1、對(duì)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則第8號(hào)當(dāng)期凈損益益、重大差錯(cuò)錯(cuò)和會(huì)計(jì)政策策變更（19993年修訂訂）的改進(jìn)建建議主譯，丁度翻譯Invitation to 主譯，丁度翻譯Invitation to comment, Summary of main changes & Appendix，丁度主校對(duì)。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第第8號(hào)會(huì)計(jì)政策策、會(huì)計(jì)估計(jì)計(jì)變更和差錯(cuò)錯(cuò)（200X年修修訂）（備注：盡管本本征求意見稿稿是以“清樣稿”形式列示，上上述標(biāo)題仍以以作出標(biāo)記的的形式列示建建議的改動(dòng)。）征詢意見理事會(huì)將特別歡歡迎對(duì)下列問問題的回答。意意見中最好能能指明有關(guān)的的準(zhǔn)則段落，包包含明晰的基基本原理，并并在合適的地地方提出備選選措辭的

2、建議議。問題1您是否同意會(huì)會(huì)計(jì)政策自愿愿變更和差錯(cuò)錯(cuò)更正的允許許選用的處理理方法應(yīng)當(dāng)被被刪除，即這這些變更和更更正應(yīng)當(dāng)用追追溯調(diào)整法處處理，如同新新的會(huì)計(jì)政策策一直在運(yùn)用用或該差錯(cuò)從從未發(fā)生那樣樣（參見第220段、211段、32段段和33段）？問題2您是否同意刪刪除重大差錯(cuò)錯(cuò)和其他重要要差錯(cuò)的區(qū)別別（參見第332段和333段）？主要改動(dòng)摘要主要的改動(dòng)建建議有：通過下列方式修修改本準(zhǔn)則的的范圍： 包含國際會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)號(hào)會(huì)計(jì)報(bào)表表的列報(bào)的的第20至222段，該段段詳細(xì)說明了了會(huì)計(jì)政策選選擇的標(biāo)準(zhǔn)；刪除IAS8第第7至18段段涉及到收益益表項(xiàng)目列報(bào)報(bào)的要求。這這些要求，包包括所作的修修改，將轉(zhuǎn)入

3、入IAS1。因此，本準(zhǔn)則的的名稱該為會(huì)會(huì)計(jì)政策、會(huì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更更和差錯(cuò)。刪除重大差錯(cuò)和和其他重要差差錯(cuò)的區(qū)別，并并在建議的第第3段增加差差錯(cuò)的定義。重重大差錯(cuò)的概概念被刪除刪除IAS8第第38至400段所列的差差錯(cuò)更正允許許選用的處理理方法。因此此，某個(gè)實(shí)體體不再被允許許：將差錯(cuò)更正的金金額包含在當(dāng)當(dāng)期損益中；如同在前期財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表中報(bào)告告那樣列報(bào)比比較信息。作為替代，差錯(cuò)錯(cuò)的更正采用用追溯調(diào)整法法處理。這涉涉及到以下兩兩者之一：重新表述差錯(cuò)發(fā)發(fā)生前期的比比較金額，如果差錯(cuò)在最早早的以前列報(bào)報(bào)期間之前發(fā)發(fā)生，則重新新表述該期間間留存收益的的期初余額以便如同差錯(cuò)從從未發(fā)生那樣樣列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表（參見

4、建建議的第322段和33段段）。修訂IAS8的的第34段，以以便在對(duì)差錯(cuò)錯(cuò)更正采用追追溯調(diào)整法時(shí)時(shí)，免除對(duì)特特定前期比較較信息進(jìn)行重重新表述的依依據(jù)由“無法做到”改為“過大的成本本或精力”。這項(xiàng)免除除只運(yùn)用于重重新表述比較較信息導(dǎo)致過過大的成本或或精力的特定定前期（參見見建議的第332段和333段）。將IASB聲明明的層次和權(quán)權(quán)威的非強(qiáng)制制性指南相結(jié)結(jié)合，以便在在選擇會(huì)計(jì)政政策時(shí)考慮運(yùn)運(yùn)用于財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表編制。這這涉及到增加加建議的第44段和修訂IIAS1的第第20至222段（轉(zhuǎn)入IIAS8）。增加第7段以與與解釋公告告第18號(hào)一致性：允許選用的的處理方法中中的“結(jié)論”部分合并，即即：實(shí)體應(yīng)當(dāng)一致

