1、我國煤炭工業(yè)發(fā)展稅費政策改革研究我國煤炭工業(yè)發(fā)展稅費政策改革研究報告提綱煤炭工業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀及產(chǎn)業(yè)政策分析煤炭企業(yè)稅費制度分析典型煤炭企業(yè)2011-2013年稅費負擔調(diào)查分析煤炭資源稅改革新進展調(diào)研煤炭企業(yè)稅收負擔公平性的行業(yè)比較研究國外煤炭稅費政策分析煤炭企業(yè)稅費政策存在的問題及建議報告提綱煤炭工業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀及產(chǎn)業(yè)政策分析一、煤炭工業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀及產(chǎn)業(yè)政策分析世界煤炭工業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀分析我國煤炭工業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀分析：1980-20132015年全國煤炭經(jīng)濟運行基本情況全國煤炭產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟政策概述一、煤炭工業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀及產(chǎn)業(yè)政策分析世界煤炭工業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀分析世界煤炭工業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀煤炭占全球能源新增消費量的一半左右（200

2、0-2010年），未來很長一段時間內(nèi)，煤炭作為主要化石能源的地位不會改變。近幾年，國際煤炭市場發(fā)展放緩，各區(qū)域的價格均出現(xiàn)下跌圖1.1 煤炭在世界能源消費中的比重世界煤炭工業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀煤炭占全球能源新增消費量的一半左右（20我國煤炭工業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀分析：1980-2012從生產(chǎn)結(jié)構(gòu)來看，1980年以來煤炭在我國一次能源生產(chǎn)總量中所占比例均在70%以上，且隨時間有增加趨勢，2012年占比76.5%。圖1.3 1980-2012年間我國一次能源生產(chǎn)總量構(gòu)成（發(fā)電煤耗法）根據(jù)能源發(fā)展戰(zhàn)略行動計劃（2014-2020年），到2020年國內(nèi)一次能源生產(chǎn)總量達到42億噸標準煤，假如煤炭在一次能源生產(chǎn)中所占比例與

3、2012年保持不變，則2020年原煤生產(chǎn)總量將達45億噸煤。我國煤炭工業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀分析：1980-2012從生產(chǎn)結(jié)構(gòu)來看，我國煤炭工業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀分析：1980-2012從消費結(jié)構(gòu)來看，煤炭仍占絕對主體地位，但隨時間緩慢下降，80-90年代均占70%以上，2000以來逐漸降低，2012年占比66.6%。圖1.4 1980-2012年間我國一次能源消費總量構(gòu)成（發(fā)電煤耗法）根據(jù)能源發(fā)展戰(zhàn)略行動計劃（2014-2020年），到2020年，我國一次能源消費總量控制在48億噸標準煤左右，非化石能源占一次能源消費比重達到15%，天然氣比重達到10%以上，煤炭消費比重控制在62%以內(nèi)。我國煤炭工業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀分析：

4、1980-2012從消費結(jié)構(gòu)來看，我國煤炭經(jīng)濟形勢發(fā)展變化1981-2013年，煤炭消費強度（單位GDP煤炭消費量）從12.71噸/萬元降低到0.64噸/萬元，為我國的能源強度和碳排放強度的降低做出了相當大的貢獻。從過去30余年的煤炭工業(yè)發(fā)展情況來看，總體上煤炭形勢經(jīng)歷了周期性波動。圖1.5 1981-2013年我國煤炭產(chǎn)銷情況我國煤炭經(jīng)濟形勢發(fā)展變化1981-2013年，煤炭消費強度（我國煤炭經(jīng)濟形勢發(fā)展階段特征1）1980-1989年，得益于改革開放政策的實施，各個行業(yè)的較快發(fā)展刺激了對煤炭的需求，我國煤炭產(chǎn)量和消費量呈現(xiàn)平穩(wěn)較快增長，總體上以5%以上的速度增長。2）1990-2001年，

5、隨著對粗放式煤炭發(fā)展方式的逐步轉(zhuǎn)變，煤炭利用效率不斷提高，煤炭生產(chǎn)和消費總量增速有所趨緩，甚至1997-1998年呈現(xiàn)了負增長。3）2002-2011年，我國煤炭工業(yè)發(fā)展的“黃金十年”，生產(chǎn)量和消費量的年均增長速度分別為9.52%和10.31%，2003和2004年甚至年均增長率超過15%。4）2012年以來，煤炭工業(yè)進入“低迷”階段，且愈發(fā)嚴重，2014年煤炭產(chǎn)銷程序負增長。我國煤炭經(jīng)濟形勢發(fā)展階段特征1）1980-1989年，得益于我國煤炭經(jīng)濟形勢發(fā)展變化價格能夠反映能源的經(jīng)濟地位，同等熱值煤炭價格僅是石油價格的30%左右（2013年）。秦皇島環(huán)渤海動力煤（Q5500K）平均價格指數(shù)自20

