1、摘要分析了環(huán)境會計產(chǎn)生的歷史背景，以及作為一門新興分支學科所具有的區(qū)別于傳統(tǒng)會 計的特點，從四個方面對環(huán)境會計的基本理論框架進行理論探討。就環(huán)境會計具有地域性這 一特點，針對我國的目前狀況，對我國的環(huán)境會計的若干問題進行了分析，并對環(huán)境會計的 發(fā)展趨勢進行展望。關(guān)鍵詞環(huán)境會計信息披露模式可持續(xù)發(fā)展1環(huán)境會計的初步了解環(huán)境會計產(chǎn)生于20世紀70年代。人類在生產(chǎn)和生活過程中，不斷從自然界取得資源，同時 又將生產(chǎn)和生活中產(chǎn)生的廢物排放到環(huán)境中去。隨著經(jīng)濟的發(fā)展和人口的增長，排放的廢物 也越來越多，超過了自然界的承受能力，導致生態(tài)破壞，生態(tài)環(huán)境嚴重惡化。據(jù)有關(guān)部門測 算，在我國每年因環(huán)境污染所造成的損

2、失達360億元，生態(tài)破壞造成的損失為500億元。地 球已變得滿目瘡痍，環(huán)保已是迫在眉睫的問題。將環(huán)保納入會計核算的范疇已是大勢所趨。 環(huán)境會計是新興的會計分支，它是基于人們對環(huán)境意識加深的基礎(chǔ)上提出來的。環(huán)境會計是 將傳統(tǒng)會計主體的外部因素引入會計核算中，同時反映了外部環(huán)境的影響，又考核了外部環(huán) 境的作用。在我國，還沒有健全的量化指標將企業(yè)的環(huán)保責任和經(jīng)濟效益聯(lián)系起來，還沒有把環(huán)境保護 作為企業(yè)的自覺行為。環(huán)境保護的實踐與否在一定程度上和企業(yè)領(lǐng)導者的素質(zhì)相關(guān)。而更多 的企業(yè)則認為環(huán)保投入得不到切實的回報，甚至是根本就沒有經(jīng)濟上的回報，認為這樣做是 得不償失，所以其積極性較差。為了提高環(huán)保投入的

3、產(chǎn)出率，改善環(huán)保工作的效果，確保人 類社會的可持續(xù)發(fā)展，利用專門的會計方法體系是十分重要的。所以將環(huán)保這一概念引入到 傳統(tǒng)的會計模式中，在我國大力推行環(huán)境會計是勢在必行的，是與國際間的會計行業(yè)的發(fā)展 相適應的。環(huán)境會計作為會計的一個新的分支，其區(qū)別與傳統(tǒng)會計有:信息的享有者不同。就目前而 言，環(huán)境會計信息的享用者主要是政府，特別是環(huán)境保護管理部門通過企業(yè)所提供的環(huán)境會 計信息，來對企業(yè)界造成的環(huán)境污染和取得的環(huán)保成績進行評定，并由此對企業(yè)進行環(huán)?？?核與獎懲。而傳統(tǒng)的會計信息的享用者是企業(yè)的投資者、債權(quán)人等；計量方式的不同。環(huán) 境會計不能象傳統(tǒng)會計那樣采用單一的貨幣計量方法，而采用貨幣計量與非

4、貨幣計量相結(jié)合 的方法。因為環(huán)境資源中并未凝結(jié)人類的勞動，所以也就無法按通常的方法來確定其價值； 前提的不同。環(huán)境會計理論與實踐都是以可持續(xù)發(fā)展為前提的。它是在保證人類社會的可 持續(xù)發(fā)展基礎(chǔ)上核算與監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟行為，反映企業(yè)經(jīng)營和環(huán)境之間的能量交換與價值轉(zhuǎn) 移過程。而傳統(tǒng)會計則是由于社會再生產(chǎn)活動日益復雜，人們單憑頭腦記憶來管理生產(chǎn)活動 已無法適應客觀需要時而產(chǎn)生的。由此不難得出環(huán)境會計的定義，環(huán)境會計又可被稱作綠色會計，是環(huán)境科學與會計科學交叉 滲透而形成的綜合性應用學科，它以貨幣為主要的計量手段，輔以非貨幣計量手段，以有關(guān) 的環(huán)境保護法規(guī)、條例為依據(jù)，研究經(jīng)濟、社會發(fā)展與環(huán)境之間的關(guān)系，

5、計量、記錄環(huán)境污 染、環(huán)境治理、環(huán)境資源的利用與補償對企業(yè)經(jīng)營活動和經(jīng)濟效益的影響的一個會計分支學 科。2環(huán)境會計的基本理論框架2.1環(huán)境會計的基本假設(shè)會計主體的假設(shè)。環(huán)境會計的主體假設(shè)側(cè)重點是會計主體的行為特性。當企業(yè)的生產(chǎn)造 成了環(huán)境污染或是影響了其他企業(yè)生產(chǎn)時，會計核算就不僅僅局限于會計主體本身所擁有的 資產(chǎn)，還將這種由會計主體的行為所產(chǎn)生的外部不經(jīng)濟性包含在會計的核算對象內(nèi)。因而會 計主體是指會計核算服務的對象或者說是會計人員進行核算所采取的立場及空間活動范圍 的確定。可持續(xù)發(fā)展假設(shè)。可持續(xù)發(fā)展的基本假設(shè)是指環(huán)境會計核算以會計主體在自然資源不枯 竭、生態(tài)資源不降級的基礎(chǔ)上，保證社會、經(jīng)

6、濟持續(xù)發(fā)展。如果自然資源開發(fā)過量、生態(tài)資 源的降級加劇，會計主體的經(jīng)濟基礎(chǔ)活動可能會被迫停止；相反，如果環(huán)境資源能夠得到有 效的保護，會計主體的經(jīng)濟活動就可持續(xù)地進行下去?？沙掷m(xù)發(fā)展基于這一原理，提出了會 計主體進行經(jīng)濟活動的時間性規(guī)定。盡管會計主體的經(jīng)濟活動中有許多不確定的因素，但會 計核算與監(jiān)督的基本立足點應該是可持續(xù)發(fā)展。這個立足點包括三個方面的內(nèi)容，即經(jīng)濟可 持續(xù)發(fā)展、環(huán)境可持續(xù)發(fā)展、社會可持續(xù)發(fā)展。以經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展為核心，三者相互統(tǒng)一與 協(xié)調(diào)。貨幣計量的假設(shè)。環(huán)境會計作為會計的一個分支，應選擇貨幣計量單位。貨幣計量的優(yōu) 點是能為不同質(zhì)量、數(shù)量的物品提供一個統(tǒng)一的量度標準。并在此基礎(chǔ)上

