(yè)資料，會(huì)計(jì)檔案移交清冊(cè)，會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)，會(huì)計(jì)檔案銷(xiāo)毀清冊(cè)。注意：財(cái)務(wù)預(yù)算、計(jì)劃、制度等文件材料屬文書(shū)檔案。（二）歸檔和移交1.歸檔各單位每年形成的會(huì)計(jì)檔案，應(yīng)由單位會(huì)計(jì)部門(mén)按照歸檔要求負(fù)責(zé)整理立卷或裝訂。當(dāng)年形成的會(huì)計(jì)檔案在會(huì)計(jì)年度終了后，可暫由本會(huì)計(jì)部門(mén)保管一年。2.移交（1）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)在向單位檔案部門(mén)移交會(huì)計(jì)檔案時(shí)要編制移交清冊(cè)。（2）檔案部門(mén)接收保管的會(huì)計(jì)檔案，原則上應(yīng)當(dāng)保持原卷冊(cè)的封裝，不得隨意拆封。個(gè)別需要拆封重新整理的，應(yīng)當(dāng)會(huì)同會(huì)計(jì)部門(mén)和原經(jīng)辦人共同拆封整理，以分清責(zé)任。（3）會(huì)計(jì)檔案原件原則上不得借出。遇有特殊需要，經(jīng)本單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，在不拆散原

9、卷冊(cè)的前提下，可以提供查閱或者復(fù)制件，但必須辦理登記手續(xù)。（三）保管期限會(huì)計(jì)檔案管理辦法規(guī)定，會(huì)計(jì)檔案的保管期限分為永久、定期兩類(lèi)。定期保管期限分為3年、5年、l0年、l5年和25年五類(lèi)。會(huì)計(jì)檔案的保管期限，從會(huì)計(jì)年度終了后的第一天算起。（四）銷(xiāo)毀 基本程序和要求是：1.編造會(huì)計(jì)檔案銷(xiāo)毀清冊(cè)。由單位檔案管理部門(mén)會(huì)同會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)提出銷(xiāo)毀意見(jiàn)，編制會(huì)計(jì)檔案銷(xiāo)毀清冊(cè)，列明所要銷(xiāo)毀會(huì)計(jì)檔案的情況，報(bào)本單位負(fù)責(zé)人，單位負(fù)責(zé)人復(fù)核后在會(huì)計(jì)檔案銷(xiāo)毀清冊(cè)上簽署銷(xiāo)毀意見(jiàn)。2.專(zhuān)人負(fù)責(zé)監(jiān)銷(xiāo)。會(huì)計(jì)檔案銷(xiāo)毀前，需要有指定的監(jiān)銷(xiāo)人按照會(huì)計(jì)檔案銷(xiāo)毀清冊(cè)所列的內(nèi)容對(duì)所要銷(xiāo)毀的會(huì)計(jì)檔案進(jìn)行清點(diǎn)核對(duì)。會(huì)計(jì)檔案銷(xiāo)毀后，監(jiān)銷(xiāo)人員應(yīng)當(dāng)在

10、會(huì)計(jì)檔案銷(xiāo)毀清冊(cè)上簽名蓋章，并及時(shí)將監(jiān)銷(xiāo)情況向本單位負(fù)責(zé)人報(bào)告。3.不得銷(xiāo)毀的會(huì)計(jì)檔案。（1）對(duì)于未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證和涉及其他未了事項(xiàng)（如超過(guò)會(huì)計(jì)檔案保管期限但尚未報(bào)廢的固定資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)憑證等）的原始憑證，不得銷(xiāo)毀，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)保管到未了事項(xiàng)完結(jié)后方可按規(guī)定的程序進(jìn)行銷(xiāo)毀；（2）正在建設(shè)期間的建設(shè)單位會(huì)計(jì)檔案，無(wú)論其是否保管期滿(mǎn)，都不得銷(xiāo)毀，必須妥善保管，等到項(xiàng)目辦理竣工決算后按規(guī)定的交接手續(xù)移交給項(xiàng)目的接受單位進(jìn)行妥善保管。第四節(jié)會(huì)計(jì)監(jiān)督單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督（內(nèi)部監(jiān)督）、政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督（外部監(jiān)督）。一、單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督（一）單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督主體和對(duì)象主體各單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員 ,對(duì)象單位

11、的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。（二）單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的基本要求1.記賬人員及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約。2.重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確。3財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確。4.對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。三）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員在單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督中的職權(quán)1.依法開(kāi)展會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督，對(duì)違反會(huì)計(jì)法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。監(jiān)督權(quán)力是會(huì)計(jì)法和單位負(fù)責(zé)人賦予會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的。2.有權(quán)對(duì)單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)資料和

12、財(cái)產(chǎn)物資實(shí)施監(jiān)督。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)賬簿及實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料不相符的，按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理；無(wú)權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，請(qǐng)求查明原因，作出處理。二、會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督 概念會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督，主要是指財(cái)政部門(mén)代表國(guó)家對(duì)各單位和單位中相關(guān)人員的會(huì)計(jì)行為實(shí)施的監(jiān)督檢查，以及對(duì)發(fā)現(xiàn)的違法會(huì)計(jì)行為實(shí)施行政處罰。 財(cái)政部門(mén)會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查的主要內(nèi)容1.對(duì)單位依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿的檢查應(yīng)設(shè)的單位是否設(shè)置賬簿；設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿情況是否合規(guī)；各單位是否存在賬外設(shè)賬等。2.對(duì)單位會(huì)計(jì)資料真實(shí)性、完整性的檢查3.對(duì)單位會(huì)計(jì)核算情況的檢查會(huì)計(jì)年度、記賬本位幣、會(huì)計(jì)處理方法

13、等。4.對(duì)單位會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格和任職資格的檢查5.對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容的檢查國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財(cái)政部門(mén)，依法對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo)。財(cái)政部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督。三、會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督 概念 會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督，主要是指由注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法對(duì)受托單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)、鑒證的一種監(jiān)督制度。任何單位或者個(gè)人不得以任何方式要求或者示意注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具不實(shí)或者不當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)法規(guī)定，任何單位和個(gè)人對(duì)違反會(huì)計(jì)法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的行為，有權(quán)檢舉。這也屬

14、于會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督范疇。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)及內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系1.聯(lián)系 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)為了提高審計(jì)效率往往需要借助內(nèi)部審計(jì)，而內(nèi)部審計(jì)部門(mén)也經(jīng)常要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供管理建議書(shū)。2.區(qū)別（1）審計(jì)獨(dú)立性不同。內(nèi)部審計(jì)是相對(duì)獨(dú)立；注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是雙向獨(dú)立。（2）審計(jì)方式不同。內(nèi)部審計(jì)根據(jù)管理需要自覺(jué)施行；注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是受托進(jìn)行。（3）審計(jì)內(nèi)容和目的不同。內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容主要是審查各項(xiàng)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況、提出各項(xiàng)改進(jìn)措施；注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)主要圍繞會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行，是對(duì)審計(jì)后的會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。4）審計(jì)職責(zé)和作用不同。內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果只對(duì)本部門(mén)、本單位負(fù)責(zé)，對(duì)外不起鑒證作用，并對(duì)外界保密；注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)需要對(duì)

