1、第一節(jié)款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付款項(xiàng)和有價(jià)證券是流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)。一、現(xiàn)金和銀行存款庫存現(xiàn)金是指存放于企業(yè)財(cái)會(huì)部門、由出納人員經(jīng)管的現(xiàn)金；銀行存款是指企業(yè)存放在開戶銀行的存款。企業(yè)增加庫存現(xiàn)金（銀行存款），借記“庫存現(xiàn)金”（“銀行存款”）科目，貸記相應(yīng)的科目；減少庫存現(xiàn)金（銀行存款），作相反的會(huì)計(jì)分錄?！纠齦0-1】200l年1月2日，紅星公司開出現(xiàn)金支票，從建設(shè)銀行提取現(xiàn)金3000元備用，200l年1月18日，紅星公司將當(dāng)日超過備用限額的2000元現(xiàn)金存入銀行。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為： 正確答案（1）20 xl年1月2日，提現(xiàn)時(shí)：借：庫存現(xiàn)金3000貸：銀行存款建設(shè)銀行3000 （2）20 xl年1月18

2、日，存現(xiàn)時(shí)：借：銀行存款建設(shè)銀行2000貸：庫存現(xiàn)金2000【例l0-2】20 xl年1月5日，紅星公司通過建設(shè)銀行轉(zhuǎn)賬支付水電費(fèi)10000元，根據(jù)有關(guān)費(fèi)用單據(jù)作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：管理費(fèi)用水電費(fèi)10000貸：銀行存款建設(shè)銀行l(wèi)0000【例l0-3】201年1月7日，紅星公司銷售商品收到支票一張，存入銀行，貨款20000元，增值稅為3400元。其會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款23400貸：主營業(yè)務(wù)收入20000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3400二、交易性金融資產(chǎn)（一）概念交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場購入的股票、債券、基金等。

3、（二）賬務(wù)處理1.取得交易性金融資產(chǎn)【例題1分錄題】2010年1月10日，甲公司購入以近期出售為目的的股票10000股，購買日每股的公允價(jià)值為5元。借：交易性金融資產(chǎn)成本50000貸：銀行存款50000【例題2分錄題】接上題，發(fā)生交易費(fèi)用5000元，另行用銀行存款支付。借：交易性金融資產(chǎn)成本50000投資收益 5000貸：銀行存款55000【例題3分錄題】接上題，購買的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利3000元。借：交易性金融資產(chǎn)成本 47000投資收益5000應(yīng)收股利3000貸：銀行存款55000（1）取得時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)成本 （取得時(shí)的公允價(jià)值，倒擠）投資收益 （交易費(fèi)用）應(yīng)收股

4、利（或應(yīng)收利息） （已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）貸：銀行存款（實(shí)際支付的款項(xiàng)）（2）收到該股利和利息：借：銀行存款貸：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）【例題判斷題】企業(yè)為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入交易性金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額。（）為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。【例題單選題】某企業(yè)購入W上市公司股票180萬股，并劃分為交易性金融資產(chǎn)，共支付款項(xiàng)2 830萬元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬元。另外，支付相關(guān)交易費(fèi)用4萬元。該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（ ）萬元。A.2 700 B.2 704 C.2 830 D.2 834入賬價(jià)值2 8

5、301262 704（萬元）2.持有期間的利息或現(xiàn)金股利（1）宣告分紅或利息到期時(shí)：借：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）貸：投資收益（2）收到股利或利息時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）【例題4分錄題】2010年2月11日，確認(rèn)該股票的分紅收入500借：應(yīng)收股利500貸：投資收益500【例題5分錄題】2011年2月15日，甲公司收到分紅。借：銀行存款500貸：應(yīng)收股利5003.期末計(jì)量【例題6分錄題】接例題3，2010年6月30日，股票公允價(jià)值為57000元。借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)10000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益10000【例題7分錄題】接上題，2010年12月31日，股票公允價(jià)值為53000

6、元。借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 4000貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 4000借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（公允價(jià)值增加數(shù)）借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（公允價(jià)值減少數(shù)）貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)【注意】由于以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，所以不再考慮減值問題?！纠}判斷題】企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價(jià)值高于賬面余額的差額計(jì)入投資收益。（）企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價(jià)值高于賬面余額的差額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益，出售時(shí)，再結(jié)轉(zhuǎn)到投資收益。4.出售【例題8分錄題】接上題，2011年1月20日出售，市價(jià)為54000元，手續(xù)費(fèi)500元。借：銀行存款53500貸：交易性金融資產(chǎn)成本470

7、00公允價(jià)值變動(dòng) 6000投資收益500借：公允價(jià)值變動(dòng)損益6000貸：投資收益6000借：銀行存款（出售凈得價(jià)款）貸：交易性金融資產(chǎn)成本公允價(jià)值變動(dòng)投資收益（倒擠，損失記借方，收益記貸方）同時(shí)： 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（持有期間公允價(jià)值的累計(jì)凈增值額）貸：投資收益借：投資收益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（持有期間公允價(jià)值的凈貶值額）【注意】處置時(shí)的投資收益=出售凈得價(jià)款-交易性金融資產(chǎn)成本【例l0-4】201年1月12日，紅星公司委托銀河證券公司從上海證券交易所購入B上市公司股票l00萬股，按照管理者的意圖將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。該筆股票投資在購買日的公允價(jià)值為200萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用l.2萬

8、元，購買股票款201.2萬元。201年3月10日，紅星公司出售了所持有的B公司的股票，售價(jià)為214萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用l.8萬元。相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下：（1）1月12日，購入B公司股票時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)B公司股票2000000投資收益12000貸：銀行存款2012000（2）3月10日，出售B公司股票時(shí)：借：銀行存款2122000貸：交易性金融資產(chǎn)B公司股票2000000 投資收益l22000第二節(jié)財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用一、原材料原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)過加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料和外購半成品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。原材料包括原料及主

9、要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。原材料日常收發(fā)結(jié)存可以采用計(jì)劃成本核算，也可以采用實(shí)際成本核算。（1）“在途物資”科目核算企業(yè)采用實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗(yàn)收入庫的在途物資的采購成本。（2）“原材料”科目核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。收到來料加工裝配業(yè)務(wù)的原料、零件等，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。（3）“材料采購”科目核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算而購入材料的采購成本。（4）“材料成本差異”科目核算

