1、PAGE PAGE 95審 計 實 訓訓 實訓模塊1 承接業(yè)業(yè)務相關審計計工作底稿的的編制（一）業(yè)務風險險和控制風險險環(huán)境調查問問卷要求：請根據(jù)表表1-2調查查問卷的情況況，得出調查查結論，填寫寫在調查問卷卷的最后空欄欄中（要求調調查結論簡明明扼要，準確確無誤）表1-2 業(yè)務風風險和控制風風險環(huán)境調查查問卷客戶：AB公司司簽名日期索引號G09-2項目：業(yè)務風險險和控制風險險環(huán)境調查問問卷編制人頁次會計期間：復核人調查內容：是否不適用1關于約定審審計業(yè)務1.1管理當局局是否在過去去與注冊會計計師缺乏充分分合作？1.2管理當局局是否對審計計人員或簽發(fā)發(fā)審計報告的的時間期限提提出不合理要求？1.3是

2、否存在在有意或無意意限制審計人人員與高層管管理人員、董董事會交流的情況？1.4管理當局局是否未能主主動提供重大大或非正常交交易的相關信信息？1.5此次審計計是不是客戶戶第一次接受受審計？1.6更換會計計師事務所的的原因是否存存在不正?；蚧蛴袪幾h的問問題？2關于經營活活動2.1經營主體體是否存在較較長的經營周周期？2.2經營主體體是否使用復復雜或新型的的金融工具？2.3經營主體體是不是處在在變動頻繁的的行業(yè)或市場場中？2.4所作的重重大財務預測測是否存在主主觀性、復雜雜性或不確定定性？2.5經營主體體所處在的行行業(yè)是否與可可疑的或非法法活動相關的的頻率較高？2.6在過去幾幾年中，經營營主體是否收

3、收購其他行業(yè)業(yè)的企業(yè)，而而對于哪些行行業(yè)管理方面面可能缺乏經經驗？2.7經營主體體的產品技術術更新?lián)Q代是是否很快？2.8經營主體體的環(huán)保要求求是否很高？3關于經營環(huán)環(huán)境3.1會計報表表是否公開已已發(fā)行證券？3.2會計報表表是否具有不不同尋常的重重要性?3.3經營主體體的經營業(yè)績績比起同行業(yè)業(yè)的其他企業(yè)業(yè),是否差距距較大(特別好或特別差?)3.4是否存在在來自政府各各有關部門的的壓力,而使使管理當局歪歪曲財務報告?續(xù)表 3.5經營主體體是否陷入利利益沖突或控控制權之爭?3.6就經營主主體的財務狀狀況而言，協(xié)難3.7體控法當其的或法資受3.8在最近的的年檢報告中中，是否包含含政府各有關關部門對管理

4、理當局的批評而管理當局局因為意見相相左不愿執(zhí)行行的情況，或或是否存在其其他因素，或能夠夠表明經營主主體與主管部部門關系惡化化？3.9經營主體體是否容易受受到經濟事件件（如利率、商商品人格或外外匯匯率的劇烈變動）的的影響？3.10經營主主體是否容易易受到行業(yè)狀狀況（如供過過于求、技術術革新、產品過時等）重重大影響？3.11經營主主體是否容易易受到政府行行為變化（如如主營業(yè)務是是政府項目）的影響？3.12經營主主體是否容易易受到法規(guī)變變化（如加大大對外報告要要求）的影響？3.13經營主主體是否容易易受到消費者者或社會問題題（如遵守環(huán)環(huán)保法規(guī)、解決產品質量及及服務問題）的的影響？4關于財務狀狀況4.