5、地地選擇并運(yùn)用用其類似交易易、其他事項(xiàng)項(xiàng)和事實(shí)的會(huì)會(huì)計(jì)政策、除除非準(zhǔn)則或或解釋公告告特別要求求或允許對(duì)可可能適用不同同會(huì)計(jì)政策的的項(xiàng)目進(jìn)行分分類；如果準(zhǔn)則或或解釋公告告要求或允允許對(duì)項(xiàng)目進(jìn)進(jìn)行分類，則則應(yīng)當(dāng)選擇適適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政政策并一致地地運(yùn)用于各個(gè)個(gè)類別。SIC-18將將被撤消。修訂IAS8的的第48段，要要求（而不是是鼓勵(lì)）如果果實(shí)體執(zhí)行已已經(jīng)發(fā)布但尚尚未開始生效效的新準(zhǔn)則，則則披露未來會(huì)會(huì)計(jì)政策變更更的性質(zhì)。并并且要求披露露采用該政策策的計(jì)劃日期期和對(duì)該變更更對(duì)實(shí)體的財(cái)財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生生影響的估計(jì)計(jì)，除非該估估計(jì)花費(fèi)過大大的成本和精精力（參見建建議的第199段）。刪除IAS8第第54至577段

6、所列的會(huì)會(huì)計(jì)政策自愿愿變更的允許許選用的處理理方法。因此此，實(shí)體不再再被允許：將由會(huì)計(jì)政策變變更的追溯調(diào)調(diào)整法產(chǎn)生的的調(diào)整包含在在當(dāng)期損益中中；如同在前期財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表中報(bào)告告那樣列報(bào)比比較信息。作為替代，應(yīng)作作由會(huì)計(jì)政策策變更的追溯溯調(diào)整法產(chǎn)生生的調(diào)整，即即最早的以前前列報(bào)期間留留存收益期初初余額以及各各以前列報(bào)期期間的其它比比較金額在適適當(dāng)時(shí)予以調(diào)調(diào)整，如同新新的會(huì)計(jì)政策策一直在運(yùn)用用那樣。修訂IAS8的的第49段，以以將免除重新新表述會(huì)計(jì)政政策自愿變更更的比較信息息的依據(jù)由“無法做到”改為“過大的成本本或精力”。這項(xiàng)免除除僅運(yùn)用于重重新表述比較較信息花費(fèi)過過大的成本或或精力的特定定前期（參見

7、見建議的第221段）。本征求意見稿對(duì)對(duì)IAS8建建議改動(dòng)很大大。因此，為為了便于閱讀讀，本征求意意見稿以“清樣稿”的形式而不不是以“標(biāo)記”改動(dòng)的形式式列示。目錄國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第第8號(hào)會(huì)計(jì)政策、會(huì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更更和差錯(cuò)（2200X年修修訂） 目 的范 圍段 落落 1-2定 義3會(huì)計(jì)政策4-23會(huì)計(jì)政策的選擇擇44-6會(huì)計(jì)政策的一致致性 7-8會(huì)計(jì)政策變更9-23準(zhǔn)則的采用122-19會(huì)計(jì)政策的自愿愿變更20-233會(huì)計(jì)估計(jì)變更24-30差錯(cuò)31-35差錯(cuò)的披露35生效日期336附 錄：結(jié)論依據(jù)（2000X年修訂訂版）國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第第號(hào)會(huì)計(jì)政策策、會(huì)計(jì)估計(jì)計(jì)變更和差錯(cuò)錯(cuò)（200X年修修訂）本準(zhǔn)則中以粗

8、體體標(biāo)示的段落落，應(yīng)與本準(zhǔn)準(zhǔn)則中的背景景資料和實(shí)施施指南以及國國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則公告前言的的內(nèi)容一并閱閱讀。國際會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不擬擬應(yīng)用于不重重要的項(xiàng)目（參參見前言第112段）。目的本準(zhǔn)則的目的是是對(duì)選擇會(huì)計(jì)計(jì)政策的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)以及會(huì)計(jì)政政策變更、會(huì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更更和差錯(cuò)的會(huì)會(huì)計(jì)處理及披披露做出規(guī)定定，以便于實(shí)實(shí)體按一致的的基礎(chǔ)編報(bào)財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表。這這提高了實(shí)體體財(cái)務(wù)報(bào)表前前后期的可比比性以及該實(shí)實(shí)體與其他實(shí)實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表表之間的可比比性。范圍1.本準(zhǔn)則適用用于會(huì)計(jì)政策策的選擇以及及會(huì)計(jì)政策變變更、會(huì)計(jì)估估計(jì)變更和差差錯(cuò)的核算。2.差錯(cuò)和會(huì)計(jì)計(jì)政策變更的的納稅影響應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照國國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則第12號(hào)所得稅進(jìn)進(jìn)行核算和