10、企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算的材料計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差異。（一）購買原材料的賬務(wù)處理外購原材料的采購成本一般包括采購價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。（價(jià)+稅+費(fèi)）【注意】稅金不包括一般納稅人增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額【例題多選題】下列項(xiàng)目中，不屬于外購存貨成本的是（）。A.運(yùn)雜費(fèi)B.入庫前的挑選整理費(fèi)C.一般納稅人增值稅D.入庫后的保管費(fèi)用正確答案CD1.計(jì)劃成本法（1）賬戶設(shè)置原材料、材料采購、材料成本差異（2）思路第一，采購時(shí)，按實(shí)際成本付款，計(jì)入“材料采購”賬戶借方；第二，驗(yàn)收入庫時(shí)，按計(jì)劃成本計(jì)入“原材料”的借方，“材料采購”賬戶貸方；第三，驗(yàn)

11、收入庫材料形成的材料成本差異超支差計(jì)入“材料成本差異”的借方，節(jié)約差計(jì)入“材料成本差異”的貸方。（3）賬務(wù)處理第一步，采購借：材料采購 （實(shí)際成本）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款（其他貨幣資金、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等） 第二步，驗(yàn)收入庫并結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料成本差異驗(yàn)收入庫借：原材料（計(jì)劃成本）貸：材料采購 （計(jì)劃成本）結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料成本差異：計(jì)算：實(shí)際成本計(jì)劃成本差異金額（超支差異；節(jié)約差異）借：材料采購 貸：材料成本差異 （節(jié)約差異）借：材料成本差異 （超支差異） 貸：材料采購貨款已經(jīng)支付，同時(shí)材料驗(yàn)收入庫?！纠齦0-5】201年1月8日，紅星公司購入甲材料一批，貨款200000元，增值

12、稅34000元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本為220000元，材料已驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)已用銀行存款支付。相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下：借：材料采購甲材料200000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34000 貸：銀行存款 234000借：原材料甲材料 220000貸：材料采購甲材料 200000材料成本差異甲材料 20000貨款已經(jīng)支付，材料尚未驗(yàn)收入庫。只做采購分錄【例題計(jì)算題】A公司購入乙材料一批，貨款10 000元，增值稅1700元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本為12 000元，材料未入庫，款項(xiàng)已用銀行存款支付。借：材料采購乙材料10000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1700貸：銀行存款11700貨款尚

13、未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫【例題計(jì)算題】A公司購入丙材料一批，材料已驗(yàn)收入庫，發(fā)票賬單未到，月末按照計(jì)劃成本500 000元估價(jià)入賬。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料丙材料 500 000貸：應(yīng)付賬款 500 000下月初作相反的會(huì)計(jì)分錄予以沖回，收到賬單之后編制會(huì)計(jì)分錄。【總結(jié)】1.原材料：本科目借方、貸方及余額均為計(jì)劃成本。 【例題單選題】對(duì)于按計(jì)劃成本核算原材料的企業(yè)，不需要設(shè)置（ ）賬戶。A.在途物資B.應(yīng)付賬款C.材料采購D.材料成本差異正確答案A2.實(shí)際成本法（1）科目設(shè)置原材料、在途物資（2）賬務(wù)處理貨到單也到借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款（匯兌、支票）、應(yīng)付票

14、據(jù)（商業(yè)匯票）、應(yīng)付賬款（賒購）單到貨未到1.單證到時(shí)：借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付票據(jù)等2.收到材料時(shí)：借：原材料貸：在途物資貨到單未到1.正常等待單據(jù)2.月末未到，暫估價(jià)記賬借：原材料貸：應(yīng)付賬款暫估3.下月初沖回：作相反分錄。4.收到發(fā)票賬單后按照實(shí)際金額記賬?！纠齦0-6】201年4月12日，紅星公司從宏遠(yuǎn)公司購入A材料一批，專用發(fā)票上記載貨款為60000元，增值稅10200元，乙企業(yè)代墊運(yùn)雜費(fèi)200元，全部欠款已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗(yàn)收入庫。會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料A材料 60200 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10200 貸：銀行存款70400如

15、果材料在運(yùn)輸途中，則需作如下會(huì)計(jì)分錄：借：在途物資一一A材料60200 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） l0200 貸：銀行存款70400（二） 發(fā)出原材料的賬務(wù)處理1.計(jì)劃成本法（1）步驟發(fā)出材料借：生產(chǎn)成本（車間）、制造費(fèi)用（車間管理部門）、管理費(fèi)用等（計(jì)劃成本）貸：原材料（計(jì)劃成本）貸：原材料 （計(jì)劃成本）分配應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異，調(diào)整為實(shí)際成本本期發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本材料成本差異率本期發(fā)出材料的實(shí)際成本發(fā)出材料的計(jì)劃成本發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異發(fā)出材料的計(jì)劃成本發(fā)出材料的計(jì)劃成本材料成本差異率發(fā)出材料的計(jì)劃成本（1+材料成本差異率）本期結(jié)存材料的實(shí)際成本

16、結(jié)存材料的計(jì)劃成本結(jié)存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異結(jié)存材料的計(jì)劃成本結(jié)存材料的計(jì)劃成本材料成本差異率結(jié)存材料的計(jì)劃成本（1+材料成本差異率）借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等 貸：材料成本差異（分配超支差）借：材料成本差異（分配節(jié)約差） 貸：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等【例l0-7】紅星公司月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本為5000元，成本差異為超支差異100元。本月入庫材料的計(jì)劃成本為l5000元，成本差異為節(jié)約差異500元，根據(jù)本月發(fā)料憑證匯總表，該公司當(dāng)月基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料l 000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料500元，車間管理部門領(lǐng)用原材料50元。借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 1 000 輔助生產(chǎn)成本