5、1經營主體體或經營主體體的重要組成成部分是否要要被出售？4.2管理當局局是否有調整整公司股票結結構的意圖和和動機？4.3管理當局局的薪酬是否否與公司的經經營成果掛鉤鉤？4.4所有者或或管理當局是是否有強烈的的降低稅負的的愿望？4.5經營主體體對外提供的的信息是否過過于樂觀而導導致外界對其其產生不合理的期望？4.6經營主體體是否持續(xù)增增長但潛力有有限？4.7經營主體體的業(yè)績是否否大幅度下滑滑？4.8經營主體體是否缺乏足足夠的可分配配利潤或現(xiàn)金金以保持其現(xiàn)現(xiàn)在的分配水平？4.9是否缺乏乏足夠的營運運資本或短期期借貸使公司司在盈利狀態(tài)態(tài)下經營？4.10對于新新資本的需求求是否大于其其供給？4.11是

6、否存存在大量不正正常來源(如如關聯(lián)方)或或不正常條款款的債務?4.12是否違違反或可能違違反債務協(xié)議議限制條款或或其他信用行行為?4.13是否未未對公司資本本沿革進行調調查?4.14是否無無力按時償還還債務?4.15是否存存在重大的現(xiàn)現(xiàn)金周轉問題題?4.16是否已已失去或可能能失去一批重重要的顧客和和顧客群?續(xù)表 4.17是否存存在表外融資資或有負債?5關于控制環(huán)環(huán)境5.1客戶是否否建立法人治治理結構？5.2在法人治治理機構中，董董事會是否控控制股東大會會？5.3在法人治治理結構中，管管理當局是否否控制董事會會？5.4管理當局局是否愿意接接受非常大的的經營風險？5.5管理當局局組織結構與與客戶

7、的規(guī)模模和經營特點點是否不相適適應？5.6董事會成成員是否缺乏乏足夠的經驗驗和有效的工工作能力？5.7管理當局局是否建立崗崗位現(xiàn)任制，以以明確其職責責？5.8是否缺少少預算或計劃劃過程（預測測損益或現(xiàn)金金流量）？5.9管理當局局、會計及信信息處理人員員是否缺乏足足夠的能力履履行其職責？5.10內部審審計部門是否否不存在或無無效？6關于管理當當局的誠信度度6.1管理當局局是否有因非非法行為而蓄蓄意歪曲會計計報表、干擾擾主管部門監(jiān)管的行為及及有組織犯罪罪而涉及訴訟訟案件的問題題？6.2管理當局局從事的一些些活動盡管沒沒被指控為非非法，但卻很很可疑或因其而使企業(yè)陷陷入困境？6.3管理當局局是否頻繁地

8、地更換開戶銀銀行、律師或或會計師事務務所？6.4管理當局局在需要專業(yè)業(yè)機構服務時時，是否聘請請聲譽良好、講講求質量的機構？6.5在管理當當局成員中是是否有人在個個人生活中出出現(xiàn)重大財務務困難？6.6管理當局局的權限是否否集中于某一一強權人物或或某一小團體體？6.7是否存在在某人對公司司既沒有所有有權也不擔任任公司職務，卻卻對公司事務實施重大大影響的情況況？6.8管理當局局是否在近期期發(fā)生過重大大的或不可預預料的人事變變動？6.9管理人員員是否缺乏豐豐富的經驗？7關于有意歪歪曲陳述的可可能性7.1管理當局局對于我們接接觸經營主體體的人員和索索取各種信息息是否試圖加以限制？7.2是否存在在缺乏支持

9、性性證據(jù)的付款款？7.3我們是否否難以確定誰誰是真正控制制經營主體的的人？續(xù)表 7.4高層管理理人員是否變變動頻繁，特特別是財務部部門？7.5客戶是否否采用有爭議議的會計政策策？7.6管理當局局是否不愿意意采納審計人人員的調整分分錄？7.7是否存在在明顯有失公公平的經濟交交易？7.8是否存在在大量的關聯(lián)聯(lián)方交易？7.9管理當局局包括生產部部門的管理人人員是否過分分強調實現(xiàn)計計劃的盈利額或增長目標標？7.10客戶是是否正在計劃劃或洽談重大大的融資協(xié)議議，而其條款款可能影響財務報告的結結果？8對持信有制8.1經營主體體是否未能制制定出有關管管理的操作流流程、利益沖沖突的解決辦法等，或是是否讓員工充