6、11年6月以來持續(xù)下降，從840元/噸持續(xù)下降至2015年9月的409元/噸左右，降幅達51.3%。圖1.6 1987-2013年同等熱量能源價格圖1.7 環(huán)渤海動力煤（Q5500K）平均價格指數(shù)（周）我國煤炭經(jīng)濟形勢發(fā)展變化價格能夠反映能源的經(jīng)濟地位，同等熱值2015上半年全國煤炭經(jīng)濟運行基本情況今年以來，在煤炭需求放緩、過剩產(chǎn)能難以消化、控制煤炭總量難度增加、國際能源價格下降等多重因素的影響下，煤炭經(jīng)濟運行形勢急轉(zhuǎn)直下，產(chǎn)銷量下降，庫存居高不下，市場價格再次出現(xiàn)持續(xù)下跌，企業(yè)應(yīng)收賬款增加，利潤大幅減少，虧損面進一步擴大，企業(yè)經(jīng)營困難加劇。產(chǎn)銷量繼續(xù)下降、進口大幅減少、發(fā)運量減少、庫存持續(xù)處

7、于高位、價格大幅下滑、投資持續(xù)減少、行業(yè)效益大幅滑落（ 6月19日財政部發(fā)布，前5個月全國煤炭國有及國有控股企業(yè)整體虧損）。2015上半年全國煤炭經(jīng)濟運行基本情況今年以來，在煤炭需求放全國煤炭產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟政策概述計劃經(jīng)濟時期的煤炭產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟政策改革開放初期的煤炭產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟政策市場經(jīng)濟初期的煤炭產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟政策轉(zhuǎn)型發(fā)展時期的產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟政策新時期煤炭工業(yè)經(jīng)濟政策的指導(dǎo)思想以黨的十八大對能源產(chǎn)業(yè)發(fā)展的要求和中央財經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)小組第六次會議及國家能源委員會第一次會議明確的煤炭開發(fā)利用的發(fā)展方向為指導(dǎo)，推進煤炭安全綠色開發(fā)和清潔高效利用，促進煤炭發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，走煤炭工業(yè)可持續(xù)發(fā)展道路，實現(xiàn)煤炭工業(yè)安全、綠色、集約、高效發(fā)展

8、，保障國家的能源安全。全國煤炭產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟政策概述計劃經(jīng)濟時期的煤炭產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟政策二、煤炭企業(yè)稅費制度分析煤炭產(chǎn)業(yè)稅、費政策屬于重要的經(jīng)濟政策，只有建立合理、完善的煤炭資源稅費體系，才可以充分調(diào)調(diào)節(jié)煤炭資源合理開采與利用。針對目前實行的涉及煤炭企業(yè)的主體稅負、資源稅、行政事業(yè)性收費等項目的征收標準、征收方式、稅費負擔等方面進行了疏理。二、煤炭企業(yè)稅費制度分析煤炭產(chǎn)業(yè)稅、費政策屬于重要的經(jīng)濟政策主要稅收流轉(zhuǎn)稅類增值稅主營業(yè)務(wù)稅金及附加企業(yè)所得稅及其他稅收項目企業(yè)所得稅其他稅收項目（房產(chǎn)稅、關(guān)稅、個人所得稅、車船使用稅等）資源稅煤炭資源稅改革進程關(guān)于清費提稅主要稅收流轉(zhuǎn)稅類增值稅目前我國增值稅稅率分為三

9、檔：基本稅率17%、低稅率13%和零稅率。根據(jù)2009年1月1日施行的中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則，將煤炭的稅率13%恢復(fù)到17%，其中，居民用煤炭制品增值稅率為13%。應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額=煤炭產(chǎn)品銷售收入17%-可抵扣進項稅優(yōu)惠：對煤層氣抽采企業(yè)的增值稅一般納稅人抽采銷售煤層氣實行增值稅先征后退政策。增值稅目前我國增值稅稅率分為三檔：基本稅率17%、低稅率13增值稅占比2011-2013年規(guī)模以上煤炭洗選業(yè)增值稅占主營業(yè)務(wù)收入比重分別為7.50%，6.78%和6.35%，約是2倍于全國平均水平，也明顯高于相應(yīng)地電力工業(yè)行業(yè)，高出約2.0-3.6個百分點。由于進項抵扣少，目前煤

10、炭企業(yè)抱怨負擔過重，主要是由增值稅引起的。表2.1規(guī)模以上煤炭開采與洗選業(yè)總體稅負增值稅占比2011-2013年規(guī)模以上煤炭洗選業(yè)增值稅占主營企業(yè)所得稅及其他稅收項目企業(yè)所得稅是指向境內(nèi)所有內(nèi)資企業(yè)征收的稅，為共享稅。計稅依據(jù)：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率減 免稅額抵免稅額 應(yīng)納稅所得額=年收入總額成本、費用和損失。2008年1月1日起，煤炭生產(chǎn)企業(yè)的適用稅率為25%。根據(jù)中國稅務(wù)年鑒2013，煤炭開采及洗選業(yè)2012年納稅企業(yè)所得稅862.3億元，其中，內(nèi)資企業(yè)所得稅786.46億元，占比91.2%。其他稅收：房產(chǎn)稅、車輛購置費、車船使用費、關(guān)稅、契稅、印花稅、城、維護建設(shè)費、資源稅、城鎮(zhèn)土

