1、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形態(tài)正常類法人貸款的思路和方法商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形態(tài)正常類法人貸款的思路和方法一、審計(jì)正常類法人貸款的思路理順?biāo)悸凡拍馨盐兆≌_方向。審計(jì)正常類貸款要以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，審計(jì)前不僅要認(rèn)真研究審計(jì)抽樣，明確疑點(diǎn)、難點(diǎn)，還應(yīng)總體把握、抓住特點(diǎn)、重點(diǎn)。審計(jì)思路如下：一是有什么？充分利用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)手段，對(duì)由非現(xiàn)場(chǎng)生成的樣本疑點(diǎn)線索和初步掌握的信息資料進(jìn)展初步分析，通過(guò)整體把握、挑選鑒別，判斷所審計(jì)業(yè)務(wù)中有沒有問(wèn)題。二是是什么？假如判斷審計(jì)樣本中有問(wèn)題，要明確重點(diǎn)，按照審計(jì)程序多策并舉、內(nèi)查外調(diào)取證，認(rèn)定是什么性質(zhì)如系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)、才能風(fēng)險(xiǎn)或舞弊風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，鍥而不舍，深度挖掘。三

2、是為什么？進(jìn)一步核查，查找問(wèn)題產(chǎn)生的原因和癥結(jié)并深化分析，對(duì)照有關(guān)法律法規(guī)和內(nèi)部審計(jì)根據(jù)，對(duì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題作出合理、準(zhǔn)確的定性和評(píng)價(jià)，得出正確的審計(jì)結(jié)論。四是怎么辦？從完善機(jī)制、體制和制度建立層面積極尋求從源頭和根本上解決問(wèn)題，有針對(duì)性地提出具有可操作性和時(shí)效性的審計(jì)意見和管理建議。二、對(duì)正常類法人貸款進(jìn)展審計(jì)的方法一著眼企業(yè)和貸款行兩個(gè)基點(diǎn)發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索1.正常類法人貸款風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的切入點(diǎn)是企業(yè)。1從原始文件或賬證中發(fā)現(xiàn)虛假注資線索：企業(yè)虛假注資一般是采用從企業(yè)或個(gè)人借入資金，驗(yàn)資后歸還。因此，必須查閱公司章程，弄清企業(yè)注資或增資時(shí)間時(shí)點(diǎn)。如驗(yàn)資賬戶在本行，通過(guò)查詢企業(yè)存款分戶賬和相關(guān)憑證查證資金流入

3、和流出情況，關(guān)注是否存在抽逃資本金問(wèn)題。如驗(yàn)資賬戶在他行，核查驗(yàn)資報(bào)告及所附存款函證、轉(zhuǎn)賬憑證等證明資料的真實(shí)性。2比照分析數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)虛假會(huì)計(jì)報(bào)表線索：一是理解借款企業(yè)的性質(zhì)，如企業(yè)性質(zhì)為商貿(mào)性企業(yè)，一般是流動(dòng)資產(chǎn)占比擬重;消費(fèi)性企業(yè)那么固定資產(chǎn)占比擬重等;企業(yè)類型不同，會(huì)計(jì)報(bào)表中資產(chǎn)分布不同。二是比擬兩個(gè)年度以上會(huì)計(jì)報(bào)表，比照分析報(bào)表中重點(diǎn)科目應(yīng)收、應(yīng)付賬款和存貨等的異常變動(dòng)及不合理變化，審查是否虛增資產(chǎn)和利潤(rùn)，是否人為操縱報(bào)表數(shù)據(jù)掩蓋企業(yè)真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況，找出差異。三是查看會(huì)計(jì)報(bào)表附注，驗(yàn)證報(bào)說(shuō)明細(xì)的合理性。如應(yīng)收和預(yù)付賬款的賬齡是否合理，是否存在不合理的掛賬，是否有企業(yè)股東及股東近親或員工長(zhǎng)期

4、在公司長(zhǎng)期有大額借款等問(wèn)題。四是查看資產(chǎn)負(fù)債表，現(xiàn)金流量表、損益表等報(bào)表數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系是否銜接、合理，必要時(shí)延伸審計(jì)，到企業(yè)核實(shí)賬務(wù)或到稅務(wù)部門調(diào)閱企業(yè)納稅申報(bào)情況，上市公司可借助公開披露的財(cái)務(wù)信息輔證。3通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)勘察發(fā)現(xiàn)虛假工程、虛假抵押等線索：對(duì)無(wú)法確證的問(wèn)題，通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)觀察取證，如房地產(chǎn)工程建立情況，貸款抵押品的真實(shí)性、有效性、合理性和可實(shí)現(xiàn)性，企業(yè)消費(fèi)才能和經(jīng)營(yíng)規(guī)模，目前是否關(guān)停等。實(shí)地查看宜突擊進(jìn)展，勘察要帶著問(wèn)題去尋找發(fā)現(xiàn)。4追蹤貸款資金流向發(fā)現(xiàn)虛構(gòu)貸款用處線索：企業(yè)貸款的目的是為了使用。一是審閱企業(yè)申請(qǐng)資料及購(gòu)銷合同等證明材料，關(guān)注貸款用處與其經(jīng)營(yíng)范圍和規(guī)模以及交易對(duì)手的經(jīng)營(yíng)范圍與合