7、進行價值計算，但 由于受科學知識水平的限制，要將實物量度轉(zhuǎn)化為貨幣量度，其精確程度難以保證。在這種 情況下加以非貨幣計量成為必要。多種計量表現(xiàn)能夠相互補充，提供更加完整準確的信息， 滿足各方面的要求。2.2環(huán)境會計的對象傳統(tǒng)會計理論把會計對象看作是企業(yè)資金運作有關(guān)的經(jīng)濟事項。而環(huán)境會計的對象則大大突 破了資金運作這一范疇，它所考慮的是除了資金之外的資源環(huán)境、整個社會生產(chǎn)消費以及生 態(tài)循環(huán)價值。因此環(huán)境會計對象具體化所表現(xiàn)出的六大會計要素也需重新界定。環(huán)境成本應 在首次得以識別的期間加以確認。若符合資產(chǎn)的確認，應將環(huán)境成本資本化，并在當期及以 后各受益期間進行攤銷；否則，應作為費用計入當期損益。

8、而且資產(chǎn)中應增加自然資本加入 其中，在收入要素中除了確認傳統(tǒng)的生活經(jīng)營所帶來的收入外，還應包括企業(yè)在執(zhí)行環(huán)保政 策、積極治理污染時所享受到國家給予補帖、資金和稅收減免、企業(yè)回收的“三廢收入”、 其他單位和個人繳來的環(huán)境損害賠償費或罰金收入、以及實施環(huán)保措施后企業(yè)形象、信譽度 的提高而帶來的社會效益等。而費用不能僅僅計算經(jīng)濟成本，還要包括社會成本、環(huán)境成本， 以及耗用資源和排污而被收取的生態(tài)環(huán)境補償費、治理費、環(huán)境研究與開發(fā)費。2.3環(huán)境會計的目標環(huán)境會計目標同傳統(tǒng)會計一樣，也有基本目標和具體目標。基本目標就是在促使企業(yè)提高經(jīng) 濟效益同時，高度重視生態(tài)環(huán)境和物質(zhì)循環(huán)規(guī)律，合理開發(fā)和利用資源環(huán)境，

9、努力提高社會 效益和環(huán)境效益。具體目標是組織相應的環(huán)境年度會計核算，充分披露企業(yè)的環(huán)境信息。2.4環(huán)境會計的一般原則會計原則是確認和計量會計事項所依據(jù)的規(guī)則，對會計核算工作具有指導意義。環(huán)境會計除 了和傳統(tǒng)會計一樣要遵循客觀性原則、及時性原則、明晰性原則外，還需遵循下列與傳統(tǒng)會 計有所區(qū)別的原則：重要性原則、可比性原則。重要性原則是指環(huán)境會計在會計核算時，應將環(huán)境、資源因 素按重要性排列，選取對經(jīng)濟發(fā)展起重要影響的事項進行核算。可比性原則要求企業(yè)嚴格按 照聯(lián)合國設(shè)計的環(huán)境會計體系進行處理。政策性原則、社會性原則，充分披露性原則也有別于傳統(tǒng)會計。政策性原則在會計顯得 更為重要，對于那些不自覺的企

10、業(yè)，這項原則就顯得舉足輕重了，那些法規(guī)、法紀就相應起 著約束的作用。社會原則是指環(huán)境會計所提供的信息應充分提示企業(yè)對環(huán)境保護的社會責 任。充分披露原則要求環(huán)境會計在公布報表、提供會計信息時，必須全面、公正地反映企業(yè) 對生態(tài)環(huán)境的作用、保護或者污染、損耗等情況，不得有意忽略或隱瞞重要的數(shù)據(jù)資料，使 信息使用者發(fā)生誤解。3如何促使企業(yè)對環(huán)境會計信息的披露企業(yè)環(huán)境信息的披露重要在于反映揭示企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的義務和責任。而目前企業(yè)披露的主 要目的是樹立和強化企業(yè)的良好形象，并非真正的去履行社會報告責任或公共會計責任。所 以有必要建立一套完整的體制來促使企業(yè)對信息的披露。3.1對企業(yè)內(nèi)部的要求企業(yè)環(huán)境信息

11、披露必須要以不同企業(yè)厲害關(guān)系者共同享有的原則上，具體有：必須讓使用權(quán) 所有的企業(yè)厲害關(guān)系者以及可能成為企業(yè)厲害關(guān)系者能得到充分的相關(guān)信息，使其正確投 資；必須使企業(yè)的權(quán)益方或其他投資(如公司債權(quán)人)能得到充分的相關(guān)信息，使其衡量其 權(quán)益上的變化；必須使具有經(jīng)濟依賴性的企業(yè)厲害關(guān)系者能獲得必要的信息，使其能適當做 出自己的調(diào)整。在這些原則的指導下，環(huán)境信息的披露具體內(nèi)容包括下列幾項：企業(yè)已通過并建立的環(huán)保措 施實施的政策和方案；政策執(zhí)行后，在所屬領(lǐng)域內(nèi)的影響；企業(yè)的環(huán)保措施達到政府所要求 的程度；企業(yè)環(huán)保經(jīng)常性支出的數(shù)額；企業(yè)是否有環(huán)境負債。這些內(nèi)容可選擇下列模式披露出來：在現(xiàn)有會計報表內(nèi)披露，

12、但不單列項目；在現(xiàn)有會計報 表內(nèi)披露，并單列項目；編制單獨的環(huán)境會計報表或環(huán)境會計報告；在會計報表附注或財務 狀況說明書中披露；在財務報告之外的其他年報中披露。3.2政府應采取的措施（1）積極借鑒國外的現(xiàn)有研究成果，并結(jié)合我國的實際情況，加強對環(huán)境會計理論和方法 上的研究，以指導我國的環(huán)境會計實踐。（2）修改會計法，完善會計準則，建立會計制度。將環(huán)境會計核算和監(jiān)督列入會計法規(guī)， 這樣無疑以法律形式確立了它的地位和作用，也是將它付諸實踐的最強有力的手段。（3）給出明確的價格信號。從某種程度上說，政府對于資源的使用盡量不采用或少用免費 的措施。免費只適用于取之不盡、用之不竭的資源，對有限的資源免費

13、消費無疑將導致其耗 盡和惡化，同時也不利于環(huán)境會計的計量。4我國環(huán)境會計若干問題（1）環(huán)境會計目標的不明確。對我國而言，環(huán)境問題涉及面廣，需要社會采取多種有效措 施予以優(yōu)化，如鼓勵替代能源、改革管理體制、發(fā)揮市場功能等，單憑會計這一手段是很難 奏效的。因此，我國的環(huán)境會計目標應根據(jù)實際情況而定，不要盲從，致使目標過高，可操 作性卻很差。（2）環(huán)境會計信息使用者要求不迫切。社會經(jīng)濟發(fā)展到今天，環(huán)境資料信息的使用者仍然 主要是政府部門。企業(yè)公布環(huán)境信息對自身無益處。（3）過于追求理想化的環(huán)境會計模式。環(huán)境會計作為社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，其 理論與實務有一個發(fā)展和完善的過程，不能一蹴而就。在發(fā)