15、投資者、債權(quán)人以及社會(huì)公眾負(fù)責(zé)，對(duì)外出具的審計(jì)報(bào)告具有鑒證作用。 （三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍1.依據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法承辦的審計(jì)業(yè)務(wù)。1）審查企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，出具審計(jì)報(bào)告；2）驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告；3）辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報(bào)告；4）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)。2.承辦會(huì)計(jì)咨詢(xún)、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以承辦會(huì)計(jì)咨詢(xún)業(yè)、會(huì)計(jì)培訓(xùn)、代理記賬等業(yè)務(wù)。第五節(jié)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員一、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置一個(gè)單位是否需要設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，一般取決于以下幾個(gè)方面的因素：1.單位規(guī)模的大小。2.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)收支的繁簡(jiǎn)。3.經(jīng)營(yíng)管理的要求。經(jīng)營(yíng)管理上對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的設(shè)置要求是

16、最基本的。（三）會(huì)計(jì)人員回避制度1.國(guó)家機(jī)關(guān)、國(guó)有企業(yè)、事業(yè)單位任用會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)行回避制度。2.單位負(fù)責(zé)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員的直系親屬不得在本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)中擔(dān)任出納工作。3.直系親屬包括：夫妻關(guān)系、直系血親關(guān)系,三代以?xún)?nèi)旁系血親（兄弟姐妹等）以及近姻親關(guān)系。二、代理記賬（一）業(yè)務(wù)范圍1.根據(jù)委托人提供的原始憑證和其他資料，按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，包括審核原始憑證、填制記賬憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。2.對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告（經(jīng)代理記賬機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和委托人簽名并蓋章）。3.向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供稅務(wù)資料。4.委

17、托人委托的其他會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。（二）委托代理記賬的委托人的義務(wù)1.對(duì)本單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)填制或者取得符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的原始憑證。2.應(yīng)當(dāng)配備專(zhuān)人負(fù)責(zé)日常貨幣收支和保管。3.及時(shí)向代理記賬機(jī)構(gòu)提供真實(shí)、完整的憑證和其他相關(guān)資料。4.對(duì)于代理記賬機(jī)構(gòu)退回的要求按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行更正、補(bǔ)充的原始憑證，應(yīng)當(dāng)及時(shí)予以更正、補(bǔ)充。（三）代理記賬機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員的義務(wù)1.按照委托合同辦理代理記賬業(yè)務(wù)，遵守有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。2.對(duì)在執(zhí)行業(yè)務(wù)中知悉的商業(yè)秘密應(yīng)當(dāng)保密。3.對(duì)委托人示意要求作出的會(huì)計(jì)處理，提供不實(shí)會(huì)計(jì)資料，以及其他不符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一

18、的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的要求的，應(yīng)當(dāng)拒絕。4.對(duì)委托人提出的有關(guān)會(huì)計(jì)處理原則問(wèn)題應(yīng)當(dāng)予以解釋。三、會(huì)計(jì)從業(yè)資格會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)的適用范圍（崗位）：1.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）；2.出納；3.稽核；4.資本、基金核算；5.收入、支出、債權(quán)債務(wù)核算；6.工資、成本費(fèi)用、財(cái)務(wù)成果核算；7.財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減核算；（非收發(fā)人員）8.總賬；9.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制；10.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)會(huì)計(jì)檔案管理。 會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的特點(diǎn)：一是針對(duì)性；二是適應(yīng)性；三是靈活性。內(nèi)容,會(huì)計(jì)理論及實(shí)務(wù)，財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)法規(guī)制度，會(huì)計(jì)職業(yè)道德和其他相關(guān)知識(shí)及法規(guī)。四、會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)職務(wù)及會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格分為高級(jí)會(huì)計(jì)師（高級(jí)職務(wù)）、

19、會(huì)計(jì)師（中級(jí)職務(wù)）、助理會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)員（初級(jí)職務(wù)）。五、會(huì)計(jì)工作崗位設(shè)置基本原則1.根據(jù)本單位會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會(huì)計(jì)工作崗位。2.符合內(nèi)部牽制制度的要求。根據(jù)規(guī)定，會(huì)計(jì)工作崗位可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人，但出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。3.對(duì)會(huì)計(jì)人員的工作崗位要有計(jì)劃地進(jìn)行輪崗。 二）總會(huì)計(jì)師是主管本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的行政領(lǐng)導(dǎo)?？倳?huì)計(jì)師協(xié)助單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人工作，直接對(duì)單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)?？倳?huì)計(jì)師不是一種專(zhuān)業(yè)技術(shù)職務(wù)，也不是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人或會(huì)計(jì)主管人員，而是一種行政職務(wù)。六、會(huì)計(jì)人員的工作交接（一）交接的范圍1.會(huì)計(jì)人員調(diào)動(dòng)工作、臨時(shí)

20、離職或因病不能工作、需要接替或代理的，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）或單位負(fù)責(zé)人必須指定專(zhuān)人接替或者代理，并辦理會(huì)計(jì)工作交接手續(xù)。2.臨時(shí)離職或因病不能工作的會(huì)計(jì)人員恢復(fù)工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)及接替或代理人員辦理交接手續(xù)。3.移交人員因病或其他特殊原因不能親自辦理移交手續(xù)的，經(jīng)單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可由移交人委托他人代辦交接，但委托人應(yīng)當(dāng)對(duì)所移交的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他有關(guān)資料的真實(shí)性、完整性承擔(dān)法律責(zé)任。 （二）交接的程序1.交接前的準(zhǔn)備工作。（1）已經(jīng)受理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)尚未填制會(huì)計(jì)憑證的應(yīng)當(dāng)填制完畢。（2）尚未登記的賬目應(yīng)當(dāng)?shù)怯浲戤?，結(jié)出余額，并在最后一筆余額后加蓋經(jīng)辦人印章。（3）整理好應(yīng)該

21、移交的各項(xiàng)資料，對(duì)未了事項(xiàng)和遺留問(wèn)題要寫(xiě)出書(shū)面說(shuō)明材料。（4）編制移交清冊(cè)，列明應(yīng)該移交的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿等內(nèi)容。（5）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）移交時(shí)，應(yīng)將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作、重大財(cái)務(wù)收支問(wèn)題和會(huì)計(jì)人員等情況向接替人員介紹清楚。2.移交點(diǎn)收（逐項(xiàng)點(diǎn)收）（1）現(xiàn)金要根據(jù)會(huì)計(jì)賬簿記錄余額進(jìn)行當(dāng)面點(diǎn)交，不得短缺，接替人員發(fā)現(xiàn)不一致或“白條抵庫(kù)”現(xiàn)象時(shí)，移交人員在規(guī)定期限內(nèi)負(fù)責(zé)查清處理。（2）有價(jià)證券的數(shù)量要及會(huì)計(jì)賬簿記錄一致，有價(jià)證券面額及發(fā)行價(jià)不一致時(shí)，按照會(huì)計(jì)賬簿余額交接。（3）會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料必須完整無(wú)缺，不得遺漏。如有短缺，必須查清原因，并在移交清冊(cè)中加以說(shuō)明

