1、 .DOC資料. .DOC資料. 本科畢業(yè)論文 (設(shè)計(jì))題目：我國中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析及對(duì)策學(xué)院： 專業(yè)： 姓名： 指導(dǎo)教師： 2014年5月20日摘要近年來，伴隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，中小企業(yè)也迅猛成長(zhǎng)起來，登上了國民經(jīng)濟(jì)的大舞臺(tái)。這既來源于世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的良好形勢(shì)，又得益于我國中小企業(yè)的種種優(yōu)勢(shì)，但我們?cè)诳上驳陌l(fā)展勢(shì)頭之下，也應(yīng)看到我國中小企業(yè)的發(fā)展困境與應(yīng)對(duì)難題。而眾多不足之中，中小企業(yè)的內(nèi)部控制首當(dāng)其沖，所以內(nèi)控不興，中小企業(yè)實(shí)難成大器。論文開篇陳述我國中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀，繼而剖析中小企業(yè)內(nèi)控不足的原因，最后闡發(fā)如何加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策及有效建議，對(duì)我國內(nèi)部控制的研究及實(shí)踐

2、都具有一定指導(dǎo)作用。關(guān)鍵詞內(nèi)部控制成因分析優(yōu)劣對(duì)策建議AbstractIn recent years, with the rapid development of market economy, SMEs are rapidly growing up, boarded the big stage of the national economy. This not only comes from a good situation of the world economy, but also thanks to all the advantages of SMEs in China, but we

3、 welcome under development momentum should also see the development of SMEs and to deal with the plight of the problem. Among the many deficiencies and internal control brunt of SMEs, so the internal control of fashion, SMEs difficult to National Cheng Kung University. This article begins with a sta

4、tement of internal control status of SMEs, then analyze the reasons for the SME internal control deficiencies, the final elucidation of how to strengthen internal control measures for SMEs and effective suggestions for research and practice of internal control has certain guiding role. Key words Int

5、ernal Control Causes Pros and cons Suggestions目錄TOC o 1-3 h u HYPERLINK l _Toc3889110581 引言 PAGEREF _Toc388911058 h 1HYPERLINK l _Toc3889110591.1選題背景及研究意義 PAGEREF _Toc388911059 h 1HYPERLINK l _Toc3889110601.1.1選題背景 PAGEREF _Toc388911060 h 1HYPERLINK l _Toc3889110611.1.2研究意義 PAGEREF _Toc388911061 h 1

6、HYPERLINK l _Toc3889110621.2國內(nèi)外文獻(xiàn)綜述 PAGEREF _Toc388911062 h 2HYPERLINK l _Toc3889110631.2.1國外研究現(xiàn)狀綜述 PAGEREF _Toc388911063 h 2HYPERLINK l _Toc3889110641.2.2國內(nèi)研究現(xiàn)狀綜述 PAGEREF _Toc388911064 h 2HYPERLINK l _Toc3889110651.3擬采取的思路及方法 PAGEREF _Toc388911065 h 3HYPERLINK l _Toc3889110661.3.1基本思路 PAGEREF _Toc3

7、88911066 h 3HYPERLINK l _Toc3889110671.3.2擬采取的研究方法 PAGEREF _Toc388911067 h 3HYPERLINK l _Toc3889110681.3.3主要觀點(diǎn) PAGEREF _Toc388911068 h 3HYPERLINK l _Toc3889110691.4論文的內(nèi)容框架 PAGEREF _Toc388911069 h 4HYPERLINK l _Toc3889110702中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)與內(nèi)部控制理論概述 PAGEREF _Toc388911070 h 6HYPERLINK l _Toc3889110712.1中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn) P

8、AGEREF _Toc388911071 h 6HYPERLINK l _Toc3889110722.1.1國外中小企業(yè)評(píng)定標(biāo)準(zhǔn) PAGEREF _Toc388911072 h 6HYPERLINK l _Toc3889110732.1.2我國中小企業(yè)評(píng)定標(biāo)準(zhǔn) PAGEREF _Toc388911073 h 6HYPERLINK l _Toc3889110742.1.3我國中小企業(yè)的特點(diǎn) PAGEREF _Toc388911074 h 7HYPERLINK l _Toc3889110752.2內(nèi)部控制理論 PAGEREF _Toc388911075 h 7HYPERLINK l _Toc388

9、9110762.2.1內(nèi)部牽制階段 PAGEREF _Toc388911076 h 8HYPERLINK l _Toc3889110772.2.2內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制 PAGEREF _Toc388911077 h 8HYPERLINK l _Toc3889110782.2.3內(nèi)部控制結(jié)構(gòu) PAGEREF _Toc388911078 h 8HYPERLINK l _Toc3889110792.2.4內(nèi)部控制-整體架構(gòu) PAGEREF _Toc388911079 h 9HYPERLINK l _Toc3889110803中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及問題 PAGEREF _Toc38891108

10、0 h 10HYPERLINK l _Toc3889110813.1中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀 PAGEREF _Toc388911081 h 10HYPERLINK l _Toc3889110823.1.1內(nèi)部控制環(huán)境與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 PAGEREF _Toc388911082 h 10HYPERLINK l _Toc3889110833.1.2控制活動(dòng) PAGEREF _Toc388911083 h 11HYPERLINK l _Toc3889110843.1.3信息與溝通 PAGEREF _Toc388911084 h 12HYPERLINK l _Toc3889110853.1.4監(jiān)督 PAGE

11、REF _Toc388911085 h 13HYPERLINK l _Toc3889110863.2中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題 PAGEREF _Toc388911086 h 14HYPERLINK l _Toc3889110873.2.1內(nèi)部環(huán)境基礎(chǔ)薄弱 PAGEREF _Toc388911087 h 14HYPERLINK l _Toc3889110883.2.2內(nèi)部控制監(jiān)督不力 PAGEREF _Toc388911088 h 14HYPERLINK l _Toc3889110893.2.3缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理體系 PAGEREF _Toc388911089 h 14HYPERLINK l _To

12、c3889110904中小企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的成因分析 PAGEREF _Toc388911090 h 15HYPERLINK l _Toc3889110914.1中小企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范 PAGEREF _Toc388911091 h 15HYPERLINK l _Toc3889110924.1.1所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)未完全分離 PAGEREF _Toc388911092 h 15HYPERLINK l _Toc3889110934.1.2 缺乏權(quán)利制衡機(jī)制 PAGEREF _Toc388911093 h 15HYPERLINK l _Toc3889110944.1.3缺乏職業(yè)經(jīng)理人 PAGERE

13、F _Toc388911094 h 16HYPERLINK l _Toc3889110954.2中小企業(yè)文化落后 PAGEREF _Toc388911095 h 16HYPERLINK l _Toc3889110964.2.1企業(yè)文化影響企業(yè)內(nèi)部控制 PAGEREF _Toc388911096 h 16HYPERLINK l _Toc3889110974.2.2對(duì)企業(yè)文化不重視 PAGEREF _Toc388911097 h 16HYPERLINK l _Toc3889110984.3中小企業(yè)信息化程度較低 PAGEREF _Toc388911098 h 16HYPERLINK l _Toc3

14、889110994.3.1企業(yè)管理層對(duì)企業(yè)信息化不重視 PAGEREF _Toc388911099 h 16HYPERLINK l _Toc3889111004.3.2企業(yè)資金對(duì)企業(yè)信息化不支持 PAGEREF _Toc388911100 h 17HYPERLINK l _Toc3889111014.3.3人才缺乏 PAGEREF _Toc388911101 h 17HYPERLINK l _Toc3889111024.4中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能弱化 PAGEREF _Toc388911102 h 17HYPERLINK l _Toc3889111034.4.1 中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的定位偏差 PAG