9、披披露。定義3.本準(zhǔn)則使用用的下列術(shù)語語，其含義為為：會(huì)計(jì)政策，指實(shí)實(shí)體編報(bào)財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表時(shí)采用用的特定原則則、基礎(chǔ)、慣慣例、規(guī)則和和做法。差錯(cuò)，指當(dāng)期發(fā)發(fā)現(xiàn)并與可靠靠信息相關(guān)的的，實(shí)體前一一期或前若干干期財(cái)務(wù)報(bào)表表中的遺漏和和其他誤報(bào)，這這些可靠信息息：（1）在編制前前期財(cái)務(wù)報(bào)表表時(shí)是可以利利用的；（2）可以合理理預(yù)期在這些些財(cái)務(wù)報(bào)表的的編報(bào)中已經(jīng)經(jīng)獲得并且納納入考慮。差錯(cuò)包括計(jì)算錯(cuò)錯(cuò)誤、會(huì)計(jì)政政策運(yùn)用錯(cuò)誤誤、粗心大意意或曲解事實(shí)實(shí)、以及弄虛虛作假所產(chǎn)生生的影響。追溯調(diào)整法，對(duì)對(duì)會(huì)計(jì)政策變變更和差錯(cuò)更更正而言，分分別指：（1）如同過去去一直在采用用那樣將新的的會(huì)計(jì)政策運(yùn)運(yùn)用于交易、其其他事項(xiàng)和事

10、事實(shí)；（2）如同差錯(cuò)錯(cuò)從未發(fā)生那那樣對(duì)更正后后的金額進(jìn)行行確認(rèn)和披露露。未來適用法，對(duì)對(duì)會(huì)計(jì)政策變變更和確認(rèn)會(huì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更更的影響而言言，分別指：（1）將新的會(huì)會(huì)計(jì)政策運(yùn)用用于政策變更更日以后發(fā)生生的交易、其其他事項(xiàng)和事事實(shí)；（2）在變更影影響的期間內(nèi)內(nèi)確認(rèn)和披露露會(huì)計(jì)估計(jì)變變更的影響。會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)政策的選擇擇4.當(dāng)某項(xiàng)國國際財(cái)務(wù)報(bào)告告準(zhǔn)則或某項(xiàng)項(xiàng)解釋公告運(yùn)運(yùn)用于財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表的某個(gè)項(xiàng)項(xiàng)目時(shí)，在決決定運(yùn)用于該該項(xiàng)目的會(huì)計(jì)計(jì)政策時(shí)應(yīng)當(dāng)當(dāng)依次考慮：（1）準(zhǔn)則（包包括構(gòu)成準(zhǔn)則則一部分的附附錄）；（2）解釋公告告；（3）不構(gòu)成準(zhǔn)準(zhǔn)則一部分的的準(zhǔn)則附錄；以及（4）發(fā)布的關(guān)關(guān)于該準(zhǔn)則的的實(shí)施指南。5.在缺乏專

11、專門適用于財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表某個(gè)個(gè)項(xiàng)目的特定定準(zhǔn)則或解釋釋公告時(shí)，管管理層應(yīng)當(dāng)運(yùn)運(yùn)用其判斷來來制定和運(yùn)用用某項(xiàng)會(huì)計(jì)政政策，該政策策形成的信息息：（1）對(duì)使用用者的決策需需求是相關(guān)的的；（2）是可靠靠的，表現(xiàn)為為財(cái)務(wù)報(bào)表：真實(shí)地反映映實(shí)體的經(jīng)營營成果和財(cái)務(wù)務(wù)狀況；反映交易和其其他事項(xiàng)的經(jīng)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而不不只是法律形形式；是中立的，沒沒有偏見；是審慎的；在所有重要方方面是完整的的。6.在作第5段段所述的判斷斷時(shí)，管理層層應(yīng)當(dāng)依次考考慮以下來源源：（1）處理類類似和相關(guān)問問題的準(zhǔn)則、解解釋公告中的的要求和指南南，以及發(fā)布布的關(guān)于這些些準(zhǔn)則的附錄錄和實(shí)施指南南；（2）編報(bào)報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的的框架中所所設(shè)立的資產(chǎn)產(chǎn)、負(fù)債