22、，由移交人負(fù)責(zé)。（4）銀行存款賬戶(hù)余額要及銀行對(duì)賬單核對(duì)相符，如有未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符；各種財(cái)產(chǎn)物資和債權(quán)債務(wù)的明細(xì)賬戶(hù)余額，要及總賬有關(guān)賬戶(hù)的余額核對(duì)相符；對(duì)重要實(shí)物要實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，對(duì)余額較大的往來(lái)賬戶(hù)要及往來(lái)單位、個(gè)人核對(duì)。（5）公章、收據(jù)、空白支票、發(fā)票、科目印章以及其他物品等必須交接清楚。（6）實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，交接雙方應(yīng)在電子計(jì)算機(jī)上對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)際操作，確認(rèn)有關(guān)數(shù)字正確無(wú)誤后，方可交接。3.專(zhuān)人負(fù)責(zé)監(jiān)交。（1）一般會(huì)計(jì)人員辦理交接手續(xù)，由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）監(jiān)交。（2）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）辦理交接手續(xù)，由單位負(fù)責(zé)人監(jiān)交，必要時(shí)主管單位可以

23、派人會(huì)同監(jiān)交。4.交接后的有關(guān)事宜。（1）會(huì)計(jì)工作交接完畢后，交接雙方和監(jiān)交人在移交清冊(cè)上簽名或蓋章。（2）接管人員應(yīng)繼續(xù)使用移交前的賬簿，不得擅自另立賬簿，以保證會(huì)計(jì)記錄前后銜接，內(nèi)容完整。（判斷）（3）移交清冊(cè)一般應(yīng)填制一式三份，交接雙方各執(zhí)一份，存檔一份。 （三）交接人員的責(zé)任,交接工作完成后，移交人員所移交的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料是在其經(jīng)辦會(huì)計(jì)工作期間內(nèi)發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)對(duì)這些會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，即便接替人員在交接時(shí)因疏忽而沒(méi)有發(fā)現(xiàn)所接會(huì)計(jì)資料在真實(shí)性、完整性方面的問(wèn)題，如事后發(fā)現(xiàn)仍應(yīng)由原移交人員負(fù)責(zé)，原移交人員不應(yīng)以會(huì)計(jì)資料已移交而推脫責(zé)任。第六節(jié)法律責(zé)任

24、（一）會(huì)計(jì)違法行為1.不依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿的行為。2.私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿的行為。3.未按照規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定的行為。4.以未經(jīng)審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)登記會(huì)計(jì)賬簿或者登記會(huì)計(jì)賬簿不符合規(guī)定的行為。5.隨意變更會(huì)計(jì)處理方法的行為。6.向不同的會(huì)計(jì)資料使用者提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制依據(jù)不一致的行為。7.未按照規(guī)定使用會(huì)計(jì)記錄文字或者記賬本位幣的行為。會(huì)計(jì)法規(guī)定，會(huì)計(jì)記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。在民族自治地方，會(huì)計(jì)記錄可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和其他外國(guó)組織的會(huì)計(jì)記錄可以同時(shí)使用一種外國(guó)文字。8.未按照規(guī)定保管會(huì)計(jì)資料，致使會(huì)

25、計(jì)資料毀損、滅失的行為。9.未按照規(guī)定建立并實(shí)施單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，或者拒絕依法實(shí)施的監(jiān)督，或者不如實(shí)提供有關(guān)會(huì)計(jì)資料及有關(guān)情況的行為。10.任用會(huì)計(jì)人員不符合會(huì)計(jì)法規(guī)定的行為。（二）會(huì)計(jì)違法行為應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任1.責(zé)令限期改正。2.罰款?？h級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)根據(jù)上述所列行為的性質(zhì)、情節(jié)及危害程度，在責(zé)令限期改正的同時(shí)，可以對(duì)單位并處3000元以上5萬(wàn)元以下的罰款，對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處以2000元以上2萬(wàn)元以下的罰款。3.給予行政處分（警告、記過(guò)、記大過(guò)、降級(jí)、降職、撤職、留用察看和開(kāi)除等）。4.吊銷(xiāo)會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)（縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)）。5.依法追究刑

26、事責(zé)任。三、其他會(huì)計(jì)違法行為的法律責(zé)任1違反會(huì)計(jì)法規(guī)行為單位3千到5萬(wàn)，直接負(fù)責(zé)人2千到2萬(wàn)，2、偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿 、編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告單位5千到10萬(wàn)，個(gè)人3千到5萬(wàn)，3隱匿或者故意銷(xiāo)毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)資料單位5千到10萬(wàn)，個(gè)人3千到5萬(wàn)，4、授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員偽造、變?cè)?、編制、隱匿、故意銷(xiāo)毀會(huì)計(jì)資料個(gè)人5千到5萬(wàn)第二章支付結(jié)算法律制度第一節(jié)概述一、支付結(jié)算的概念和特征，是指單位、個(gè)人在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中使用現(xiàn)金、票據(jù)、信用卡和結(jié)算憑證進(jìn)行貨幣給付及其資金清算的行為。其主要功能是完成資金從一方當(dāng)事人向另一方當(dāng)事人的轉(zhuǎn)移（是一種法律行為）。（二）特征1.支付結(jié)算必須

27、通過(guò)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)的金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行（1）支付結(jié)算的方式包括支票、銀行本票、銀行匯票、商業(yè)匯票、托收承付、委托收款、信用卡和信用證等結(jié)算行為。（2）支付結(jié)算辦法規(guī)定：“銀行是支付結(jié)算和資金清算的中介機(jī)構(gòu)。未經(jīng)批準(zhǔn)的中國(guó)人民銀行非銀行金融機(jī)構(gòu)和其他單位不得作為中介機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)支付結(jié)算業(yè)務(wù)。但法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外?！?2.支付結(jié)算是一種要式行為3.支付結(jié)算的發(fā)生取決于委托人的意志 4.支付結(jié)算實(shí)行統(tǒng)一管理和分級(jí)管理相結(jié)合的管理體制中國(guó)人民銀行負(fù)責(zé)制定統(tǒng)一的支付結(jié)算制度，政策性銀行、商業(yè)銀行總行可以根據(jù)統(tǒng)一的支付結(jié)算制度，結(jié)合本行情況，制定具體管理實(shí)施辦法，報(bào)經(jīng)中國(guó)人民銀行總行批準(zhǔn)后執(zhí)行。5.支付

28、結(jié)算必須依法進(jìn)行二、支付結(jié)算的基本原則（一）恪守信用，履約付款（二）誰(shuí)的錢(qián)進(jìn)誰(shuí)的賬，由誰(shuí)支配（三）銀行不墊款三、支付結(jié)算的主要支付工具（一）匯 票匯票是由出票人簽發(fā)的，委托付款人在見(jiàn)票時(shí)或者在指定日期無(wú)條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。分為銀行匯票和商業(yè)匯票。（1）銀行匯票，是出票人簽發(fā)的，由其在見(jiàn)票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無(wú)條件支付給收款人或持票人的票據(jù)。（銀行本票、支票是確定的金額）（2）單位或個(gè)人在異地、同城或統(tǒng)一票據(jù)交換區(qū)域的各種款項(xiàng)結(jié)算，均可使用銀行匯票。（銀行本票、支票是同城）（3）銀行匯票可以用于轉(zhuǎn)賬。填明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票也可以用于支取現(xiàn)金（同于銀行本票、支票）。2.銀