14、展的初級階段，過于將其規(guī)范化， 系統(tǒng)化勢必影響其發(fā)展的進程。5環(huán)境會計的發(fā)展方向環(huán)境會計由自身的特點所決定了其發(fā)展的方向主要有兩個:第一種就是沿襲傳統(tǒng)會計的基礎(chǔ) 上，重新確定會計要素，從而企業(yè)所涉及環(huán)境因素的經(jīng)濟業(yè)務活動考慮在內(nèi)，并著重研究它 如何將這些經(jīng)濟業(yè)務活動轉(zhuǎn)化為貨幣形式進入會計核算。使會計財務報表能反映出經(jīng)濟發(fā)展 的真實程序。另一種就是除開傳統(tǒng)的會計貨幣價值形式，而是直接通過有關(guān)環(huán)境指標的運用， 配合企業(yè)有關(guān)環(huán)境狀況的報告書，實現(xiàn)對企業(yè)環(huán)保義務的監(jiān)督。環(huán)境對人類行為的反應是滯后性，只有從現(xiàn)在就開始用環(huán)保意識來武裝自己。當前環(huán)保問題 迫在眉捷，如何找到切實可行的方法呢？由于后種方法尚未

15、完善，所以暫讓前種方法來過渡 估算是權(quán)宜之計。這樣，能保證環(huán)保措施的及時執(zhí)行，也能為價值形式法的研究提供資料。 在當前形勢下，環(huán)境會計發(fā)展應將二者并重，實務中廣泛推廣后者，理論上重點突破資源計 價問題。隨著人類社會的不斷前進，人類和環(huán)境的關(guān)系越來越密切，環(huán)境會計一定會有光明的發(fā)展前 途，最終會實現(xiàn)會計的綠色革命。參考文獻1王榮.一九九四年會計學論文文選M.北京：中國財經(jīng)出版社，19962安慶釗.環(huán)境會計理論結(jié)構(gòu)淺探J.財會月刊，1999(8)3朱學義.我國環(huán)境會計初探J .財會研究,1998(4)4石中美.芻議綠色會計要素的確認J.財會月刊，2000(6)淺析會計與環(huán)境作者：黃紅英上傳時間：2

16、010-10-29 14:23會計 是在一定環(huán)境下產(chǎn)生和發(fā)展的，從某種意義上來看，會計與環(huán)境之間是相互影響的。它們之間的關(guān)系可以概括為：1、環(huán)境發(fā)展速度快，會計發(fā)展速度快。2、環(huán)境發(fā)展速度慢，會計發(fā)展速度慢。3、環(huán)境發(fā)展速度快，會計發(fā)展速度慢。4、環(huán)境發(fā)展速度慢，會計發(fā)展速度快。從靜態(tài)來看，環(huán)境的組成因素中有經(jīng)濟，而經(jīng)濟的組成中包含了會計。按照政治經(jīng)濟學 中的關(guān)于社會再生產(chǎn)的一些觀念，可以推導出，會計是環(huán)境的一個約束條件，并且可以在經(jīng) 濟函數(shù)中將會計作為自變量，也可以直接將會計作為環(huán)境的自變量。按照會計核算的特點， 可以將等式進行轉(zhuǎn)換和設(shè)值，類似于在數(shù)學變化中的一些基本方法，將相關(guān)性和內(nèi)在的聯(lián)

17、系進行一定的假設(shè)，可將會計與環(huán)境之間的關(guān)系用一定等式表示。在此基礎(chǔ)上，將會計與環(huán)境之間的關(guān)系與會計發(fā)展的普遍性和特殊性相結(jié)合，從三個層 次上將會計發(fā)展特點歸納為：1、從人類社會發(fā)展的一般規(guī)律上來看，會計可以分為產(chǎn)生、發(fā)展和快速發(fā)展三個階段。 在第一個階段上，是由于文字、數(shù)字和剩余產(chǎn)品的出現(xiàn)而在原始社會末期產(chǎn)生了會計。當時 的會計是與經(jīng)濟緊密相連的，就如同雞蛋中的蛋黃在完整的雞蛋中。而當為蒸雞蛋，就必須 將雞蛋中的蛋黃與雞蛋殼分離，這里將會計比喻成蛋黃、蛋殼比喻成經(jīng)濟，會計就從經(jīng)濟中 分離出來，在社會生活中發(fā)揮獨立的作用，滿足社會發(fā)展中的某些特定的需要，而在人類社 會發(fā)展中的食物在人的生活中的重

18、要性事很大的，類似的將蛋黃逐步發(fā)展進入人們生活中的 很多方面，并隨著實踐的發(fā)展而逐步普及，并將在技術(shù)和環(huán)境等因素影響下進入社會生活的 方方面面，使蛋黃和雞蛋的社會功能逐漸提高，例如可能涵蓋人們生活的各個類別，先通過 將人的生活分為衣食住行四個方面，再往深度和廣度上發(fā)展、逐步進入每個人，以至于達到 無時無處都相隨相伴。類似的分析可以借用于會計在社會中的發(fā)展以及發(fā)展速度的快慢等分 析。因而，在知識經(jīng)濟時代的特征表述中，就有了全球經(jīng)濟一體化進程的加快和科學技術(shù)的 飛速發(fā)展等作為引言，推導出經(jīng)濟和社會發(fā)展的趨勢等。從某種意義上來看，會計發(fā)展的快 慢與知識經(jīng)濟時代在人類社會歷史進程中所處的特點是相似的，

19、從角度上來看，與現(xiàn)在對于 人類社會進程的幾個劃分標準和結(jié)果以及影響等都是類似的。例如，按照生產(chǎn)力與生產(chǎn)關(guān)系， 經(jīng)濟基礎(chǔ)與上層建筑的關(guān)系，可以將人類社會發(fā)展歷程分為有階級和無階級的社會，而有階 級的社會又伴隨著國家等概念的出現(xiàn)，再才有了政權(quán)和構(gòu)成等名詞的解釋，從整體上看，基 本上是從無階級的社會開始，然后進入有階級的社會，再到無階級的社會，與許多學科的發(fā) 展規(guī)律以及學科中的基本規(guī)律的數(shù)學表述和曲線描述是完全一致的。對此，也許會有人覺得 是一種發(fā)現(xiàn)，其實是由人的產(chǎn)生和發(fā)展與環(huán)境之間的內(nèi)在聯(lián)系決定的，學習的知識來源于環(huán) 境，學習知識的歸納和總結(jié)的角度不同就形成了不同的學科，而學科的基本素材和資料都來