17、500 制造費(fèi)用50 貸：原材料1550該企業(yè)材料成本差異率=（100500）（5000+15000）=一2%（節(jié)約差異用負(fù)數(shù)）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本差異的會(huì)計(jì)分錄如下：借：材料成本差異31貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本20 輔助生產(chǎn)成本l0 制造費(fèi)用 1【例題單選題】某企業(yè)材料采用計(jì)劃成本核算。月初結(jié)存材料計(jì)劃成本為130萬元，材料成本差異為節(jié)約20萬元。當(dāng)月購入材料一批，實(shí)際成本110萬元，計(jì)劃成本120萬元，領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本為100萬元。該企業(yè)當(dāng)月領(lǐng)用材料的實(shí)際成本為（）萬元。A.88 B.96C.100 D.112正確答案A答案解析材料成本差異率（-20-10）/（130+120）12%當(dāng)月領(lǐng)

18、用材料的實(shí)際成本=100（112%）=88（萬元）【補(bǔ)充】結(jié)存材料的實(shí)際成本（130+120-100）（112%）=132（萬元）【例題多選題】“材料成本差異”賬戶貸方可以用來登記（ ）。A.購進(jìn)材料實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差額 B.發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異 C.發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異 D. 購進(jìn)材料實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差額 正確答案AB答案解析購進(jìn)材料實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差額屬于節(jié)約差異，反映在材料成本差異賬戶的貸方；購進(jìn)材料實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差額屬于超支差異，計(jì)入“材料成本差異“賬戶的借方，發(fā)出材料節(jié)約差異，計(jì)入“材料成本差異”賬戶借方，發(fā)出材料的超支差異，記入“材料成本差異”賬戶

19、貸方。2.實(shí)際成本法在實(shí)際成本核算方式下，發(fā)出存貨成本的計(jì)價(jià)方法包括個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法。一經(jīng)確定，不得隨意變更?！纠}單選題】某企業(yè)采用先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出原材料成本，2009年9月甲材料結(jié)存200千克，每千克實(shí)際成本為300元，9月7日購入甲材料350千克，每千克實(shí)際成本310元，9月21日購買甲材料400千克，每千克實(shí)際成本290元，9月28日發(fā)出甲材料500千克，9月份甲材料發(fā)出成本為（ ）元。A.145 000 B.150 000C.153 000 D.155 000正確答案C答案解析發(fā)出材料成本=200千克300+300千克310=153000（

20、元）【例l0-8】紅星公司5月份基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用A材料40000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用A材料l0000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用A材料500元，合計(jì)50500元。正確答案借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本40000 輔助生產(chǎn)成本10000管理費(fèi)用500貸：原材料A材料50500二、庫存商品庫存商品指企業(yè)庫存的各種商品，包括庫存的外購商品、自制商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及存放在倉庫或寄存在外庫的商品等，但不包括委托外單位加工的商品和已辦妥銷售手續(xù)而購買單位在月末尚未提貨的庫存商品。（一）產(chǎn)成品入庫的賬務(wù)處理借：庫存商品貸：生產(chǎn)成本【例l09】201年5月31日，紅星公司根據(jù)“商品入庫匯

21、總表”和甲、乙產(chǎn)品“成本計(jì)算表”，甲產(chǎn)品200臺(tái)，實(shí)際單位成本500元，合計(jì)l00000元，乙產(chǎn)品1000臺(tái)，實(shí)際單位成本100元，合計(jì)l00000元。正確答案借：庫存商品甲產(chǎn)品100000 乙產(chǎn)品100000 貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本（甲產(chǎn)品）1O0000基本生產(chǎn)成本（乙產(chǎn)品）100000（二）銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的賬務(wù)處理借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品【例l0-l0】20 x1年l2月31日，紅星公司經(jīng)統(tǒng)計(jì)，本月共銷售甲產(chǎn)品65件，加權(quán)平均單價(jià)為230元；銷售乙產(chǎn)品50件，加權(quán)平均單價(jià)為360元。正確答案本月已銷甲產(chǎn)品的銷售成本=65230=14950（元） 本月已銷乙產(chǎn)品的銷售成本=503

22、60=18000（元） 結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品的銷售成本，會(huì)計(jì)分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)成本 32950貸：庫存商品甲產(chǎn)品 14950 乙產(chǎn)品 18000三、固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)應(yīng)按其取得時(shí)的實(shí)際成本作為入賬的價(jià)值，取得時(shí)的成本包括買價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅、運(yùn)輸和保險(xiǎn)等相關(guān)費(fèi)用，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出。1.“固定資產(chǎn)”科目用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價(jià)。該科目的借方登記固定資產(chǎn)增加的原始價(jià)值；貸方登記減少固定資產(chǎn)的原始價(jià)值。期末借方余額，反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)。 2.“累計(jì)折舊”科目屬于“固定資產(chǎn)”科目的備抵調(diào)整科目，用于核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊。該科目貸方登記計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，借方登記

23、因減少固定資產(chǎn)而轉(zhuǎn)銷的已提折舊，期末余額在貸方，表示累計(jì)提取的固定資產(chǎn)折舊額。3.“固定資產(chǎn)清理”科目借方登記轉(zhuǎn)入處置固定資產(chǎn)賬面價(jià)值、處置過程中發(fā)生的費(fèi)用和相關(guān)稅金；貸方登記收回處置固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料、變價(jià)收入和應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償?shù)膿p失。本科目期末借方余額，反映尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈損失。（一）購入不需要安裝的固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理1.生產(chǎn)經(jīng)營用（如設(shè)備）借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款2.不動(dòng)產(chǎn)等非生產(chǎn)經(jīng)營用借：固定資產(chǎn)（含稅價(jià)）貸：銀行存款【注意】自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)或者自制的用于生產(chǎn)、經(jīng)營的固定資產(chǎn)（動(dòng)產(chǎn)）的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，不計(jì)入固定資

24、產(chǎn)成本?！纠齦011】201年12月18日，紅星公司從利民公司購入一臺(tái)不需要安裝就可以投入使用的生產(chǎn)設(shè)備，買價(jià)100000元，增值稅17000元，雜費(fèi)1500元，全部款項(xiàng)已用銀行存款支付。 正確答案借：固定資產(chǎn)l01500應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17000貸：銀行存款ll8500【注意】購入需要安裝的固定資產(chǎn)：計(jì)入“在建工程”（二）固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理1.折舊空間范圍：除已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)以及按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。2.折舊時(shí)間范圍：按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提