12、、收收益和費(fèi)用的的定義、確認(rèn)認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量量概念；以及及（3）其他使使用類似概念念框架制定會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的準(zhǔn)準(zhǔn)則制定團(tuán)體體的公告、其其他會(huì)計(jì)文獻(xiàn)獻(xiàn)以及認(rèn)可的的行業(yè)慣例（僅僅當(dāng)它們與本本段中的（11）和（2）一一致時(shí)）。會(huì)計(jì)政策的一致致性7.實(shí)體應(yīng)當(dāng)在在某一期間對(duì)對(duì)類似交易、其其他事項(xiàng)和事事實(shí)一致地選選擇和運(yùn)用會(huì)會(huì)計(jì)政策，除除非準(zhǔn)則或解解釋公告特別別要求或允許許對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行行分類，這些些項(xiàng)目可能適適合于采用不不同的會(huì)計(jì)政政策。如果準(zhǔn)準(zhǔn)則或解釋公公告要求或允允許對(duì)項(xiàng)目進(jìn)進(jìn)行分類，則則應(yīng)當(dāng)選擇適適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政政策并一致地地運(yùn)用于各個(gè)個(gè)類別。8.類似交易、其其他事項(xiàng)和事事實(shí)以一致的的方式在實(shí)體體的財(cái)務(wù)報(bào)表表中確

13、認(rèn)、計(jì)計(jì)量和列報(bào)。會(huì)計(jì)政策變更9.僅當(dāng)出現(xiàn)現(xiàn)以下情況時(shí)時(shí)，會(huì)計(jì)政策策變更方可進(jìn)進(jìn)行：（1）依據(jù)準(zhǔn)準(zhǔn)則或解釋公公告的要求進(jìn)進(jìn)行變更；或或者（2）該變更更能在財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表中就交易易或其他事項(xiàng)項(xiàng)對(duì)實(shí)體的財(cái)財(cái)務(wù)狀況、財(cái)財(cái)務(wù)業(yè)績或現(xiàn)現(xiàn)金流量的影影響作出更相相關(guān)、更可靠靠地列報(bào)。10.使用者需需要比較企業(yè)業(yè)一個(gè)以上期期間的財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表，以判明明財(cái)務(wù)狀況、財(cái)財(cái)務(wù)業(yè)績和現(xiàn)現(xiàn)金流量的趨趨勢(shì)。因此，應(yīng)應(yīng)在各期采用用同樣的會(huì)計(jì)計(jì)政策，除非非會(huì)計(jì)政策的的變更符合第第9段中的條條件之一。11.以下情況況不屬于會(huì)計(jì)計(jì)政策的變更更：（1）對(duì)實(shí)質(zhì)上上與以前發(fā)生生的交易或其其他事項(xiàng)不同同的交易或其其他事項(xiàng)所采采用的某項(xiàng)會(huì)會(huì)計(jì)政策；

14、（2）對(duì)以前未未出現(xiàn)過或不不重要的交易易或其他事項(xiàng)項(xiàng)采用新的會(huì)會(huì)計(jì)政策。依據(jù)國際會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則第166號(hào)不動(dòng)產(chǎn)、廠廠場和設(shè)備或或國際會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則第388號(hào)無形資產(chǎn)產(chǎn)中允許選選用的處理方方法，初次采采用將資產(chǎn)以以重估金額入入賬的會(huì)計(jì)政政策，屬于會(huì)會(huì)計(jì)政策變更更。但這是依依據(jù)第16號(hào)號(hào)和第38號(hào)號(hào)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則將其作為為重估價(jià)處理理的，而不是是依據(jù)本準(zhǔn)則則處理。因此此，本準(zhǔn)則第第20至233段不適用于于此種會(huì)計(jì)政政策變更。準(zhǔn)則的采用12.由于采用用某項(xiàng)準(zhǔn)則而而導(dǎo)致的會(huì)計(jì)計(jì)政策變更，除除第13段規(guī)規(guī)定的情況外外，應(yīng)當(dāng)依據(jù)據(jù)該準(zhǔn)則中的的特別過渡性性條款（如果果有的話）進(jìn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理理。13.如果某項(xiàng)項(xiàng)準(zhǔn)則的

