1、增值稅退稅籌劃案例分析A 企業(yè)是一家由國(guó)有棉紡織企業(yè)改制而成的民營(yíng)企業(yè)，現(xiàn)有7 萬(wàn)錠的年紡紗生產(chǎn)能力。改制后的 A 企業(yè)由于產(chǎn)權(quán)明晰、 職工身份的轉(zhuǎn)變， 昔日的國(guó)企“老字號(hào)”煥發(fā)出勃勃生機(jī)。2003 年 8 月，該公司被告知已獲得生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)產(chǎn)品出口經(jīng)營(yíng)權(quán)。企業(yè)老總獲悉此消息后，在董事會(huì)上提出了投資6000 萬(wàn)元，收購(gòu)?fù)袠I(yè) B 企業(yè)的設(shè)想。就在此事準(zhǔn)備實(shí)施時(shí)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了 關(guān)于調(diào)整出口貨物退稅率的通知 、（財(cái)稅 2003222號(hào)）。根據(jù)文件得知，該公司的棉紗產(chǎn)品出口退稅率由現(xiàn)行的17下調(diào)至 13（從 2004 年 1 月 1 日起執(zhí)行）。執(zhí)行新政策后，該企業(yè)2004 年的棉紗產(chǎn)

2、品出口成本將增加4 個(gè)百分點(diǎn)。這就使 A企業(yè)的老總提出的“立足內(nèi)地，走向國(guó)際”的企業(yè)經(jīng)營(yíng)思路產(chǎn)生了障礙。分析： A 公司在立足內(nèi)銷市場(chǎng)的前提下參與國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略是正確的。與其通過(guò)投資 6000 萬(wàn)元收購(gòu) B 紡織企業(yè)來(lái)專門進(jìn)行棉紗產(chǎn)品的出口生產(chǎn)，不如用“借雞生蛋”的方式，收購(gòu)其他廠商所生產(chǎn)的棉紗產(chǎn)品來(lái)進(jìn)行貨物的自營(yíng)出口。從而實(shí)現(xiàn)其“立足內(nèi)地，走向國(guó)際”的戰(zhàn)略目標(biāo)。理論依據(jù)是國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口產(chǎn)品視同自產(chǎn)產(chǎn)品退稅有關(guān)問(wèn)題的通知（國(guó)稅函 20021170 號(hào)）：生產(chǎn)企業(yè)出口外購(gòu)的產(chǎn)品，凡同時(shí)符合以下條件的，可視同自產(chǎn)貨物辦理退稅。（一）與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同；（二）使用本企業(yè)注

3、冊(cè)商標(biāo)或外商提供給本企業(yè)使用的商標(biāo)；（三）出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商。如果 A 企業(yè)能夠按照上述政策的要求外購(gòu)棉紗產(chǎn)品，其有利之處在于：一是能夠省下 6000 萬(wàn)元的并購(gòu)費(fèi)用； 二是所收購(gòu)的視同自產(chǎn)產(chǎn)品的棉紗可由供貨商向當(dāng)?shù)刂鞴軝C(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具稅率為6.8 的增值稅稅收（出口貨物專用）繳款書(shū)，而且可享受生產(chǎn)企業(yè)出口產(chǎn)品以及免、抵、退稅的政策優(yōu)惠；三是這種收購(gòu)行為有利于向供貨商進(jìn)行出口產(chǎn)品成本的攤薄轉(zhuǎn)嫁。該事務(wù)所的注冊(cè)稅務(wù)師幫A 公司的決策層算了這樣一筆賬。假如 A 企業(yè)在 2004 年出口全棉產(chǎn)品， 其離岸價(jià)為 19000 元噸，由于出口退稅率下調(diào) 4 個(gè)百分點(diǎn)使其全棉的銷售成本每噸上升了76

