1、汽貿(mào)彳亍業(yè)管理辦法太原市國(guó)家稅務(wù)局直屬分局汽車經(jīng)銷行業(yè)管理辦法第一章總則第一條為進(jìn)一步提高稅源管理水平，努力實(shí)現(xiàn)稅源管理的科學(xué)化 和精細(xì)化，按照市局和分局關(guān)于稅源專業(yè)化管理的總體要求，加強(qiáng)對(duì) 汽車經(jīng)銷行業(yè)的稅收管理，提高稅源管理質(zhì)量，根據(jù)中華人民共和 國(guó)稅收征收管理法、中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例及其實(shí)施 細(xì)則、中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等有關(guān)法律、 法規(guī)規(guī)定，結(jié)合汽車經(jīng)銷行業(yè)特點(diǎn)以及我局實(shí)際情況，制定本辦法。第二章汽車經(jīng)銷行業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)第二條營(yíng)銷流程程序化。各汽車銷售企業(yè)的營(yíng)銷流程基本相同， 主要經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)包括汽車購(gòu)進(jìn)、倉(cāng)儲(chǔ)、銷售、售后服務(wù)及維修、信息反 饋。第三條營(yíng)銷產(chǎn)品單一化。

2、由于汽車生產(chǎn)廠家品牌化的要求，一般 情況下一個(gè)汽車零售企業(yè)只經(jīng)營(yíng)一個(gè)廠家的其中一種品牌。第四條廠家商家關(guān)聯(lián)化。由于汽車特有的屬性，汽車生產(chǎn)廠家與 經(jīng)銷商多為關(guān)聯(lián)性經(jīng)營(yíng)，同一廠家同一地區(qū)的不同品牌的經(jīng)銷商之間 也多為關(guān)聯(lián)企業(yè)。第五條控制管理規(guī)范化。由于汽車行業(yè)巨額的利潤(rùn)空間，生產(chǎn)廠 家對(duì)經(jīng)銷企業(yè)掌握著絕正確控制權(quán)，從展廳建設(shè)、經(jīng)銷品牌、零售定 價(jià)到內(nèi)部管理，經(jīng)銷企業(yè)無(wú)不受到生產(chǎn)廠家的約束。為了便于對(duì)處于 全國(guó)各地的經(jīng)銷企業(yè)實(shí)現(xiàn)遙控指揮，廠家對(duì)經(jīng)銷商的各種管理往往有 一套嚴(yán)格的制度要求。第六條經(jīng)營(yíng)范圍層次化。不同的汽車經(jīng)銷企業(yè)，有著不同的經(jīng)營(yíng) 范圍策。一般情況下，汽車經(jīng)銷企業(yè)分為一級(jí)經(jīng)銷商和二級(jí)經(jīng)

3、銷商， 一級(jí)經(jīng)銷商：即直接從廠家購(gòu)進(jìn)汽車從事零售或批發(fā)業(yè)務(wù)的企業(yè)。由 于汽車生產(chǎn)廠家考慮市場(chǎng)因素等原因，該類經(jīng)銷商在同一地區(qū)一般情 況下并不止一家，主要經(jīng)營(yíng)形式有4S、3S、專賣店。廠家為提升企業(yè) 形象、樹立產(chǎn)品品牌形象將汽車銷售鏈條分為整車銷售、零配件供 應(yīng)、售后服務(wù)、信息反饋四個(gè)環(huán)節(jié)。4S是四個(gè)環(huán)節(jié)都具備的.第七條 內(nèi)部管理信息化。汽車零售企業(yè)一般都實(shí)行了信息化管 理，從整車購(gòu)進(jìn)、庫(kù)存管理、配件維修、財(cái)務(wù)管理都納入了系統(tǒng)管理 和網(wǎng)絡(luò)管理，電腦和網(wǎng)絡(luò)在汽車零售行業(yè)的應(yīng)用比較普遍。第八條獲利方式多樣化。汽車經(jīng)銷行業(yè)與一般的商貿(mào)企業(yè)不同， 汽車產(chǎn)品單位價(jià)值大，不是從購(gòu)銷差價(jià)中獲取主要毛利，而是表