29、行匯票的必須記載事項(xiàng)（絕對(duì)記載事項(xiàng)）:表明“銀行匯票”的字樣；無(wú)條件支付的承諾；確定的金額（出票金額）；+付款人名稱(chēng)；收款人名稱(chēng)；出票日期；出票人簽章。欠缺記載上列事項(xiàng)之一的，銀行匯票無(wú)效。3.銀行匯票的提示付款期限自出票日起l個(gè)月。持票人超過(guò)付款期限提示付款的，代理付款人不予受理。4.銀行匯票的辦理和使用要求（1）申請(qǐng)。（2）出票（3）交付給收款人。（4）流通轉(zhuǎn)讓。（5）提示付款。（6）退款和喪失。（二）本 票1.銀行本票概述（1）本票是出票人簽發(fā)的，承諾自己在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。我國(guó)票據(jù)法規(guī)定，本票僅限于銀行本票。（2）銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見(jiàn)票時(shí)

30、無(wú)條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。（3）單位和個(gè)人在同一票據(jù)交換區(qū)域需要支付各種款項(xiàng)，均可以使用銀行本票。（4）銀行本票可以用于轉(zhuǎn)賬，填明“現(xiàn)金”字樣的銀行本票，也可以用于支付現(xiàn)金，提取現(xiàn)金的銀行本票的收款人和付款人均為個(gè)人。（5）銀行本票分為定額本票和不定額本票兩種。定額銀行本票面額為l千元、5千元、1萬(wàn)元和5萬(wàn)元。2.銀行本票的必須記載事項(xiàng)（6條）表明“銀行本票”的字樣；無(wú)條件支付的承諾；確定的金額；收款人名稱(chēng)；出票日期；出票人簽章。欠缺記載上列事項(xiàng)之一的，銀行本票無(wú)效。3.銀行本票的提示付款期限，自出票日起最長(zhǎng)不得超過(guò)2個(gè)月（銀行匯票1個(gè)月，支票10天）。4.銀行本票的辦理和

31、使用要求1）申請(qǐng)。申請(qǐng)人或收款人為單位的，不得申請(qǐng)簽發(fā)現(xiàn)金銀行本票。（2）出票。出票銀行受理銀行本票申請(qǐng)書(shū)，收妥款項(xiàng)后簽發(fā)銀行本票。用于轉(zhuǎn)賬的，在銀行本票上劃去“現(xiàn)金”字樣，申請(qǐng)人和收款人均為個(gè)人需要支取現(xiàn)金的，在銀行本票上劃去“轉(zhuǎn)賬”字樣。出票銀行在銀行本票上簽章后交給申請(qǐng)人。（3）交款。收款人應(yīng)審查各種事項(xiàng)。（4）流通轉(zhuǎn)讓背書(shū)。（5）提示付款。（6）退款和喪失。（三）支 票（四）信用卡（五）匯 兌（七）委托收款（六）托收承付（異地托收承付）1.托收承付概述托收承付，是指根據(jù)購(gòu)銷(xiāo)合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。托收承付方式下結(jié)算款項(xiàng)劃回的方式

32、，分為郵寄和電報(bào)兩種，由收款人選用。2.結(jié)算起點(diǎn)每筆的金額起點(diǎn)為l萬(wàn)元，新華書(shū)店系統(tǒng)每筆的金額起點(diǎn)為1千元。3.托收承付的適用范圍（嚴(yán)格）（1）收、付款單位，必須是國(guó)有企業(yè)、供銷(xiāo)合作社以及經(jīng)營(yíng)管理較好并經(jīng)開(kāi)戶(hù)銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)。（2）結(jié)算的款項(xiàng)必須是商品交易，以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)的款項(xiàng)，代銷(xiāo)、寄銷(xiāo)、賒銷(xiāo)商品的款項(xiàng)，不得辦理托收承付結(jié)算。（3）必須簽有購(gòu)銷(xiāo)合同，并在合同上訂明使用異地托收承付結(jié)算方式。（4）收款人辦理托收，必須有商品確已發(fā)運(yùn)的證件（包括鐵路、航運(yùn)、公路等運(yùn)輸部門(mén)簽發(fā)的運(yùn)單、運(yùn)單副本和郵局包裹回執(zhí)等）。4.托收承付的流程（1）簽發(fā)（2）托收（3）承付5.

33、拒絕付款,如果購(gòu)貨單位經(jīng)過(guò)驗(yàn)單或驗(yàn)貨，發(fā)現(xiàn)銷(xiāo)貨單位托收款項(xiàng)計(jì)算有錯(cuò)誤，或者商品品種、質(zhì)量、規(guī)格、數(shù)量及合同規(guī)定不符時(shí)，購(gòu)貨單位在承付期內(nèi)有權(quán)全部或部分拒付貨款。四、支付結(jié)算的主要法律依據(jù)票據(jù)法、票據(jù)管理實(shí)施辦法、支付結(jié)算辦法、中國(guó)人民銀行銀行卡業(yè)務(wù)管理辦法、人民幣銀行結(jié)算賬戶(hù)管理辦法、異地托收承付結(jié)算辦法、電子支付指引（第一號(hào)）等。五、辦理支付結(jié)算的具體要求（一）單位、個(gè)人和銀行應(yīng)當(dāng)按照人民幣銀行結(jié)算賬戶(hù)管理辦法的規(guī)定開(kāi)立、使用賬戶(hù)（二）單位、個(gè)人和銀行辦理支付結(jié)算，必須使用按中國(guó)人民銀行統(tǒng)一規(guī)定印制的票據(jù)和結(jié)算憑證（三）填寫(xiě)票據(jù)和結(jié)算憑證的基本要求（四）填寫(xiě)票據(jù)和結(jié)算憑證應(yīng)當(dāng)規(guī)范，做到要素齊

34、全，數(shù)字正確，字跡清晰，不錯(cuò)不漏，不潦草，防止涂改（五）票據(jù)和結(jié)算憑證上的簽章和其他記載事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)真實(shí)，不得偽造、變?cè)鞛榉乐棺冊(cè)炱睋?jù)的出票日期，在填寫(xiě)月、日時(shí)，月為壹、貳和壹拾的，日為壹至玖和壹拾、貳拾和叁拾的，應(yīng)在其前加“零”；日為拾壹至拾玖的，應(yīng)在其前加“壹”。如2月12日，應(yīng)寫(xiě)成零貳月壹拾貳日；又如10月20日，應(yīng)寫(xiě)成零壹拾月零貳拾日。第二節(jié)現(xiàn)金管理（結(jié)算起點(diǎn)（1000元）以下的零星支出；限額一般按照單位35天日常零星開(kāi)支所需的現(xiàn)金數(shù)額確定。遠(yuǎn)離銀行機(jī)構(gòu)或交通不便的開(kāi)戶(hù)單位，其庫(kù)存現(xiàn)金的限額核定天數(shù)可適當(dāng)放寬到5天以上，但最多不得超過(guò)15天的日常零星開(kāi)支需要量。四、建立健全現(xiàn)金核算及內(nèi)部控