15、特別別過渡性條款款要求重新表表述比較信息息，當(dāng)重新表表述該信息花花費(fèi)過大的成成本或精力時(shí)時(shí)，可以不對(duì)對(duì)某一特定以以前列報(bào)期間間的比較信息息進(jìn)行重新表表述。如果沒沒有對(duì)某一特特定前期的比比較信息進(jìn)行行重新表述，應(yīng)應(yīng)當(dāng)將新的會(huì)會(huì)計(jì)政策運(yùn)用用于下一期間間期初資產(chǎn)和和負(fù)債的余額額，如果可行行，還應(yīng)當(dāng)對(duì)對(duì)下一期間留留存收益的期期初余額進(jìn)行行相應(yīng)調(diào)整。14.如果準(zhǔn)則則中沒有特別別過渡性條款款，應(yīng)當(dāng)依據(jù)據(jù)第20至223段處理會(huì)會(huì)計(jì)政策變更更。15.如果運(yùn)用用準(zhǔn)則中的過過渡性條款對(duì)對(duì)當(dāng)期或以前前任何列報(bào)期期間產(chǎn)生影響響，則實(shí)體應(yīng)應(yīng)當(dāng)披露以下下內(nèi)容：（1）依據(jù)準(zhǔn)則則的過渡性條條款進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)政策變更的的事實(shí)，以及

16、及對(duì)這些條款款的說明；（2）當(dāng)期和各各以前列報(bào)期期間的調(diào)整金金額；（3）與比較信信息所包含期期間之前的期期間相關(guān)的調(diào)調(diào)整金額；以以及（4）對(duì)比較信信息進(jìn)行重新新表述的事實(shí)實(shí)，或者由于于花費(fèi)過大的的成本或精力力而未對(duì)某一一特定前期進(jìn)進(jìn)行重新表述述的事實(shí)。16.如果運(yùn)用用準(zhǔn)則的過渡渡性條款可能能對(duì)未來期間間產(chǎn)生影響，實(shí)實(shí)體應(yīng)當(dāng)披露露依據(jù)準(zhǔn)則的的過渡性條款款進(jìn)行會(huì)計(jì)政政策變更的事事實(shí)，以及對(duì)對(duì)這些影響未未來期間的條條款的說明。17.增強(qiáng)不同同期間信息的的可比性，有有助于使用者者作經(jīng)濟(jì)決策策，尤其是通通過允許根據(jù)據(jù)預(yù)測(cè)性目的的評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)信信息的趨勢(shì)的的方式。因此此，出現(xiàn)一個(gè)個(gè)一般假定，即即重新表述比比較

17、信息所得得到的收益超超過了所引起起的成本和精精力，據(jù)此實(shí)實(shí)體應(yīng)盡一切切合理努力重重新表述各以以前列報(bào)期間間的比較金額額。18.在某些情情況下，為與與當(dāng)期作比較較，重新表述述某一特定前前期的比較信信息所花費(fèi)的的成本或精力力會(huì)超過財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表使用者者獲得的收益益。例如，以以允許重新表表述的方式可可能無法收集集到前期的數(shù)數(shù)據(jù)，且重新新產(chǎn)生這些信信息會(huì)花費(fèi)過過大的成本和和精力。在這這種情況下，實(shí)實(shí)體應(yīng)披露未未重新表述比比較金額的原原因。19.如果實(shí)體體尚未采用已已發(fā)布但尚未未生效的新準(zhǔn)準(zhǔn)則，則應(yīng)當(dāng)當(dāng)披露以下內(nèi)內(nèi)容：（1）未來會(huì)計(jì)計(jì)政策變更的的性質(zhì)；（2）要求采用用該準(zhǔn)則的日日期；（3）該實(shí)體計(jì)計(jì)劃采用該