11、地使用稅、耕地占用稅、不合理土地使用稅、土地增值稅。企業(yè)所得稅及其他稅收項目企業(yè)所得稅是指向境內(nèi)所有內(nèi)資企業(yè)征收資源稅改革歷程1992年資源稅標準煤炭按原煤銷售量為課稅基數(shù)，稅額幅度為0.3元/t 5元/t。實際執(zhí)行稅率在0. 3元/t1. 2元/t。2011年資源稅調(diào)整石油、天然氣從量改為從價計征，對于煤炭資源稅，增加了焦煤種類，提高到8-20元，其他煤炭2014年煤炭資源稅改革從價定率計征。資源稅改革歷程1992年資源稅標準2014年12月煤炭資源稅改革征收方案應(yīng)納稅額=應(yīng)稅煤炭銷售額適用稅率洗選煤應(yīng)納稅額=洗選煤銷售額折算率適用稅率關(guān)于適用稅率煤炭資源稅稅率幅度為2%-10%，具體適用稅

12、率由省級財稅部門提議，報省級人民政府擬定。關(guān)于稅收優(yōu)惠a. 對衰竭期煤礦開采的煤炭，資源稅減征30%。b. 對充填開采置換出來的煤炭，資源稅減征50%。關(guān)于清費提稅將煤炭礦產(chǎn)資源補償費費率降為零，停止針對煤炭征收價格調(diào)節(jié)基金，取消山西煤炭可持續(xù)發(fā)展基金、原生礦產(chǎn)品生態(tài)補償費等。2014年12月煤炭資源稅改革征收方案煤炭行業(yè)的行政性收費“煤炭收費網(wǎng)”：資源環(huán)境類25種，經(jīng)濟建設(shè)類4種，行業(yè)管理類6種，市場行為類6種，企業(yè)發(fā)展類2種，社會功能類10種，交通運輸類35種煤炭行業(yè)的行政性收費“煤炭收費網(wǎng)”：資源環(huán)境類25種，經(jīng)三、典型煤炭企業(yè)2011-2013年稅費負擔調(diào)查分析山西焦煤集團2011-2

13、013年稅費負擔調(diào)查分析平朔煤炭公司2011-2013年稅費負擔調(diào)查分析淮北煤炭集團2011-2013年稅費負擔調(diào)查分析張礦集團2011-2013年稅費負擔調(diào)查分析開灤煤礦集團2011-2013年稅費負擔調(diào)查分析冀中能源峰峰集團2011-2013年稅費負擔調(diào)查分析沈陽焦煤集團2011-2013年稅費負擔調(diào)查分析義馬煤礦2011-2013年稅費負擔調(diào)查分析江蘇大屯公司2011-2013年稅費負擔調(diào)查分析典型企業(yè)稅費負擔綜合分析及比較三、典型煤炭企業(yè)2011-2013年稅費負擔調(diào)查分析山西焦煤炭企業(yè)2011-2013年稅費負擔調(diào)查表煤炭企業(yè)2011-2013年稅費負擔調(diào)查表典型企業(yè)稅費負擔綜合分析

14、及比較（1）不論煤炭產(chǎn)量增加與否，各調(diào)研企業(yè)2011-2013年間的煤炭銷售收入無一例外地呈現(xiàn)了不同程度的下降，從微觀實際角度反映出我國煤炭行業(yè)普遍陷入經(jīng)濟困境。3.10 典型煤炭企業(yè)2011-2013年煤炭收入變化情況典型企業(yè)稅費負擔綜合分析及比較（1）不論煤炭產(chǎn)量增加與否，各典型企業(yè)稅費負擔綜合分析及比較（2）所有調(diào)研企業(yè)一致表明，增值稅是煤炭企業(yè)第一大稅費項目，資源稅偏高嚴重制約煤炭企業(yè)脫困相當一部分企業(yè)增值稅占到所有稅費的1/3以上（平朔、峰峰集團、沈煤、義煤、大屯）圖3.1 典型煤炭企業(yè)增值稅占銷售收入的比重（單位：%）典型企業(yè)稅費負擔綜合分析及比較（2）所有調(diào)研企業(yè)一致表明，增典型

15、企業(yè)稅費負擔綜合分析及比較（3）多數(shù)煤炭企業(yè)的企業(yè)所得稅負擔隨時間呈現(xiàn)了較明顯的下降，減緩了煤炭企業(yè)負擔，這與所得稅本身計征特點和行業(yè)整體虧損情況有關(guān)，但是企業(yè)所得稅依然是各煤炭企業(yè)僅次于增值稅的稅收種類，且企業(yè)間稅負差異較大，仍然需要引起重視。山西焦煤集團企業(yè)所得稅噸煤負擔從2011年的22.6元/噸，下降到2013年的14.53元/噸?；幢泵禾康钠髽I(yè)所得稅噸煤負擔從2011年34.52元/噸下降至2013年的6.06元/噸，降幅達82.4%。除平朔煤炭公司外（6.41%），各調(diào)研企業(yè)2013年企業(yè)所得稅占收入比重普遍在1%-3%之間，是僅次于增值稅的稅種典型企業(yè)稅費負擔綜合分析及比較（3）