20、 源于環(huán)境，包括靜態(tài)的和動態(tài)的環(huán)境。于是，就有了進化論和資本論等著作，有了對于人和 人類社會的基本規(guī)律的總結(jié)，有了在階級學下的原始社會、奴隸社會、封建社會、資本主義 社會、社會主義社會、共產(chǎn)主義社會等人類社會的不同發(fā)展階段。長期以來，許多的理論和 知識的學習都是建立在這樣的劃分標準的基礎(chǔ)上的，就形成義務教育階段和大學教育中基礎(chǔ) 的構(gòu)成體系相對比較固定，在時代的發(fā)展過程中，新技術(shù)、新經(jīng)濟等概念的出現(xiàn)和影響，在 很大程度上曾經(jīng)在教育體系中產(chǎn)生了很多的爭論，類似于發(fā)展方向和掌舵人的主流之爭，冷 眼來觀察這些，也許焦點就在于政治經(jīng)濟學的與時俱進的內(nèi)容上。在此影響下，也曾經(jīng)就當 前存在的一些具有典型性的

21、類似教材進行了簡要翻閱，隨后在學習浪潮中就發(fā)現(xiàn)了很多新的 發(fā)展，與時代發(fā)展的結(jié)合就如同馬路一樣，與環(huán)境是相適應的。后來，過了幾年后，又感覺 到重新審視這樣的發(fā)展變化以及影響的爭論又重新出現(xiàn)，與學習曲線一樣難辨正偽。在這樣 的過程中，感覺到了西方經(jīng)濟學的一定的生命力和局限性。在看西方經(jīng)濟學的過程中，知道 了對于人類社會發(fā)展階段還有很多種不同的總結(jié)，還有非階級觀念在歷史分析中也是可運用 的，至于結(jié)果是否與某些學說相符合或者其他，看得也是不太明白。直觀的感覺就是環(huán)境論的重要性。從總體上來看，經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要。2、從另一方面，也能很清晰地發(fā)現(xiàn)，經(jīng)濟越不發(fā)展，會計也可能越不發(fā)展。這里包含 了兩個方

22、面，即靜態(tài)的和動態(tài)的。從靜態(tài)上來看，在社會發(fā)展的某一時間點上，經(jīng)濟發(fā)展相 對比較落后，會計也相對落后。從動態(tài)來看，在社會發(fā)展的某一時間段中，經(jīng)濟發(fā)展的速度 比較緩慢，而會計發(fā)展的速度比較緩慢。這里是從不同的方面來闡述的，相互之間是獨立的。 例如，從靜態(tài)上來看，是從確定的時間點上來描述一種經(jīng)濟與會計各自的存在狀態(tài)，這種狀 態(tài)時從特定的經(jīng)濟和會計在它們各自的特定的歷史軌跡中所處于的位置是相關(guān)的。比如說張 三和李四兩個人是同班同學，他們的學習情況如用各科的平均成績連接起來，就成為了他們 各自在某一定時間期間內(nèi)的一種曲線，現(xiàn)在是從2009年1月1日這樣的時間點上來說明 他們的某種狀況，而剛好在這樣的時

23、間點上他們的學習成績處于最低點。類似的來看待經(jīng)濟 和會計可能的一種狀況，即在某一點上來看，經(jīng)濟發(fā)展的時間和成績的坐標中，經(jīng)濟發(fā)展的 時間點上的成績處于成績曲線的峰底。與此同時，在這一時間點上的會計發(fā)展坐標圖上，會 計發(fā)展的時間點上的成績也處于成績曲線的峰底。這里為描述問題，取了一種極端狀態(tài)。而 從動態(tài)來看，則是從一般狀態(tài)上來描述的，起點可能是從經(jīng)濟和會計的時間發(fā)展曲線上的任 何一點開始的，發(fā)展過程中的軌跡則是曲線在單位時間段內(nèi)的變動都很小。將第一種經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要總結(jié)為錢江潮來了，那么第二種狀態(tài)就如同在浴缸中的水。3、經(jīng)濟發(fā)展快，會計發(fā)展緩慢，同樣從靜態(tài)和動態(tài)兩個方面來看待。從靜態(tài)上來看

24、， 經(jīng)濟發(fā)展和會計發(fā)展在某一時間點上可能一致，也可能不一致。例如：（1）經(jīng)濟發(fā)展在某 一時間點上處于峰谷，而會計在該時間點上處于峰谷。（2）經(jīng)濟發(fā)展在某一時間點上處于 峰底，而會計在該時間點上夜處于峰底。（3）經(jīng)濟發(fā)展在某一時間點上處于峰谷，而會計 處于曲線上的不在最高或最低的任意某一點。（4）經(jīng)濟發(fā)展在某一時間點上處于峰底，而 會計處于曲線上的不在最高或最低的任意某一點上。（5）經(jīng)濟發(fā)展在某一時間點上處于不 在峰谷或峰底的任何一點上，而會計處于峰谷上。（6）經(jīng)濟發(fā)展在某一時間點上處于不在 峰谷或峰底的任何一點上，而會計處于峰底上。從動態(tài)上，經(jīng)濟發(fā)展在單位時間段內(nèi)變化比 較大，而會計在相同的單

25、位時間段內(nèi)變化不顯著。例如，在經(jīng)濟與會計發(fā)展中，有人認為經(jīng) 濟發(fā)展與會計發(fā)展史同步的。也有人認為會計與經(jīng)濟相比在發(fā)展上是具有一定的滯后性的， 從實際發(fā)展的情況上來看，也是基本于此的。兩者是統(tǒng)一的，只是在前者，將時間的反饋時 間忽略了，如同固定資產(chǎn)折舊曲線是否應過原點之爭。而從理論上來說，固定資產(chǎn)的折舊曲 線是需要經(jīng)過原點的，就如同人的年齡的計算式從出生的時間點上計算式一樣的道理，但當 我們到了很大年齡時，可能就常常按年來計算，而并不必要一定要精確到出生的時間點上。 所以，在經(jīng)濟發(fā)展快，而會計發(fā)展緩慢可以從兩個例子來比喻。一是當小孩剛出生時，身高 等的指標增加也許變化較快，不斷創(chuàng)造紀錄。二是當小

26、孩成長到一定年齡后，身高指標也許 變化緩慢。再回到歷史軌跡上，例如在1949年10月，經(jīng)濟發(fā)展比較快，會計發(fā)展相對緩 慢。在1976年12月，經(jīng)濟發(fā)展比較快，而會計發(fā)展相對緩慢。原因在于，經(jīng)濟是恢復性 發(fā)展，就如同學生到宿舍，只需要自己到位就可。會計就如同學生的作業(yè)本，在剛到宿舍時，是可緩一緩的。4、經(jīng)濟發(fā)展慢，會計發(fā)展快，可是需要從靜態(tài)和動態(tài)兩個方面來闡述的。從靜態(tài)上來 看，（1）在經(jīng)濟發(fā)展的某一時間點上，經(jīng)濟處于峰谷或峰底，而會計卻處于峰底或峰谷。（2）在某一時間點上，經(jīng)濟處于峰谷或峰底，而會計處于曲線的任一點上。（3）在某一 時間點上，會計處于峰谷或峰底，經(jīng)濟處于曲線上任一點上。從動態(tài)上