10、充分了解這些些政策？8.2經營單位位是否缺少防防止非法行為為的程序（包包括指令的合合理應用）？8.3管理當局局是否對財務務問題和預算算差異有效地地進行調查處處理？8.4會計或信信息處理部門門是否缺乏足足夠的人員？8.5在過去的的審計中是否否發(fā)現(xiàn)客戶有有大量的差錯錯項目和調整整分錄，特別是在年底或或接近年尾時時？8.6客戶會計計記錄的總體體情況是不是是很差？8.7客戶是否否經常無法及及時結賬、提提供報表（內內部和外部的的）？9影響審計風風險控制的重重大會計問題題9.1經營主體體是否參與特特定的非常復復雜和重大的的“實質重于形形式”的交易？9.2是否存在在重大的關聯(lián)聯(lián)方交易？9.3近期經營營主體原

11、有的的會計政策是是否已被改變變？或經營主主體正在考慮改變它？9.4是否存在在重大的非貨貨幣交易性事事項？9.5是否存在在重新編制財財務報表，包包括中期財務務報表的異常常情況？調查說明:通過過了解、詢問問、查閱等方方法，由注冊冊會計師獲取取證據(jù)、獨立立判斷和評價價九個方面問題。調查結論：通過過了解,詢問問,查閱等方方法,發(fā)現(xiàn)該該公司對業(yè)務務風險設計是是無效的或缺缺乏必要的控控制,導致公公司對于約定定的審計業(yè)務務,經營環(huán)境境,經營活動動,財務狀況況,控制環(huán)境境,管理當局局的誠信度都都存在較大問問題。由于缺缺乏必要的控控制，可能存存在重大的會會計問題和錯錯報風險。注注冊會計師不不需要測試控控制運行的

12、有有效性，而直直接實施實質質性程序。但但在評估重大大錯報風險時時，需要考慮慮失效時財務務報表及其審審計的影響。（二）承接業(yè)務務的風險初步步評價表要求：審計人員員完成1-44表后，形成成審計結論，并并填寫在1-4表的最后后空白欄，然然后將表送交交部門經理審審批。表 1-4 承接接業(yè)務的風險險初步評價表表被審計單位名稱稱：AB公司司 編制者者：李麗 日期：20010/2/3 頁 次：1/1會計期間或截止止日：20009年12月月31日 復復核者：張磊磊 日期：2010/2/3 索引號：GG09-4項 目說 明風險評價委托人委托原因法規(guī)規(guī)定一般審計內容AB公司20009年12月月31日資產產負債表及

13、該該年度的損益益表和現(xiàn)金流流量表一般委托人動機向財政部門報送送審計的會計計報表，向銀銀行申請貸款款高被審計單位行業(yè)環(huán)境同行業(yè)競爭激烈烈，AB公司司的競爭優(yōu)勢勢不明確高產品銷售情況主要銷售彩電、VVCD等家電電產品，銷售售率為89%一般企業(yè)背景1979年成立立的大型國有有企業(yè)，下設設D、F、WW、R四個控控股子公司一般上一會計期間是是否經過審計計自1999年，一一直委托我所所連續(xù)審計。22009年發(fā)發(fā)表了無保留留意見的審計計報告一般是否連續(xù)虧損近三年經審計確確認的利潤分分別為：900萬元、1008萬元、-32萬元高資產負債率76%一般內部管理制度健全一般有無潛虧因素AB公司對W公公司的長期投投資

14、為10000萬元，WW公司已連續(xù)續(xù)三年嚴重虧虧損高是否限制范圍無一般如果變更事務所變更原因-是否與前任注冊冊會計師溝通通-是否得到回復并并評價回復事務所及其注冊冊會計師獨立性會計師事務所和和審計小組在在實質和形式式上獨立于客客戶一般勝任能力與其他一些客戶戶的業(yè)務類似似一般是否向客戶提供供其他專業(yè)服服務編制了20099年公司的納納稅申報表一般是否具有充足的的時間和人力力執(zhí)行該業(yè)務務有審計人員及其其時間的保證證一般審計結論：經詢詢問調查，AAB公司處于于競爭激烈的的行業(yè)，競爭爭優(yōu)勢不明顯顯，存在著虧虧損問題，有有潛在的投資資虧損問題，委委托人的動機機是向財政部部門報送審計計報告，向銀銀行申請貸款款