16、多數(shù)煤炭企業(yè)的企業(yè)所得稅典型企業(yè)稅費負擔綜合分析及比較（4）以養(yǎng)老統(tǒng)籌費為主的保險類費用給大多數(shù)煤炭企業(yè)帶來沉重負擔，而且隨煤企收益降低進一步加重，部分企業(yè)2013年養(yǎng)老統(tǒng)籌費已成為僅次于增值稅的稅費種類，反映了煤企的人員冗余、利用效率日漸低下的特征。開灤煤礦集團、峰峰集團、沈陽焦煤、義馬煤炭、大屯煤電企業(yè)2013年繳納的養(yǎng)老保險費均是本企業(yè)中僅次于增值稅稅額的項目，其中，開灤煤礦占比達8.38%，其他企業(yè)占比在5%左右。在一定程度上還反應(yīng)出煤炭企業(yè)可能存在的人員冗余和辦社會負擔較重的現(xiàn)象。典型企業(yè)稅費負擔綜合分析及比較（4）以養(yǎng)老統(tǒng)籌費為主的保險類典型企業(yè)稅費負擔綜合分析及比較（5）從量計征

17、的資源稅在各企業(yè)間呈現(xiàn)出較為一致的噸煤負擔，大多數(shù)企業(yè)在2.5-3.5元/噸之間，雖然給企業(yè)的相對負擔（占收入比重）有所加重，但2013年仍基本在1%以內(nèi)；資源稅從量計征后會使這部分負擔發(fā)生突然性變化山西焦煤資源稅噸煤負擔歷年負擔在4-5元/噸、峰峰集團2011年負擔4.07元/噸外，各調(diào)研企業(yè)的資源稅都在2.5-3.5%之間。由于煤炭企業(yè)收入降低，資源稅給企業(yè)帶來相對更多的負擔，例如，義馬煤礦公司的資源稅占煤炭收入比重從2011年的0.81%增加到2013年的1.32%。典型企業(yè)稅費負擔綜合分析及比較（5）從量計征的資源稅在各企業(yè)其他涉煤收費基金中，除山西省煤炭可持續(xù)發(fā)展基金外，塌陷補償費、

18、采礦權(quán)攤銷、價格調(diào)節(jié)基金、環(huán)境治理保障金、礦產(chǎn)資源補償費、安全生產(chǎn)費用等是較為重要的項目（稅費負擔方面），在未來的清費機制建設(shè)中宜引起重視。山西焦煤集團和平朔煤炭公司每年需繳納相當多的煤炭可持續(xù)發(fā)展基金，噸煤負擔分別在20元/噸和15元/噸左右，占煤炭收入的比重在4-5%左右，給企業(yè)帶來了巨大不公平的負擔。2014年12月國家要求取消山西省煤炭可持續(xù)發(fā)展基金，很大程度上緩解了煤企壓力。典型企業(yè)稅費負擔綜合分析及比較（6）其他涉煤收費基金中，除山西省煤炭可持續(xù)發(fā)展基金外，塌陷補償費典型企業(yè)稅費負擔綜合分析及比較（7）2011-2013年大多數(shù)企業(yè)的稅費合計噸煤負擔出現(xiàn)了一定程度下降，但稅費總和占

19、煤炭收入的比重仍居高不下，2013年各調(diào)研各煤炭企業(yè)的稅費合計擔都基本在100元/噸以上，平均為145元/噸，稅費合計占收入比重也大多在1/3以上，比平均為35.37%，煤炭企業(yè)肩負沉重的稅費負擔。典型企業(yè)稅費負擔綜合分析及比較（7）2011-2013年大多 第四章 煤炭資源稅改革新進展調(diào)研河北省煤炭資源稅改革進展河南省煤炭資源稅改革進展山東省煤炭資源稅改革進展安徽省煤炭資源稅改革進展陜西省煤炭資源稅改革進展山西省煤炭資源稅改革進展各省煤炭資源稅改革稅率及綜合分析 第四章 煤炭資源稅改革新進展調(diào)研河北省煤炭資源稅改革進展河北省煤炭資源稅改革進展省內(nèi)煤炭資源稅改革實施方案關(guān)于稅率和應(yīng)稅產(chǎn)品。稅率

20、為2%。關(guān)于折算率。河北省北部產(chǎn)煤區(qū)(張家口市、承德市、唐山市、秦皇島市)洗選煤折算率為60%，南部產(chǎn)煤區(qū)(保定市、石家莊市、邢臺市、邯鄲市)洗選煤折算率為70%。涉煤收費基金清理情況自2014年12月1日起，河北省煤炭礦產(chǎn)資源補償費費率降為零，未取消其他收費項目。資源稅改革后煤炭企業(yè)負擔變化以冀中能源峰峰集團為例，通過兩個月對比，從量計征計提稅金數(shù)為862.32萬元，從價計征計提稅金數(shù)1023.76萬元，增加資源稅161.44萬元，加重了企業(yè)負擔。河北省煤炭資源稅改革進展省內(nèi)煤炭資源稅改革實施方案河南省煤炭資源稅改革進展省內(nèi)煤炭資源稅改革實施方案煤炭資源稅適用稅率為2%。省人民政府根據(jù)煤炭行