15、EREF _Toc388911103 h 17HYPERLINK l _Toc3889111044.4.2中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng) PAGEREF _Toc388911104 h 18HYPERLINK l _Toc3889111054.4.3中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)范圍狹窄 PAGEREF _Toc388911105 h 18HYPERLINK l _Toc3889111064.4.4中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)不高 PAGEREF _Toc388911106 h 18HYPERLINK l _Toc3889111074.5輕視企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理 PAGEREF _Toc388911107 h 19HYP

16、ERLINK l _Toc3889111085完善我國中小企業(yè)內(nèi)部控制的措施 PAGEREF _Toc388911108 h 20HYPERLINK l _Toc3889111095.1完善會(huì)計(jì)制度、加強(qiáng)財(cái)務(wù)控制 PAGEREF _Toc388911109 h 20HYPERLINK l _Toc3889111105.2加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì) PAGEREF _Toc388911110 h 20HYPERLINK l _Toc3889111115.2.1明確內(nèi)部審計(jì)定位 PAGEREF _Toc388911111 h 20HYPERLINK l _Toc3889111125.2.2提高內(nèi)部控制的有效

17、性 PAGEREF _Toc388911112 h 21HYPERLINK l _Toc3889111135.2.3擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)的范圍 PAGEREF _Toc388911113 h 21HYPERLINK l _Toc3889111145.3建立中小企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制 PAGEREF _Toc388911114 h 21HYPERLINK l _Toc3889111155.4規(guī)范中小企業(yè)治理結(jié)構(gòu) PAGEREF _Toc388911115 h 21HYPERLINK l _Toc3889111165.4.1打破單一的企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu) PAGEREF _Toc388911116 h 22HYPE

18、RLINK l _Toc3889111175.4.2建立健全中小企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)“兩權(quán)分離”制度 PAGEREF _Toc388911117 h 22HYPERLINK l _Toc3889111185.5塑造中小企業(yè)公司文化 PAGEREF _Toc388911118 h 22HYPERLINK l _Toc3889111195.5.1完善企業(yè)內(nèi)部文化建設(shè) PAGEREF _Toc388911119 h 22HYPERLINK l _Toc3889111205.5.2完善人力資源管理制度 PAGEREF _Toc388911120 h 23HYPERLINK l _Toc388911121

19、5.5.3文化升華，鑄造精神 PAGEREF _Toc388911121 h 23HYPERLINK l _Toc3889111225.6加快中小企業(yè)信息化建設(shè)步伐 PAGEREF _Toc388911122 h 23HYPERLINK l _Toc388911123結(jié)論 PAGEREF _Toc388911123 h 24HYPERLINK l _Toc388911124謝辭 PAGEREF _Toc388911124 h 25HYPERLINK l _Toc388911125參考文獻(xiàn) PAGEREF _Toc388911125 h 261引言1.1選題背景及研究意義1.1.1選題背景近年來

20、，伴隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國中小企業(yè)迅猛成長(zhǎng)起來，持續(xù)刺激的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)的不斷發(fā)展，成為國家經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的生力軍。調(diào)查表明，截止到2013 年底，我國中小企業(yè)繼續(xù)保持增長(zhǎng)強(qiáng)勁勢(shì)頭，數(shù)量占比99%，創(chuàng)造GDP占比62%，吸納勞動(dòng)力就業(yè)方面占全國城鎮(zhèn)就業(yè)的75%以上。然而，我國中小企業(yè)的發(fā)展并不是一帆風(fēng)順的，其生存時(shí)間短，倒閉浪潮的不斷發(fā)生表明我國中小企業(yè)自身在經(jīng)營方面存在著重大缺陷。首先，單一的民營企業(yè)性質(zhì)導(dǎo)致內(nèi)控簡(jiǎn)單，難以形成有效的規(guī)范性制度化流程；其次，我國中小企業(yè)內(nèi)部操作大量存在，各種賬目混亂不清，企業(yè)內(nèi)部錯(cuò)賬、假賬、“賬外賬”存在，在我國中小企業(yè)的發(fā)展中也起到的很大的阻礙作用；第三，我國中

21、小企業(yè)人員素質(zhì)不高，自主學(xué)習(xí)能力不足，即便出現(xiàn)人才也容易快速流失，難以保證企業(yè)內(nèi)部合理的人員結(jié)構(gòu)；最后，我國中小企業(yè)創(chuàng)新能力不足，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)單一，難以在勁烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取得優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)發(fā)展。從上面我們可以看出，中小企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要，但在實(shí)際中遇到的種種問題嚴(yán)重阻礙了中小企業(yè)的發(fā)展。因此，加強(qiáng)內(nèi)部控制已勢(shì)在必行。1.1.2研究意義當(dāng)前我們國家在中小企業(yè)內(nèi)部控制問題上缺乏規(guī)范與相應(yīng)政策，但在國內(nèi)國外經(jīng)濟(jì)環(huán)境快速變化發(fā)展的今天，依照中小企業(yè)內(nèi)控現(xiàn)狀，著手內(nèi)部控制研究，加強(qiáng)內(nèi)部控制實(shí)施，完善內(nèi)部控制理論體系，對(duì)于增強(qiáng)我國中小企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，提高經(jīng)營方式與經(jīng)濟(jì)效益具有深遠(yuǎn)意義。于此同時(shí)，著手中小企業(yè)的內(nèi)控研究

22、，還能夠引發(fā)社會(huì)對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部控制的研究熱潮，對(duì)于構(gòu)建中小企業(yè)內(nèi)控理論體系，完善內(nèi)控系統(tǒng)意義重大。1.2國內(nèi)外文獻(xiàn)綜述1.2.1國外研究現(xiàn)狀綜述一般說來，世界各國內(nèi)部控制理論的發(fā)展基本上可以分為內(nèi)部牽制、內(nèi)部系統(tǒng)控制、內(nèi)部結(jié)構(gòu)、內(nèi)部整體框架與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理這幾個(gè)不同階段?？v觀世界，美國的COSO報(bào)告以及COBIT報(bào)告具有較大影響力。以美國為例，1949年內(nèi)部控制學(xué)說出現(xiàn)，并將其劃分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與管理控制。但是進(jìn)入80年代，內(nèi)部控制在快速發(fā)展的同時(shí)，財(cái)務(wù)違規(guī)現(xiàn)象出現(xiàn)。而大量的財(cái)務(wù)違規(guī)、舞弊出現(xiàn)的根源直指不完善的內(nèi)控系統(tǒng)。于是，90年代，為改善這一問題，由控制環(huán)境與活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息溝通與監(jiān)督五

23、部分組成的新內(nèi)控框架發(fā)布，并在其后的十幾年間不斷完善。2004年，最新內(nèi)控研究成果-企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架即(COSO-ERM)報(bào)告的出臺(tái)，標(biāo)志著美國中小企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的完善。1.2.2國內(nèi)研究現(xiàn)狀綜述 在我們國家，開始于上世紀(jì)80年代發(fā)展于90年代興盛于近十年的內(nèi)部控制研究遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于西方，對(duì)此我們可以總結(jié)為以下幾點(diǎn)：（1）內(nèi)部控制的重要性在當(dāng)今激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)下，完善企業(yè)內(nèi)部控制，減少運(yùn)營成本變得尤為重要，甚至關(guān)乎企業(yè)的生死。越來越多的人認(rèn)為，有效的內(nèi)部控制能夠減輕企業(yè)運(yùn)營成本，提高經(jīng)營效益，防止或者有效減少違規(guī)舞弊現(xiàn)象的出現(xiàn)，對(duì)于保障資金安全，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高營運(yùn)獲利能力具有重要的作用。（

