1、項(xiàng)目一稅收基本理論【項(xiàng)目簡介】本項(xiàng)目主要介紹稅收的基本理論知識(shí)，包括稅收的基本概念，特征，稅收法律關(guān)系的特 點(diǎn)、稅法的層次和體系、我國現(xiàn)行稅收分類及管理體系等，通過本項(xiàng)目的學(xué)習(xí)，可以讓初學(xué) 者對(duì)稅收有一個(gè)正確的認(rèn)識(shí)，對(duì)我國現(xiàn)行的稅制體系有一個(gè)總體上的把握。9I軍口務(wù)總育醫(yī) 療 9I軍口務(wù)總育醫(yī) 療 任務(wù)一知識(shí)目標(biāo)：理解、掌握稅收的基本概念、稅收的基本特征和稅收的職能;能力目標(biāo)：正確認(rèn)識(shí)稅收在國家，社會(huì)、個(gè)人經(jīng)濟(jì)生活中的重要性【任務(wù)分析】作為公民，你有義務(wù)納稅，同時(shí)你也必須了解你作為納稅人的權(quán)利。唐納德.C. 亞歷山大稅收與你獲得的得益如影隨形。愛默生稅收這一經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象貫穿于我們國家、個(gè)人生活中的

2、方方面面，無論是從專業(yè)學(xué)習(xí)角度考 慮，還是從個(gè)人對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的理解角度考慮，我們都有必要了解稅收的相關(guān)知識(shí)，要學(xué)習(xí)稅 收的相關(guān)知識(shí)，首先要正確認(rèn)識(shí)稅收，什么是稅收？它與政府職能部門的各類收費(fèi)有什么本 質(zhì)區(qū)別？它在國家政權(quán)的運(yùn)行和社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)揮著怎樣不可替代的作用？【相關(guān)知識(shí)】11 稅收的概念一、稅收的概念稅收是國家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，按照法定的標(biāo)準(zhǔn)和程序參與社會(huì)剩余產(chǎn)品 和國民收入分配，強(qiáng)制無償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種規(guī)范形式。二、稅收的含義稅收是國家為實(shí)現(xiàn)其職能的需要，即社會(huì)公共需要而取得財(cái)政收入的基本形式。稅收是國家財(cái)政收入的主要來源。國家需要依靠穩(wěn)定的稅收，去維系政權(quán)機(jī)構(gòu)、國防

3、力量、公檢法機(jī)關(guān)等國家機(jī)器的正常運(yùn)作；并為社會(huì)全體成員提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)， 如建設(shè)公共基礎(chǔ)設(shè)施、發(fā)展科教文衛(wèi)事業(yè)、完善社會(huì)福利等。2國家征稅憑借的是政治權(quán)力。稅收伴隨國家的產(chǎn)生而產(chǎn)生，是國家區(qū)別于原始氏族組織的特征之一。國家是征稅權(quán) 的主體，而國家權(quán)力是稅收的依托。國家對(duì)這部分社會(huì)財(cái)富的占有，不是因?yàn)樨?cái)產(chǎn)權(quán)利， 而是因?yàn)檎螜?quán)力。稅收是國家依據(jù)稅法而征收的，國家征稅和納稅人納稅，都必須遵循稅法的有關(guān)規(guī)定, 否則將受到法律的制裁。稅收是一種國家行為，需要借助法律的權(quán)威性來保障實(shí)施。征稅和納稅雙方不可避免 地存在利益沖突，只有通過法律形式，才能使國家的稅收活動(dòng)健康有序地進(jìn)行國家征稅以后，不再直