35、制（一）錢(qián)賬分管制度管錢(qián)的不管賬，管賬的不管錢(qián)（二）現(xiàn)金收支授權(quán)批準(zhǔn)制度（三）日清月結(jié)制度（四）現(xiàn)金清查制度（五）現(xiàn)金管理制度第三節(jié)銀行結(jié)算賬戶(hù) ，是指存款人在經(jīng)辦銀行開(kāi)立的辦理資金收付結(jié)算的人民幣活期存款賬戶(hù)。分類(lèi)（一）按照用途的不同，可分為基本存款賬戶(hù)、一般存款賬戶(hù)、專(zhuān)用存款賬戶(hù)、臨時(shí)存款賬戶(hù)存款人開(kāi)立基本存款賬戶(hù)、臨時(shí)存款賬戶(hù)和預(yù)算單位開(kāi)立專(zhuān)用存款賬戶(hù)實(shí)行核準(zhǔn)制，必須經(jīng)過(guò)中國(guó)人民銀行核準(zhǔn)后由開(kāi)戶(hù)銀行核發(fā)開(kāi)戶(hù)許可證方可辦理。但存款人因注冊(cè)驗(yàn)資需要而開(kāi)立的臨時(shí)存款賬戶(hù)不需要中國(guó)人民銀行核準(zhǔn)。財(cái)政部門(mén)為實(shí)行財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付的預(yù)算單位在商業(yè)銀行開(kāi)設(shè)的零余額賬戶(hù)（簡(jiǎn)稱(chēng)預(yù)算單位零余額賬戶(hù)）按專(zhuān)用存款

36、賬戶(hù)管理。按照存款人的不同，可分為單位銀行結(jié)算賬戶(hù)和個(gè)人銀行結(jié)算賬戶(hù)基本原則1一個(gè)基本賬戶(hù)原則2自主選擇銀行開(kāi)立銀行結(jié)算賬戶(hù)原則3守法合規(guī)原則4存款信息保密原則四、銀行結(jié)算賬戶(hù)的開(kāi)立、變更和撤銷(xiāo)（一）銀行結(jié)算賬戶(hù)的開(kāi)立1.銀行結(jié)算賬戶(hù)的開(kāi)立程序提交開(kāi)戶(hù)申請(qǐng)書(shū)、有關(guān)證明材料 簽訂賬戶(hù)管理協(xié)議 開(kāi)戶(hù)銀行審查 向人民銀行當(dāng)?shù)刂袀浒富蚝藴?zhǔn)中國(guó)人民銀行核準(zhǔn)，資料退回報(bào)送銀行 開(kāi)戶(hù)銀行頒發(fā)開(kāi)戶(hù)許可證。對(duì)符合開(kāi)立一般存款賬戶(hù)、其他專(zhuān)用存款賬戶(hù)和個(gè)人銀行結(jié)算賬戶(hù)條件的，銀行應(yīng)辦理開(kāi)戶(hù)手續(xù)，并于開(kāi)戶(hù)之日起5個(gè)工作日內(nèi)通過(guò)賬戶(hù)管理系統(tǒng)向中國(guó)人民銀行當(dāng)?shù)胤中袀浒?。銀行為存款人開(kāi)立一般存款賬戶(hù)、其他專(zhuān)用存款賬戶(hù)，應(yīng)

37、自開(kāi)戶(hù)之日起3個(gè)工作日內(nèi)書(shū)面通知基本存款賬戶(hù)的開(kāi)戶(hù)銀行。（二）銀行結(jié)算賬戶(hù)的變更是指存款人的賬戶(hù)信息資料發(fā)生的變化或改變，主要為存款人名稱(chēng)、單位法定代表人、住址以及其他開(kāi)戶(hù)資料的變更。2.存款人更改名稱(chēng)，但不改變開(kāi)戶(hù)銀行及賬號(hào)的，應(yīng)于5個(gè)工作日內(nèi)向開(kāi)戶(hù)銀行提出銀行結(jié)算賬戶(hù)的變更申請(qǐng)，并出具有關(guān)部門(mén)的證明文件。3.單位的法定代表人或主要負(fù)責(zé)人、住址以及其他開(kāi)戶(hù)資料發(fā)生變更時(shí)，應(yīng)于5個(gè)工作日內(nèi)書(shū)面通知開(kāi)戶(hù)銀行并提供有關(guān)證明。4.銀行接到存款人的變更通知后，應(yīng)及時(shí)辦理變更手續(xù)，并于2個(gè)工作日內(nèi)向中國(guó)人民銀行報(bào)告。 （三）銀行結(jié)算賬戶(hù)的撤銷(xiāo)已開(kāi)戶(hù)1年，但未發(fā)生任何業(yè)務(wù)的賬戶(hù)，應(yīng)通知存款人自發(fā)出通知30

38、日內(nèi)到開(kāi)戶(hù)銀行辦理銷(xiāo)戶(hù)手續(xù)，逾期視同自愿銷(xiāo)戶(hù)。五、基本存款賬戶(hù)基本存款賬戶(hù)，是指存款人因辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付需要開(kāi)立的銀行結(jié)算賬戶(hù)。（一）使用范圍基本存款賬戶(hù)是存款人的主要賬戶(hù)。一個(gè)單位只能選擇一家銀行的一個(gè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)開(kāi)立基本存款賬戶(hù)，開(kāi)立基本存款賬戶(hù)是開(kāi)立其他銀行結(jié)算賬戶(hù)的前提。其使用范圍包括：存款人日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的資金收付及其工資、獎(jiǎng)金和現(xiàn)金的支取。六、一般存款賬戶(hù)是指存款人因借款或其他結(jié)算需要，在基本存款賬戶(hù)開(kāi)戶(hù)銀行以外的銀行營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)開(kāi)立的銀行結(jié)算賬戶(hù)。（一）一般存款賬戶(hù)的使用范圍一般存款賬戶(hù)用于辦理存款人借款轉(zhuǎn)存、借款歸還和其他結(jié)算的資金收付。該賬戶(hù)可以辦理現(xiàn)金繳存，但不得辦理現(xiàn)金支

39、取。（二）一般存款賬戶(hù)的開(kāi)戶(hù)要求存款人開(kāi)立一般存款賬戶(hù)沒(méi)有數(shù)量限制。存款人開(kāi)立一般存款賬戶(hù)，應(yīng)向開(kāi)戶(hù)銀行出具下列證明文件：1.開(kāi)立基本存款賬戶(hù)規(guī)定的證明文件；2.基本存款賬戶(hù)開(kāi)戶(hù)許可證；3.存款人因向銀行借款需要，應(yīng)出具借款合同；4.存款人因資金結(jié)算需要，應(yīng)出具有關(guān)證明。七、專(zhuān)用存款賬戶(hù)單位銀行卡備用金，住房基金，社會(huì)保障基金，1.單位銀行卡賬戶(hù)的資金必須由其基本存款賬戶(hù)轉(zhuǎn)賬存入。該賬戶(hù)不得辦理現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)。八、臨時(shí)存款賬戶(hù)是指存款人因臨時(shí)需要并在規(guī)定期限內(nèi)使用而開(kāi)立的銀行結(jié)算賬戶(hù)。注冊(cè)驗(yàn)資的臨時(shí)存款賬戶(hù)在驗(yàn)資期間只收不付。有效期最長(zhǎng)不得超過(guò)2年。九、個(gè)人銀行結(jié)算賬戶(hù)十、異地銀行結(jié)算賬戶(hù)十一、

