1、物流企業(yè)裝卸費用的核算（一）裝卸費用的歸集與分配物流企業(yè)的裝卸費用通過主營業(yè)務成本裝卸支出賬戶進行歸集與分配，本賬戶按成本計算對象設置明細賬戶，并按成本項目進行明細核算。物流公司如同時經營裝卸業(yè)務，在公司下設立裝卸隊，裝卸隊隊部統(tǒng)一管理機械裝卸隊和人工裝卸隊，其中人工裝卸隊配備少量裝卸機械，機械裝卸隊和人工裝卸隊應分別核算裝卸支出與計算裝卸成本。裝卸費用的歸集與分配方法，與運輸費用基本相同，其有關的匯總表、計算表、分配表及會計分錄，一般都可并人前述核算運輸業(yè)務的有關憑證（匯總表、計算表、分配表）及分錄中。下面舉例簡要說明各項裝卸費用的歸集與分配方法。1、直接人工企業(yè)的直接人工區(qū)可根據(jù)工資結算表

2、等有關資料，編制工資及職工福利費匯總表據(jù)以直接計入各類裝卸成本?！纠考僭O裝卸隊 2009 年 12 月發(fā)生工資如下： 機械裝卸隊司機及助手29000 元、保修工人 6000 元；人工裝卸隊48000 元，保修工人2000 元；隊部管理人員9000元。作會計分錄如下：借：主營業(yè)務成本裝卸支出- 機械（直接人工）29000機械（保養(yǎng)修理費）6000人工（直接人工）48000人工（保養(yǎng)修理費用）2000制造費用營運間接費用（裝卸支出）9000貸：應付工資940002、直接材料中的燃料和動力對于燃料和動力，企業(yè)可于每月終了根據(jù)油庫轉來裝卸機械領用燃料憑證計算實際消耗數(shù)量計入成本。企業(yè)耗用的電力可根據(jù)

3、供電部門的收費憑證或企業(yè)的分配憑證直接計入成本。【例】假設申通物流公司裝卸隊2003 年 12 月領用裝卸過程用的燃料53400 元，其中：機械裝卸隊48000 元，人工裝卸隊5400 元。當月燃料成本差異率為2% ，作會計分錄如下：借：主營業(yè)務成本裝卸支出機械（燃料及動力）48000人工（燃料及動力）5400貸：原材料燃料 53400借：主營業(yè)務成本裝卸支出機械（燃料及動力）960人工（燃料及動力）108貸：材料成本差異燃料1068假設公司機械裝卸隊機械操作耗用電力，已付或應付電費2000 元，有關會計分錄如下：借：主營業(yè)務成本裝卸支出機械（燃料及動力）2000貸：銀行存款或應付賬款2000

4、3、直接材料中的輪胎物流企業(yè)裝卸機械的輪胎磨耗是在裝卸場地操作過程中發(fā)生的，因此其輪胎費用不宜采用胎公里攤提方法處理。一般可于領用新胎時將其價值一次直接計入裝卸成本。如一次集中領換輪胎數(shù)量較多，為均衡各期成本負擔，可將其作為待攤費用按月份分攤計入裝卸成本。裝卸機械輪胎的翻新和零星修補費用，一般在費用發(fā)生和支付時，直接計入裝卸成本。裝卸隊配屬各種車輛所領用新胎及翻新和零星修補的費用，也可按上述方法計入成本?！纠考僭O公司機械裝卸隊2003 年 12 月領用外胎3200 元，材料成本差異率為5% ，領用內胎、墊帶750 元，材料成本差異率為4%，作會計分錄如下：借：主營業(yè)務成本裝卸支出機械（輪胎）

5、3360貸：原材料輪胎 3200材料成本差異輪胎160借：主營業(yè)務成本裝卸支出機械（輪胎）780貸：原材料 750材料成本差異材料30假設公司機械裝卸隊送保養(yǎng)場零星修補輪胎，分配修補費用260 元，作會計分錄如下：借：主營業(yè)務成本裝卸支出機械（輪胎）260貸：主營業(yè)務成本輔助營運費用260假設機械裝卸隊委托外單位翻新輪胎，支付翻新費用1000 元，作會計分錄如下：借：主營業(yè)務成本裝卸支出機械（輪胎）1000貸：銀行存款 10004、其他直接費用中的保養(yǎng)修理費物流公司由專職裝卸機械保修工或保修班組進行裝卸機械保修作業(yè)的工料費，直接計入裝卸成本；由保養(yǎng)場（或保修車間）進行裝卸機械保修作業(yè)的工料費，

