1、第5章 控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序?qū)W習(xí)任務(wù)： 5.1控制測(cè)試5.2實(shí)質(zhì)性程序5.3審計(jì)抽樣在審計(jì)測(cè)試中的應(yīng)用學(xué)習(xí)任務(wù)知識(shí)任務(wù):了解內(nèi)部控制、控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序的含義；掌握內(nèi)部控制的要素；掌握控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序；理解審計(jì)抽樣的步驟,掌握審計(jì)抽樣技術(shù)。能力任務(wù):能夠?qū)Ρ粚徲?jì)單位實(shí)施有效、恰當(dāng)?shù)目刂茰y(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序；能夠熟練地應(yīng)用審計(jì)抽樣技術(shù)。5.1控制測(cè)試5.1.1企業(yè)內(nèi)部控制5.1.2了解企業(yè)內(nèi)部控制5.1.3企業(yè)內(nèi)部控制測(cè)試5.1.1企業(yè)內(nèi)部控制1)內(nèi)部控制的含義內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守情況,由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)與執(zhí)行的政策

2、及程序。2)內(nèi)部控制的要素(1)控制環(huán)境(2)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程(3)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)與溝通(4)控制活動(dòng)(5)對(duì)控制的監(jiān)督3)內(nèi)部控制的目標(biāo)保證國(guó)家法律法規(guī)、政策及企業(yè)經(jīng)營(yíng)方針、計(jì)劃的貫徹落實(shí)與執(zhí)行。保證企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行,促使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)協(xié)調(diào)、有序、高效運(yùn)行。保證對(duì)資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)氖跈?quán),維護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的安全與完整。4)內(nèi)部控制存在的固有局限性(1)在決策時(shí)人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。(2)可能由于兩個(gè)或更多的人員進(jìn)行串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避。 5.1.2了解企業(yè)內(nèi)部控制注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要通過(guò)了解和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)

3、部控制,為進(jìn)一步審計(jì)打下良好的基礎(chǔ)。1)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)2)獲取內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)3)了解內(nèi)部控制與測(cè)試控制運(yùn)行有效性的關(guān)系4)了解和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的內(nèi)容5.1.3企業(yè)內(nèi)部控制測(cè)試1)控制測(cè)試的含義及要求冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面獲取關(guān)于控制是否有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù):控制在所審計(jì)期間的不同時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的；控制是否得到一貫執(zhí)行；控制由誰(shuí)執(zhí)行；控制以何種方式運(yùn)行(如人工控制或自動(dòng)化控制)。（2）資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段的主要特點(diǎn)：時(shí)間：20世紀(jì)初至20世紀(jì)30年代審計(jì)對(duì)象：由會(huì)計(jì)賬目擴(kuò)大到資產(chǎn)負(fù)債表主要目的：通過(guò)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)的檢查，判斷企業(yè)信用狀況審計(jì)方法：初步轉(zhuǎn)向抽樣審計(jì)審計(jì)報(bào)告使用人：企業(yè)

4、股東、債權(quán)人2)控制測(cè)試的性質(zhì)控制測(cè)試的性質(zhì)是指控制測(cè)試所使用的審計(jì)程序的類(lèi)型及組合,通常包括詢問(wèn)、觀察、檢查、穿行測(cè)試和重新執(zhí)行。(1)詢問(wèn)詢問(wèn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師向被審計(jì)單位的相關(guān)員工進(jìn)行問(wèn)詢,以獲取與內(nèi)部控制運(yùn)行情況相關(guān)的信息的一種方法。(2)觀察觀察是測(cè)試不留下書(shū)面記錄的控制的運(yùn)行情況的一種有效方法。(3)檢查檢查是對(duì)執(zhí)行控制時(shí)所使用的書(shū)面說(shuō)明或是復(fù)核時(shí)留下的各種記號(hào)、記錄文件等實(shí)施的方法。(4)穿行測(cè)試穿行測(cè)試是通過(guò)追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程,來(lái)證實(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制的了解、評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)有效性以及確定控制是否得到執(zhí)行。(5)重新執(zhí)行通過(guò)重新執(zhí)行來(lái)證實(shí)控制是否有效運(yùn)行。3)控制測(cè)試