40、銀行結(jié)算賬戶(hù)的管理第四節(jié)票據(jù)結(jié)算方式一、票據(jù)的概念和種類(lèi)是指票據(jù)法所規(guī)定的由出票人依法簽發(fā)的、約定自己或者委托付款人在見(jiàn)票時(shí)或指定的日期向收款人或持票人無(wú)條件支付一定金額并可轉(zhuǎn)讓的有價(jià)證券。票據(jù)包括：支票、銀行匯票、商業(yè)匯票和銀行本票。二、支票支票，是出票人簽發(fā)的、委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。適用于在同一票據(jù)交換區(qū)域需要支付各種款項(xiàng)的單位和個(gè)人。（二）支票的種類(lèi)現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票和普通支票?，F(xiàn)金支票只能用于支取現(xiàn)金；轉(zhuǎn)賬支票只能用于轉(zhuǎn)賬。普通支票可以用于支取現(xiàn)金，也可用于轉(zhuǎn)賬。在普通支票左上角劃兩條平行線(xiàn)的，為劃線(xiàn)支票，劃線(xiàn)支票只能用于轉(zhuǎn)賬，

41、不能支取現(xiàn)金。（三）支票的出票1.支票的出票人是單位和個(gè)人；支票的付款人為支票上記載的出票人開(kāi)戶(hù)銀行。支票的付款地為付款人所在地。2.支票必須記載事項(xiàng)：表明“支票”的字樣；無(wú)條件支付的委托；確定的金額；付款人名稱(chēng)；出票日期；出票人簽章。欠缺記載任何一項(xiàng)的，支票都為無(wú)效。支票的金額、收款人名稱(chēng)，可以由出票人授權(quán)補(bǔ)記，未補(bǔ)記前不得背書(shū)轉(zhuǎn)讓。3.支票在其票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)可以背書(shū)轉(zhuǎn)讓?zhuān)糜谥‖F(xiàn)金的支票不能背書(shū)轉(zhuǎn)讓。 （四）支票的付款支票的提示付款期限為自出票日起10日內(nèi)（五）出票人簽發(fā)空頭支票、簽章及預(yù)留銀行簽章不符的支票，使用支付密碼地區(qū)，支付密碼錯(cuò)誤的支票，銀行應(yīng)予以退票，并按票面金額處以5%但

42、不低于1 000的罰款；持票人有權(quán)要求出票人賠償支票金額2%的賠償金。對(duì)屢次簽發(fā)的，銀行應(yīng)停止其簽發(fā)支票。三、商業(yè)匯票商業(yè)匯票可以由付款人簽發(fā)，也可以由收款人簽發(fā)，但都必須經(jīng)過(guò)承兌。只有經(jīng)過(guò)承兌的商業(yè)匯票才具有法律效力，承兌人負(fù)有到期無(wú)條件付款的責(zé)任。商業(yè)承兌匯票的付款期限，由交易雙方商定，最長(zhǎng)不得超過(guò)6個(gè)月。商業(yè)匯票的提示付款期限自匯票到期日起l0 日內(nèi)。四、信用卡單位卡不得用于10萬(wàn)元以上的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)款項(xiàng)的結(jié)算，并一律不得支取現(xiàn)金。如果需要向其賬戶(hù)續(xù)存資金的，單位卡的持卡人必須按前述轉(zhuǎn)賬方式轉(zhuǎn)賬存入。五、匯兌，是指匯款人委托銀行將其款項(xiàng)支付給收款人的結(jié)算方式。同城、異地均可，單位、

43、個(gè)人均可，適用范圍十分廣泛。2.匯兌分為信匯（郵寄方式）和電匯（電報(bào)方式）兩種。匯入人可以根據(jù)實(shí)際需要選擇。匯入銀行對(duì)于向收款人發(fā)出取款通知，經(jīng)過(guò)2個(gè)月無(wú)法交付的匯款應(yīng)主動(dòng)辦理退匯。第三章稅收法律制度第一節(jié)稅收概述一、稅收的概念及分類(lèi)國(guó)家為了滿(mǎn)足社會(huì)公共需要，實(shí)現(xiàn)國(guó)家職能，憑借公共（政治）權(quán)力，按照法定的標(biāo)準(zhǔn)和程序，強(qiáng)制地、無(wú)償?shù)貐⒓吧鐣?huì)產(chǎn)品分配而取得財(cái)政收入的一種方式。2.作用（1）稅收是國(guó)家組織財(cái)政收入的主要形式。（2）稅收是國(guó)家調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要手段。（3）稅收具有維護(hù)國(guó)家政權(quán)的作用。（4）稅收是國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往中維護(hù)國(guó)家利益的可靠保證。稅收的特征1.強(qiáng)制性。2.無(wú)償性。3.固定性。（三）稅

44、收的分類(lèi)1.按征稅對(duì)象分類(lèi)，分為流轉(zhuǎn)稅類(lèi)、所得稅類(lèi)、財(cái)產(chǎn)稅類(lèi)、行為稅類(lèi)和資源稅類(lèi)五種類(lèi)型。（1）流轉(zhuǎn)稅類(lèi)以流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象（增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和關(guān)稅等）。（2）所得稅類(lèi)（收益稅）以各種所得額為課稅對(duì)象（企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等）。（3）財(cái)產(chǎn)稅類(lèi)以納稅人所擁有或支配的財(cái)產(chǎn)為課稅對(duì)象（房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅等）。（4）行為稅類(lèi)以納稅人的某些特定行為為課稅對(duì)象（城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、車(chē)船稅等）。（5）資源稅類(lèi)對(duì)境內(nèi)從事資源開(kāi)發(fā)的單位和個(gè)人征收的一類(lèi)稅（資源稅、土地增值稅和城鎮(zhèn)土地使用稅等）。2.按征收管理的分工體系分類(lèi)，可分為工商稅類(lèi)、關(guān)稅類(lèi)。（1）工商稅類(lèi)由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理（絕大部分）。（

45、2）關(guān)稅類(lèi)由海關(guān)負(fù)責(zé)征收管理（進(jìn)出口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅等）。3.按照稅收征收權(quán)限和收入支配權(quán)限分類(lèi)，可分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。（1）中央稅關(guān)稅和消費(fèi)稅等。（2）地方稅營(yíng)業(yè)稅（不含鐵道部門(mén)、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中交納的營(yíng)業(yè)稅）、個(gè)人所得稅、02年以前成立的地方企業(yè)所得稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、車(chē)船使用稅、印花稅、屠宰稅、耕地占用稅、契稅、土地增值稅和筵席稅等。（3）中央及地方共享稅增值稅（中央75%、地方25%）和資源稅（按不同資源品種劃分，大部分資源稅為地方收入，海洋石油資源稅為中央收入）、證券交易稅（中央及地方各50%）等。這種分類(lèi)方法是實(shí)行分稅