18、準(zhǔn)準(zhǔn)則的日期；以及（4）以下兩者者之一：對(duì)該變更對(duì)財(cái)財(cái)務(wù)狀況的影影響的估計(jì)；如果作該估計(jì)計(jì)花費(fèi)過大的的成本和精力力，對(duì)該影響響的說明。會(huì)計(jì)政策的自愿愿變更20.依據(jù)第112段進(jìn)行的的會(huì)計(jì)政策變變更以外的變變更，應(yīng)當(dāng)采采用追溯調(diào)整整法。除第221段規(guī)定的的情況外，最最早的以前列列報(bào)期間留存存收益期初余余額以及各以以前列報(bào)期間間披露的其它它比較金額，應(yīng)應(yīng)當(dāng)在適當(dāng)時(shí)時(shí)予以調(diào)整，如如同新的會(huì)計(jì)計(jì)政策一直在在運(yùn)用那樣。21.如果花花費(fèi)過大的成成本和精力，特特定前期的比比較信息可以以不用重新表表述。當(dāng)特定定前期的比較較信息沒有重重新表述時(shí)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)將新會(huì)計(jì)計(jì)政策運(yùn)用于于下一期間期期初資產(chǎn)和負(fù)負(fù)債的余額，且且

19、應(yīng)當(dāng)對(duì)下一一期間的留存存收益期初余余額進(jìn)行相應(yīng)應(yīng)調(diào)整。22.當(dāng)進(jìn)行行會(huì)計(jì)政策變變更時(shí)，與財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)報(bào)期間之前的的期間相關(guān)的的調(diào)整金額，應(yīng)應(yīng)調(diào)整最早的的以前列報(bào)期期間的留存收收益期初余額額。任何與以以前期間相關(guān)關(guān)的其他信息息，例如財(cái)務(wù)務(wù)數(shù)據(jù)歷史匯匯總數(shù)，也應(yīng)應(yīng)當(dāng)重新表述述。當(dāng)花費(fèi)過過大成本和精精力時(shí)，則不不要求對(duì)特定定前期進(jìn)行重重新表述。23.當(dāng)會(huì)計(jì)計(jì)政策變更對(duì)對(duì)當(dāng)期或以前前任何列報(bào)期期間產(chǎn)生影響響，或可能對(duì)對(duì)以后期間產(chǎn)產(chǎn)生影響時(shí)，實(shí)實(shí)體應(yīng)當(dāng)披露露以下內(nèi)容：（1）變更的的原因；（2）當(dāng)期和和各以前列報(bào)報(bào)期間的調(diào)整整金額；（3）與列報(bào)報(bào)期間的前期期相關(guān)的調(diào)整整金額；以及及（4）比較信信息已被重

20、新新表述的事實(shí)實(shí)，或由于花花費(fèi)過大的成成本或精力，沒沒有對(duì)某一特特定期間進(jìn)行行重新表述的的事實(shí)。會(huì)計(jì)估計(jì)變更24.由于商業(yè)業(yè)活動(dòng)中內(nèi)在在的不確定因因素影響，許許多財(cái)務(wù)報(bào)表表項(xiàng)目不能精精確地計(jì)量，而而只能加以估估計(jì)。估計(jì)過過程涉及以最最近可利用的的可靠信息為為基礎(chǔ)所作的的判斷。需要要估計(jì)的例子子有壞帳、存存貨的陳舊過過時(shí)、金融資資產(chǎn)的公允價(jià)價(jià)值、應(yīng)折舊舊資產(chǎn)的使用用年限或其未未來經(jīng)濟(jì)利益益的預(yù)期消耗耗方式。合理理運(yùn)用估計(jì)是是編制財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表的基本步步驟，并不削削弱其可靠性性。25.如果據(jù)以以進(jìn)行估計(jì)的的發(fā)生變化，或或者由于新的的信息、更多多的經(jīng)驗(yàn)或后后來的發(fā)展可可能需要對(duì)估估計(jì)進(jìn)行修正正。按其性質(zhì)

21、質(zhì)，對(duì)估計(jì)的的修正與前期期無關(guān)且不屬屬于差錯(cuò)。26.所采用的的計(jì)量基礎(chǔ)或或方法變更并并不造成會(huì)計(jì)計(jì)估計(jì)變更，而而應(yīng)屬于會(huì)計(jì)計(jì)政策變更。當(dāng)當(dāng)難以區(qū)分會(huì)會(huì)計(jì)政策變更更與會(huì)計(jì)估計(jì)計(jì)變更時(shí)，該該變更應(yīng)當(dāng)視視為會(huì)計(jì)估計(jì)計(jì)變更，并作作恰當(dāng)?shù)呐堵丁?7.會(huì)計(jì)估估計(jì)變更的影影響應(yīng)當(dāng)在未未來確認(rèn)為下下列期間的損損益：（1）變更期期間，如果變變更只影響變變更當(dāng)期；或或者（2）變更當(dāng)當(dāng)期和未來期期間，如果變變更對(duì)兩者均均有影響。28.未來確確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)計(jì)變更的影響響意味著從估估計(jì)變更日開開始將變更運(yùn)運(yùn)用于交易、其其他事項(xiàng)和事事實(shí)。會(huì)計(jì)估估計(jì)的變更可可能只影響當(dāng)當(dāng)期，或者對(duì)對(duì)當(dāng)期和未來來期間均產(chǎn)生生影響。例如如，壞