4、接返還給具體的納稅人，也不對(duì)納稅介付出任何代價(jià)。1.2 稅收的特征一、稅收的基本特征稅收作為國家財(cái)政收入的最主要形式，與其他財(cái)政收入方式相比，具有三個(gè)明顯的基 本特征，即強(qiáng)制性、無償性和固定性。1.稅收的強(qiáng)制性稅收是依靠國家的政治權(quán)力而強(qiáng)制征收的，并非是自愿繳納。稅收的強(qiáng)制性主要體現(xiàn)在; 國家憑借政治權(quán)力依法征稅，納稅人必須依法納稅，否則將受到法律制裁。在社會(huì)產(chǎn)品的分 配過程中，存在著兩種權(quán)力：所有者權(quán)力和國家政治權(quán)力。前者依據(jù)對(duì)生產(chǎn)資料和勞動(dòng)力的 3 所有權(quán)而取得收入。如，奴隸主占有生產(chǎn)資料和奴隸本身，他們就占有奴隸勞動(dòng)的全部成果。又如，地主占有土地，就上吸農(nóng)民的剩余勞動(dòng)或收到地租。再如，資

5、本家占有生產(chǎn)資料，就 占有工人創(chuàng)造的剩余價(jià)值。國家以稅收形式參與分配，就意味著政治權(quán)力凌駕于所有權(quán)之一， 這就是強(qiáng)制。強(qiáng)制性是國家取得財(cái)政收入的基本前提，也是國家滿足社會(huì)公共需要的保證。 國家征稅不受所有權(quán)的限制，對(duì)不同的所有者都普遍適用，稅收是國家取得財(cái)政收入的最普 遍的形式。強(qiáng)制性是稅收作為公共產(chǎn)品的價(jià)格這一基本性質(zhì)所決定的,由于公共產(chǎn)品的消費(fèi)具有非 競爭性和非排他性的特征，公共產(chǎn)品在其提供過程中，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)“搭便車”的行為。這就 決定了公共產(chǎn)品不可能由某個(gè)企業(yè)或個(gè)人來提供，只能由國家來提供，而國家提供公共產(chǎn)品 大多數(shù)情況下是無償?shù)?，所以其取得收入也只能是無償?shù)?，無償?shù)墨@取收入則只能依靠國

6、家 的政治權(quán)力來強(qiáng)制執(zhí)行才能得以實(shí)現(xiàn)。知識(shí)鏈接:“搭便車”的起源“搭便車(free riding ) ”問題據(jù)說起源于早期的美國西部。當(dāng)時(shí)，西部盜馬賊橫行，牧主 們自發(fā)出錢組織騎隊(duì)巡邏，盜馬賊就失業(yè)了。于是，部分牧主開始不愿意出錢養(yǎng)騎隊(duì)。接著， 更多的人不愿意出錢，騎隊(duì)只好解散，結(jié)果盜馬賊又回來了。在英文中，“rider”既可以作“騎 士”解，也可以解釋為“搭車”。部分牧主不愿意出錢的行為，是想要享受免費(fèi)的騎士服務(wù)(free riders)，這就是“free riding行為。該行為實(shí)則是坐享其成的心理作祟。“搭便車、“免費(fèi)搭 車、“揩油、“白搭車”等字樣，就是形容這種坐享其成的心理和行為。后

7、來，人們就用“搭便 車”問題來概括人人都不想出錢，而又要享受公共產(chǎn)品的好處，結(jié)果導(dǎo)致公共產(chǎn)品不能充分 有效地提供出來的現(xiàn)象。稅收的無償性國家征稅以后，稅款就成為國家所有，不再直接歸還納稅人，也不支付任何報(bào)酬。稅收 的無償特征是從直觀的角度，對(duì)具體的納稅人來說。稅收的這個(gè)特征，是由國家財(cái)政支出的 無償性決定的。從稅收的產(chǎn)生看，國家為了行使其職能，需要大量的物質(zhì)資料，而國家機(jī)器 本身又不進(jìn)行物質(zhì)資料的生產(chǎn)，不能創(chuàng)造物質(zhì)財(cái)富，只能通過征稅來取得財(cái)政收入，以保證 國家機(jī)器的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，這種支出只能是無償?shù)?，國家拿不出任何東西來償還公民個(gè)人的繳納 的稅款。當(dāng)然，國家的征稅也只能是無償?shù)?。稅收的無償性，使得