46、制財(cái)政體制的基礎(chǔ)。4.按照計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)不同分類(lèi)，可分為從價(jià)稅、從量稅和復(fù)合稅。（1）從價(jià)稅以課稅對(duì)象的價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)比例稅率等。如我國(guó)現(xiàn)行的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅和各種所得稅等稅種。（2）從量稅以課稅對(duì)象的重量、件數(shù)、容積、面積等為標(biāo)準(zhǔn)單位稅額如我國(guó)現(xiàn)行的資源稅、車(chē)船稅和土地使用稅以及消費(fèi)稅中的啤酒、黃酒等。（3）復(fù)合稅從量稅額+從價(jià)稅額如我國(guó)現(xiàn)行的消費(fèi)稅中的卷煙、糧食白酒、薯類(lèi)白酒等。二、稅法及構(gòu)成要素（一）稅收及稅法的關(guān)系1.稅法的概念稅法是指有權(quán)的國(guó)家機(jī)關(guān)制定的有關(guān)調(diào)整稅收分配過(guò)程中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范總和。（1）稅法的立法主體=全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)+地方立法機(jī)關(guān)+獲得授權(quán)

47、的行政機(jī)關(guān)。（2）稅法的調(diào)整對(duì)象是稅收分配中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，而不直接調(diào)整稅收分配關(guān)系。（3）稅法的構(gòu)成廣義稅法=各種稅收法律規(guī)范的總和（全國(guó)人民代表大會(huì)正式立法制定的稅收法律+國(guó)務(wù)院制定的稅收法規(guī)+由省級(jí)人民代表大會(huì)制定的地方性稅收法規(guī)+由有關(guān)政府部門(mén)制定的稅收規(guī)章等等）狹義稅法=國(guó)家最高權(quán)力機(jī)關(guān)正式立法的稅收法律，如我國(guó)的個(gè)人所得稅法、稅收征收管理法、企業(yè)所得稅法等。2.稅收及稅法的關(guān)系（1）稅法是稅收的法律表現(xiàn)形式，稅收則是稅法的主體內(nèi)容；（2）稅收反映經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，稅法則反映權(quán)利及義務(wù)關(guān)系；（3）相互依賴(lài)，不可分割。（二）稅法的分類(lèi)1.按照稅法的功能作用的不同稅收實(shí)體法和稅收程序法。

48、如企業(yè)所得稅法、個(gè)人所得稅法就屬于實(shí)體法。稅收程序法主要包括稅收管理法、納稅程序法、發(fā)票管理法、稅務(wù)機(jī)關(guān)組織法、稅務(wù)爭(zhēng)議處理法等。2.按照主權(quán)國(guó)家行使稅收管轄權(quán)的不同國(guó)內(nèi)稅法、國(guó)際稅法、外國(guó)稅法。3.按照稅法法律級(jí)次劃分稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收行政規(guī)章和稅收規(guī)范性文件。（1）稅收法律（狹義的稅法）由全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)制定。如稅收征收管理法、個(gè)人所得稅法等。（2）稅收行政法規(guī)由國(guó)務(wù)院制定的稅收法律規(guī)范的總稱(chēng)。如營(yíng)業(yè)稅暫行條例、個(gè)人所得稅法實(shí)施條例等。（3）稅收行政規(guī)章由國(guó)務(wù)院稅收主管部門(mén)（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局和海關(guān)總署）制定的具體實(shí)施辦法、規(guī)程等。包括國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)制定的稅收

49、部門(mén)規(guī)章和地方政府制定的稅收地方規(guī)章。該級(jí)次規(guī)章不得及憲法、法律法規(guī)相抵觸。地方政府在法律法規(guī)明確授權(quán)的前提下進(jìn)行，不得及稅收法律、行政法規(guī)相抵觸。如發(fā)票管理辦法、稅務(wù)稽查規(guī)程、增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則、房產(chǎn)稅實(shí)施細(xì)則等。（4）稅收規(guī)范性文件省以下（含本級(jí)）各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法定職權(quán)和規(guī)定程序制定并發(fā)布的，涉及稅務(wù)行政管理相對(duì)人權(quán)利、義務(wù)，在本轄區(qū)內(nèi)對(duì)征納雙方具有普遍約束力并能夠反復(fù)適用的文件。制定稅收規(guī)范性文件，應(yīng)當(dāng)符合憲法、法律、法規(guī)、規(guī)章及上級(jí)稅收規(guī)范性文件的規(guī)定，并遵循國(guó)家稅務(wù)總局頒發(fā)的稅收規(guī)范性文件制定管理辦法規(guī)定的制定規(guī)則和制定程序。（三）稅法的構(gòu)成要素（11項(xiàng)）征稅人、納稅義務(wù)人、征

50、稅對(duì)象、稅目、稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減免稅和法律責(zé)任。納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象和稅率是構(gòu)成稅法的三個(gè)最基本的要素。我國(guó)現(xiàn)行使用的稅率主要有：比例稅率、定額稅率、累進(jìn)稅率等。（1）比例稅率，是指對(duì)同一征稅對(duì)象，不論金額大小都按同一比例納稅。如增值稅基本稅率17%等。（2）定額稅率，是按納稅對(duì)象的一定計(jì)量單位規(guī)定固定的稅額，而不是規(guī)定納稅比例。一般是用于從量征收的某些稅種、稅目。如：啤酒、黃酒、成品油等的消費(fèi)稅。（3）累進(jìn)稅率，是指按照納稅對(duì)象數(shù)額的大小，實(shí)行等級(jí)遞增的稅率。一般適用于對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)征稅，如工資、薪金所得繳納的個(gè)人所得稅。累進(jìn)稅率按結(jié)構(gòu)不同，又可分為：全額累進(jìn)稅率

51、（“超額累進(jìn)稅率”的對(duì)稱(chēng)，全部課稅對(duì)象數(shù)額都按其及之適應(yīng)的最高一級(jí)征稅比例計(jì)稅的一種累進(jìn)稅率）、超額累進(jìn)稅率（工資、薪金所得繳納的個(gè)人所得稅）和超率累進(jìn)稅率（原理基本同超額累進(jìn)稅率，只是以征稅對(duì)象數(shù)額的相對(duì)率劃分級(jí)次）。計(jì)稅依據(jù)（課稅依據(jù)、課稅基數(shù)）計(jì)算應(yīng)納稅額的根據(jù)。除了一些特殊性質(zhì)的稅種外，絕大多數(shù)的稅種都采取從價(jià)計(jì)征。（1）從價(jià)計(jì)征。（2）從量計(jì)征（3）復(fù)合計(jì)征。8納稅期限納稅人在發(fā)生納稅義務(wù)后，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的起止時(shí)間。超過(guò)納稅期限未繳稅的，屬于欠稅，應(yīng)依法加收滯納金。納稅期限一般分為按期納稅和按次納稅兩種形式。9.納稅地點(diǎn)。我國(guó)稅法上規(guī)定的納稅地點(diǎn)主要有：機(jī)構(gòu)所在地、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)

52、生地、財(cái)產(chǎn)所在地、報(bào)關(guān)地等。10.減免稅給予鼓勵(lì)或照顧的一種特別規(guī)定。減稅是從應(yīng)征稅款中減征部分稅款；免稅是免征全部稅款。第二節(jié)主要稅種一、增值稅增值稅，是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的增值額為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算征收的一種流轉(zhuǎn)稅。2.分類(lèi)根據(jù)計(jì)算增值稅時(shí)是否扣除固定資產(chǎn)價(jià)值，分為：生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅。我國(guó)從2009年1月1日起全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅。納稅期內(nèi)購(gòu)置的用于生產(chǎn)產(chǎn)品的全部固定資產(chǎn)的價(jià)款在納稅期內(nèi)一次全部扣除。（二）增值稅一般納稅人（需要認(rèn)定）增值稅一般納稅人是指年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)財(cái)政部規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單