21、業(yè)發(fā)展情況，在國家規(guī)定的稅率幅度內(nèi)可適時進行調(diào)整。洗選煤折算率按照財稅201472號要求，由省財政廳和省地方稅務(wù)局另行確定。2.關(guān)于稅收優(yōu)惠對衰竭期煤礦開采的煤炭，資源稅減征30%。衰竭期煤礦，是指剩余可采儲量下降到原設(shè)計可采儲量的20%（含）以下，或者剩余服務(wù)年限不超過5年的煤礦。對充填開采置換出來的煤炭，資源稅減征50%。實際從企業(yè)調(diào)研來看，資源稅從價計征后，僅清理了礦山資源補償費，礦山資源補償費繳納費率暫定為0。河南省煤炭資源稅改革進展省內(nèi)煤炭資源稅改革實施方案山東省煤炭資源稅改革進展煤炭資源稅改革實施方案煤炭資源稅適用稅率為4%。對衰竭期煤礦開采的煤炭，資源稅減征30%。對充填開采置換

22、出來的煤炭，資源稅減征50%。涉煤收費基金清理情況山東省煤炭礦產(chǎn)資源補償費費率降為零從2014年10月1日起，停止征收煤炭價格調(diào)節(jié)基金取消三項不合理涉煤收費項目：用電保證金（臨沂市）、炸藥管理費（泰安市）、駐礦工作經(jīng)費（淄博市）。山東省煤炭資源稅改革進展煤炭資源稅改革實施方案安徽省煤炭資源稅改革進展煤炭資源稅從價計征改革實施方案安徽省煤炭資源稅稅率為2%安徽省四大礦業(yè)集團折算率暫按以下標準執(zhí)行：淮北礦業(yè)集團為71%、淮南礦業(yè)集團為69%、皖北煤電集團為40%、國投新集公司為82%，其他煤炭企業(yè)洗選折算率按照70%執(zhí)行。涉煤收費基金清理情況清費工作對省屬煤炭企業(yè)影響有限，因為煤炭格調(diào)節(jié)基金等在省

23、內(nèi)沒有征收涉及企業(yè)多項重復(fù)性收費沒有被清理，如涉水方面的有水資源費、水土保持補償費、城鎮(zhèn)污水處理費、排污費等。安徽省煤炭資源稅改革進展煤炭資源稅從價計征改革實施方案陜西省煤炭資源稅改革進展陜西省資源稅改革方案陜西省境內(nèi)煤炭資源稅適用稅率確定為6%，其中，洗選煤折算率已下放各市按當?shù)貙嶋H情況確定。具體省級企業(yè)，實際取消的收費項目有礦產(chǎn)資源補償費、煤炭計量費、煤炭價格調(diào)節(jié)基金、生態(tài)基金、水土流失防治費等5項費用。改革前后企業(yè)稅費負擔：以陜煤化集團為例礦產(chǎn)資源費取消使噸煤負擔減少2.34元/噸資源稅從價計征使噸煤負擔增加11.56元/噸合計改革后噸煤負擔增加8.22元/噸陜西省煤炭資源稅改革進展陜西

24、省資源稅改革方案山西省煤炭資源稅改革進展山西省煤炭資源稅改革實施方案煤炭資源稅適用稅率為8%除國家政策外，還對征收中的問題予以明確涉煤收費基金清理情況經(jīng)過清理規(guī)范，國定、省定收費項目征收行為得到了規(guī)范，違規(guī)收費項目基本取消，亂收費勢頭得到了遏制。取消、降低和規(guī)范收費項目共14項。市縣均向社會公布取締各項亂收費，并退還違規(guī)收費，整改工作基本到位。省物價局發(fā)文廢止了11項涉及煤炭運輸?shù)氖召M文件山西省煤炭資源稅改革進展山西省煤炭資源稅改革實施方案各省煤炭資源稅改革稅率及綜合分析各地實際執(zhí)行的稅率差距頗大資源稅改革的各地反應(yīng)不同河北省征納井然有序，首個征期總體運行平穩(wěn)，共申報煤炭資源稅2321萬元，較

25、改革前申報額減少164萬元。陜西省相關(guān)人士對于6%的稅率質(zhì)疑較多，部分認為6%的資源稅率過高，在5%以下比較合理。各省煤炭資源稅改革稅率及綜合分析各地實際執(zhí)行的稅率差距頗大各省煤炭資源稅改革稅率及綜合分析理順稅費關(guān)系是資源稅改革的最大難題我國資源稅費關(guān)系并存，并且資源稅收較少而地方規(guī)費較高。在征收資源稅的同時，存在礦產(chǎn)管理費、水資源補償費和林政費等費用，并且由不同部門制定實施，致使稅費之間無法協(xié)調(diào)，稅費關(guān)系混亂，資源稅不能形成規(guī)模，不利于環(huán)境的有效保護和資源的合理開發(fā)利用。因此，清費正稅，應(yīng)該同時進行，缺一不可。按照清費立稅、減輕煤炭企業(yè)稅費負擔的原則，將煤炭資源稅費改革作為近期財稅體制改革的