27、來看，無論經(jīng)濟與會 計發(fā)展起始于何時得何點上，在單位時間段中，經(jīng)濟變化量比較少，會計變化量比較大。例 如，在1994年7月，經(jīng)濟發(fā)展慢，因為關(guān)于社會主義道理發(fā)展中相關(guān)內(nèi)容的確定還在理 論探索中。而會計由于在改革、發(fā)展、穩(wěn)定關(guān)系的基本指導思想的指導下，在中外會計的理 論和實踐的學習中，確定了研究和發(fā)展的基本內(nèi)容，發(fā)展明確，水道渠成的形成了企業(yè)財 務通則、企業(yè)會計準則等，基本確定了現(xiàn)代會計核算的基礎(chǔ)，發(fā)展相對快一點。再就 是2001年經(jīng)濟在世紀轉(zhuǎn)化中耗費資源相對多，造成了在2001年的世界經(jīng)濟發(fā)展相對緩 慢，而企業(yè)會計制度等使會計發(fā)展相對快。結(jié)論：經(jīng)濟發(fā)展與會計發(fā)展從總體和局部上來看，基本上是同步

28、的，相互影響、謀求共 同發(fā)展仍將是一個相對長時期內(nèi)的話題?！疚乙m錯】責任編輯：冠改革開放以來我國經(jīng)濟迅速發(fā)展，中小企業(yè)已成為社會經(jīng)濟生活中不可缺少的組成部分。它 在促進市場競爭、增加就業(yè)機會、方便群眾生活、推進技術(shù)創(chuàng)新、推動國民經(jīng)濟發(fā)展和保持 社會穩(wěn)定等方面發(fā)揮著重要作用。據(jù)統(tǒng)計，我國目前有中小企業(yè)已超過互家，占我國企 業(yè)總數(shù)的_以土，其工業(yè)產(chǎn)值、實現(xiàn)利稅和出口總額分別占全國的,_、_和左右， 并提供了一的城鎮(zhèn)就業(yè)機會。一一3至一工從農(nóng)村轉(zhuǎn)移出的W億勞動力大多 數(shù)在中小企業(yè)就業(yè)。但中小企業(yè)也面臨許多困難和問題，它在市場競爭中處于弱勢地位。隨 著我國加入世界貿(mào)易組織，中小企業(yè)必須在同等條件下與

29、外來企業(yè)競爭。中小企業(yè)將面臨 更為激烈的市場競爭。一、中小企業(yè)會計會計核算存在的問題（一）會計核算主體界限不清企業(yè)產(chǎn)權(quán)與個人財產(chǎn)界限不清，中小企業(yè)的經(jīng)營權(quán)與所有權(quán) 的分離遠不如大企業(yè)那么明顯，尤其中小企業(yè)中的民營企業(yè)，投資者就是經(jīng)營者，企業(yè)財產(chǎn) 與個人家庭財產(chǎn)經(jīng)常發(fā)生相互占用的情況，給會計核算工作帶來困難。（二）會計基礎(chǔ)工作薄弱J、會計機構(gòu)與會計人員不符合會計規(guī)范在企業(yè)會計機構(gòu)設(shè)置上，有的獨資小企業(yè)干脆不設(shè) 置會計機構(gòu)，有的企業(yè)即使設(shè)置會計機構(gòu)，一般也是層次不清、分工不太明確。在會計人員任用上，小企業(yè)最常見的做法是任用自己的親屬當出納，外聘高手作兼職 會計，這些人員有在稅務部門工作的，有國有企

30、業(yè)財務管理人員，在會計師事務所的人員等， 一般定期來做帳。有些企業(yè)管理者也愿意聘請能力強的會計人員，但是中小企業(yè)由于其發(fā)展 前景及社會上得到人們認程度較低以及較差的工作保障，使得其對優(yōu)秀會計人員的吸引力遠 不如大企業(yè)。會計從業(yè)人員資格認定及規(guī)范考核的問題也很多，會計無證上崗現(xiàn)象嚴重，會 計主管不具備專業(yè)技術(shù)資格的現(xiàn)象不勝枚舉。會計人員的后續(xù)教育培養(yǎng)工作幾乎沒有進行。 十、建賬不規(guī)范或不依法建賬，會計核算常有違規(guī)操作。中小企業(yè)有些根本不設(shè)賬，以票代帳，或者設(shè)賬，但賬目混亂。還有相當一部分中小企業(yè)設(shè) 兩套賬或多套賬。據(jù)有關(guān)人士在一次問卷調(diào)查研究中得出，中小企業(yè)存在兩套帳的比率高達 -一二這表明我國

31、中小企業(yè)會計信息嚴重失真。在會計核算方面，待攤費用預提費用不 按規(guī)定攤提，人為操縱利潤，采用倒軋賬的方式記賬等等，有些會計人員知識結(jié)構(gòu)的老化與 專業(yè)知識較低，使得許多理論上完善的會計方法與復雜的會計技術(shù)無法實施，或在實施時大 打折扣。J、內(nèi)部會計監(jiān)督職能沒有發(fā)揮出來。會計的基本職能之一就是實行會計監(jiān)督，保證會計信息的真實準確，保證會計行為的合理合規(guī)。 內(nèi)部會計監(jiān)督要求會計人員對本企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟活去進行會計監(jiān)督，但是中小企業(yè)的管理者 常干預會計工作，會計人員受制于管理者或受利益驅(qū)使，往往按管理者的意圖行事。使用會 計的監(jiān)督職能幾乎無法進行。（三）用以證明經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的原始憑證付出成本大，或者難以

32、獲得原始憑證的獲取要付出成本，是因為企業(yè)在購買商品物資時要不要發(fā)票存在著不同的價格， 若要發(fā)票，要加價，價格較高；不要發(fā)票價格較低，兩者的差價是稅款。中小企業(yè)往往希望 以較低的價格成交，但是又無法取得記賬所需的合法憑證。還有的企業(yè)發(fā)生費用后無法取得 發(fā)票，只能取得不合規(guī)的收據(jù)。多發(fā)生在上級主管部門攤派的費用支出。企業(yè)只好不作此賬， 或相互之間調(diào)劑票據(jù)。（四）制度缺失中小企業(yè)內(nèi)部牽制制度、稽核制度、定額管理制度、計量驗收制度、財務 清查制度、成本核算制度、財務收支審批制度等基本制度，總的來說殘缺不全；或者雖有其中 幾項制度，實際工作中從未認真執(zhí)行過。部分中小企業(yè)管理者也認識到這些問題，但是依靠