8、國家可以把分散的資金集中起來統(tǒng)一安排使用。這種無償?shù)姆峙?，可以貫徹國家的政策，改變國民收入使用額的構(gòu)成 和比例，正確處理積累和消費(fèi)的比例關(guān)系。可見，稅收的無償性是至關(guān)重要的，體現(xiàn)了財(cái)政 分配的本質(zhì)，它是稅收三個(gè)基本特征的核心。稅收的固定性國家在征稅之前就通過法律形式，預(yù)先規(guī)定了征稅對(duì)象和征收數(shù)額之間的數(shù)量比例，不 經(jīng)批準(zhǔn)不能隨意改變。稅收的固定性既是對(duì)國家的約束，也是對(duì)納稅人的約束。國家以法律 形式規(guī)定了經(jīng)濟(jì)組織和個(gè)人應(yīng)不應(yīng)納稅、應(yīng)納什么稅、納多少稅，這表明國家與納稅人的根 本關(guān)系具有固定性。而納稅人只要取得了稅法規(guī)定的應(yīng)稅收入，或發(fā)生應(yīng)稅行為，或擁有應(yīng) 稅財(cái)產(chǎn)，就必須按規(guī)定的比例或定額納稅，

9、不能自行減免和降低標(biāo)準(zhǔn)，這也體現(xiàn)了稅收的固 定性。稅收的三個(gè)基本特征之間的相互關(guān)系：稅收的無償性要求它必須具有強(qiáng)制性。稅收的無 償性，必然要求征稅方式的強(qiáng)制性。強(qiáng)制性是無償性和固定性得以實(shí)現(xiàn)的保證。稅收的強(qiáng) 制性和無償性又決定它必須具有固定性，強(qiáng)制性往往是對(duì)所有者財(cái)產(chǎn)的無償占有，如果國家 可以隨意征稅，沒有一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，就會(huì)造成經(jīng)濟(jì)秩序的混亂，最終將危及國家的利益。所以， 征稅必須具有固定性。總之，稅收的“三性”是一個(gè)相互聯(lián)系、缺一不可的統(tǒng)一體。二、稅收與其他財(cái)政收入形式的區(qū)別稅收的三個(gè)特征是稅收區(qū)別于其他財(cái)政收入形式的主要標(biāo)志，區(qū)別稅與非稅的基本標(biāo)志 是看這一財(cái)政收入形式是否同時(shí)具備了稅收的“三

10、性”特征。同時(shí)具備“三性”特征的是稅 收，否則就不是稅收。下面，我們就以此為主要標(biāo)準(zhǔn)，列表說明稅收與其他財(cái)政收入形式的 區(qū)別。財(cái)政收入形式及其內(nèi)容各種財(cái)政收入形式的區(qū)別稅收依據(jù)：國家政治權(quán)力具有強(qiáng)制性、無償性、固定性三個(gè)基本特征國有企業(yè)利潤上繳依據(jù)：國家對(duì)國有企業(yè)財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)根據(jù)企業(yè)盈利狀況上繳，不具有強(qiáng)制性和固定性國家發(fā)行債券收入依據(jù)：國家信用根據(jù)財(cái)政狀況發(fā)行，由投資者自愿的購買，舉債要還本付息，不具有強(qiáng)制性、無償性，固定性行政事業(yè)收費(fèi)依據(jù)：行政部門提供服務(wù)或資源等價(jià)有償交換，一般?？顚Ｓ?，不具有強(qiáng)制性和無償性罰沒收入（包括罰款和沒收財(cái)產(chǎn)）依據(jù)：國家的行政管理職權(quán)罰款和沒收是一次性和不連續(xù)的