53、位，即企業(yè)規(guī)模較大，會(huì)計(jì)核算較為健全、能夠提供完整的核算資料的納稅人。1.年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。即：工業(yè)性及主營(yíng)工業(yè)（工業(yè)銷(xiāo)售額占50%以上）的企業(yè)，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額50萬(wàn)元的；商業(yè)性企業(yè)及主營(yíng)商業(yè)的企業(yè)，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額80萬(wàn)元的。2.會(huì)計(jì)核算健全，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額30萬(wàn)元的工業(yè)小規(guī)模企業(yè)。3.總機(jī)構(gòu)為一般納稅人的工業(yè)性分支機(jī)構(gòu)。4.新開(kāi)業(yè)的符合一般納稅人條件的企業(yè)。5.已開(kāi)業(yè)的小規(guī)模納稅人滿(mǎn)足一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)后，于次年1月底前申請(qǐng)變成一般納稅人。6.個(gè)體經(jīng)營(yíng)者符合條件的，可以向省級(jí)國(guó)稅局申請(qǐng)，經(jīng)批準(zhǔn)后成為一般納稅人。除個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以外的個(gè)人、銷(xiāo)售免稅貨物的企業(yè)、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅

54、行為的企業(yè)，都不能認(rèn)定為一般納稅人。（三）增值稅稅率增值稅的稅率分為三檔：基本稅率17%、低稅率13%、零稅率。1.l7% 增值稅一般納稅人銷(xiāo)售貨物或進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)（一般納稅人絕對(duì)l7%），除低稅率適用的范圍和銷(xiāo)售個(gè)別舊貨適用征收率外，稅率一律為l7%。2.l3% 增值稅一般納稅人銷(xiāo)售或進(jìn)口下列貨物，按l3%的低稅率計(jì)征增值稅：（1）糧食、食用植物油；（2）自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；（3）圖書(shū)、報(bào)紙、雜志；（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；（5）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。（四）一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額1

55、.銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額稅率一般納稅人因銷(xiāo)貨退回或折讓而退還給購(gòu)買(mǎi)方的增值稅稅額，應(yīng)從發(fā)生銷(xiāo)貨退回或折讓當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中沖減。2.銷(xiāo)售額為不含增值稅的銷(xiāo)售額和價(jià)外費(fèi)用。3.進(jìn)項(xiàng)稅額納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額。（五）增值稅小規(guī)模納稅人1.小規(guī)模納稅人及一般納稅人在征稅和管理上的主要區(qū)別有：（1）小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票；（2）小規(guī)模納稅人不享有稅款抵扣權(quán)；（3）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額采用簡(jiǎn)易征收辦法計(jì)算。2.自2009年1月1日起，小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。應(yīng)納稅額=不含稅銷(xiāo)售額征收率若采用價(jià)稅合并銷(xiāo)售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)將其換算為不含稅銷(xiāo)售

56、額。即：不含稅銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額（1+征收率）。（六）增值稅征收管理納稅期限（1）增值稅暫行條例規(guī)定，納稅人以1個(gè)月為一期納稅的，自期滿(mǎn)之日起l5日內(nèi)申報(bào)納稅；（2）以l日、3日、5日、l0日或者l5日為一期納稅的，自期滿(mǎn)之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月l日起l5日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。（3）納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納書(shū)之日起l5日內(nèi)繳納稅款。二、消費(fèi)稅，是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。2.計(jì)稅方法（從量定額、從價(jià)定率和復(fù)合計(jì)稅3三種）（1）從量定額計(jì)稅適用于黃酒、啤酒、成品油等應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的計(jì)算。應(yīng)交消費(fèi)稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量單

57、位稅額（或定額稅率）（2）從價(jià)定率計(jì)稅（絕大部分）實(shí)行從價(jià)定率計(jì)稅的消費(fèi)品，其消費(fèi)稅稅基和增值稅稅基是一致的，即都是以含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷(xiāo)售額作為計(jì)稅基數(shù)。應(yīng)交消費(fèi)稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額適用稅率（比例稅率）（3）復(fù)合計(jì)稅適用于卷煙、糧食白酒、薯類(lèi)白酒應(yīng)交消費(fèi)稅的計(jì)算（從量定額+從價(jià)定率）應(yīng)交消費(fèi)稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量單位稅額（或定額稅率）+應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額適用稅率（比例稅率）（二）消費(fèi)稅納稅人凡是在境內(nèi)從事應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口的單位和個(gè)人，都是消費(fèi)稅的納稅人。（三）消費(fèi)稅稅目及稅率現(xiàn)行消費(fèi)稅共有14個(gè)稅目，包括：煙（包括卷煙、雪茄煙和煙絲等子目）、酒及酒精（包括糧食白酒、薯類(lèi)白

58、酒、黃酒、啤酒、其他酒和酒精等子目）、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮和焰火、汽車(chē)輪胎、摩托車(chē)、小汽車(chē)（包括乘用車(chē)、中輕型商用客車(chē)等子目）、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板、成品油（包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油、燃料油、航空煤油等子目）等。（四）消費(fèi)稅應(yīng)納稅額1.銷(xiāo)售額的確認(rèn)（1）外購(gòu)以含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷(xiāo)售額作為計(jì)稅基數(shù)。（2）自產(chǎn)自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的，應(yīng)當(dāng)按納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷(xiāo)售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。如果沒(méi)有銷(xiāo)售價(jià)格，則應(yīng)以組成計(jì)稅價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)）（1-消費(fèi)稅稅率）2.銷(xiāo)售

59、量的確認(rèn)（1）銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量。（2）自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送數(shù)量。（3）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。（4）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的征稅數(shù)量。（五）消費(fèi)稅征收管理1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（貨款結(jié)算方式或行為發(fā)生時(shí)間）（1）銷(xiāo)售賒銷(xiāo)和分期收款結(jié)算方式銷(xiāo)售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天；預(yù)收貨款結(jié)算方式發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天；托收承付和委托銀行收款方式發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；其他結(jié)算方式收訖銷(xiāo)貨款或者取得索取銷(xiāo)售款的憑據(jù)的當(dāng)天。（2）自產(chǎn)自用移送使用的當(dāng)天。（3）委托加工納稅人提貨的當(dāng)天。（4）進(jìn)口報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。三、營(yíng)業(yè)稅，

60、是指在我國(guó)境內(nèi)提供營(yíng)業(yè)稅暫行條例規(guī)定的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。1.“應(yīng)稅勞務(wù)”是指屬于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。（7個(gè)）2.加工和修理、修配，不屬于營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。3.單位和個(gè)體戶(hù)的員工、雇工為本單位或雇主提供的勞務(wù)不包括在內(nèi)。（二）營(yíng)業(yè)稅納稅人凡是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人都是營(yíng)業(yè)稅的納稅人。特殊規(guī)定：（1）單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（統(tǒng)稱(chēng)承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（統(tǒng)稱(chēng)發(fā)