33、現(xiàn)有的管理水平和人員素質(zhì)無法建立健全這些制度，尤其是內(nèi)控制度的不健全給企業(yè)帶了很 多負面影響，這種狀況既損害了企業(yè)自身的根本利益日如造成企業(yè)資產(chǎn)流失、浪費嚴重、經(jīng) 營管理混亂，也導致外部監(jiān)督困難重重。電子商務環(huán)境對會計的影響淺析字體大小：大 中 小 2012-04-01 12:13:00來源：中國電子商務研究中心摘要：進入十一世紀，信息技術(shù)迅猛發(fā)展，隨之產(chǎn)生了一種全新的、生命力極強的經(jīng)濟 模式，即電子商務。電子商務沒有時間和空間的限制，它是一種商家和消費者不用面對面交 易的全新的商業(yè)模式。電子商務在時間和空間上突破性對會計活動產(chǎn)生了巨大的影響和改 變。傳統(tǒng)的會計模式已經(jīng)不能完全滿足電子商務這一

34、全新的經(jīng)濟環(huán)境模式，電子商務給企業(yè) 帶來了很大的改變，而這些改變也要求會計管理活動的內(nèi)涵和外延產(chǎn)生變革性的變化。本文 將電子商務對會計管理活動所產(chǎn)生的影響從幾個不同的角度進行淺析。一、電子商務環(huán)境下會計的現(xiàn)狀=一電子商務概念電子商務是一種新興經(jīng)濟模式，并且發(fā)展迅猛，目前在國際經(jīng)濟組織中還沒有明確的定 義。一般情況下，人們普遍認為電子商務就是在網(wǎng)絡(luò)上進行的經(jīng)濟或商務活動。電子商務可 以分為廣義定義和狹義定義，廣義定義是指所有跟信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)相關(guān)的經(jīng)營活動，狹義上 是指在因特網(wǎng)上通過數(shù)字媒體進行買賣交易的商業(yè)活動。電子商務打破了交易在時間和空間 地域上的限制，縮短了信息管理的時間，擴大了信息搜集的

35、容量。工二會計的現(xiàn)狀最近幾年，電子商務的發(fā)展使得企業(yè)的經(jīng)營活動由原來的地區(qū)性發(fā)展成為真正的全球性 經(jīng)營。這種突破時間和地區(qū)限制的商務模式改變了人們消費觀念和思維方式，同時企業(yè)的原 始經(jīng)營模式和經(jīng)營環(huán)境也隨之發(fā)生改變，這也對會計管理提出了新的要求。電子商務的這種 快速經(jīng)營要求企業(yè)的會計對資金、信息等的管理速度大大加快。會計觀念、職能、以及操作 手段都在朝著新型的電子商務改革和發(fā)展。這種環(huán)境下，會計管理職能變的更為精確，更為 快速。會計的管理方法和計量手段都發(fā)生了變化，會計管理對信息的收集和分析，以及其對 風險的預測與原始會計活動相比更加復雜多變。會計的核算方法更加信息化、多元化、公開 化，以前，

36、日通用型日的財務報告所提供的會計信息已經(jīng)不能完全滿足使用者對不同決策模型 口 J而女。二、電子商務對會計活動的影響會計理論是建立在一定的環(huán)境和實務基礎(chǔ)上的，電子商務的出現(xiàn)要求企業(yè)運用各種現(xiàn)代 化的電子信息系統(tǒng)，這也極大的改變了會計活動的管理環(huán)境，作為企業(yè)的一種提供財務信息 的信息系統(tǒng)，必然順應了這種現(xiàn)代化的經(jīng)營模式。工一對會計使用環(huán)境的影響電子商務的出現(xiàn)改變了傳統(tǒng)的交易方式，網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的成熟使現(xiàn)在越來越多的企業(yè)， 尤其是夸地區(qū)、跨國企業(yè)突破了地區(qū)的限制，選擇了在國際商務網(wǎng)上進行商品或者勞務交易。 在電子商務經(jīng)濟環(huán)境下，出現(xiàn)了很多的新型企業(yè)形式，比如虛擬企業(yè)，這些企業(yè)極大的改變 了原始的經(jīng)濟環(huán)

37、境，他們沒有原有企業(yè)的有行模式，可以任意方式進行組合，這樣企業(yè)的優(yōu) 勢資源被最大化的應用。原始企業(yè)中，一般資金或者資金形式的投資者占有更大的股份，但 是在新的電子商務模式下，信息、知識的投入者占據(jù)了更大的股份，使資產(chǎn)的投資主體發(fā)生 了巨大的改變。電子商務技術(shù)的發(fā)展與成熟，極大的鼓舞了商業(yè)企業(yè)者的信心，使各個地區(qū) 的經(jīng)濟體之間的交往更加緊密，全球經(jīng)濟一體化進程正在加快。這些的改變很大程度的改變 了原有的經(jīng)濟環(huán)境，同時也改變了會計管理活動的應用環(huán)境，這就要求會計管理活動必須加 快步伐來適應這些新的環(huán)境。（二）電子商務對會計理論的影響會計理論是建立在一定的環(huán)境和實務基礎(chǔ)上的，電子商務的出現(xiàn)極大的改變

38、了原有的會 計環(huán)境，也對會計理論帶了影響。在傳統(tǒng)意義上來說，會計的研究對象是一個獨立的核算單 位，他反應的一個企業(yè)內(nèi)部的資金流動活動，無需監(jiān)督其他經(jīng)濟體的經(jīng)濟活動，也沒有考慮到虛擬電子商務活動的核算要求。在電子商務環(huán)境下，企業(yè)的會計對象的范圍被無限擴大， 企業(yè)需要和更多的經(jīng)濟體、客戶、經(jīng)營商等緊密合作，尤其虛擬企業(yè)成為電子商務環(huán)境中的 常見企業(yè)形式。因此，會計管理需要給企業(yè)提供更多的會計對象信息才能夠滿足企業(yè)日益發(fā) 展的需求。在傳統(tǒng)的會計理論下，企業(yè)對會計信息提供的技術(shù)支持是有限的，會計信息編制一般是 一年一度。然而在電子商務環(huán)境下，網(wǎng)絡(luò)的普及和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，為信息的更新提供了更 為肥沃的土

39、壤。任何時間、任何地點，信息使用者都可以從網(wǎng)絡(luò)上找到需要的信息和最新的 財務報告，不用再想以前，要等一年一度才能獲得企業(yè)的財務信息。在這種情況下，會計活 動的會計期間就已經(jīng)不那么必要了，所以在這種新型的經(jīng)濟模式下，會計活動的會計周期已 經(jīng)越來越模糊了。同樣，原始會計活動中，企業(yè)者通過貨幣來反映價值信息已經(jīng)不足以滿足 他們的要求，如創(chuàng)新能力、客戶滿足度、市場占有率、虛擬企業(yè)創(chuàng)建速度等成為決策者主要 的決策依據(jù)，這些指標才更能體現(xiàn)一個企業(yè)在市場中競爭實力。由于會計分期制已經(jīng)變得越來越模糊，那么運用權(quán)責發(fā)生制原則也變得不那么重要了。 在電子商務環(huán)境下，企業(yè)開始更多的采用電子虛擬貨幣來進行結(jié)算，這也極