26、突破口，有利于理順資源稅費關(guān)系，堵住地方亂收費的口子，從而促進資源合理開采利用，加快經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變。各省煤炭資源稅改革稅率及綜合分析理順稅費關(guān)系是資源稅改革的最五、 煤炭企業(yè)稅收負擔公平性的行業(yè)比較研究煤炭行業(yè)的稅收情況與其他行業(yè)相比是否存在不公平現(xiàn)象，直接關(guān)系到煤炭工業(yè)發(fā)展過程中的平等競爭。通過數(shù)據(jù)收集、整理、分析，主要研究我國煤炭采選業(yè)與國內(nèi)礦采和能源相關(guān)工業(yè)行業(yè)的經(jīng)營虧損情況、流轉(zhuǎn)稅綜合稅率情況、稅負結(jié)構(gòu)的比較，以及對比中美稅負總體情況來探討我國煤炭企業(yè)稅負公平性問題。數(shù)據(jù)主要來源于中國統(tǒng)計年鑒、中國稅務(wù)年鑒、wind數(shù)據(jù)庫以及課題組的計算整理。五、 煤炭企業(yè)稅收負擔公平性的行業(yè)比較研

27、究煤炭行業(yè)的稅收情煤炭采選業(yè)虧損總額占比居能源行業(yè)之首(1/40)我國規(guī)模以上煤炭工業(yè)虧損企業(yè)數(shù)占比逐年增加，從2011年11.1%虧損率增加到2013年的22.42%，逐漸接近其他能源工業(yè)。2013年略低于石油和天然氣開采業(yè)（23.19%）、石油加工、煉焦及核燃料加工業(yè)（24.61%）和電力、熱力生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)（23.28%），成為40個工業(yè)行業(yè)中虧損企業(yè)比例排名第5位的行業(yè)，而且遠高于其他工業(yè)行業(yè)。但從虧損總額來看，煤炭采選業(yè)規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)的虧損總額占銷售收入比重從2011年的0.22%增加到2013年的1.41%，成為40個工業(yè)行業(yè)中排名第二的行業(yè)（僅低于水的生產(chǎn)及供應(yīng)業(yè)），在各能源工業(yè)

28、行業(yè)中虧損總額占比最高?？梢?，煤炭行業(yè)實際上在虧損總額方面正在遭遇最為嚴峻的挑戰(zhàn)。煤炭采選業(yè)虧損總額占比居能源行業(yè)之首(1/40)我國規(guī)模以上煤炭采選業(yè)虧損總額占比居能源行業(yè)之首(1/40)煤炭采選業(yè)虧損總額占比居能源行業(yè)之首(1/40)煤炭行業(yè)流轉(zhuǎn)稅綜合稅率居41個行業(yè)中第四高位，是全國平均水平的1.74倍 2013年規(guī)模以上煤炭開采和洗選業(yè)的流轉(zhuǎn)稅綜合稅率為7.75%，高于全國工業(yè)行業(yè)平均水平的4.45%，3.3個百分點，是全國平均水平的1.74倍。與四個同類的采選業(yè)相比，除低于石油和天然氣開采業(yè)外，分別高于黑色金屬礦、有色金屬礦和非金屬礦1.25、3.67和1.9個百分點。從41個行業(yè)來

29、看，煤炭行業(yè)綜合稅率水平從高到低排名第四，還低于煙草制品業(yè)和石油加工、煉焦和核燃料加工業(yè)，明顯高于同屬能源工業(yè)的電力、熱力生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)和燃氣生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)。煤炭行業(yè)流轉(zhuǎn)稅綜合稅率居41個行業(yè)中第四高位，是全國平均水平煤炭采選業(yè)稅負結(jié)構(gòu)：增值稅高達60%、企業(yè)所得稅達26%煤炭采選業(yè)稅負以增值稅和企業(yè)所得稅為主，分別占全部稅收繳納的57.42%和26.46%，合計占比83.88%。增值稅占將近6成是煤炭采選業(yè)特有的稅負結(jié)構(gòu)，同年全國平均水平僅為23.95%石油和天然氣開采業(yè)、黑色金屬礦采選業(yè)、有色金屬礦采選業(yè)和非金屬礦采選業(yè)增值稅占比分別為49.64%、42.96%、36.37%和35.27%，也