5、的時(shí)間注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)控制測(cè)試的目的確定控制測(cè)試的時(shí)間,并確定擬信賴的相關(guān)控制的時(shí)點(diǎn)或期間。4)控制測(cè)試的范圍在確定某項(xiàng)控制的測(cè)試范圍時(shí)通?？紤]以下因素:在整個(gè)擬信賴的期間,被審計(jì)單位執(zhí)行控制的頻率。在所審計(jì)期間,注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴控制運(yùn)行有效性的時(shí)間長(zhǎng)度。為證實(shí)控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào),所需獲取審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。通過(guò)測(cè)試與認(rèn)定相關(guān)的其他控制獲取的審計(jì)證據(jù)的范圍。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)擬信賴控制運(yùn)行有效性的程度?？刂频念A(yù)期偏差。5.2實(shí)質(zhì)性程序5.2.1實(shí)質(zhì)性程序概述5.2.2細(xì)節(jié)測(cè)試5.2.3實(shí)質(zhì)性分析程序5.2.1實(shí)質(zhì)性程序概述實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的目的是發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào),實(shí)

6、質(zhì)性程序是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)基本程序的必備程序。1)實(shí)質(zhì)性程序的內(nèi)涵和要求實(shí)質(zhì)性程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序,包括對(duì)各類(lèi)交易、賬戶余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性分析程序。2)實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間是指何時(shí)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。(1)對(duì)是否在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的考慮(2)對(duì)期中實(shí)質(zhì)性程序取得的審計(jì)證據(jù)的考慮(3)對(duì)在以前審計(jì)中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)的考慮3)實(shí)質(zhì)性程序的范圍確定實(shí)質(zhì)性程序的范圍重點(diǎn)需要考慮兩個(gè)因素:一是評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；二是實(shí)施控制測(cè)試的結(jié)果。此外,確定實(shí)質(zhì)性程序的范圍時(shí),除了考慮樣本量外,還要考慮選樣方法的有

7、效性和已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額的大小。5.2.2細(xì)節(jié)測(cè)試注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)各類(lèi)交易、賬戶余額、列報(bào)的性質(zhì)選擇實(shí)質(zhì)性程序的類(lèi)型。實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)是指實(shí)質(zhì)性程序的類(lèi)型及組合,主要包括細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序兩種類(lèi)型。細(xì)節(jié)測(cè)試是對(duì)各類(lèi)交易、賬戶余額、列報(bào)的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行測(cè)試,目的在于直接識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。細(xì)節(jié)測(cè)試適用于對(duì)各類(lèi)交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定的測(cè)試,尤其是對(duì)存在或發(fā)生、計(jì)價(jià)認(rèn)定的測(cè)試。5.2.3實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)嵸|(zhì)性分析程序從技術(shù)特征上看仍然是分析程序,主要是通過(guò)研究數(shù)據(jù)間的關(guān)系來(lái)評(píng)價(jià)信息,只是將該技術(shù)用作實(shí)質(zhì)性程序,即用以識(shí)別各類(lèi)交易、賬戶余額、列報(bào)及相關(guān)認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)

8、。在設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素:對(duì)特定認(rèn)定使用實(shí)質(zhì)性分析程序的適當(dāng)性；對(duì)已記錄的金額或比率作出預(yù)期時(shí),所依據(jù)的內(nèi)部或外部數(shù)據(jù)的可靠性；作出預(yù)期準(zhǔn)確程度是否足以在計(jì)劃的保證水平上識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)；已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額。5.3審計(jì)抽樣在審計(jì)測(cè)試中的應(yīng)用5.3.1選取測(cè)試項(xiàng)目的方法5.3.2審計(jì)抽樣概述5.3.3審計(jì)抽樣在控制測(cè)試中的應(yīng)用5.3.4審計(jì)抽樣在細(xì)節(jié)測(cè)試中的應(yīng)用5.3.1選取測(cè)試項(xiàng)目的方法1)選取全部項(xiàng)目選取全部項(xiàng)目是指對(duì)總體中的全部項(xiàng)目進(jìn)行檢查。2)選取特定項(xiàng)目選取特定項(xiàng)目是指對(duì)總體中的特定項(xiàng)目進(jìn)行有針對(duì)性的測(cè)試。3)審計(jì)抽樣審計(jì)抽樣是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)某