22、賬金額額估計(jì)的變更更只影響當(dāng)期期,因而在當(dāng)當(dāng)期確認(rèn)。但但是，應(yīng)折舊舊資產(chǎn)估計(jì)使使用年限或其其未來經(jīng)濟(jì)利利益預(yù)期消耗耗方式的改變變，既影響當(dāng)當(dāng)期剩余期間間的折舊費(fèi)用用，又影響該該資產(chǎn)剩余使使用年限內(nèi)各各未來期間的的折舊費(fèi)用。在在這兩種情況況下，與當(dāng)期期相關(guān)的變更更影響應(yīng)在當(dāng)當(dāng)期確認(rèn)收益益或費(fèi)用。如如果對(duì)未來期期間有影響，應(yīng)應(yīng)當(dāng)在未來期期間予以確認(rèn)認(rèn)。29.除第300段規(guī)定的情情況外，對(duì)變變更當(dāng)期會(huì)產(chǎn)產(chǎn)生影響，或或預(yù)計(jì)對(duì)以后后各期產(chǎn)生影影響的會(huì)計(jì)估估計(jì)變更的性性質(zhì)和金額，應(yīng)應(yīng)加以披露。30.如果估估算將花費(fèi)過過大的成本或或精力，則會(huì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更更對(duì)以后期間間的影響金額額可以不作披披露。如果因因?yàn)楣?/p>

23、算花費(fèi)費(fèi)過大的成本本或精力沒有有披露對(duì)以后后期間的影響響金額，則應(yīng)應(yīng)當(dāng)披露這一一事實(shí)。差錯(cuò)31.差錯(cuò)更更正有別于會(huì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更更。就會(huì)計(jì)估估計(jì)的性質(zhì)來來說，它是個(gè)個(gè)近似值，隨隨著更多情況況的出現(xiàn)，估估計(jì)可能需要要進(jìn)行修正。例例如，前期無無法可靠預(yù)計(jì)計(jì)的或有事項(xiàng)項(xiàng)的利得或損損失的確認(rèn)，不不屬于差錯(cuò)更更正。32.差錯(cuò)更更正的金額應(yīng)應(yīng)當(dāng)采用追溯溯調(diào)整法進(jìn)行行處理。除第第33段規(guī)定定的情況外，差差錯(cuò)應(yīng)當(dāng)通過過以下方式之之一更正：（1）重新表表述差錯(cuò)發(fā)生生前期的比較較金額，（2）如果差差錯(cuò)在最早的的以前列報(bào)期期間之前發(fā)生生，則重新表表述最早的以以前列報(bào)期間間留存收益的的期初余額以便如同差錯(cuò)錯(cuò)從未發(fā)生那那

24、樣列報(bào)財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表。33.如果重重新表述信息息花費(fèi)過大的的成本或精力力，則可以不不重新表述某某一特定前期期的比較金額額。如果沒有有重新表述某某一特定前期期的比較金額額，則應(yīng)當(dāng)按按照該差錯(cuò)在在下一期間期期初之前的累累計(jì)影響重新新表述下一期期間的留存收收益期初余額額。34.差錯(cuò)（依依其定義，與與一個(gè)或數(shù)個(gè)個(gè)前期相關(guān)）的的更正不計(jì)入入發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)期期間的損益。通通過在差錯(cuò)發(fā)發(fā)生前期的比比較信息中對(duì)對(duì)其進(jìn)行更正正，財(cái)務(wù)報(bào)表表可如同差錯(cuò)錯(cuò)從未發(fā)生的的那樣列報(bào)，除除非實(shí)體決定定對(duì)某個(gè)特定定前期不這樣樣做，因?yàn)榇_確定更正金額額花費(fèi)過大的的成本或精力力。在財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表比較信息息的列示期間間之前期間發(fā)發(fā)生差錯(cuò)的更更正金