4、0 元。為了彌補(bǔ)出口產(chǎn)品生產(chǎn)能力的不足，A 企業(yè)根據(jù)國(guó)稅函 20021170 號(hào)文件對(duì)收購(gòu)視同自產(chǎn)貨物的供貨商無(wú)區(qū)域、數(shù)量限制的規(guī)定，通過(guò)報(bào)刊電視和電子商務(wù)等大眾媒體在本地區(qū)乃至更廣大的范圍內(nèi)選擇若干商家采購(gòu)質(zhì)優(yōu)價(jià)廉的棉紗產(chǎn)品，從而盡可能地達(dá)到攤薄并轉(zhuǎn)嫁由于出口產(chǎn)品退稅率降低使本企業(yè)出口產(chǎn)品銷售成本增加的目的。假設(shè) A企業(yè) 2004 年出口全棉產(chǎn)品 4000 噸，其成本增加額為 304 萬(wàn)元，即 40007603040000（元）。很顯然，由某一商家來(lái)為A 企業(yè)承擔(dān)出口產(chǎn)品成本增加額是不現(xiàn)實(shí)的，但 A企業(yè)如果選擇若干家（本例假設(shè)為10 家）供貨商來(lái)進(jìn)行成本攤薄，則有10 家供貨商的年均供貨數(shù)量

5、為400010 400（噸），均供貨成本則為：400760=304000（元）。企業(yè)的決策層在聽(tīng)取了該稅務(wù)師事物所的建議后，一致認(rèn)為“借雞生蛋”的方式最具可行性。因此法人代表明確表示：放棄原擬訂并購(gòu) B 企業(yè)的計(jì)劃。企業(yè)的財(cái)務(wù)老總還與該所的稅務(wù)專家們一道共同進(jìn)行了如下節(jié)稅測(cè)算。A 企業(yè)在 2004 年元月購(gòu)進(jìn)一批視同自產(chǎn)的全棉紗，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為 2000 萬(wàn)元，外購(gòu)的貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款為340 萬(wàn)元。另購(gòu)進(jìn)原材料800 萬(wàn)元，準(zhǔn)予抵扣稅款126 萬(wàn)元，當(dāng)月該公司生產(chǎn)的內(nèi)銷貨物銷售額為1000 萬(wàn)元，價(jià)稅合計(jì) 1170萬(wàn)元，本月產(chǎn)品出口離岸價(jià)折合人民幣2000 萬(wàn)元（毛利率

6、 20）。不予抵扣稅額 2000（ 17-13 ） 80（萬(wàn)元）；當(dāng)期的應(yīng)納稅額 100017- （ 340126-80） 170-386 -216 （萬(wàn)元）；按照退稅率計(jì)算，退稅額為 200013 260（萬(wàn)元）；經(jīng)過(guò)比較，所以當(dāng)期的應(yīng)退稅 216 萬(wàn)元；應(yīng)免抵稅 260-216=44（萬(wàn)元）。由上述計(jì)算可知， A 企業(yè)元月份由于出口視同自產(chǎn)的產(chǎn)品而獲得退稅額可達(dá)216萬(wàn)元，如按此出口銷售額一年不變來(lái)計(jì)算，2004 年全年所獲得的退稅額將達(dá)2592萬(wàn)元，即 21612=2592（萬(wàn)元）。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)產(chǎn)品實(shí)行免、抵、退稅辦法的通知（國(guó)稅發(fā) 2002152 號(hào)）精神， A 企業(yè)在申報(bào)免、抵、退稅時(shí)，須按當(dāng)月實(shí)際出口情況注明視同自產(chǎn)產(chǎn)品的出口額。對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的視同自產(chǎn)產(chǎn)品，凡不超過(guò)當(dāng)月自產(chǎn)產(chǎn)品出口額的50%的，由當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)按有關(guān)文件規(guī)定審核無(wú)誤后辦理免、抵、退稅；凡超過(guò)當(dāng)月自產(chǎn)產(chǎn)品出口額50%的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在核實(shí)全部視同自產(chǎn)產(chǎn)品供貨業(yè)務(wù)納稅情況正確無(wú)誤后，報(bào)經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市或計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局核對(duì)后，方可免、抵、退稅。小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得只要大概知道意思