9、類(lèi)交易或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序,使所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)。5.3.2審計(jì)抽樣概述1)審計(jì)抽樣的由來(lái)一般而言,屬性抽樣得出的結(jié)論與總體的發(fā)生率有關(guān),而變量抽樣得出的結(jié)論與總體的金額有關(guān)。非統(tǒng)計(jì)抽樣可以分為任意抽樣和判斷抽樣。2)抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)樣本得出的結(jié)論,與對(duì)總體全部項(xiàng)目實(shí)施與樣本同樣的審計(jì)程序得出的結(jié)論存在差異的可能性。3)審計(jì)抽樣的基本步驟注冊(cè)會(huì)計(jì)師在控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性細(xì)節(jié)測(cè)試中使用審計(jì)抽樣方法,主要分三個(gè)階段:第一階段是樣本設(shè)計(jì)階段,旨在根據(jù)測(cè)試的目標(biāo)和抽樣總體,制定選取樣本的計(jì)劃。第二階段是選取樣本階段,旨在按照適當(dāng)?shù)姆椒◤南鄳?yīng)的抽

10、樣總體中選取所需的樣本。第三階段是評(píng)價(jià)樣本結(jié)果階段,旨在根據(jù)對(duì)誤差的性質(zhì)和原因的分析,將樣本結(jié)果推至總體,形成對(duì)總體的結(jié)論。5.3.3審計(jì)抽樣在控制測(cè)試中的應(yīng)用我們以統(tǒng)計(jì)抽樣為例,介紹在控制測(cè)試中使用統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí),如何確定抽樣規(guī)模、實(shí)施抽樣和評(píng)價(jià)樣本結(jié)果,樣本規(guī)模見(jiàn)表5-5。1)確定樣本量在實(shí)施控制測(cè)試時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常使用屬性抽樣方法。屬性抽樣有三種基本方法:固定樣本量抽樣、停走抽樣和發(fā)現(xiàn)抽樣。2)對(duì)樣本項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序樣本選取可以使用前述的任何一種方法,但注意若采用統(tǒng)計(jì)抽樣則一定使用概率選樣。3)評(píng)價(jià)樣本結(jié)果在實(shí)務(wù)中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)樣本結(jié)果進(jìn)行總體評(píng)價(jià)時(shí)首先計(jì)算樣本偏差率即用樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)

11、量除以樣本規(guī)模；再考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn),此時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常使用公式、表格或計(jì)算機(jī)程序直接計(jì)算在確定的信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)水平下可能發(fā)生的偏差率上限,即估計(jì)的總體偏差率與抽樣風(fēng)險(xiǎn)允許限度之和。5.3.4審計(jì)抽樣在細(xì)節(jié)測(cè)試中的應(yīng)用在實(shí)質(zhì)性細(xì)節(jié)測(cè)試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常使用兩種統(tǒng)計(jì)抽樣方法,即變量抽樣和PPS抽樣。這兩種方法都能夠?qū)崿F(xiàn)審計(jì)目標(biāo)并提供充分的審計(jì)證據(jù)。技能訓(xùn)練當(dāng)您和您的家人到永和豆?jié){店吃早點(diǎn)時(shí),會(huì)發(fā)現(xiàn)該店有一套特殊的控制方法。您先到點(diǎn)菜臺(tái)點(diǎn)菜,服務(wù)小姐問(wèn)您一共幾位、坐哪一桌,點(diǎn)好菜后,她用電腦打印出一張清單,上面列出桌號(hào)、客人數(shù)、點(diǎn)的各種菜的數(shù)量、價(jià)格以及最后的總金額。然后,您就可以坐到座位上,等待服務(wù)員將各種菜肴送過(guò)來(lái)供您和您的家人享用。后來(lái),您想再加幾個(gè)菜。結(jié)果,您又來(lái)到點(diǎn)菜