15、，風險總體體較高，我事事務所與被審審計單位存在在獨立性，有有專業(yè)勝任能能力，有審計計人員及時間間的保證。因因此，事務所所可以承接此此項業(yè)務，但但要加強審計計力度，提高高質量，保證證工作落實到到實處。（三）業(yè)務約定定書要求：請補充寫寫出業(yè)務約定定書中第二項項甲方的責任任和義務、第第三項乙方的的責任和義務務和第四項審審計收費?！緟⒖几袷?-5】 審計業(yè)務約約定書甲方：乙方：茲由甲方委托乙乙方進行 年度會計計報表審計，經經雙方協(xié)商，就就有關事項約約定如下：一、審計范圍和和目的乙方接受甲方委委托，對甲方方 20099 年112月31日日的資產負債債表與 2009 年度度的利潤表和和現(xiàn)金流量表表進行審計

16、。乙方的審計根據(jù)據(jù)獨立審計計準則實施施，包括對甲甲方的內部控控制制度進行行研究和評價價，對會計記記錄進行必要要的抽查，以以及在當時情情況下乙方認認為必要的其其他審計程序序，并在此基基礎上對上述述會計報表發(fā)發(fā)表審計意見見。二、甲方的責任任和義務甲的責任是建立立健全內部控控制制度，保保護資產的安安全完整，保保證會計資料料的真實，合合法，完整，保保證會計報表表充分披露有有關信息。甲的義務是及時時為乙方的審審計工作提供供所要求的全全部會計資料料和其他有關關資料，對乙乙方派出的有有關工作人員員提供必要的的工作條件及及合作，具體體事項由乙方方審計工作人人員于工作開開始前，提供供清單。按本本約定書的規(guī)規(guī)定及

17、時支付付足夠的審計計費用，在xxx年x月xx日前提供審審計所需的全全部資料。三、乙方的責任任和義務 乙方的責任是按按照注冊會計計師獨立審計計準則的要求求進行審計，出出具審計報告告，保證審計計業(yè)務的完整整性和合法性性。乙方的義務是按按照約定的時時間完成審計計業(yè)務，出具具審計報告。11.由于客觀觀條件因素制制約，難免存存在會計報表表在某些方面面失真，而注注冊會計師又又可能在審計計中未發(fā)現(xiàn)，因因此，乙方的的審計責任并并不能替代實實際甲方的會會計責任.22.對執(zhí)行業(yè)業(yè)務過程知悉悉的甲方商業(yè)業(yè)秘密必需嚴嚴格保密，除除在規(guī)定和甲甲方同意外，乙乙方不能將商商業(yè)秘密對外外泄露。3.審計工作結結束后，乙方方將根

18、據(jù)情況況對甲方會計計業(yè)務，內部部控制制度及及其他事項等等報出改進意意見。4.在在xx年x月月x日前出具具審計報告。四、審計收費根據(jù)收費費標準，乙乙方執(zhí)行本次次業(yè)務收取人人民幣元。在本業(yè)業(yè)務約定書簽簽訂目后個工作日內內，甲方向乙乙方預付業(yè)務務費用%，計人民民幣元；其余%，計人民民幣元，于乙方方向甲方提供供報告時支付付。甲方承擔乙方在在妨行本次業(yè)業(yè)務時發(fā)生的的必要支出，包包括交通費、食食宿費等。五、審計報告的的用途及分發(fā)發(fā)和使用的限限制乙方向甲方出具具審閱報告一一式份，供甲方方為上述委托托目的使用，不不得用于其他他目的。甲方及其他第三三方因使用報報告不當所造造成的后果，乙乙方不承擔任任何責任。六、