6、通過輔助營運費用賬戶核算，然后分配計入裝卸成本。裝卸機械大修理費用的計提額，送大修機械超、虧運轉臺班差異調整，大修理費用超、節(jié)差異調整等的計算及其賬務處理，都與前述運輸車輛相類似。裝卸機械在運行和裝卸操作過程中耗用的機油、潤滑油以及裝卸機械保修領用周轉總成的價值，月終根據(jù)油料庫、材料庫提供的領料憑證直接計入裝卸成本?！纠考僭O申通物流公司機械裝卸隊2003 年 12 月保養(yǎng)修理裝卸機械領用備品配件、潤料及其他材料6000 元，其中：機械裝卸隊領用5000 元，人工裝卸隊領用1000 元。當月材料類的成本差異率為4% ，作會計分錄如下：借：主營業(yè)務成本裝卸支出機械（保養(yǎng)修理費）5000人工（保養(yǎng)

7、修理費）1000貸：原材料 6000借：主營業(yè)務成本裝卸支出機械（保養(yǎng)修理費）200人工（保養(yǎng)修理費） 40貸：材料成本差異材料240當月按裝卸運轉臺班和臺班大修理費計提額計算，大修理費計提額為：機械裝卸隊 11250 元，人工裝卸隊1950 元，作會計分錄如下：借：主營業(yè)務成本裝卸支出- 機械（保養(yǎng)修理費）11250人工（保養(yǎng)修理費）1950貸：預提費用預提修理費用13200假設當月機械裝卸隊送保養(yǎng)場大修裝卸機械，虧運轉臺班差異應調增大修理費用2700 元，大修理費用超支應調增大修理費用3300 元。保養(yǎng)場分配裝卸機械大修理費用 57300 元。分別作會計分錄如下：借：主營業(yè)務成本裝卸支出機

8、械（保養(yǎng)修理費）6000貸：預提費用預提修理費用6000借：預提費用預提修理費用57300貸：主營業(yè)務成本輔助營運費用573005、其他直接費用中的折舊費物流企業(yè)裝卸機械的折舊應按規(guī)定的折舊率計提，根據(jù)固定資產折舊計算表直接計入各類裝卸成本。裝卸機械計提折舊適宜采用工作量法，一般按其工作時間（以臺班表示）計提。其計算公式如下：裝卸機械臺班折舊額 =（裝卸機械原值 - 預計殘值預計清理費用）/ 裝卸機械由新至廢運轉臺班定額裝卸機械月折舊額 =當月運轉臺班 X 臺班折舊額【例】假設公司裝卸隊2003 年 12 月應計提固定資產折舊如下：機械裝卸隊用裝卸機械 38400 元，人工裝卸隊用裝卸機械57

9、60 元，裝卸隊部用房屋160 元。作會計分錄如下：借：主營業(yè)務成本裝卸支出機械（折舊費）38400人工（折舊費）5760制造費用營運間接費用裝卸160貸：累計折舊443206、其他直接費用中的其他費用裝卸機械領用的隨機工具、勞保用品和裝卸過程中耗用的工具，在領用時根據(jù)領用憑證可將其價值一次直接計入各類裝卸成本。一次領用數(shù)額過大時，可作為待攤費用處理。工具的修理費用以及防暑、防寒、保健飲料、勞動保護安全措施等費用，在費用發(fā)生和支付時，可根據(jù)費用支付憑證或其他有關憑證，一次直接計入各類裝卸成本。物流企業(yè)對外發(fā)生和支付裝卸費時，可根據(jù)支付憑證直接計入各類裝卸成本。事故損失一般于實際發(fā)生時直接計入有關裝卸成本，或先通過其他應收款 - 暫付賠款賬戶歸集，然后于月終將應由本期裝卸成本負擔的事故凈損失結轉計入有關裝卸成本。7、營運間接費用裝卸隊直接開支的管理費和業(yè)務費，可在發(fā)生和支付時，直接列入裝卸成本。當按機械裝卸和人工裝卸分另，計算成本時，可先通過營運間接費用賬戶匯集，月終再按直接費用比例分配計入各類裝卸成本。（二）裝卸總成本和單位成本的計算物流企業(yè)的裝卸總成本是通過主營業(yè)務成本- 裝卸支出賬戶的明細賬所登記的各項裝卸費用總額確定的。裝卸業(yè)務的單位成本，以元千操作噸為計算單位。其計算公式如下：裝卸單位成本（元千操作噸）=裝卸總成本 / 裝卸操作量（操作噸）