24、2）內(nèi)部控制與審計(jì)的關(guān)系良好的內(nèi)部控制離不開有效的審計(jì)支撐，沒有審計(jì)的內(nèi)部控制往往只是一紙空文。內(nèi)部控制與審計(jì)緊緊相關(guān)，內(nèi)部控制是企業(yè)審計(jì)的對(duì)象，而審計(jì)是內(nèi)部控制的實(shí)施保障，這就需要我國企業(yè)內(nèi)部要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，把自審與社會(huì)外部的審查結(jié)合起來，完善自身的內(nèi)控系統(tǒng)。（3）與公司治理的關(guān)系經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)，企業(yè)不良現(xiàn)象必然相伴而生，顯然，作為把好企業(yè)作風(fēng)關(guān)的內(nèi)部控制沒有起到理想的效果。所以，我們要加強(qiáng)內(nèi)控系統(tǒng)建設(shè)，優(yōu)化公司治理流程。（4）內(nèi)部控制制度內(nèi)部控制制度是指企業(yè)用來達(dá)到防范風(fēng)險(xiǎn)，減少舞弊，提高經(jīng)營效率，實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的一系列的相互協(xié)調(diào)又相互制約的制度、準(zhǔn)則、規(guī)范總和。內(nèi)部控制制度是美好的，但是卻

25、總在企業(yè)的經(jīng)營管理的執(zhí)行上面大打折扣，致使其無法發(fā)揮提高效益、防范風(fēng)險(xiǎn)的巨大作用。以上我們可以看出，內(nèi)部控制如此重要，而我國中小企業(yè)在內(nèi)部控制的理論與實(shí)施方面均存在較大不完善之處，因此，綜合各國有力經(jīng)驗(yàn)，開展中小企業(yè)內(nèi)控研究勢(shì)在必行。1.3擬采取的思路及方法1.3.1基本思路本文借鑒前人研究理論，結(jié)合當(dāng)前國內(nèi)實(shí)際，較靈活使用“現(xiàn)狀-分析-對(duì)策型”常規(guī)研究思路，通過參考實(shí)際調(diào)研數(shù)據(jù)，詳細(xì)講述企業(yè)內(nèi)控現(xiàn)狀，并分析其原因，最后提出解決措施。1.3.2擬采取的研究方法本文在前述所講的常規(guī)研究思路指導(dǎo)下，綜合運(yùn)用多種實(shí)際可操作的嚴(yán)謹(jǐn)方式方法構(gòu)建行文架構(gòu)，從現(xiàn)狀到分析到措施，逐步展開，充分的說明了內(nèi)部控制

26、對(duì)我國中小企業(yè)的巨大意義。運(yùn)用到的研究方法具體如下：(1)文獻(xiàn)綜述法，文獻(xiàn)綜述的方法是建立在大量文獻(xiàn)閱讀與文獻(xiàn)的分析上的，通過大量閱讀相關(guān)內(nèi)部控制的理論與實(shí)施，有針對(duì)性的提煉自身觀點(diǎn)，是本篇文章的關(guān)鍵。(2)案例分析法，通過真實(shí)案例真實(shí)呈現(xiàn)出內(nèi)控在于一個(gè)企業(yè)的關(guān)鍵所在，運(yùn)用案例分析，更為明確的表現(xiàn)研究主題，能夠更加精確的剖析內(nèi)控缺陷，強(qiáng)化說服力。(3)圖表分析法，通過設(shè)計(jì)表格對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，直觀的表現(xiàn)內(nèi)控實(shí)施狀況、內(nèi)控實(shí)施的優(yōu)缺點(diǎn)等。1.3.3主要觀點(diǎn)本文以我國中小企業(yè)的內(nèi)部控制為研究目標(biāo)，綜合運(yùn)用文獻(xiàn)法、圖表分析、案例分析等方法，從我國中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀為出發(fā)點(diǎn)，深度剖析了我國中小企業(yè)內(nèi)控

27、的現(xiàn)狀并分析出了治理結(jié)構(gòu)單一、文化信息水平低、缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理、審計(jì)職能弱化等內(nèi)控薄弱成因，進(jìn)而從治理結(jié)構(gòu)、文化、風(fēng)險(xiǎn)管理、會(huì)計(jì)監(jiān)管、內(nèi)部審計(jì)等方面提出了解決措施。1.4論文的內(nèi)容框架本論文主要從以下五個(gè)部分來闡述我國中小企業(yè)的內(nèi)部控制：引言部分主要介紹選題背景及研究所采取的方法以及對(duì)國內(nèi)外研究文獻(xiàn)的綜述；第二部分是對(duì)中小企業(yè)與內(nèi)部控制理論的講解；論文的第三、四部分為論文的重點(diǎn)，分別論述了中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及問題以及問題的成因分析；第五部分是針對(duì)中小企業(yè)出現(xiàn)的內(nèi)控問題及成因闡述措施。全文的內(nèi)容框架如圖1-1所示：我國中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析及對(duì)策引言中小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)及內(nèi)部控制理論概述中小企業(yè)

28、內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及問題中小企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的成因分析選題背景及研究意義國內(nèi)外文獻(xiàn)綜述擬采取的思路及方法內(nèi)容框架中小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制理論中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀中小企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范中小企業(yè)文化落后中小企業(yè)內(nèi)控存在的問題結(jié)論中小企業(yè)信息化程度較低中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能弱化完善我國中小企業(yè)內(nèi)部控制的措施加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)塑造中小企業(yè)公司文化建立中小企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制規(guī)范中小企業(yè)治理結(jié)構(gòu)輕視企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理完善會(huì)計(jì)制度加強(qiáng)財(cái)務(wù)控制加快中小企業(yè)信息化建設(shè)步伐圖1-1本文結(jié)構(gòu)框架圖2中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)與內(nèi)部控制理論概述2.1中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)2.1.1國外中小企業(yè)評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)規(guī)模在中等或者中等偏下的企業(yè)，我們習(xí)慣稱之為中

29、小企業(yè)，然而它的規(guī)模其實(shí)是一個(gè)相對(duì)大小。對(duì)于中小企業(yè)的劃分，世界上的各國有不同的劃分方法，但是一般來說，最為常見的為定量的界定與定性的界定。定量的定義是非常直接的，就是運(yùn)用數(shù)量和規(guī)模的大小來衡量企業(yè)的大小；定性的界定則比較難把控，它通常是以企業(yè)性質(zhì)、組織架構(gòu)或是經(jīng)營方式等來判斷。而在現(xiàn)實(shí)生活中，由于定量更加直觀有說服力，所以大多數(shù)國家都運(yùn)用這一方法，當(dāng)然也不排除極少數(shù)國際運(yùn)用定性方式。而通過專家學(xué)者對(duì)世界上105個(gè)國家統(tǒng)計(jì)調(diào)查也充分證實(shí)了這一觀點(diǎn)。如表2-1所列示的七國中小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)：表2-1七國中小企業(yè)評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)2.1.2我國中小企業(yè)評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)于國外來講，我國對(duì)中小企業(yè)的界定發(fā)展遲緩，直到