19、約定書的有有效期間本業(yè)務約定書一一式兩份，甲甲乙雙方各執(zhí)執(zhí)一份，具有有同等法律效效力。本業(yè)務約定書自自雙方簽章之之日起生效，在在約定事項全全部完成后失失效。七、約定事項的的變更一方因特殊情況況需要變更本本業(yè)務約定書書中的工作范范圍、時間要要求、業(yè)務收收費等事項，應應及時通知另另一方，并由由雙方協(xié)商確確定。八、違約責任甲乙雙方應當嚴嚴格遵守上述述的約定事項項。任何一方方違約，致使使另一方不能能履行約定事事項時，另一一方可以解除除本約定，并并要求違約方方賠償經濟損損失，依據(jù)中中華人民共和和國合同法承承擔相應法律律責任。甲方：股份份有限公司 乙方：會計師事務務所 （公公章） （公公章）法定代表人或授

20、授權代表：（簽簽章） 法定代代表人或授權權代表：（簽簽章） 年 月 日 年 月 日實訓模塊2 審計計劃劃階段審計工工作底稿的編編制（一）分析性測測試工作底稿稿要求：完成表22-1中的 = 3 * GB3 欄和 = 4 * GB3 欄 表2-1 橫橫向趨勢分析析表被審計單位：AAB公司 編制制人：李麗 日期：20010/2/3 索引號號：G10-1會計期間或截止止日：20009年 復核人：張磊 日期期：20100/2/3 頁次：1/1會計報表2008年2009年2009年比22008年增增長說 明項 目已審數(shù)未審數(shù)金額%=-=/營業(yè)收入38 01928 399-9620-8080-1526-13

21、27-1294-3828364142462898189125302950-78625302950632-395-25.3%-27.1%-19.9%-428.1%-467.1%-16.6%16.7%18.7%5.6%3.8%3.1%3.2%-43.1%3.1%4.6%4.7%-2.0%2001年度未未審計會計報報表項目與22000年度度已審計會計計報表項目的的比較分析：營業(yè)收入、營業(yè)業(yè)成本同比分分別減少了225.3%、227%，致使使營業(yè)利潤也也減少了199.9%，說說明本年度AAB企業(yè)產品品銷售情況不不良，審計時時應關注影響響銷售的因素素，如何影響響本年度的利利潤情況。營業(yè)成本29 84221

22、 762營業(yè)利潤7 6856 159利潤總額310-1 017凈利潤277-1 017存貨23 03419 206應收賬款21 84725 488速動資產22 66126 907流動資產52 12555 023流動負債50 08851 979流動資產凈額82 83785 367固定資產45 35446 811在建工程1 8221 036資產總額82 83785 367負債總額63 35166 276實收資本13 42114 053凈資產額19 48619 091注：“說明”欄欄僅分析增減減比例超過110%以上的的項目。要求：完成表22-2中的 = 5 * GB3 欄和 = 6 * GB3 欄表

23、2-2 資產負債表表縱向趨勢分分析表被審計單位：AAB公司 編制制人：李麗 日期：20010/2/3 索引號號：G10-2會計期間或截止止日：20009年 復核人：張磊 日期期：20100/2/3 頁次：1/1會計報表項目2008年2009年增減數(shù)(%)說 明已審數(shù)%未審數(shù)% = 6 * GB3 2009年度度未審會計報報表=-流動資產52 12562.955 02364.41.50-1.5-0.90.80.10-0.70.707.2-7.20項目與20000年度已審會會計報表項目目放入比較分分析：資產、負負債和權益各各項目前后各各期變動不大大，無重大異異常變動。長期投資5540.75540.

24、7固定資產凈額27 85733.627 35832.1在建工程1 8222.11 0361.2遞延資產4790.71 2581.5無形資產01110.1資產合計82 83710085 367100流動負債50 08879.151 97978.4長期負債13 26320.914 29721.6負債合計63 35110066 276100實收資本13 42168.914 05376.1其他權益6 06531.15 03823.9權益合計19 48610019 091100注：“說明”欄欄僅分析增減減比例超過110%以上的的項目。要求：完成表22-3中的 = 3 * GB3 欄和 = 4 * GB3