11、，不具有固定性1.3稅收的職能稅收職能是稅收所具有的滿足國家需要的能力。它以稅收的內(nèi)在功能為基礎(chǔ)，以國家行 使職能的需要為轉(zhuǎn)移，是稅收內(nèi)在功能與國家行使職能需要的有機(jī)統(tǒng)一。稅收的職能一般有 三種。一、財(cái)政職能亦稱收入手段職能。國家為了實(shí)現(xiàn)其職能，需要大量的財(cái)政資金。稅收作為國家依照 法律規(guī)定參與剩余產(chǎn)品分配的活動(dòng)，承擔(dān)起籌集財(cái)政收入的重要任務(wù)。稅收自產(chǎn)生之日起， 就具備了籌集財(cái)政收入的職能，并且是最基本的職能。稅收收入具有及時(shí)、充裕、穩(wěn)定、可靠的特點(diǎn)，因此，稅收一直都是政府財(cái)政收入的主 要來源。在各國歷史上，稅收一直是財(cái)政收入的重要組成部分。自然經(jīng)濟(jì)占統(tǒng)治地位時(shí)期， 政府一方面向土地所有者收取

12、地租，另一方面向工商業(yè)者征收稅收，地租與稅收占財(cái)政收入 的比重不相上下。這個(gè)時(shí)期的財(cái)政收入也因此被統(tǒng)稱為租稅。商品經(jīng)濟(jì)時(shí)期，地租占財(cái)政收 入的比重不斷下降，稅收占財(cái)政收入的比重持續(xù)上升，最終成為財(cái)政收入的主要來源。中國 現(xiàn)階段，稅收占財(cái)政收入的比重，一直高達(dá)90%以上。二、經(jīng)濟(jì)職能亦稱“調(diào)節(jié)手段職能”。國家為了執(zhí)行其管理社會(huì)和干預(yù)經(jīng)濟(jì)的職能，除需籌集必要的財(cái) 政資金作為其物質(zhì)基礎(chǔ)外，還要通過制定一系列正確的經(jīng)濟(jì)政策，以及體現(xiàn)并執(zhí)行諸政策的 各種有效手段，才能得以實(shí)現(xiàn)。國家通過稅收的課征，必然改變國民收入在各部門、各地區(qū)、各納稅人之間的比例，改 變利益格局，從而對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生影響。如對(duì)生產(chǎn)結(jié)構(gòu)、消費(fèi)

13、結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)關(guān)系結(jié)構(gòu)等方面產(chǎn)生一 定的影響。為實(shí)現(xiàn)調(diào)控目標(biāo)而可供利用的稅收手段很多，但從原則上說，不外乎兩種：增稅和減稅。 而具體的增稅、減稅措施則五花八門：開征新稅、擴(kuò)大征收范圍、提高稅率、減少優(yōu)惠等等由于稅收是以國家法律形式規(guī)定的，這就決定了國家可以自覺地運(yùn)用稅收來貫徹既定的 經(jīng)濟(jì)政策，達(dá)到調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的預(yù)期目的，并保證這種調(diào)節(jié)得以順利實(shí)現(xiàn)，使稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)具有 權(quán)威性。由于稅收的征收不受所有制的限制，可以伸展到國民經(jīng)濟(jì)各個(gè)部門及行業(yè)和再生產(chǎn) 的各個(gè)環(huán)節(jié)，這就決定了稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)具有廣泛性。由于稅收的調(diào)節(jié)對(duì)象和調(diào)節(jié)要求可以在 稅收制度中規(guī)定和體現(xiàn)，在實(shí)際執(zhí)行中還可以根據(jù)客觀的經(jīng)濟(jì)需要加以調(diào)整，這就決