30、中小企業(yè)促進(jìn)法的出現(xiàn)，我國中小企業(yè)才有了真正的法律依據(jù)。而后幾十年間，國家不斷出臺(tái)新政策加以完善，2011年，五部委聯(lián)合出臺(tái)中小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定，使得中下企業(yè)的劃分更為明確。其劃分標(biāo)準(zhǔn)如下表2-2所示：表2-2我國中小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)（7大行業(yè)）2.1.3我國中小企業(yè)的特點(diǎn)伴隨著我國經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，中小企業(yè)也迅猛成長(zhǎng)起來。究其原因，是受到其自身規(guī)模小，工作機(jī)制靈活，市場(chǎng)轉(zhuǎn)變快，適應(yīng)性強(qiáng)等良性特征加成，但影響其走向巔峰的缺陷也是顯而易見的：（1）所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)合二為一； (2)企業(yè)變動(dòng)率高，壽命不長(zhǎng)；（3）會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不規(guī)范、不完善，信息化水平低。2.2內(nèi)部控制理論隨著現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展

31、的不斷完善，內(nèi)部控制理論也在不斷地發(fā)展演變?？傮w上來說，內(nèi)部控制的發(fā)展大抵可分為四個(gè)階段：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制階段內(nèi)部牽制階段內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段內(nèi)部控制-整體架構(gòu)階段圖2-1內(nèi)部控制階段2.2.1內(nèi)部牽制階段在上世紀(jì)中葉前，內(nèi)部控制未興，內(nèi)部牽制成為主流。內(nèi)部牽制其實(shí)施的目的主要是加強(qiáng)每一個(gè)財(cái)務(wù)環(huán)節(jié)的牽制性，實(shí)現(xiàn)交叉管理，避免出現(xiàn)私人舞弊。例如保險(xiǎn)柜要兩個(gè)人同時(shí)輸入密碼的方式才能開啟，就是內(nèi)部牽制的典范。而事實(shí)也已充分證明，內(nèi)部牽制系統(tǒng)的真實(shí)可靠，內(nèi)部牽制機(jī)制可以減少錯(cuò)誤和舞弊，所以在現(xiàn)代內(nèi)部控制理論，內(nèi)部控制仍然是及其重要的一環(huán)。2.2.2內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制 1958年之后，內(nèi)部

32、控制又有了新的發(fā)展，劃分為與財(cái)務(wù)記錄具有直接聯(lián)系的會(huì)計(jì)控制和與財(cái)務(wù)記錄無直接聯(lián)系的管理控制。兩者相互配合，將財(cái)務(wù)與日常事務(wù)控制相結(jié)合，促使內(nèi)部控制有了進(jìn)一步的發(fā)展。2.2.3內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)80年代后期，訴訟爆炸與企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，內(nèi)部控制研究進(jìn)入深化階段，內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)出現(xiàn)。內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)又分為三個(gè)方面，如下圖所示：控制環(huán)境控制程序會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)圖2-2內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)三個(gè)方面(1)控制環(huán)境指的是創(chuàng)設(shè)、增強(qiáng)或減弱能夠引起企業(yè)內(nèi)控程序變化的因素。包括：公司的組織架構(gòu)、管理系統(tǒng)、經(jīng)營理念、工作風(fēng)氣、管控方式方法、權(quán)責(zé)分配等。(2)會(huì)計(jì)系統(tǒng)是指任何類型的業(yè)務(wù)規(guī)則，應(yīng)當(dāng)分別，分類，登記確認(rèn)和報(bào)告。從會(huì)計(jì)方面

33、出發(fā)，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，真實(shí)的登記公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)，真實(shí)、可靠、精確、可比的反應(yīng)業(yè)務(wù)，確保財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)，不欺詐。(3)控制程序是指管理者為達(dá)到特定目的制定的程序政策。它包括：?jiǎn)T工的職責(zé)分工、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與活動(dòng)的授權(quán)、財(cái)產(chǎn)及記錄保全、計(jì)價(jià)復(fù)核等。2.2.4內(nèi)部控制-整體架構(gòu)90年代以后，美國“COSO報(bào)告”出臺(tái)，用以下圖示可以的表明：“COSO”報(bào)告內(nèi)部控制整體架構(gòu)控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)信息與溝通監(jiān)控圖2-3“COSO”報(bào)告這五個(gè)層次劃分，控制環(huán)境是整體，它體現(xiàn)著企業(yè)的目標(biāo)及政策、管理者的能力與風(fēng)格，具有統(tǒng)籌作用；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是在保障指標(biāo)的前提下減少風(fēng)險(xiǎn)，這是首次提出，是獨(dú)創(chuàng)?？刂苹顒?dòng)在早期就已得到關(guān)

34、注，一直是內(nèi)控實(shí)施的操作重點(diǎn)；信息與溝通是內(nèi)控實(shí)施的保障，維持整個(gè)內(nèi)部控制的有效運(yùn)轉(zhuǎn)，信息不暢溝通不善內(nèi)控就無法運(yùn)轉(zhuǎn)；而監(jiān)控具有獨(dú)立性，它監(jiān)督著內(nèi)控的實(shí)施，是內(nèi)控系統(tǒng)的自我評(píng)估。上述五個(gè)方面相互關(guān)聯(lián)，共同組成了內(nèi)部控制的整體架構(gòu)，保障了內(nèi)控控制的有效運(yùn)轉(zhuǎn)。3中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及問題3.1中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀近幾年來我國經(jīng)濟(jì)飛速提升，我國中小企業(yè)正在快步進(jìn)入發(fā)展的黃金時(shí)段。中小企業(yè)的規(guī)模較小，但其應(yīng)變能力強(qiáng)、工作效率高、工作機(jī)制靈活的優(yōu)勢(shì)，使得它們的發(fā)展不斷壯大。但在現(xiàn)階段，它在不斷發(fā)展的同時(shí)，也暴露了許多問題家族性企業(yè)、所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)無法分離、變動(dòng)率高、壽命不長(zhǎng)等，很明顯，這些都說明了我

35、國中小企業(yè)內(nèi)部控制還很不完善。因此，進(jìn)入二十世紀(jì)以來，國家財(cái)政部接連出臺(tái)內(nèi)控基本規(guī)范、會(huì)計(jì)規(guī)范以及其他規(guī)范，我國中小企業(yè)的內(nèi)部控制也逐漸發(fā)展起來。在關(guān)系到中小企業(yè)內(nèi)控現(xiàn)狀的問題上，有專家學(xué)者，曾就重點(diǎn)在以下幾個(gè)方面對(duì)我國百余家中小企業(yè)進(jìn)行分析調(diào)查。下面我就通過以下3-1至3-6幾張表來具體的分析以下。3.1.1內(nèi)部控制環(huán)境與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估在圖3-1中可以看出，78個(gè)參與調(diào)查的企業(yè)中，49個(gè)企業(yè)董事長(zhǎng)與總經(jīng)理不是同一人，比例達(dá)到了62.82%，說明有超過半數(shù)以上的中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)了經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的分離，其企業(yè)得到了決策專業(yè)化的好處，能夠促使企業(yè)能夠快速發(fā)展。與此同時(shí)，我們也應(yīng)該看到，在所調(diào)查的企業(yè)當(dāng)中，有