40、大的加快了資金 流的速度。原始會計活動中，歷史成本計算是主要的會計要素，但是隨著電子商務的出現(xiàn)， 這種提高會計信息可靠性的方式已經(jīng)不能完全滿足企業(yè)對會計管理的要求，公允價值的出現(xiàn) 很大程度上改變了這一模式，公允價值比歷史成本價值有更高的可靠性，它可以從網(wǎng)絡(luò)上獲 得更多、更及時的資產(chǎn)成交價值信息，保證了信息的可靠性。（三）電子商務對會計信息系統(tǒng)的影響會計信息系統(tǒng)是為了加強企業(yè)的經(jīng)營管理，增加企業(yè)的經(jīng)濟效益而存在的，它以為企業(yè) 提供經(jīng)濟信息為目的。在新的電子商務環(huán)境下，電子信息技術(shù)的發(fā)展，為會計信息系統(tǒng)提供 了更好、更高的平臺。傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)是存在也單個企業(yè)內(nèi)部的，而在電子商務環(huán)境下， 企業(yè)會計

41、信息系統(tǒng)將納入企業(yè)經(jīng)營管理系統(tǒng)中，與其他信息組成統(tǒng)一的共同體，網(wǎng)絡(luò)會計隨 之出現(xiàn)。會計信息披露成為不可避免的現(xiàn)實。傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)是通過實質(zhì)紙質(zhì)媒介進行傳遞的，在電子商務下，網(wǎng)絡(luò)計算機成為傳遞媒介，這樣，企業(yè)會計信息系統(tǒng)面臨比單機系統(tǒng) 更大的風險，對安全性提出了更高的要求。三、電子商務中會計的發(fā)展趨勢展望（一）計算機技術(shù)會在會計系統(tǒng)中普及應用隨著計算機技術(shù)的發(fā)展，計算機的購置成本降低，其應用也更普及，相對于原始會計系 統(tǒng)，計算機會計系統(tǒng)的成本會越來越被企業(yè)接受并應用。會計從業(yè)人員計算機技能的提升， 對電子會計操作系統(tǒng)的掌握，也克服了人與計算機之間的障礙。會計管理信息的錄入與保存 也會電子化、無

42、形化，這樣大大降低了企業(yè)會計系統(tǒng)的成本，同時也加快了會計信息的更新 和獲取，所以，計算機技術(shù)將會在企業(yè)會計管理系統(tǒng)中得到更多的應用。二）會計市場國際化電子商務解決了企業(yè)經(jīng)營活動對于地區(qū)要求的限制，隨著電子商務的不斷發(fā)展和擴散， 會計比較打破國界，實現(xiàn)國際化。信息國際化后，各地的信息需求人對于信息的掌握更加主 動，他們可以在網(wǎng)絡(luò)中找到自己想要的商品和信息，可以在會計市場方便的尋求自己的信息， 最大限度的實現(xiàn)會計商品的等價交換。電子商務和會計管理活動相輔相成，缺一不可，新的 會計形式也為電子商務的發(fā)展提供了新的契機。（三）會計監(jiān)督加強，網(wǎng)上審計成為可能信息國際化后，企業(yè)經(jīng)營活動多元化將會引發(fā)資金的

43、無序狀態(tài)，從而引發(fā)不規(guī)范的經(jīng)濟 行為。網(wǎng)絡(luò)會計管理可以為企業(yè)提供這樣一個平臺，企業(yè)從網(wǎng)絡(luò)上管理和審計會計信息，這 樣，網(wǎng)上審計成為可能。淺析環(huán)境會計作者：吳靜出處：論文網(wǎng)時間：。Ennzj訪摘要分析了環(huán)境會計產(chǎn)生的歷史背景，以及作為一門新興分支學科所具有的區(qū)別于 傳統(tǒng)會計的特點，從四個方面對環(huán)境會計的基本理論框架進行理論探討。就環(huán)境會計具有地 域性這一特點，針對我國的目前狀況，對我國的環(huán)境會計的若干問題進行了分析，并對環(huán)境 會計的發(fā)展趨勢進行展望。關(guān)鍵詞環(huán)境會計信息披露模式可持續(xù)發(fā)展n環(huán)境會計的初步了解環(huán)境會計產(chǎn)生于頊世紀年代。人類在生產(chǎn)和生活過程中，不斷從自然界取得資源，同時 又將生產(chǎn)和生活

44、中產(chǎn)生的廢物排放到環(huán)境中去。隨著經(jīng)濟的發(fā)展和人口的增長，排放的廢物 也越來越多，超過了自然界的承受能力，導致生態(tài)破壞，生態(tài)環(huán)境嚴重惡化。據(jù)有關(guān)部門測 算，在我國每年因環(huán)境污染所造成的損失達一=億元，生態(tài)破壞造成的損失為億元。地 球已變得滿目瘡痍，環(huán)保已是迫在眉睫的問題。將環(huán)保納入會計核算的范疇已是大勢所趨。 環(huán)境會計是新興的會計分支，它是基于人們對環(huán)境意識加深的基礎(chǔ)上提出來的。環(huán)境會計是 將傳統(tǒng)會計主體的外部因素引入會計核算中，同時反映了外部環(huán)境的影響，又考核了外部環(huán)境的作用。在我國，還沒有健全的量化指標將企業(yè)的環(huán)保責任和經(jīng)濟效益聯(lián)系起來，還沒有把環(huán)境保護 作為企業(yè)的自覺行為。環(huán)境保護的實踐與

45、否在一定程度上和企業(yè)領(lǐng)導者的素質(zhì)相關(guān)。而更多 的企業(yè)則認為環(huán)保投入得不到切實的回報，甚至是根本就沒有經(jīng)濟上的回報，認為這樣做是 得不償失，所以其積極性較差。為了提高環(huán)保投入的產(chǎn)出率，改善環(huán)保工作的效果，確保人 類社會的可持續(xù)發(fā)展，利用專門的會計方法體系是十分重要的。所以將環(huán)保這一概念引入到 傳統(tǒng)的會計模式中，在我國大力推行環(huán)境會計是勢在必行的，是與國際間的會計行業(yè)的發(fā)展 相適應的。環(huán)境會計作為會計的一個新的分支，其區(qū)別與傳統(tǒng)會計有信息的享有者不同。就目前而言， 環(huán)境會計信息的享用者主要是政府，特別是環(huán)境保護管理部門通過企業(yè)所提供的環(huán)境會計信 息，來對企業(yè)界造成的環(huán)境污染和取得的環(huán)保成績進行評定