25、折舊，從下月起不提折舊。當(dāng)月增加當(dāng)月不提，當(dāng)月減少當(dāng)月照提3.固定資產(chǎn)的折舊方法：折舊計(jì)算方法可以采用年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。折舊方法一經(jīng)選定，不得隨意變更。年限平均法（直線法）每期折舊額都是等額的工作量法每單位工作量折舊額固定資產(chǎn)原值（1凈殘值率）/預(yù)計(jì)總工作量某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量每單位工作量折舊額雙倍余額遞減法年折舊率2/預(yù)計(jì)折舊年限100%年折舊額固定資產(chǎn)賬面凈值年折舊率最后兩年：將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的凈額平均攤銷。年數(shù)總和法年折舊率尚可使用年限/預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和100%年折舊額（固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)殘值）年折舊率【例l0

26、-l2】A公司一臺(tái)車間用機(jī)器設(shè)備原始價(jià)值為l0萬元，預(yù)計(jì)凈殘值為4000元，預(yù)計(jì)使用5年，采用年限平均法計(jì)提折舊。正確答案年折舊額=（1000004000）5=19200（元） 月折舊額=1920012=1600（元）借：制造費(fèi)用1600貸：累計(jì)折舊16004.固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理借：制造費(fèi)用 （生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊）管理費(fèi)用 （管理部門固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊以及未使用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊）銷售費(fèi)用 （銷售部門使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊）在建工程 （自行建造固定資產(chǎn)過程中使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊）其他業(yè)務(wù)成本 （經(jīng)營出租固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊）貸：累計(jì)折舊（三）固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理1.企業(yè)因

27、出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交易、債務(wù)重組等原因轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)以及在清理過程中發(fā)生的費(fèi)用，一般通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。（除了盤虧）。待處理財(cái)產(chǎn)。（1）轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)（2）發(fā)生清理費(fèi)用或稅費(fèi)借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅（收入*5%計(jì)算）（3）出售收入和殘料借：銀行存款原材料貸：固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（4）保險(xiǎn)賠償借：其他應(yīng)收款貸：固定資產(chǎn)清理（5）清理凈損益凈收益借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入凈損失借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理 “固定資產(chǎn)清理”科目借方登記轉(zhuǎn)入處置固定資產(chǎn)賬面價(jià)值、處置過程中發(fā)

28、生的費(fèi)用和相關(guān)稅金；貸方登記收回處置固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料、變價(jià)收入和應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償?shù)膿p失。本科目期末借方余額，反映尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈損失。【例l0-13】紅星公司將A設(shè)備出售給乙公司，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為120000元，增值稅稅額為20400元。該設(shè)備原值為200000元，已計(jì)提的折舊為75000元。出售過程中發(fā)生的其他費(fèi)用4000元。其賬務(wù)處理如下：1、轉(zhuǎn)入清理：求固產(chǎn)賬面凈值=固定資原-累計(jì)折舊=20萬-7.5萬=12.5萬 求固定資賬面價(jià)值=固定原-累計(jì)折-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=12.5萬借：累計(jì)折舊 7.5 固定資減值準(zhǔn)備 0固定資產(chǎn)清理 12.5 貸：固定資產(chǎn)

29、（原） 202、發(fā)生的收入或費(fèi)用，一律通過固定資產(chǎn)清理科目來體現(xiàn)。發(fā)生費(fèi)用4000元，銀行支借：固定資產(chǎn)清理4000 （費(fèi)用增加在借方） 貸：銀行4000發(fā)生收入（出售）借：銀行存款 140400 貸：固定資產(chǎn)清理 120000 應(yīng)交稅增(銷) 204003、核算虧或賺（結(jié)轉(zhuǎn)凈收益或凈虧損）如果是虧損借：營業(yè)外支出 貸：固清如果是賺借：固清 貸：營業(yè)外入正確答案（1）注銷固定資產(chǎn)原價(jià)及累計(jì)折舊：借：固定資產(chǎn)清理125000 累計(jì)折舊 75000 固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)A設(shè)備200000 1）125000（2）支付其他費(fèi)用：借：固定資產(chǎn)清理4000 2）4000貸：銀行存款4000 （3）收到

30、出售貨款：借：銀行存款140400貸：固定資產(chǎn)清理A設(shè)備120000 3）120000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）20400 （4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損失： 借合129000 貸合 120000凈損失=1200001250004000=-9000（元） 借：營業(yè)外支出 9000 虧損9000貸：固定資產(chǎn)清理 9000 4）90002.盤盈和盤虧 0固定資產(chǎn)盤盈固定資產(chǎn)盤虧審批前借：固定資產(chǎn)貸：以前年度損益調(diào)整借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)審批后借：以前年度損益調(diào)整貸：利潤分配未分配利潤借：利潤分配未分配利潤貸：盈余公積借：其他應(yīng)收款（保險(xiǎn)公司和過失人的賠款）營業(yè)外支出貸：待處理財(cái)產(chǎn)損

31、溢現(xiàn)金、存貨的盤盈和盤虧待處理。固定產(chǎn)盤虧待處理固定資盤盈以前年度損益調(diào)整【例l0-14】紅星公司在固定資產(chǎn)的定期清查中，發(fā)現(xiàn)少了一臺(tái)B設(shè)備，該設(shè)備賬面原價(jià)20000元，已提折舊6000元。 正確答案經(jīng)批準(zhǔn)處理前，注銷盤虧B設(shè)備原價(jià)與累計(jì)折舊：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢B設(shè)備 l4000 （固定資產(chǎn)清理）累計(jì)折舊 6000 固定資產(chǎn)減值 。 0貸：固定資產(chǎn)B設(shè)備 20000經(jīng)批準(zhǔn)，盤虧B設(shè)備由保險(xiǎn)公司賠償8000元，相關(guān)責(zé)任人甲賠償300元，其余的凈損失轉(zhuǎn)為企業(yè)的“營業(yè)外支出”處理：借：營業(yè)外支出固定資產(chǎn)盤虧 5700 其他應(yīng)收款某保險(xiǎn)公司 8000 甲300 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢B設(shè)備 l4000【例