25、額，通通過最早的以以前列報(bào)期間間的留存收益益期初余額進(jìn)進(jìn)行調(diào)整。所所列報(bào)的任何何其他前期信信息，例如歷歷史財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)據(jù)匯總數(shù)，也也應(yīng)重新表述述，除非重新新表述花費(fèi)過過大的成本或或精力。差錯(cuò)的披露35.實(shí)體應(yīng)應(yīng)當(dāng)披露以下下內(nèi)容：（1）差錯(cuò)的的性質(zhì)；（2）各以前前列報(bào)期間的的更正金額；（3）比較信信息列示期間間之前期間的的更正金額；以及（4）比較信信息已被重新新表述的事實(shí)實(shí)，或由于花花費(fèi)過大的成成本或精力，沒沒有重新表述述某一特定期期間的事實(shí)。生效日期36.本準(zhǔn)則對(duì)對(duì)報(bào)告期自22003年11月1日或以以后日期開始始的財(cái)務(wù)報(bào)表表有效。鼓勵(lì)勵(lì)提前采用。如如果提前采用用對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表表產(chǎn)生影響，則則實(shí)體應(yīng)當(dāng)披

26、披露這一事實(shí)實(shí)。附錄結(jié)論依據(jù)（2000X年修訂訂版）A1.本結(jié)論依依據(jù)總結(jié)了理理事會(huì)在達(dá)成成本征求意見見稿中的結(jié)論論時(shí)所考慮的的因素。個(gè)別別理事會(huì)成員員對(duì)有些因素素較之對(duì)其他他因素更為看看重。A2.理事會(huì)于于2001年年7月宣布，作作為其最初的的技術(shù)項(xiàng)目日日程的一部分分，它將啟動(dòng)動(dòng)一個(gè)項(xiàng)目對(duì)對(duì)若干準(zhǔn)則進(jìn)進(jìn)行改進(jìn)，包包括IAS88。理事會(huì)改改進(jìn)項(xiàng)目的目目標(biāo)是減少或或消除現(xiàn)有準(zhǔn)準(zhǔn)則中的備選選方法、重復(fù)復(fù)以及矛盾，解解決協(xié)調(diào)性問問題并進(jìn)行其其他改進(jìn)。本本結(jié)論依據(jù)討討論了IASS8中存在重重大改動(dòng)的規(guī)規(guī)定，沒有討討論其他規(guī)定定。刪除會(huì)計(jì)政策變變更和重大差差錯(cuò)更正的允允許選用的處處理方法A3.IAS88

27、包含會(huì)計(jì)政政策自愿變更更（第54段段至57段）和和重大差錯(cuò)更更正（第388段至40段段）的允許選選用的處理方方法。根據(jù)這這些允許選用用的處理方法法：（1）將由會(huì)會(huì)計(jì)政策變更更的追溯調(diào)整整法產(chǎn)生的調(diào)調(diào)整包含在當(dāng)當(dāng)期損益中；（2）將重大大差錯(cuò)更正的的金額包含在在當(dāng)期損益中中。A4.在兩種情情況下，比較較信息都如同同在前期財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表中報(bào)告告那樣列報(bào)。A5.理事會(huì)將將刪除會(huì)計(jì)政政策變更和差差錯(cuò)更正的可可選用的處理理方法視作IIAS8的重重要改進(jìn)。理理事會(huì)建議刪刪除允許選用用的處理方法法并要求運(yùn)用用基準(zhǔn)處理方方法。依據(jù)會(huì)會(huì)計(jì)政策變更更和差錯(cuò)更正正的基準(zhǔn)處理理方法，包括括建議修改的的第20段、221段、322段和33段段，這些變更更和更正采用用追溯調(diào)整法法處理。A6.會(huì)計(jì)政策策變更的追溯溯調(diào)整法涉及及到：(1) 調(diào)整整最早的以前前列報(bào)期間留留存收益的期期初余額；(2) 重新新表述各以前前列報(bào)期間的的其他比較信信息；如果可行，如同同新的會(huì)計(jì)政政策一直在運(yùn)運(yùn)用那樣。但但是，如果這這么作花費(fèi)過過大的成本和和精力，則不不需要重新表表述特定前期期的比較信息息。A7.差錯(cuò)更正正的追溯調(diào)整整法涉及到：(1) 重新表表述