36、29家中小企業(yè)董事長(zhǎng)與總經(jīng)理由同一人擔(dān)任，其比例占到的37.18%，這說明還存在一些企業(yè)無視兩權(quán)分離的制度，公司大權(quán)一人把控，符合我國現(xiàn)階段中小企業(yè)發(fā)展的特點(diǎn)。同時(shí)，有56家企業(yè)擁有較為規(guī)范的行為準(zhǔn)則，占企業(yè)總數(shù)的71.79%，52家企業(yè)沒有建立系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，占企業(yè)總數(shù)的66.67%，這說明大多數(shù)企業(yè)能夠做到擁有自己的行為規(guī)范，看到了規(guī)范化流程的優(yōu)勢(shì)，但是絕大部分企業(yè)沒有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，難以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，而在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，這是非?？膳碌摹Ｗ屑?xì)研究數(shù)據(jù)，我們還可以清晰的看到，有79.49%的企業(yè)員工能夠有學(xué)習(xí)和培訓(xùn)的機(jī)會(huì)，但只有57.09%的企業(yè)擁有較好的員工激勵(lì)機(jī)制，這說明中小企業(yè)也看重員工的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)

37、，但是在員工的激勵(lì)方面做得還不夠好，有待進(jìn)一步提高。表3-1內(nèi)控制境與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的調(diào)查結(jié)果3.1.2控制活動(dòng)在內(nèi)部控制的實(shí)施方面，可以看出，9項(xiàng)調(diào)查的內(nèi)部控制內(nèi)容，較嚴(yán)格實(shí)施與嚴(yán)格實(shí)施達(dá)到50%以上的占到7項(xiàng)，僅擔(dān)保與籌資兩項(xiàng)實(shí)施效果一般，沒有超過50%，而在收付款業(yè)務(wù)、采購與銷售業(yè)務(wù)、貨幣資金方面更是超過65%，這說明中小企業(yè)能夠在自身的核心層面上較嚴(yán)格的實(shí)施內(nèi)部控制，但是迫于企業(yè)自身的完整度與規(guī)模的限制，無法全面的實(shí)施，這是需要進(jìn)一步改進(jìn)的。而在下面內(nèi)部控制實(shí)施方法的調(diào)查中我們看到，情況也是喜憂參半。在系統(tǒng)控制、職責(zé)分離與審批授權(quán)方面做得較好，在信息、財(cái)產(chǎn)保全等余下的幾方面做得不夠到位，所有

38、這些都說明了我國中小企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展不完備，方式方法較為單一，需進(jìn)一步完善。表3-2內(nèi)部控制內(nèi)容的調(diào)查結(jié)果表3-3內(nèi)部控制方法的調(diào)查結(jié)果3.1.3信息與溝通從表3-4中可以看出，絕大部分中小企業(yè)都承認(rèn)內(nèi)控的優(yōu)勢(shì)與意義，在涉及到的調(diào)查的五項(xiàng)內(nèi)容中，以為作用較大及很大的均在60%以上，尤其在保證公司經(jīng)營符合法律法規(guī)與各項(xiàng)業(yè)務(wù)有效進(jìn)行這兩項(xiàng)上在75%以上；但是也同時(shí)有三分之一左右的中小企業(yè)的信息不能有效的傳達(dá)，部門之間溝通不暢，這說明我國中小企業(yè)需要在信息溝通方面繼續(xù)改進(jìn)，加強(qiáng)各部門之間的信息的溝通，減少管理者直接對(duì)各部門活動(dòng)的直接干涉。表3-4內(nèi)部控制作用狀況的調(diào)查結(jié)果表3-5信息與溝通情況的調(diào)查

39、結(jié)果3.1.4監(jiān)督企業(yè)的內(nèi)部控制的運(yùn)行并不是靜止、一成不變的，它是會(huì)隨著企業(yè)的不斷發(fā)展而逐漸完善的，而只有通過嚴(yán)密的監(jiān)督才能確保內(nèi)部控制的持續(xù)有效運(yùn)轉(zhuǎn)。通過圖3-5的調(diào)查結(jié)果顯示，在所有調(diào)查的79個(gè)中小企業(yè)中，有55個(gè)沒有建立專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，48個(gè)未對(duì)內(nèi)控進(jìn)行定期評(píng)估，分別占到了總數(shù)的70.51%與61.54，這說明中小企業(yè)嚴(yán)重缺乏監(jiān)督機(jī)構(gòu)并沒有定期檢查監(jiān)督的意識(shí)。而認(rèn)為對(duì)中小企業(yè)的內(nèi)部控制編制更為詳細(xì)的指南與依照實(shí)際情況修改內(nèi)控制度的各占85.9%與62.85%，這說明多數(shù)中小企業(yè)還在做這方面的努力，希望得到更多的幫助與指導(dǎo)。表3-6內(nèi)部控制監(jiān)督的調(diào)查結(jié)果3.2中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

40、內(nèi)部控制存在的問題來源于當(dāng)前內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析，透過上面的圖表，我們不難得出以下結(jié)論：3.2.1內(nèi)部環(huán)境基礎(chǔ)薄弱（1）內(nèi)部控制意識(shí)淡薄我國中小企業(yè)多為民營企業(yè)，管理層大多缺乏足夠的經(jīng)營意識(shí)，思想觀念保守，其發(fā)展也只是憑借著自身眼光在經(jīng)濟(jì)大潮中的賭博式精神。自身對(duì)內(nèi)部控制觀念性不足甚至于理解出現(xiàn)偏頗或錯(cuò)誤，出現(xiàn)自己控制公司即為內(nèi)部控制的滑稽思想。再加上只重視短期獲利忽視長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，使得企業(yè)管理者往往對(duì)內(nèi)部控制不放在心上。即使個(gè)別管理者意識(shí)到內(nèi)部控制的優(yōu)點(diǎn)，但是或許限于周圍環(huán)境，也難以達(dá)到理想的效果。管理層的內(nèi)控意識(shí)松懈導(dǎo)致員工的無規(guī)則無秩序，公司內(nèi)部控制一盤散沙。（2）崗位職責(zé)不明確由于中小企業(yè)經(jīng)

41、營規(guī)模較小、員工較少，很容易造成崗位職責(zé)不清，職員分工不細(xì)，工作內(nèi)容交叉重疊的現(xiàn)象，而這些都是內(nèi)控弱化的表現(xiàn)。例如：制單與審核同一人完成；財(cái)務(wù)章與法人章由同一人保管；手工不續(xù)時(shí)記賬；出納既收錢又開收據(jù)等；財(cái)務(wù)人員交接程序不全。3.2.2內(nèi)部控制監(jiān)督不力內(nèi)部控制能夠?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有效的制約，內(nèi)控的有效運(yùn)轉(zhuǎn)，需要得到有效的內(nèi)部監(jiān)督作為保障。而通過前面圖表分析我們可以看出我國大多數(shù)中小企業(yè)缺乏內(nèi)部控制體制，監(jiān)督體系的缺失導(dǎo)致其監(jiān)管不力，內(nèi)控也就得不到有效的執(zhí)行。3.2.3缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理體系風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是內(nèi)部控制的內(nèi)在成分之一，中小企業(yè)由于沒有有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)，而又不會(huì)定期進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，加之自身先天