32、l0-15】紅星公司于201年12月30日盤盈了一項(xiàng)固定資產(chǎn)，評(píng)估確認(rèn)價(jià)值l0000元。則相關(guān)賬務(wù)處理如下：盤盈時(shí)：借：固定資產(chǎn) l0000貸：以前年度損益調(diào)整（收益） l0000 利潤*25%=10000*25%=2500元調(diào)整應(yīng)交所得稅： 如果是當(dāng)年年底計(jì)算應(yīng)納所得稅費(fèi)用借：以前年度損益調(diào)整 2500 借：所得稅費(fèi)用 （以前年度調(diào)）貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 2500 貸：應(yīng)交稅所將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入“利潤分配”：將凈利潤轉(zhuǎn)入利潤分配：凈收入10000-2500=7500借：以前年度損益調(diào)整 7500 借：本年利潤 貸：利潤分配未分配利潤 7500 貸：利潤分配-未分調(diào)整利潤分配

33、有關(guān)數(shù)字：（提取盈余公積。）借：利潤分配未分配利潤 750貸：盈余公積 750第三節(jié) 債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算一、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（一）應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款的內(nèi)容主要包括企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品，提供勞務(wù)的價(jià)款、增值稅及代客戶墊付的運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)等。原材料（一般：增不加入原 小：增計(jì)入原）固定資產(chǎn)（取經(jīng)營、動(dòng)產(chǎn)，增不入計(jì)固，取非經(jīng)營，不動(dòng)產(chǎn)，增 計(jì)入固）1.應(yīng)收賬款的發(fā)生借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2.應(yīng)收賬款的收回借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款【例l0-16】紅星公司201年9月8日賒銷一批甲產(chǎn)品給利達(dá)公司，發(fā)票上價(jià)款100000元，增值稅17000元，貨已發(fā)出。

34、正確答案借：應(yīng)收賬款利達(dá)公司 117000貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000【例l0l7】201年10月8日，A公司收到201年9月8日賒銷給利達(dá)公司的甲產(chǎn)品的銷貨款117000元，存入銀行。其會(huì)計(jì)分錄為：正確答案借：銀行存款 117000貸：應(yīng)收賬款利達(dá)公司117000（二）預(yù)付賬款1.會(huì)計(jì)分錄（1）預(yù)付款時(shí)：借：預(yù)付賬款貸：銀行存款 （2）貨到時(shí)：借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：預(yù)付賬款（3）多退少補(bǔ)：（補(bǔ)付）借：預(yù)付賬款貸：銀行存款（退款）借：銀行存款貸：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬1100 （應(yīng)付賬款借方） 貸：銀1100入庫借：原材1000

35、應(yīng)交稅增（進(jìn)）170貸：預(yù)付 1100 （應(yīng)付賬款） 銀行70 預(yù)付賬款（借方）不多的企業(yè)，由應(yīng)付賬款借方科目替代預(yù)收賬款（貸方）不多的企業(yè)，由應(yīng)收賬款貸方科目替代2.對(duì)于預(yù)付賬款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，也可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，而將預(yù)付賬款并入“應(yīng)付賬款”科目進(jìn)行核算?！纠齦0-18】20 x1年9月20 日，紅星公司按合同規(guī)定通過銀行存款預(yù)付200000元給利達(dá)公司，以購買A材料，其會(huì)計(jì)分錄為：正確答案借：預(yù)付賬款利達(dá)公司 200000貸：銀行存款20000010月15日，紅星公司收到利達(dá)公司發(fā)來的A材料5000千克，每千克35元，增值稅29750元，材料已收到并驗(yàn)收入庫。隨后，紅星公司開出匯

36、兌憑證，將4750元貨款補(bǔ)付給利達(dá)公司。其會(huì)計(jì)分錄分別為：借：原材料A材料 l75000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 29750 貸：預(yù)付賬款利達(dá)公司 204750借：預(yù)付賬款利達(dá)公司4750貸：銀行存款4750合并：借：原材料 175000 應(yīng)交增（進(jìn)） 29750 貸：預(yù)付 200000 銀行 4750（三）應(yīng)收款項(xiàng)減值 壞賬準(zhǔn)備 （貸方） 應(yīng)收賬款（借方）1.企業(yè)應(yīng)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)期末的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，對(duì)有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回或收回可能性不大的應(yīng)收賬款，而使應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)將應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額作為企業(yè)當(dāng)

37、期的資產(chǎn)減值損失，體現(xiàn)為當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。應(yīng)收賬款的賬面余額壞賬準(zhǔn)備的賬面余額應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值固定資產(chǎn)余額（原價(jià)）-累計(jì)-固減準(zhǔn)備=固定資產(chǎn)賬面價(jià)值2.方法：我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)采用備抵法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。備抵法，是指按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收款項(xiàng)的全部或部分被確認(rèn)為壞賬，發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)根據(jù)其減值額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。備抵法應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法。核算壞賬準(zhǔn)備，2010年末。按應(yīng)收賬款賬面余額100萬。 5%壞賬準(zhǔn)備率 首次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備5萬。首次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失 5貸：壞賬準(zhǔn)備 52011年末，應(yīng)收賬款賬面余額200萬。5%， 第二次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 1

38、0-5=5200*5%=10，止于2011年末壞賬準(zhǔn)備累計(jì)余額10萬。2011年年末計(jì)提壞賬 5萬借：資產(chǎn)減值5 代：壞賬準(zhǔn)備53.賬戶設(shè)置：（1）“壞賬準(zhǔn)備”賬戶：資產(chǎn)類賬戶，是應(yīng)收款項(xiàng)的備抵賬戶，貸方表示增加，登記當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，借方表示減少，登記實(shí)際發(fā)生的壞賬損失和沖減的壞賬準(zhǔn)備金額。該科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備。（2）“資產(chǎn)減值損失”科目，反映預(yù)提的壞賬損失額。4.公式基本公式：（應(yīng)提=應(yīng)有已有）當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)余額壞賬準(zhǔn)備計(jì)提率（或）“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方（借方）余額 壞賬準(zhǔn)備計(jì)提壞-20 1年末 100借：資 -20 貸：壞-20 2