4、現(xiàn)為 進(jìn)銷差價(jià)明顯偏小，甚至購(gòu)銷倒掛，然后經(jīng)過(guò)其它形式取得。一是返 利。生產(chǎn)廠家以投資返利、銷售返利、服務(wù)返利等形式給經(jīng)銷商一定 的利潤(rùn)。這是眾多汽車經(jīng)銷企業(yè)獲取高額利潤(rùn)的主渠道。二是費(fèi)用補(bǔ) 償?shù)?。如：基本毛利、廣告基金、達(dá)標(biāo)毛利、超標(biāo)毛利、顧客滿意度獎(jiǎng)金。第九條會(huì)計(jì)核算流程明晰化。首先核算流程一般為：先往廠家付 款一一廠家收到貨款后發(fā)車一一商家驗(yàn)收入庫(kù)一一商家銷售一一廠家 返利一一商家結(jié)轉(zhuǎn)成本。其次是電算化水平較高。經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大的企 業(yè)大多采用電算化核算，部門設(shè)置齊全，各種業(yè)務(wù)的購(gòu)、銷、存手續(xù) 規(guī)范，資料保管完整，便于核查。第三是無(wú)馀欠經(jīng)營(yíng)行為。一般是經(jīng) 銷商先向廠家打款，然后提車，在資金結(jié)

5、算上比較單一。出售時(shí)一般 也是經(jīng)過(guò)銀行直接結(jié)算，往來(lái)賬很少。第四是返利的總類煩多。一般 有實(shí)銷獎(jiǎng)、達(dá)標(biāo)獎(jiǎng)、優(yōu)勝獎(jiǎng)、廣告費(fèi)補(bǔ)助、建店補(bǔ)償、季度獎(jiǎng)等，種 類煩多，統(tǒng)一歸為返利，進(jìn)行核算。第五是多頭開戶現(xiàn)象較嚴(yán)重。內(nèi) 控機(jī)制不嚴(yán)造成多頭開戶，銀行結(jié)算較多，現(xiàn)金結(jié)算相對(duì)較少。第六 是普票用量大，專票用量少。這是汽車行業(yè)銷售對(duì)象所決定的，因?yàn)?汽車大多售后直接使用的多，對(duì)外調(diào)撥再銷售的少。這就導(dǎo)致每銷售 一輛車，均要對(duì)消費(fèi)者開具發(fā)票。第三章行業(yè)管理的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)第十條靠庫(kù)存調(diào)節(jié)進(jìn)項(xiàng)，庫(kù)存帳實(shí)不符。汽車經(jīng)銷企業(yè)普遍存在 庫(kù)存整車帳實(shí)不符的問題，企業(yè)解釋的原因多為在外地展銷、試乘試 駕、車輛在途、車已提票未開等原

6、因。第十一條靠維修增加利潤(rùn)，隱瞞銷售收入。維修收入是汽車經(jīng)銷 企業(yè)的第二主要收入來(lái)源，配件特別是進(jìn)口配件利潤(rùn)驚人，再加上工 時(shí)收入，為企業(yè)賺取了豐厚的利潤(rùn)。由于許多私家車主在維修保養(yǎng)后 不索取發(fā)票，給企業(yè)在申報(bào)納稅時(shí)隱瞞維修收入和工時(shí)費(fèi)，造成可乘 之際。第十二條靠返利沖整車款，廠家商家故弄玄虛。經(jīng)調(diào)查，某汽車 經(jīng)銷企業(yè)的毛利和獎(jiǎng)金由以下五個(gè)部分構(gòu)成：一、零售商基本毛利： 各車型建議零售價(jià)的4%；二、達(dá)標(biāo)獎(jiǎng)：根據(jù)零售商的零售達(dá)標(biāo)率和 進(jìn)貨準(zhǔn)確率確定，大致為各車型建議零售價(jià)的1 %;三、客戶滿意獎(jiǎng)：根據(jù)廠家評(píng)定的客戶滿意指數(shù)每臺(tái)整車返還0、300、600、900 元人民幣；四、日常管理獎(jiǎng)：根據(jù)廠家

7、的日常檢查記錄返還，比例為 各車型建議零售價(jià)的0.5%；五、星級(jí)評(píng)定獎(jiǎng)：根據(jù)零售商的年度銷 量、客戶滿意度、廣告促銷、公關(guān)、財(cái)務(wù)管理等進(jìn)行評(píng)定，分別進(jìn)行 獎(jiǎng)勵(lì)，五星級(jí)獎(jiǎng)勵(lì)基本毛利的10 % （即各車型建議零售價(jià)的 0.4 %），四星級(jí)獎(jiǎng)勵(lì)基本毛利的5 % （即各車型建議零售價(jià)的 0.2 %），三星級(jí)獎(jiǎng)勵(lì)基本毛利的3 % （即各車型建議零售價(jià)的 0.12 %）。從以上測(cè)算，在理想狀態(tài)下，經(jīng)銷商拿到的進(jìn)銷差價(jià)為 6.5%，最低也應(yīng)在5%；另外一塊返利是三包收入，即經(jīng)銷商代替廠 家對(duì)三保期內(nèi)的車輛進(jìn)行修理，廠家應(yīng)當(dāng)補(bǔ)償給經(jīng)銷商的修理收入， 一般為據(jù)實(shí)結(jié)算。當(dāng)前主要的返利形式為票內(nèi)返利，即廠家經(jīng)過(guò)擴(kuò)大