42、不足，資本缺乏、經(jīng)營不當(dāng)、信用度不高、信息不透明等導(dǎo)制抗風(fēng)險(xiǎn)能力低下，極易破產(chǎn)。4中小企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的成因分析4.1中小企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范企業(yè)快速發(fā)展的先決條件之一就是擁有完善的公司治理結(jié)構(gòu)，而我國中小企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的不規(guī)范嚴(yán)重制約著中小企業(yè)的發(fā)展。目前我國中小企業(yè)既有有限公司，又有股份公司，很多中小企業(yè)的成功說明了我國中小企業(yè)的發(fā)展是迎合了當(dāng)前的發(fā)展趨勢(shì)的。然而在大量中小企業(yè)不斷加入的同時(shí)，大量的中小企業(yè)又像大浪淘沙般迅速的離去，究其原因，缺乏規(guī)范的公司治理機(jī)構(gòu)是關(guān)鍵。4.1.1所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)未完全分離我國中小企業(yè)的發(fā)展的在很大意義上代表著一個(gè)家族、一個(gè)小集體的發(fā)展。中小企業(yè)在其起步初期

43、，由于自身規(guī)模小，工作機(jī)制靈活，市場(chǎng)轉(zhuǎn)變快，適應(yīng)性強(qiáng)等良性特點(diǎn)，家族式“兩權(quán)合一”的管理模式方便快捷，有利于集中有限力量促進(jìn)全公司的發(fā)展。但是，當(dāng)企業(yè)發(fā)展的一定程度時(shí)，“兩權(quán)合一”的管理弊端又阻礙了公司的發(fā)展。（1）所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)不相分離的管理模式容易造成企業(yè)所有者獨(dú)斷專行，個(gè)人的盲目性決策觀點(diǎn)必然會(huì)使企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)提高。（2）集所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)于一身的管理模式造成企業(yè)所有者難以接受高素質(zhì)的職業(yè)經(jīng)理層，造成企業(yè)經(jīng)營模式落后。（3）企業(yè)內(nèi)部員工通過血緣關(guān)系、朋友義氣相連接，造成內(nèi)部管理程序的執(zhí)行不力，排斥外來員工。（4）所有者一手掌控大權(quán)，公司業(yè)務(wù)量的加大必然造成所有者精力的大量使用而不堪重負(fù)，長(zhǎng)此以

44、往，公司必然效率下降，影響到企業(yè)的生存與發(fā)展。4.1.2缺乏權(quán)利制衡機(jī)制在我國中小企業(yè)中，董事會(huì)大多都為“內(nèi)聘董事”，相對(duì)于大型企業(yè)的“獨(dú)立董事”來講，他們可能在名義上檢查監(jiān)督公司治理層的同時(shí)又受到公司治理層的管理，再加上公司內(nèi)部人際關(guān)系復(fù)雜，“監(jiān)事”“董事”間具有親屬關(guān)系，因此，監(jiān)事、董事、經(jīng)理層的權(quán)利制衡往往流于形式，難以真正起到制衡作用。4.1.3缺乏職業(yè)經(jīng)理人在現(xiàn)代企業(yè)制度中的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的徹底分離產(chǎn)生的職業(yè)經(jīng)理人，由于中小企業(yè)老板經(jīng)理們?nèi)狈χR(shí)基礎(chǔ)與管理技能，個(gè)人魅力感不強(qiáng)，所以職業(yè)經(jīng)理人對(duì)中小企業(yè)的成長(zhǎng)是至關(guān)重要的。然而，中小企業(yè)管理者在這方面意識(shí)不強(qiáng)，很多甚至不以為然，從而造成

45、了職業(yè)經(jīng)理層的嚴(yán)重缺乏。另一方面，即便是在擁有職業(yè)經(jīng)理層存在的中小企業(yè)內(nèi)部，很多經(jīng)理人也會(huì)在業(yè)務(wù)執(zhí)行方面受到企業(yè)所有者的制約，畏手畏腳，難以達(dá)到理想的效果。4.2中小企業(yè)文化落后4.2.1企業(yè)文化影響企業(yè)內(nèi)部控制企業(yè)文化影響企業(yè)內(nèi)部控制，內(nèi)部控制的有效運(yùn)轉(zhuǎn)需要團(tuán)結(jié)向上、凝聚力強(qiáng)的企業(yè)文化輔以配合。企業(yè)文化作為企業(yè)的最高精神追求，對(duì)企業(yè)能夠產(chǎn)生重大的影響。好的企業(yè)文化能夠凝聚企業(yè)力量，增強(qiáng)企業(yè)向心力，促進(jìn)內(nèi)部控制的有效運(yùn)行，全體人員都能夠像齒輪一樣快速運(yùn)轉(zhuǎn)而不生內(nèi)耗。相反，企業(yè)文化建設(shè)不到位，企業(yè)員工思想凝聚力差，內(nèi)部控制的有效運(yùn)轉(zhuǎn)更加無從談起。4.2.2對(duì)企業(yè)文化不重視中小企業(yè)不重視企業(yè)文化由

46、來已久，很多中小企業(yè)屬于家族式或“哥們式”企業(yè)，“人治”色彩嚴(yán)重，只注重眼前利益忽視長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，認(rèn)為文化無用，他們只能看到文化在目前既賺不到錢又浪費(fèi)了資源，卻看不到企業(yè)文化影響著企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，由此可見，中小企業(yè)不重視企業(yè)文化的現(xiàn)象亟待轉(zhuǎn)變。4.3中小企業(yè)信息化程度較低4.3.1企業(yè)管理層對(duì)企業(yè)信息化不重視中小企業(yè)管理層忽視企業(yè)內(nèi)部信息化建設(shè)，認(rèn)為信息化僅僅就是簡(jiǎn)單的計(jì)算機(jī)操作，他們把計(jì)算機(jī)硬件與軟件的配置完成就算是信息化建設(shè)完成，而基于信息化的真正的系統(tǒng)卻是一知半解。4.3.2企業(yè)資金對(duì)企業(yè)信息化不支持企業(yè)信息化的建設(shè)需要有企業(yè)資金的支持，但是往往其回報(bào)時(shí)間長(zhǎng)，很多中小企業(yè)只看重眼前利益，不愿

47、意把資金投入到信息化建設(shè)上來。而資金的投資不足又嚴(yán)重影響著我國中小企業(yè)內(nèi)部信息化建設(shè)的發(fā)展，繼而影響著內(nèi)部控制的發(fā)展。4.3.3人才缺乏一方面，中小企業(yè)由于自身較為封閉，信息化人才缺乏，對(duì)于信息團(tuán)隊(duì)的建設(shè)更加無從談起，而信息人才的缺失又會(huì)造成企業(yè)內(nèi)部信息軟件與技術(shù)的開發(fā)與使用落后，從而造成企業(yè)整體信息化水平落后；另一方面，中小企業(yè)相對(duì)于大企業(yè)在工資、待遇、空間方面的巨大劣勢(shì)加劇了人才的流失。4.4中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能弱化4.4.1 中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的定位偏差審計(jì)在我國的發(fā)展時(shí)間較短，相對(duì)來說，我國很多大型企業(yè)對(duì)審計(jì)的定位都不是很明確，中小企業(yè)存在的問題則更為直接。內(nèi)部審計(jì)的定位在我國中小企業(yè)的