39、年中 損失40 2年末提90 60萬寫成：借：壞 20 貸：資產(chǎn)減 20 提90萬 2年末 1505.會(huì)計(jì)分錄 3年中收回30初次計(jì)提借：資產(chǎn)減值損失 20 180萬貸：壞賬準(zhǔn)備 160實(shí)際發(fā)生壞賬借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬損失借：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款 貸：壞賬準(zhǔn)備 借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款或者直接做借：銀行存款貸：壞賬準(zhǔn)備再次計(jì)提當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額“壞賬準(zhǔn)備”貸方余額即：應(yīng)提應(yīng)有已有（1）計(jì)算結(jié)果為正數(shù)補(bǔ)提借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備（2）計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)沖銷借：壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失公式：年末應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)年末

40、應(yīng)收賬款余額*壞率-（上年壞賬準(zhǔn)備余額-當(dāng)年發(fā)生的壞賬+當(dāng)年收回的壞賬）第二年末。=1500*10%-（100-40+0）=90萬第三年末.。=1600*10%-（150-0+30）=-20萬【例l0-19】201年12月31日，紅星公司應(yīng)收賬款余額為400萬元，壞賬損失率為6%。假設(shè)壞賬準(zhǔn)備科目在201年年初余額為零。其相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：正確答案201年年末首次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備額=4006%=24（萬元） 應(yīng)有壞余 24萬，計(jì)提壞備24萬。借：資產(chǎn)減值損失壞賬損失 240 000貸：壞賬準(zhǔn)備 240 000 壞準(zhǔn)備 增加， 應(yīng)收賬減少假設(shè)20 2年發(fā)生壞賬損失25萬元，該年年末應(yīng)收賬款余額為35

41、0萬元，壞賬損失率為7%。借：壞賬準(zhǔn)備 250 000貸：應(yīng)收賬款公司 250 000202年年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前該科目的貸方余額=2425=-1（萬元） 借方余額一萬。202年年末應(yīng)有的壞賬準(zhǔn)備額=3507%=24.5（萬元）年末應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)年末應(yīng)收賬款余額350*壞率7%-（上年壞賬準(zhǔn)備余額24-當(dāng)年發(fā)生的壞賬25+當(dāng)年收回的壞賬0）202年年末應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備=24.5（-1）=25.5（萬元）借：資產(chǎn)減值損失壞賬損失 255 000貸：壞賬準(zhǔn)備 255 000【例題單選題】采用備抵法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,實(shí)際發(fā)生壞賬損失時(shí),應(yīng)借記（）賬戶。A.營業(yè)外支出B.壞賬準(zhǔn)備C.財(cái)務(wù)費(fèi)用D.管理費(fèi)用正

42、答案B二、應(yīng)付賬款企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付賬款”科目，核算應(yīng)付賬款的發(fā)生、償還、轉(zhuǎn)銷等情況。該科目貸方登記企業(yè)購買材料物資、商品和接受勞務(wù)等而發(fā)生的應(yīng)付賬款，借方登記償還的應(yīng)付賬款，或開出商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款的款項(xiàng)，或已沖銷的無法支付的應(yīng)付賬款，余額一般在貸方，表示企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款金額。（一）應(yīng)付賬款發(fā)生的賬務(wù)處理1.購買材料、商品借：原材料等應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款2.企業(yè)接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生應(yīng)付未付款時(shí)借：生產(chǎn)成本（或管理費(fèi)用等）貸：應(yīng)付賬款（二）償還借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款（三）轉(zhuǎn)銷確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款，直接計(jì)入營業(yè)外收入。 借：應(yīng)付賬款貸：營業(yè)外收入【例l0-2

43、0】20 1年3月1日，紅星公司從大河公司購入一批甲材料，貨款200 000元，增值稅34 000元，對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)1 000元，發(fā)票賬單及運(yùn)輸發(fā)票均已收到。材料已運(yùn)到并驗(yàn)收入庫（該公司材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)），款項(xiàng)尚未支付。紅星公司于3月9日，通過建設(shè)銀行支付大河公司貨款235 000元。紅星公司有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=34000+1000*7%=34070元。原材料入賬=材料價(jià)+運(yùn)費(fèi)=200000+930=200930元借：原材料 200930 應(yīng)交稅費(fèi)-增(進(jìn)) 34070 貸：應(yīng)付賬款 235000 一般納稅人：材料含稅價(jià)值234000.求不含稅 234000/1.17 增值稅稅率

44、17%運(yùn)費(fèi)含稅 1000，求不含稅 1000*（1-7）% 扣除率7%正確答案（1）應(yīng)付賬款發(fā)生時(shí)：借：原材料甲材料 200 930 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34 070 貸：應(yīng)付賬款大河公司 235 000（2）償還應(yīng)付賬款時(shí)：借：應(yīng)付賬款大河公司 235 000貸：銀行存款建設(shè)銀行 235 000三、應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬是指企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，包括職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，職工福利費(fèi)，醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，住房公積金，工會(huì)經(jīng)費(fèi)，職工教育經(jīng)費(fèi)、非貨幣性福利等因職工提供服務(wù)而產(chǎn)生的義務(wù)。月末計(jì)提，20萬。1.確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬 借：生產(chǎn)成本 （生

45、產(chǎn)部門人員的職工薪酬）5 制造費(fèi)用 （車間管理人員的職工薪酬）1 管理費(fèi)用 （行政管理部門人員的職工薪酬、解除勞動(dòng)關(guān)系的補(bǔ)償）10 銷售費(fèi)用 （銷售人員的職工薪酬）3 在建工程 （在建工程負(fù)擔(dān)的職工薪酬）1 貸：應(yīng)付職工薪酬 20 2. 提現(xiàn)： 借：庫存現(xiàn)金 20 貸：銀行存款20 3.發(fā)放 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：庫存現(xiàn)金【例l0-21】20 l年6月，紅星公司發(fā)生應(yīng)付工資185 000元，根據(jù)本月份“工資費(fèi)用分配表”，車間生產(chǎn)工人工資150 000元，車間管理人員工資20 000元，廠部行政管理人員工資15 000元。6月30日，紅星公司從銀行提現(xiàn)發(fā)放了本月工資。相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下：正確答案