30、低于煤炭采選業(yè)。企業(yè)所得稅占總稅負比重高于全國平均值（19.87%）7個百分點，高于采礦業(yè)平均值（25.22%）1.2個百分點，但與采礦工業(yè)和能源工業(yè)相比，略低于石油和天然氣開采業(yè)（27.01%）和有色金屬礦采選業(yè)（33.08%）。煤炭采選業(yè)稅負結(jié)構(gòu)：增值稅高達60%、企業(yè)所得稅達26%煤炭煤炭采選業(yè)擔負著與利潤收入水平不一致的過高稅負從全國各稅種收入的產(chǎn)業(yè)部門分配來看，2012年全國稅收總收入110764億元，其中采礦業(yè)貢獻6.26%，相應(yīng)地，采礦業(yè)增加值對全國GDP貢獻5.75%，采礦業(yè)整體承擔較高的稅負比例。其中，單單煤炭采選業(yè)就對全國稅收收入貢獻2.94%，占全部采礦業(yè)的47%，而從利

31、潤總額來看，煤炭采選業(yè)僅占整個采礦業(yè)的37.3%，可見，煤炭采選業(yè)擔負著與利潤收入水平不一致的過高稅負。石油和天然氣開采業(yè)對全國稅收收入貢獻1.98%，占全部采礦業(yè)的31.61%，利潤總額占采礦業(yè)的39.7%，因此，與煤炭采選業(yè)形成相反，石油和天然氣開采業(yè)擔負著與利潤收入相比較低的稅負水平。煤炭采選業(yè)擔負著與利潤收入水平不一致的過高稅負從全國各稅種收中美兩國稅收計征標準有很大的不同,總體稅負水平方面，我國為21.03%，略高于美國的20%中美兩國稅收計征標準有很大的不同,總體稅負水平方面，我國為2第六章 國外煤炭稅費政策分析一、國外礦產(chǎn)資源稅費制度與政策（一）美國礦產(chǎn)資源稅費制度（二）加拿大礦

32、產(chǎn)資源稅費制度（三）澳大利亞礦產(chǎn)資源稅費制度（四）俄羅斯礦產(chǎn)資源稅費制度二、中外礦產(chǎn)資源稅費制度比較（一）礦產(chǎn)資源稅費制度差異比較（二）礦產(chǎn)資源稅收優(yōu)惠政策方面（三） 礦產(chǎn)資源稅征收目的性差異第六章 國外煤炭稅費政策分析一、國外礦產(chǎn)資源稅費制度與政策國外礦產(chǎn)資源稅費制度與政策美國的礦產(chǎn)資源稅費主要有三種：權(quán)利金、紅利、租金。權(quán)利金按月征收，紅利需一次性付清，租金按年度收繳。加拿大的礦產(chǎn)資源稅費大致可歸為：礦業(yè)權(quán)租金、采礦稅、權(quán)利金。澳大利亞主要征收資源租金稅、權(quán)利金和礦地租。其中權(quán)利金有三種征收方式：從價權(quán)利金、專門權(quán)利金及以利潤為基礎(chǔ)的權(quán)利金。俄羅斯礦業(yè)稅費體系包括礦產(chǎn)資源開采稅和礦產(chǎn)資源法

33、中規(guī)定的稅費（包括一次性的礦產(chǎn)資源使用費、礦產(chǎn)使用定期費、礦產(chǎn)地質(zhì)信息費、參與招標（拍賣）費和許可證發(fā)放費）。國外礦產(chǎn)資源稅費制度與政策美國的礦產(chǎn)資源稅費主要有三種：權(quán)利中外礦產(chǎn)資源稅費制度比較我國目前的礦產(chǎn)資源補償費與國外的權(quán)利金在意義上大體是一致的，所不同的是我國礦產(chǎn)資源補償費費率是相對穩(wěn)定的，而國外則不同，其收費率是可調(diào)的。我國1994年稅改后給礦業(yè)部門保留的稅收優(yōu)惠就很少，世界各國在支持礦業(yè)發(fā)展方面都采用多種多樣的稅收優(yōu)惠政策，如經(jīng)營虧損結(jié)轉(zhuǎn)、免稅期、加工扣除規(guī)定、再投資扣除、進口設(shè)備免稅、采礦設(shè)備增值稅全額退稅等，以促進礦業(yè)的發(fā)展。中外礦產(chǎn)資源稅費制度比較我國目前的礦產(chǎn)資源補償費與國

34、外的權(quán)利第七章 煤炭企業(yè)稅費政策存在的問題及建議資源稅實行價格浮動稅率，完善資源稅改革建立涉煤收費清理規(guī)范長效機制恢復(fù)煤炭企業(yè)增值稅13%稅率，擴大增值稅抵扣范圍取消鐵路建設(shè)基金改變現(xiàn)行成本核算方式免征井下職工艱苦崗位津貼所得稅其他煤炭發(fā)展相關(guān)經(jīng)濟政策建議第七章 煤炭企業(yè)稅費政策存在的問題及建議資源稅實行價格浮動稅資源稅實行價格浮動稅率當前的資源稅從價稅率是在煤炭行業(yè)景氣度持續(xù)低迷的背景下開展的，煤炭價格處于較低水平時資源稅稅負相對較低，當煤炭價格回升后，煤炭企業(yè)負擔的稅負也將相應(yīng)提升。從煤炭企業(yè)復(fù)興的長遠目標來看，煤炭資源稅的稅率宜采用更靈活的適用稅率，以避免煤炭資源稅改革對煤企更深層次地抨