48、問題主要體現(xiàn)在一下兩個(gè)方面：（1）定位側(cè)重于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督型。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)至關(guān)重要，它不僅能夠監(jiān)督監(jiān)控企業(yè)的運(yùn)行，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，而且還可以參與管理、制定決策。我國中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)顯然忽視了這一方面，一味的只進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，容易帶來被監(jiān)督者的反感，容易激發(fā)矛盾，不利于審計(jì)工作的開展；另一反面，內(nèi)部審計(jì)在監(jiān)督企業(yè)運(yùn)行的同時(shí)，利用其自身獨(dú)特視角，結(jié)合自己的專業(yè)知識(shí)，往往能夠提出獨(dú)到的決策見解，一語中的，對(duì)于完善決策管理，減少企業(yè)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)關(guān)系重大。所以內(nèi)部審計(jì)既要執(zhí)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，又要參與決策。（2）內(nèi)部審計(jì)部門與會(huì)計(jì)部門相混淆。在我國大多數(shù)中小企業(yè)中，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門與會(huì)計(jì)部門相混淆，很多企業(yè)沒有單獨(dú)的內(nèi)部審

49、計(jì)部門，而有些企業(yè)即使存在審計(jì)部門也往往是由企業(yè)會(huì)計(jì)人員組成。雖然會(huì)計(jì)與審計(jì)都可以進(jìn)行監(jiān)督，但是他們還是有著本質(zhì)的區(qū)別的。企業(yè)的審計(jì)和會(huì)計(jì)部門的不明確和不獨(dú)立導(dǎo)致欺詐，內(nèi)部控制失效。4.4.2中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)（1）前文已經(jīng)提到，我國中小企業(yè)管理模式大多以家族式管理模式為主，這就造成了企業(yè)所有者一人掌控企業(yè)大權(quán)，內(nèi)部審計(jì)部門作為企業(yè)內(nèi)部管理層下設(shè)的監(jiān)察機(jī)構(gòu)，其獨(dú)立性很難自己掌控。（2）企業(yè)內(nèi)部血緣關(guān)系、哥們情義交錯(cuò)縱橫，人際關(guān)系復(fù)雜，內(nèi)部審計(jì)部門執(zhí)行審查過程中，很容易受到其他人員的側(cè)面影響，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性受損。（3）很多中小企業(yè)內(nèi)部管理層素質(zhì)較差，片面追求企業(yè)的短期效益，

50、棄公司正常的管理規(guī)范于不顧，當(dāng)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績(jī)與公司正常的流程制度相違背時(shí)，為了追求業(yè)績(jī)，公司審計(jì)流程往往會(huì)為企業(yè)利潤(rùn)讓步，公司內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性進(jìn)一步下降。（4）最后，很多中小企業(yè)難以形成長(zhǎng)久有效的內(nèi)部審計(jì)部門，審計(jì)部門朝不保夕，難以保持審計(jì)機(jī)構(gòu)的強(qiáng)制，即使有些企業(yè)擁有自己的審計(jì)部門，但是在公司董事會(huì)與經(jīng)理層的雙重領(lǐng)導(dǎo)下，審計(jì)獨(dú)立性也難以得到保證。4.4.3中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)范圍狹窄中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)往往涉及兩個(gè)方面的問題，我們一般稱之為時(shí)間上與空間上的審計(jì)。一方面，當(dāng)前我國中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)只是涉及到公司的事后項(xiàng)審計(jì)，而對(duì)于企業(yè)的事前立項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)缺失，對(duì)于企業(yè)事中的執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)也相對(duì)較少。另一方面，

51、我國中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)著重于企業(yè)的財(cái)務(wù)方面，這也正是財(cái)務(wù)人員與審計(jì)人員混淆的原因，而對(duì)企業(yè)其余管理層面上的審計(jì)項(xiàng)相對(duì)較少。4.4.4中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)不高第一，中小企業(yè)由于規(guī)模、發(fā)展層次都原因，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)相對(duì)較差，既缺乏高層次的專業(yè)審計(jì)人才，同時(shí)對(duì)企業(yè)自身審計(jì)人員又缺乏定期的專業(yè)培訓(xùn)，導(dǎo)致審計(jì)人員素質(zhì)不高。第二，有些內(nèi)部審計(jì)人員雖然精通審計(jì)知識(shí)，但對(duì)于企業(yè)經(jīng)營層次掌握不夠扎實(shí)，綜合型審計(jì)人員缺乏。第三，中小企業(yè)發(fā)展的局限性也限制了內(nèi)部審計(jì)人員的發(fā)展層次，面對(duì)大型企業(yè)的高層次發(fā)展平臺(tái)，高素質(zhì)審計(jì)人才容易流失。4.5輕視企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性無須贅述，很久以前就受到西方

52、國家的普遍重視。企業(yè)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理能夠有效的防止企業(yè)可能存在風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，對(duì)企業(yè)的生存意義重大。但是我國中小企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)與經(jīng)營特點(diǎn)導(dǎo)致我國中小企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不到位，只注重眼前利益的民營企業(yè)劣根性往往較為輕視風(fēng)險(xiǎn)管理。但這種較為盲目的企業(yè)管理模式，對(duì)我國中小企業(yè)的發(fā)展帶來的巨大的危害。雖然有些中小企業(yè)具有風(fēng)險(xiǎn)管理體制，但是由于治理結(jié)構(gòu)限制，技術(shù)、信息、財(cái)務(wù)、環(huán)境硬軟件缺乏或是管理層素質(zhì)等方面的原因?qū)е缕涔芾砘A(chǔ)薄弱，風(fēng)險(xiǎn)管理水平不高。5完善我國中小企業(yè)內(nèi)部控制的措施我國中小企業(yè)的內(nèi)部控制問題在當(dāng)前是一個(gè)熱點(diǎn)話題，根據(jù)上述內(nèi)部控制的問題表現(xiàn)，結(jié)合現(xiàn)有的內(nèi)控實(shí)際，我認(rèn)為可以通過以下幾個(gè)方向的努力來解決

53、。5.1完善會(huì)計(jì)制度、加強(qiáng)財(cái)務(wù)控制中小企業(yè)，加強(qiáng)內(nèi)部控制落腳點(diǎn)在于完善內(nèi)部流程，防止舞弊，促進(jìn)企業(yè)良性發(fā)展，而內(nèi)部控制的核心在于企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)控制，加強(qiáng)中小企業(yè)財(cái)務(wù)控制是內(nèi)控制度有效實(shí)施的關(guān)鍵。（1）財(cái)務(wù)控制的嚴(yán)格執(zhí)行需要有具體的制度與法律約束。我國中小企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格遵守中小企業(yè)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)法律法規(guī)，同時(shí)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部章程的建立健全，努力構(gòu)建完整的財(cái)務(wù)運(yùn)行、監(jiān)督體系。財(cái)務(wù)內(nèi)部人員要明確職責(zé)，權(quán)限分配合理，各崗位之間加強(qiáng)內(nèi)部牽制，嚴(yán)禁一人多崗，多崗多人等崗位職責(zé)不明、扯皮推諉現(xiàn)象。（2）嚴(yán)格實(shí)行授權(quán)審批制，各崗位權(quán)限職責(zé)要經(jīng)由財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人親自設(shè)置，在財(cái)務(wù)流程的實(shí)施上同樣遵循授權(quán)制，如支票與電匯單據(jù)的簽發(fā)出