8、進(jìn)銷差價(jià)的形 式對(duì)經(jīng)銷商進(jìn)行補(bǔ)貼。經(jīng)過(guò)這種方式，雖然對(duì)經(jīng)銷商的增值稅與所得 稅繳納沒有產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性的影響，當(dāng)生產(chǎn)廠家經(jīng)過(guò)此種方式少繳納了汽 車消費(fèi)稅。第十三條靠贈(zèng)送吸引顧客，視同銷售不記收入。除部分新下線和 熱賣車型外，幾乎所有的車系為了吸引客源都有贈(zèng)送，現(xiàn)金形式的有 贈(zèng)送車購(gòu)稅、保險(xiǎn)費(fèi)等，實(shí)物形式的有贈(zèng)送內(nèi)飾、油卡或油料等。對(duì) 于實(shí)物贈(zèng)送，經(jīng)銷商有的取得專票進(jìn)行了抵扣，有的取得了普票沒有 抵扣，但都增加了成本，沒有記入收入。第十四條靠滯后銷售調(diào)節(jié)納稅，不按規(guī)定時(shí)間確認(rèn)收入。汽車經(jīng) 銷企業(yè)不同程度的存在滯后銷售的問題，即不按增值稅暫行條例規(guī)定 的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確認(rèn)收入，而是把本期應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入

9、轉(zhuǎn)到下期 確認(rèn)，以達(dá)到調(diào)節(jié)稅款的目的。第十五條靠平銷轉(zhuǎn)移稅款，關(guān)聯(lián)交易逃避納稅。部分汽車經(jīng)銷企 業(yè)，主要是一級(jí)代理商，為了形成合力賺取廠家更多的銷售返利，會(huì) 將所有關(guān)聯(lián)企業(yè)（一般為次要地區(qū)的二級(jí)代理商）的購(gòu)貨需求由其一 家向廠家申請(qǐng)，購(gòu)進(jìn)后將其關(guān)聯(lián)企業(yè)需要的貨物實(shí)行平進(jìn)平銷，進(jìn)銷 差價(jià)為零，人為的將整車?yán)麧?rùn)轉(zhuǎn)移到其二級(jí)公司，減少了其應(yīng)在本地 的稅款繳納。違反了征管法第36條的規(guī)定：企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè) 立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng) 當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用。第十六條靠代辦車輛保險(xiǎn)，提取超額手續(xù)費(fèi)。部分汽車經(jīng)銷商， 特別是4S店，為了給客戶提

10、供一條龍的全程服務(wù)，一般都存在為客 戶免費(fèi)提供上牌、代繳車輛購(gòu)置稅、代辦車輛保險(xiǎn)等服務(wù)。在獲得顧 客認(rèn)可的同時(shí)，汽車經(jīng)銷商從保險(xiǎn)公司手里獲得了豐厚的手續(xù)費(fèi)。第十七條少開發(fā)票金額、少提銷項(xiàng)稅。由于汽車銷售對(duì)象的特殊 性，經(jīng)銷企業(yè)不開發(fā)票進(jìn)行偷稅的可能性極小，但存在少開發(fā)票，不 按實(shí)際收款記銷售的現(xiàn)象。第十八條非正常損失不沖減進(jìn)項(xiàng)稅。經(jīng)銷公司在購(gòu)車過(guò)程中，發(fā) 生的碰撞等非正常損失車輛，以低于成本價(jià)格銷售，其進(jìn)項(xiàng)稅未作相 應(yīng)調(diào)整，也有的公司將自用車輛不作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。第十九條收取的價(jià)外費(fèi)用不計(jì)應(yīng)稅收入。對(duì)銷售貨物收取的價(jià)外 費(fèi)用合并銷售額繳納增值稅，稅法早有明確規(guī)定。但為逃避繳納增值 稅，一些納稅人對(duì)收取得出庫(kù)費(fèi)、掛牌手續(xù)費(fèi)、加急費(fèi)等價(jià)外費(fèi)用， 未合并銷售收入繳納增值稅，而是開具服務(wù)業(yè)發(fā)票（由地方稅務(wù)局管