35、擊。因此，建議從價計征稅率隨著煤炭市場價格的變化，合理進行調(diào)整，資源稅從價計征實行浮動稅率。浮動稅率參考如下資源稅計算公式：資源稅實行價格浮動稅率當前的資源稅從價稅率是在煤炭行業(yè)景氣度資源稅實行價格浮動稅率公式：計算的資源稅：各省確定的資源稅稅率；：煤炭基準價格（確定資源稅率的煤炭平均價格）；：煤炭銷售量；：修正系數(shù)（C）：煤炭現(xiàn)價資源稅實行價格浮動稅率公式：計算的資源稅 這樣既可以通過從價計征資源稅來調(diào)節(jié)煤炭資源的開采、利用，又不至于煤炭企業(yè)潛在成本過高影響其長遠發(fā)展，同時地方政府還可以根據(jù)情況適時調(diào)整修正系數(shù)，以彌補一刀切稅率（如2%）帶來的弊端。合理確定洗選煤采用的資源稅折算率資源稅改革

36、方案中折扣率由省級財稅部門確定或由其授權(quán)地市級財稅部門確定，因此，確定合理的洗選煤用的折算率，對于煤炭企業(yè)來說至關(guān)重要。通過測算，個別企業(yè)實際折算率基本在60-70%之間，遠低于許多地市適用的折算率。因此，建議財稅部門考慮礦井煤質(zhì)條件、開采深度、地質(zhì)條件、開采復(fù)雜程度等客觀情況，按照當?shù)孛禾咳胂疵簩悠骄陕剩m用合理的折算率，并由省政府審核、監(jiān)督，避免因折算率提高而變相增加企業(yè)負擔。合理確定洗選煤采用的資源稅折算率資源稅改革方案中折扣率由省級完善資源稅從價計征的稅收優(yōu)惠政策資源稅從價計征后，制定的對于衰竭期的煤炭資源稅減征30%的稅收優(yōu)惠政策，但大多省份因沒有出臺詳細的實施細則，當?shù)囟悇?wù)部門認

37、為上級沒有明確如何確定煤礦的衰竭期，暫無法執(zhí)行該項稅收政策優(yōu)惠。有的省份在煤炭綠色開采上做了大量工作，投入了大量的人力、物力、財力，實現(xiàn)了高效開采、綠色發(fā)展，但是一直未能享受應(yīng)有的稅收優(yōu)惠。因此，建議資源稅從價計征盡快出臺一些細則，明確稅收優(yōu)惠如何操作，使稅收主管部門將枯竭礦井、綠色開采礦井等優(yōu)惠政策落實到位，促進煤炭企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。完善資源稅從價計征的稅收優(yōu)惠政策資源稅從價計征后，制定的對于建立涉煤收費清理規(guī)范長效機制一要全面規(guī)范政策內(nèi)收費項目，各省根據(jù)實際情況，結(jié)合財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面清理涉及煤炭原油天然氣收費基金有關(guān)問題的通知，考慮確定收費清單。二要加強各級收費主管部門監(jiān)督職責，

38、向社會公布監(jiān)督亂收費舉報電話，暢通舉報查辦機制，限期辦理并回復(fù)。三要將涉煤收費紅線作為頂層制度設(shè)計的重要內(nèi)容向全省公布，明確凡未經(jīng)中央、省批準的收費項目，均屬違規(guī)收費，這是政策的紅線，任何單位、個人不能逾越，發(fā)現(xiàn)違規(guī)違法行為，要嚴肅追究相關(guān)人員和單位領(lǐng)導(dǎo)的責任。建立涉煤收費清理規(guī)范長效機制一要全面規(guī)范政策內(nèi)收費項目，各省恢復(fù)煤炭企業(yè)增值稅13%稅率，擴大增值稅抵扣范圍除居民用煤制品外，目前我國煤炭產(chǎn)品增值稅稅率實行國家最高標準17%，2009年國家實施新的增值稅轉(zhuǎn)型改革，允許抵扣設(shè)備中所含的進項稅，同時煤炭增值稅由13%恢復(fù)到17%，但實際上煤炭企業(yè)因可抵扣項目有限，增值稅稅負水平不降反升，較改革前稅負增加2個多百分點。針對煤炭開采特殊性和煤炭增值稅稅負過重的實際，建議將煤炭增值稅稅率由現(xiàn)在的17%恢復(fù)到改革前的13%?；謴?fù)煤炭企業(yè)增值稅13%稅率，擴大增值稅抵扣范圍除居民用煤制恢復(fù)煤炭企業(yè)增值稅13%稅率，擴大增值稅抵扣范圍在目前整個煤炭行業(yè)市場低迷，企業(yè)虧損嚴重的情況下，考慮企業(yè)實際困難及煤礦企業(yè)生產(chǎn)特點，有必要適時增加煤炭行業(yè)增值稅進項稅抵扣范圍。沒有進入抵扣范圍的成本費用包括煤炭價格調(diào)節(jié)基金、礦業(yè)權(quán)價