54、納需經(jīng)過財(cái)務(wù)主管審核簽字方可用印、單據(jù)的報(bào)銷需核查發(fā)票的真實(shí)合法，轉(zhuǎn)賬支票的發(fā)出需對(duì)領(lǐng)票人的身份核實(shí)、并要求領(lǐng)票人在支票存根上簽字等。(3)加強(qiáng)現(xiàn)金與實(shí)務(wù)資產(chǎn)的管理 ，做好預(yù)算管控。現(xiàn)金與實(shí)物資產(chǎn)是一個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制有效運(yùn)行的根本，企業(yè)應(yīng)及時(shí)對(duì)自身現(xiàn)金及實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，避免出現(xiàn)資產(chǎn)的短缺，健全資產(chǎn)的內(nèi)部管理制度；其次，企業(yè)應(yīng)做好預(yù)算管控。預(yù)算控制能夠促進(jìn)企業(yè)有效運(yùn)行、規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、提高經(jīng)營效率，企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算應(yīng)當(dāng)掌控全局，在資金的流通與合理運(yùn)轉(zhuǎn)上嚴(yán)把關(guān)，做到不超預(yù)算、不差預(yù)算。（4）擴(kuò)大財(cái)務(wù)隊(duì)伍建設(shè)，搭建高效財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)。公司應(yīng)搞好財(cái)務(wù)人員崗前培訓(xùn)，夯實(shí)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)，提高人員素質(zhì)，將企業(yè)內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)控

55、制有機(jī)結(jié)合起來。5.2加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)5.2.1明確內(nèi)部審計(jì)定位一個(gè)公司、一個(gè)企業(yè)的發(fā)展，既要有促進(jìn)公司發(fā)展的業(yè)務(wù)組織，又要有監(jiān)控公司規(guī)范流轉(zhuǎn)的內(nèi)部審計(jì)組織，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)發(fā)展的自我監(jiān)管、調(diào)控體系，對(duì)企業(yè)自身的發(fā)展具有無可替代的作用。但是在內(nèi)部審計(jì)實(shí)施的同時(shí)，企業(yè)應(yīng)該找準(zhǔn)企業(yè)定位與內(nèi)部審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)與落腳點(diǎn)，讓內(nèi)部審計(jì)不僅僅止步于企業(yè)內(nèi)部的自我審查，還應(yīng)該加強(qiáng)管理決策作用。利用自身的專業(yè)知識(shí)與內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)特視角，從公司規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的角度提高決策建議，規(guī)避企業(yè)發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展。5.2.2提高內(nèi)部控制的有效性企業(yè)的內(nèi)部控制不是一句口號(hào)，內(nèi)部控制要實(shí)事求是、落實(shí)到位需要其獨(dú)立性有效發(fā)揮。獨(dú)立性

56、是內(nèi)部控制最主要的特征，要想加強(qiáng)內(nèi)控有效性，必須提高內(nèi)控的獨(dú)立性。（1）審計(jì)部門要作為一個(gè)單獨(dú)的部門獨(dú)立于公司其他部門，直接隸屬于公司董事會(huì)管理，要獨(dú)立審查公司內(nèi)控的合理運(yùn)行，不受其業(yè)務(wù)部門的干擾，做到實(shí)事求是。（2）審計(jì)人員必須精通公司業(yè)務(wù)，掌握審計(jì)程序，內(nèi)外兼?zhèn)?，只有這樣才不至于有失水準(zhǔn)，嚴(yán)格審計(jì)，做到有的放矢。5.2.3擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)的范圍（1）內(nèi)部審計(jì)不僅僅表現(xiàn)為事后審計(jì)，還應(yīng)對(duì)一些數(shù)量金額較大、風(fēng)險(xiǎn)成本較高的業(yè)務(wù)進(jìn)行事前審計(jì)，對(duì)執(zhí)行中的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的可操作性進(jìn)行事中審計(jì)。（2）積極開展經(jīng)濟(jì)利益審計(jì)。經(jīng)濟(jì)利益審計(jì)是按照一定的規(guī)則制定對(duì)公司資源的有效性、利用率展開全面審查，目的在于保證公司利益

57、的最大化，有利于改善管理、提高利益，為決策者提供智力支持。5.3建立中小企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制中小企業(yè)要想平穩(wěn)發(fā)展，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制是有力保證，我國中小企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的不重視所造成的后果已經(jīng)在現(xiàn)實(shí)中得到體現(xiàn)，所以中小企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與財(cái)務(wù)管理，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，將企業(yè)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)置于自身的監(jiān)控狀態(tài)之下，提前規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，力保企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全。5.4規(guī)范中小企業(yè)治理結(jié)構(gòu)我國中小企業(yè)，家族式的企業(yè)管理模式造成公司治理結(jié)構(gòu)的相對(duì)單一，往往難以適應(yīng)現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，因此，結(jié)合我國目前的經(jīng)濟(jì)、政治、法律環(huán)境以及中小企業(yè)的具體情況，對(duì)于改善中小企業(yè)的效益與管理，我們可以從以下幾方面著手：5.4.1打破單一的

58、企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)我國的中小企業(yè)面臨的最根本的問題在于融資渠道少，融資范圍狹窄，企業(yè)籌集資金困難，企業(yè)的原始資本積累很大程度上來源于個(gè)人的自有資產(chǎn)投資，于是自然而然的出現(xiàn)了“一人獨(dú)大”、“兩權(quán)合一”的治理模式。如何擺脫這種局面？（1）政府應(yīng)拓寬融資渠道，鼓勵(lì)中小企業(yè)多渠道融資，努力改變?cè)械乃饺酥苯映鲑Y狀況，分散所有權(quán)。（2）政府應(yīng)該不斷完善資本市場(chǎng)，增強(qiáng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活力，打造中小企業(yè)直接融資市場(chǎng)。（3）培養(yǎng)高素質(zhì)職業(yè)經(jīng)理人，建立健全高素質(zhì)人才市場(chǎng)，鼓勵(lì)中小企業(yè)吸納職業(yè)經(jīng)理人，打造企業(yè)職業(yè)化管理機(jī)制。5.4.2建立健全中小企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)“兩權(quán)分離”制度（1）公司經(jīng)理層應(yīng)充分發(fā)揮自身的經(jīng)營管理職責(zé)，全

59、權(quán)負(fù)責(zé)公司的各項(xiàng)日常經(jīng)營業(yè)務(wù)，增強(qiáng)自身責(zé)任感，僅就公司運(yùn)營效果對(duì)所有者負(fù)責(zé)。（2）完善公司董事會(huì)的職責(zé)，要求能夠從公司內(nèi)部的整體利益出發(fā)，做出符合企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的重大戰(zhàn)略決策。（3）設(shè)立監(jiān)事會(huì)，保護(hù)公司利益的流失，監(jiān)控董事會(huì)與經(jīng)理層的權(quán)力，真正做到“三權(quán)分立”。5.5塑造中小企業(yè)公司文化5.5.1完善企業(yè)內(nèi)部文化建設(shè)一個(gè)公司的發(fā)展既需要硬件又需要相應(yīng)地軟件，而企業(yè)文化正是公司發(fā)展的軟實(shí)力之一，對(duì)企業(yè)的發(fā)展起著不可替代的作用。中小企業(yè)的發(fā)展，從根本上來說決定于企業(yè)所有者的個(gè)人魅力、行事方式與能力，優(yōu)秀的企業(yè)所有者其自身具有企業(yè)家意識(shí)，能夠?qū)彆r(shí)度勢(shì)地打造屬于自己的企業(yè)文化。這要求中小企業(yè)的企業(yè)家：第一，樹立正確的文化觀念，善于弘揚(yáng)與傳遞正能量，帶動(dòng)全體員工形成企業(yè)向心力，促進(jìn)企業(yè)快速發(fā)展；第二，要善于發(fā)現(xiàn)和樹立一個(gè)好榜樣，利用榜樣的力量來形成風(fēng)尚，為企業(yè)文化建設(shè)提速。5.5.2完善人力資源管理制度（