5、同約定用處是否相符。對(duì)關(guān)聯(lián)交易，重點(diǎn)關(guān)注交易背景的真實(shí)性;二是查看貸款資金流向情況，是否按合同規(guī)定使用貸款資金。2.從商業(yè)銀行內(nèi)部運(yùn)作環(huán)節(jié)查證風(fēng)險(xiǎn)。1查證貸前調(diào)查企業(yè)信譽(yù)狀況。驗(yàn)證貸前調(diào)查報(bào)告是否客觀、真實(shí)反映了企業(yè)不良信譽(yù)記錄和逃廢債行為等風(fēng)險(xiǎn)信息。通過(guò)商業(yè)銀行內(nèi)部查詢系統(tǒng)、人行征信系統(tǒng)、法院系統(tǒng)、行業(yè)協(xié)會(huì)等渠道理解企業(yè)及其主要股東、法定代表人、高管層信譽(yù)記錄情況。2核實(shí)調(diào)查報(bào)告本文由論文聯(lián)盟.Ll.搜集整理中的重要數(shù)據(jù)。粉飾借款人及擔(dān)保人財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的目的是為滿足貸款準(zhǔn)入條件提供便利。而盲目采信企業(yè)提供的數(shù)據(jù)，可能誤導(dǎo)審查、審批。因此，要關(guān)注調(diào)查報(bào)告中企業(yè)財(cái)務(wù)因素分析，核實(shí)報(bào)告中引用的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)

6、，查看有無(wú)隱瞞重要信息、虛夸財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)情況。3審核貸款需求的合理性。重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)資金需求是否與其消費(fèi)經(jīng)營(yíng)匹配、負(fù)債是否超出合理承受才能，是否存在盲目擴(kuò)大消費(fèi)或多元化投資傾向。是否通過(guò)人為調(diào)整采用過(guò)時(shí)或虛假報(bào)表數(shù)據(jù)測(cè)算營(yíng)運(yùn)資金缺口、變相進(jìn)步貸款額度延緩風(fēng)險(xiǎn)暴露。重點(diǎn)關(guān)注是否人為掩蓋貸款形態(tài)，是否存在道德風(fēng)險(xiǎn)。4查看還貸資金來(lái)源。企業(yè)現(xiàn)金流緊張，貸款到期一般采用借款還貸，貸后歸還方式。通過(guò)審閱企業(yè)存款分戶賬、相關(guān)憑證等核實(shí)還貸資金是否為經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流入。關(guān)注還貸資金來(lái)源于貸款資金、關(guān)聯(lián)企業(yè)、民間融資、本行員工賬戶。5識(shí)別貸款擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)。主要從擔(dān)保環(huán)節(jié)的有效性、合法性著手;審查保證人擔(dān)保才能或意愿，是否存在

7、互保、循環(huán)擔(dān)?，F(xiàn)象;集團(tuán)客戶關(guān)聯(lián)保證是否超過(guò)規(guī)定比例;押品估值是否合理、測(cè)算質(zhì)抵押率能否覆蓋信貸風(fēng)險(xiǎn)。采取實(shí)地觀察法，重點(diǎn)關(guān)注有法律瑕疵、變現(xiàn)才能弱的抵押品。6貸后管理是否落實(shí)。一是貸后跟蹤檢查是否掌握企業(yè)真實(shí)經(jīng)營(yíng)狀況，分析第一還款來(lái)源是否有劣變風(fēng)險(xiǎn);對(duì)企業(yè)重大風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)是否及時(shí)核實(shí)并報(bào)告。二是通過(guò)審核結(jié)算賬戶資金往來(lái)明細(xì)，分析企業(yè)貨款歸行，存款和結(jié)算份額與信譽(yù)占比是否匹配。二多維取證間接查詢審計(jì)線索1.充分利用公用網(wǎng)絡(luò)信息平臺(tái)強(qiáng)大功能查詢企業(yè)及行業(yè)信息，獲取有價(jià)值線索。如：到當(dāng)?shù)毓ど叹志W(wǎng)站查詢著名商標(biāo)、免檢企業(yè)名錄及撤消企業(yè)名錄等相關(guān)信息;登陸當(dāng)?shù)貒?guó)稅局網(wǎng)核查發(fā)票的真實(shí)性;登陸法院網(wǎng)查詢?cè)V訟案件等。2.高度重視群眾舉報(bào)內(nèi)容，群眾舉報(bào)信息往往來(lái)自內(nèi)外部情況的知情者，為審計(jì)提供了線索方向，對(duì)不確定性線索，按照審計(jì)程序查證舉報(bào)線索的真實(shí)性。對(duì)被審計(jì)行內(nèi)部員工舉報(bào)的線索，一般可信度和價(jià)值較高，甚至就是一些大、要案審計(jì)線索的打破口，要進(jìn)一步追蹤，一查到底。3.借助訪談、閑聊找有關(guān)當(dāng)事人核實(shí)資料中無(wú)法確定的問(wèn)題，可以作訪談筆錄或要當(dāng)事人將談話內(nèi)容寫出書面材料。對(duì)一些看似合情合理尚不能弄清的事實(shí)真相，要擅長(zhǎng)觀察和發(fā)現(xiàn)，有意識(shí)地提出問(wèn)題，通過(guò)不同人員對(duì)同一問(wèn)題所闡述情況不同，分析比照、找出差異，以此求得打破，鎖定、尋找出審計(jì)線索。4.高度關(guān)注以前年度內(nèi)