46、，并由此對企業(yè)進行環(huán)?？己伺c 獎懲。而傳統(tǒng)的會計信息的享用者是企業(yè)的投資者、債權(quán)人等；I計量方式的不同。環(huán)境會 計不能象傳統(tǒng)會計那樣采用單一的貨幣計量方法，而采用貨幣計量與非貨幣計量相結(jié)合的方 法。因為環(huán)境資源中并未凝結(jié)人類的勞動，所以也就無法按通常的方法來確定其價值；3前 提的不同。環(huán)境會計理論與實踐都是以可持續(xù)發(fā)展為前提的。它是在保證人類社會的可持續(xù) 發(fā)展基礎(chǔ)上核算與監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟行為，反映企業(yè)經(jīng)營和環(huán)境之間的能量交換與價值轉(zhuǎn)移過 程。而傳統(tǒng)會計則是由于社會再生產(chǎn)活動日益復雜，人們單憑頭腦記憶來管理生產(chǎn)活動已無 法適應客觀需要時而產(chǎn)生的。由此不難得出環(huán)境會計的定義，環(huán)境會計又可被稱作綠色會

47、計，是環(huán)境科學與會計科學交叉 滲透而形成的綜合性應用學科，它以貨幣為主要的計量手段，輔以非貨幣計量手段，以有關(guān) 的環(huán)境保護法規(guī)、條例為依據(jù)，研究經(jīng)濟、社會發(fā)展與環(huán)境之間的關(guān)系，計量、記錄環(huán)境污 染、環(huán)境治理、環(huán)境資源的利用與補償對企業(yè)經(jīng)營活動和經(jīng)濟效益的影響的一個會計分支學 科。一環(huán)境會計的基本理論框架頊J環(huán)境會計的基本假設(shè)-一會計主體的假設(shè)。環(huán)境會計的主體假設(shè)側(cè)重點是會計主體的行為特性。當企業(yè)的生產(chǎn)造 成了環(huán)境污染或是影響了其他企業(yè)生產(chǎn)時，會計核算就不僅僅局限于會計主體本身所擁有的 資產(chǎn)，還將這種由會計主體的行為所產(chǎn)生的外部不經(jīng)濟性包含在會計的核算對象內(nèi)。因而會 計主體是指會計核算服務的對象

48、或者說是會計人員進行核算所采取的立場及空間活動范圍 的確定。-可持續(xù)發(fā)展假設(shè)。可持續(xù)發(fā)展的基本假設(shè)是指環(huán)境會計核算以會計主體在自然資源不枯 竭、生態(tài)資源不降級的基礎(chǔ)上，保證社會、經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展。如果自然資源開發(fā)過量、生態(tài)資 源的降級加劇，會計主體的經(jīng)濟基礎(chǔ)活動可能會被迫停止；相反，如果環(huán)境資源能夠得到有 效的保護，會計主體的經(jīng)濟活動就可持續(xù)地進行下去?？沙掷m(xù)發(fā)展基于這一原理，提出了會 計主體進行經(jīng)濟活動的時間性規(guī)定。盡管會計主體的經(jīng)濟活動中有許多不確定的因素，但會計核算與監(jiān)督的基本立足點應該是可持續(xù)發(fā)展。這個立足點包括三個方面的內(nèi)容，即經(jīng)濟可 持續(xù)發(fā)展、環(huán)境可持續(xù)發(fā)展、社會可持續(xù)發(fā)展。以經(jīng)濟可持

49、續(xù)發(fā)展為核心，三者相互統(tǒng)一與 協(xié)調(diào)。貨幣計量的假設(shè)。環(huán)境會計作為會計的一個分支，應選擇貨幣計量單位。貨幣計量的優(yōu) 點是能為不同質(zhì)量、數(shù)量的物品提供一個統(tǒng)一的量度標準。并在此基礎(chǔ)上進行價值計算，但 由于受科學知識水平的限制，要將實物量度轉(zhuǎn)化為貨幣量度，其精確程度難以保證。在這種 情況下加以非貨幣計量成為必要。多種計量表現(xiàn)能夠相互補充，提供更加完整準確的信息， 滿足各方面的要求。頊F環(huán)境會計的對象傳統(tǒng)會計理論把會計對象看作是企業(yè)資金運作有關(guān)的經(jīng)濟事項。而環(huán)境會計的對象則大大突 破了資金運作這一范疇，它所考慮的是除了資金之外的資源環(huán)境、整個社會生產(chǎn)消費以及生 態(tài)循環(huán)價值。因此環(huán)境會計對象具體化所表現(xiàn)

50、出的六大會計要素也需重新界定。環(huán)境成本應 在首次得以識別的期間加以確認。若符合資產(chǎn)的確認，應將環(huán)境成本資本化，并在當期及以 后各受益期間進行攤銷；否則，應作為費用計入當期損益。而且資產(chǎn)中應增加自然資本加入 其中，在收入要素中除了確認傳統(tǒng)的生活經(jīng)營所帶來的收入外，還應包括企業(yè)在執(zhí)行環(huán)保政 策、積極治理污染時所享受到國家給予補帖、資金和稅收減免、企業(yè)回收的:三廢收入日、其 他單位和個人繳來的環(huán)境損害賠償費或罰金收入、以及實施環(huán)保措施后企業(yè)形象、信譽度的 提高而帶來的社會效益等。而費用不能僅僅計算經(jīng)濟成本，還要包括社會成本、環(huán)境成本， 以及耗用資源和排污而被收取的生態(tài)環(huán)境補償費、治理費、環(huán)境研究與開

51、發(fā)費。頊一環(huán)境會計的目標環(huán)境會計目標同傳統(tǒng)會計一樣，也有基本目標和具體目標?；灸繕司褪窃诖偈蛊髽I(yè)提高經(jīng) 濟效益同時，高度重視生態(tài)環(huán)境和物質(zhì)循環(huán)規(guī)律，合理開發(fā)和利用資源環(huán)境，努力提高社會 效益和環(huán)境效益。具體目標是組織相應的環(huán)境年度會計核算，充分披露企業(yè)的環(huán)境信息。頊環(huán)境會計的一般原則會計原則是確認和計量會計事項所依據(jù)的規(guī)則，對會計核算工作具有指導意義。環(huán)境會計除 了和傳統(tǒng)會計一樣要遵循客觀性原則、及時性原則、明晰性原則外，還需遵循下列與傳統(tǒng)會 計有所區(qū)別的原則：-一重要性原則、可比性原則。重要性原則是指環(huán)境會計在會計核算時，應將環(huán)境、資源因 素按重要性排列，選取對經(jīng)濟發(fā)展起重要影響的事項進行核算。可比性原則要求企業(yè)嚴格按 照聯(lián)合國設(shè)計的環(huán)境會計體系進行處理。-政策性原則、社會性原則，充分披露性原則也有別于傳統(tǒng)會計。政策性原則在會計顯得 更為重要，對于那些不自覺的企業(yè)，這項原則就顯得舉足輕重了，那些法規(guī)、法紀就相應起著約束的作用。社會原則是指