14、定了稅 收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)具有靈活性。正是稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的權(quán)威性、廣泛性和靈活性，構(gòu)成稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì) 的特殊功能。稅收的這種調(diào)節(jié)功能是國家運(yùn)用的其他調(diào)節(jié)手段所無法比擬的。三、監(jiān)督職能監(jiān)督職能是指通過稅收對(duì)國民經(jīng)濟(jì)的總體運(yùn)行和納稅人的行為進(jìn)行監(jiān)督、控制可以為有 關(guān)經(jīng)濟(jì)部門和單位提供決策信息或政策反饋。稅收的監(jiān)督職能在現(xiàn)代具有特別重要的意義。稅收監(jiān)督分為微觀和宏觀兩個(gè)層次。在微觀層次，主要是指通過稅收的課征過程，對(duì)日 常稅收活動(dòng)進(jìn)行有計(jì)劃的組織、管理、檢查等措施，指導(dǎo)納稅人正確履行納稅義務(wù)，遵守國 家財(cái)經(jīng)紀(jì)律。稅收監(jiān)督主要表現(xiàn)在稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、發(fā)貨票管理、稅收統(tǒng)計(jì)、稅源調(diào)查、 納稅檢查，以及對(duì)偷稅、滯納、

15、抗稅等違法行為的處理等具體方面。在宏觀層次，主要通過稅收收入總量分析可以窺測(cè)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的總體狀況及其發(fā)展趨 勢(shì)。如經(jīng)濟(jì)增長速度及與稅收增長的關(guān)系。通過稅收收入結(jié)構(gòu)的分析，可以從部門結(jié)構(gòu)、行 業(yè)結(jié)構(gòu)的變化看出產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的變化，以及通過收入速度的分析，看出年度經(jīng)濟(jì)發(fā)展的均衡狀 況，并從中捕捉到經(jīng)濟(jì)發(fā)展中若干問題的信號(hào)。所以稅收可為國家提供宏觀決策的信息。再者，國家重大經(jīng)濟(jì)政策的施行也可從稅收方面得到實(shí)施的效應(yīng)，為政策的修訂與完善 提供有關(guān)資料。財(cái)政職能、經(jīng)濟(jì)職能、監(jiān)督管理職能是相輔相成的，是寓于稅收分配活動(dòng)中的一個(gè)統(tǒng)一 的整體?；I集財(cái)政收入是稅收的最基本職能，而隨著國家職能中經(jīng)濟(jì)職能的進(jìn)一步加強(qiáng)和

16、商 品經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，稅收的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)職能、監(jiān)督管理職能也具有越來越重要的地位。如果 失去了籌集財(cái)政收入的職能，稅收自身就無須存在，其他兩個(gè)職能就自然消失；如果失去經(jīng) 濟(jì)調(diào)節(jié)職能，國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展就不可能正常進(jìn)行，稅收也就成了無本之木、無源之水；如果 失去監(jiān)督管理職能，財(cái)政收入和經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)職能的實(shí)現(xiàn)也就沒有了保障?！救の抖愂铡慷愂彰~的演進(jìn)中國歷史上稅收有許多名稱，如貢、助、徹、賦、稅、租、捐、課、調(diào)、役、銀、錢等，其中使用范圍較廣的是貢、賦、租、稅、捐幾種。奴隸社會(huì)一般稱貢、助、徹；封建社會(huì)用 租、調(diào)、賦、稅；社會(huì)主義社會(huì)則用稅。1稅“稅”字最早出現(xiàn)在春秋所記的“初畝稅”公元前594年），“稅”字是由“禾”“兌”兩個(gè)字 組成?！昂獭敝皋r(nóng)產(chǎn)品“兌”有送達(dá)和交換的意思。2租，在古代，稅與租的含義是通用的。所謂的租稅合一，在很長一段時(shí)期里，人們一直 使用“租稅”這個(gè)名稱。捐捐是一種自愿的交納，后來由于用于籌措軍餉、賑濟(jì)災(zāi)民等工程而帶有強(qiáng)制性。賦賦在古代有特定的含義。由字的組成可以看出（“貝”加“武”字組成），用來滿足軍事需要