46、（1）計(jì)提工資時(shí)：（分配工資）借：生產(chǎn)成本 150 000 制造費(fèi)用20 000 管理費(fèi)用l5 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 185 000（2）從銀行提現(xiàn)：借：庫存現(xiàn)金 185 000貸：銀行存款建設(shè)銀行 185 000 （3）發(fā)放工資：借：應(yīng)付職工薪酬工資 185 000貸：庫存現(xiàn)金 185 000四、應(yīng)交稅費(fèi)企業(yè)一般設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)”科目進(jìn)行總分類核算。該科目總括地核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等。本科目貸方登記應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)等，借方登記實(shí)際繳納的各種稅費(fèi)。期末余額一般在貸方，表示企業(yè)尚未繳納的各種稅費(fèi)金額，如果期末余額在借方，則表示企業(yè)多繳或尚未抵扣的

47、各種稅費(fèi)?！咀⒁狻科髽I(yè)交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅金不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算?！纠}判斷題】“應(yīng)交稅費(fèi)”核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、印花稅、耕地占用稅等。（）正確答案錯(cuò)（一）應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。征稅范圍：銷售貨物、進(jìn)口貨物，加工、修理修配勞務(wù)1.進(jìn)項(xiàng)稅額借：原材料、庫存商品等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等2.銷項(xiàng)稅額借：應(yīng)收賬款等貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）【注意】含稅價(jià)需要換算為不含稅價(jià)，不含稅銷售額含稅

48、銷售額（1稅率）（二）應(yīng)交營業(yè)稅的賬務(wù)處理1.征稅范圍：提供應(yīng)稅勞務(wù)（不包括加工修理修配，交增值稅）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（出售或出租）或銷售不動(dòng)產(chǎn)2.會(huì)計(jì)處理（1）提供勞務(wù)借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅（2）出售不動(dòng)產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅【例l0-22】宏遠(yuǎn)汽車運(yùn)輸公司201年12月份取得運(yùn)輸業(yè)務(wù)營運(yùn)收入2 000 000元，款項(xiàng)已全部存入銀行。適用的營業(yè)稅稅率為3%。正確答案應(yīng)交營業(yè)稅額=2 000 0003%=60 000（元）借：營業(yè)稅金及附加60 000（消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城建稅、教育附加、資源、土地增值稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅60 000下月l5 日前實(shí)際交納營

49、業(yè)稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 60 000貸：銀行存款銀行 60 000五、借款企業(yè)的借款主要包括短期借款和長期借款。（一）短期借款的賬務(wù)處理1.取得各種短期借款借：銀行存款貸：短期借款 2.利息一般采用月末預(yù)提的方法（1）月末預(yù)提時(shí)： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用、在建工程貸：應(yīng)付利息（2）支付時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用、在建工程（尚未計(jì)提的）應(yīng)付利息（已計(jì)提的合計(jì)）貸：銀行存款 3.歸還借款 借：短期借款 貸：銀行存款 【例l0-23】201年1月1日，紅星公司借入一筆短期借款，共計(jì)l20000元，期限9個(gè)月，年利率4%，該借款的本金到期后一次歸還，利息分月預(yù)提，按季支付。會(huì)計(jì)分錄如下：正確答案（1）借入時(shí)：借：

50、銀行存款 l20000貸：短期借款l20000（2）月末，計(jì)提1月份應(yīng)付利息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用400貸：應(yīng)付利息400本月應(yīng)計(jì)提利息金額=120000*4%l2=400（元） 2月末計(jì)提2月份利息與1月份相同。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 400貸：應(yīng)付利息 4003月末三個(gè)月利息借：應(yīng)付利息 800貸：銀行存款800借：財(cái)務(wù)費(fèi)400貸：銀行 400（3）3月末支付第一季度銀行借款利息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用400 應(yīng)付利息800 貸：銀行存款l 200第二、三季度的會(huì)計(jì)處理同上。 （4）10月1日到期歸還本金借：短期借款l20000貸：銀行存款l20000（二）長期借款的賬務(wù)處理1.取得長期借款借：銀行存款貸：長期借款2

51、.計(jì)提利息借：管理費(fèi)用（籌建期間）在建工程（購建固定資產(chǎn)、達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前）財(cái)務(wù)費(fèi)用（達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之后）貸：應(yīng)付利息（分期付息）、長期借款應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息） 3.歸還長期借款借：長期借款 貸：銀行存款【例l0-24】2001年1月1日，紅星公司從建設(shè)銀行取得一筆為期兩年的借款500萬元，款項(xiàng)收存銀行，年利率為7%，該借款用于基建工程，借款利息按年支付，借款本金到期后一次還清。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：經(jīng)營借款或周轉(zhuǎn)資金借款，負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用納入財(cái)務(wù)費(fèi)用而因工程借款，在工程期間負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用納入在建工程，工程完工后，每月負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用納入財(cái)務(wù)費(fèi)用。正確答案（1）取得借款時(shí)：借：銀行存

52、款建設(shè)銀行 5000000貸：長期借款 5000000（2） 支付利息時(shí)：借：在建工程 350000貸：銀行存款 350000（3）支付利息時(shí)：借：在建工程 350000貸：銀行存款 350000（4）歸還長期借款時(shí)：借：長期借款 5000000貸：銀行存款 5000000第四節(jié) 資本的增減“實(shí)收資本”科目核算企業(yè)接受投資者投入的實(shí)收資本，借方登記所有者投資的減少額，期末余額在貸方，表明期末所有者投資的實(shí)有數(shù)額?！百Y本公積”科目核算企業(yè)收到投資者出資超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分；直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，也通過本科目核算。本科目設(shè)“資本溢價(jià)”、“其他資本公積”兩個(gè)明細(xì)科目。一、

53、接受投資（一）接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）貸：實(shí)收資本（股本）資本公積資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）【例l0-25】201年11月1日，紅星公司接受正大公司、宏遠(yuǎn)公司和利達(dá)公司三方的出資組建公司，公司的注冊資本為500萬元，三方的出資比例正確答案借：銀行存款建設(shè)銀行 5000000貸：實(shí)收資本正大公司2500000 宏遠(yuǎn)公司1500000 利達(dá)公司1000000分別為50%、30%、20%。三方的投資款于201年11月1日全部收到并存入建設(shè)銀行，相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下：（二）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資借：庫存商品、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（協(xié)議價(jià)）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：實(shí)收資本（股本）資本公

54、積資本溢價(jià)【例l0-26】201年11月1日，紅星公司接受利達(dá)公司投資，利達(dá)公司投資A設(shè)備一臺(tái)，該設(shè)備的原賬面價(jià)值50萬元.已提折舊l0萬元，雙方經(jīng)協(xié)商確認(rèn)該設(shè)備的現(xiàn)有價(jià)值為320000元，有關(guān)設(shè)備的移交手續(xù)已辦妥，相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下：正確答案借：固定資產(chǎn)A設(shè)備 320000貸：實(shí)收資本利達(dá)公司 320000提示：目前需要處理進(jìn)項(xiàng)稅額。二、實(shí)收資本（或股本）的減少 借：實(shí)收資本貸：銀行存款【例l0-27】沿用【例l0-25】的資料，兩年后，經(jīng)批準(zhǔn)，正大公司從紅星公司退出。紅星公司按照過去的實(shí)際出資將250萬元銀行存款退還給正大公司。不考慮其他因素，紅星公司的會(huì)計(jì)分錄為：借：實(shí)收資本正大公司 2

55、500000貸：銀行存款 2500000第五節(jié) 收入、成本和費(fèi)用一、收入1.概念：收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。2.科目設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入”科目，核算企業(yè)確認(rèn)的銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)的收入。該科目貸方登記主營業(yè)務(wù)收入的增加，借方登記主營業(yè)務(wù)收入的減少?！捌渌麡I(yè)務(wù)收入”科目。核算企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料。該科目貸方登記其他業(yè)務(wù)收入的增加，借方登記其他業(yè)務(wù)收入的減少。3.核算（1）銷售商品借：應(yīng)收賬款、銀行存款等貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交

56、增值稅（銷項(xiàng)稅額）（2）原材料銷售、包裝物租金、固定資產(chǎn)租金、無形資產(chǎn)使用費(fèi)借：銀行存款等 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 【例10-28】20 x1年l2月5日，紅星公司向宏遠(yuǎn)公司開出增值稅發(fā)票，銷售A產(chǎn)品60件，銷售單價(jià)3500元；銷售B產(chǎn)品30件，銷售單價(jià)5500元；增值稅稅率17%；貨已發(fā)出，貸款已收存入建設(shè)銀行。紅星公司根據(jù)增值稅發(fā)票記賬聯(lián)作如下分錄： 借：銀行存款建設(shè)銀行 438750貸：主營業(yè)務(wù)收入375000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 63750【例l0-29】201年12月30日，A公司收到出租給大河公司的房屋租金60000元，租金款收到后存入銀行。正確

57、答案借：銀行存款60000貸：其他業(yè)務(wù)收入60000二、成本產(chǎn)品成本主要通過“生產(chǎn)成本”和“制造費(fèi)用”科目核算。“生產(chǎn)成本”科目核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)成本。（直接材料、直接 人工）“制造費(fèi)用”科目核算企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括生產(chǎn)車間發(fā)生的機(jī)物料消耗、車間管理人員的工資、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、季節(jié)性停工損失等。在生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車間中，制造費(fèi)用可以直接計(jì)入產(chǎn)品成本；在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車間中，企業(yè)應(yīng)根據(jù)制造費(fèi)用的性質(zhì)，合理選擇分配方法，將制造費(fèi)用分配計(jì)入各種產(chǎn)品成本。1.制造費(fèi)用的歸集 借：制造費(fèi)用 貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、累計(jì)折舊等 2.料

58、工費(fèi)的處理 借：生產(chǎn)成本 貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、制造費(fèi)用【例10-30】紅星公司生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，生產(chǎn)過程中主要耗費(fèi)甲、乙兩種材料，201年1月3l 日，該公司的“發(fā)料成本分配表”如表10-1所示。項(xiàng)目甲材料乙材料合計(jì)數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額基本生產(chǎn)車間A產(chǎn)品70003500025001500050000基本生產(chǎn)車間B產(chǎn)品3000150001500900024000車間一般耗用1000500050030008000廠部管理部門領(lǐng)用500250030018004300合計(jì)11500557500480062880086300根據(jù)上述資料，編制如下會(huì)計(jì)分錄：正確答案借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)

59、品50000 B產(chǎn)品24000 制造費(fèi)用8000 管理費(fèi)用4300 貸：原材料甲材料57500乙材料 28800【例l0-31】201年1月31日，紅星公司歸集當(dāng)月發(fā)生的制造費(fèi)用總額為155000元，并按照該月A、B產(chǎn)品生產(chǎn)工人的工資進(jìn)行分配。制造費(fèi)用分配表如表l02所示。根據(jù)表中數(shù)據(jù)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品80000 B產(chǎn)品75000 貸：制造費(fèi)用 155000產(chǎn)品名稱分配標(biāo)準(zhǔn)（生產(chǎn)工人工資）分配率（元工時(shí)）分配金額（元）A產(chǎn)品16000080000B產(chǎn) 計(jì)3100000.5155000按產(chǎn)品的工時(shí)計(jì)算分配。A產(chǎn)品工時(shí)1000小時(shí)，B產(chǎn)品工

60、時(shí)1500小時(shí)。分配率=A產(chǎn)分率=16/31B產(chǎn)分率=15/31求A產(chǎn)品負(fù)擔(dān)制造費(fèi)=16/31*15.5萬=8萬求B產(chǎn)品負(fù)擔(dān)制造費(fèi)=15/31*15.5萬=7.5萬結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用（將月末制造費(fèi)用總額，轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本的各產(chǎn)品中）借:生產(chǎn)成本基本（A產(chǎn)品）8 （B產(chǎn)品）7.5 貸：制造費(fèi)用15.5三、費(fèi)用（一）結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本的賬務(wù)處理借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品（二）結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本的賬務(wù)處理該科目核算企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營活動(dòng)所發(fā)生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。借：其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料（銷售材料的成本）累計(jì)折舊