25、 欄 表2-3 比率趨勢勢分析表被審計單位：AAB公司 編制人：李李麗日期：20100/2/3 索引引號：G100-3會計期間或截止止日：20009年 復核人：張磊 日期期：20100/2/3 頁次：1/1比率指標計算公式2008年2009年增減數(shù) = 4 * GB3 說明=-償債能力比率0.020.10.020.0001-0.49-0.27-0.67-0.13-0.044-0.067-0.015 2001年度末末審計報表項項目與20000年度已審審計報表項目目的比較分析析：1同比應應收賬款周轉轉率降低了667%，有兩兩方面的原因因：銷售收入入同比有較大大幅度減少，平平均應收賬款款余額有較大大

26、幅度增加，審審計時要關注注銷售收入和和應收賬款變變動對企業(yè)經經營的影響。22同比，利息息保障系數(shù)降降低了48%，經分析主主要利潤盈虧虧逆轉所致，要要關注影響虧虧損的因素。1、流動比率流動資產/流動動負債1.041.062、速動比率速動資產/流動動負債0.520.62財務杠桿比率1、負債比率負債總額/資產產總額0.760.782、資本對負債債比率資本額/負債總總額0.211 990.212 003、利息保障系系數(shù)(稅前利潤+利利息支出)/利息支出1.110.62經營效率比率1、存貨轉周率率銷售成本/平均均存貨1.301.032、應收賬款周周轉率銷售成本/平均均應收賬款1.871.23、總資產周轉

27、轉率0.470.34獲利能力比率1、銷售利潤率率利潤總額/營業(yè)業(yè)收入0.008-0.0362、資產報酬率率凈利潤/平均凈凈資產0.014-0.0533、總投資報酬酬率凈利潤/平均總總資產0.003-0.012注：1、速動資資產=流動資資產-存貨-待攤費用-預付貨款。2、平均存貨，平平均應收賬款款，平均凈資資產按年初、年年末余額平均均計算。3、“說明”欄欄僅分析增減減數(shù)超過500%以上的指指標。要求：完成表22-4 表2-4 分析性測試試情況匯總表表被審計單位：AAB公司 編制制人：李麗 日期：20010/2/3 索引號號：G10-4會計期間或截止止日：20009年 復核人：張磊 日期期：201

28、00/2/3 頁次：1/1測試項目重要事項說明橫向趨勢分析表表營業(yè)收入，營業(yè)業(yè)成本同比分分別減少255.3%、227%，致使使營業(yè)利潤也也減少了199.9%，說說明本年度AA企業(yè)銷售產產品情況不良良，審計時應應關注影響銷銷售的因素，如如何影響本年年度的利潤情情況。2利潤總額、凈凈利潤同比分分別減少了4428%、4467%，說說明除本年銷銷售的影響外外，還要關注注業(yè)務利潤、費費用、營業(yè)外外支出對本年年度利潤的影影響。3應收賬款同同比增加了116.7%，同同營業(yè)收入減減少相比，不不合理，審計計時應關注應應收賬款是否否包括不屬于于貨物交易債債權的事項。4在建工程同同比減少433.1%，審審計時要關注

29、注在建工程的的減少對利潤潤的影響。資產負債表縱向向趨勢分析表無重大異常變動動損益表縱向趨勢勢分析表盈虧發(fā)生逆轉造造成的，審計計時要關注影影響AB企業(yè)業(yè)由盈利轉向向虧損的原因因比率趨勢分析表表存貨、應收賬款款和總資產的的周轉率均有有大幅度下降降，審計時需需要關注影響響存貨、應收收賬款變動對對企業(yè)經營的的影響項目經理對測試試結果的綜合合分析或初步步確定的審計計重點初步確定審計的的重點領域有有： 1營業(yè)收收入、營業(yè)成成本項目 2影響利利潤的其他業(yè)業(yè)務利潤、費費用、營業(yè)外外支出項目 3應收賬賬款項目 4存貨項項目、 5在建工工程項目（二）審計風險險初步評估表表要求：根據(jù)回答答狀況，得出出審計結論，填寫

30、在表2-5最后的空白欄。 表2-5審計計風險初步評評估表被審計單位：AAB公司 編制制人：李麗 日期：20010/2/3 索引號號：G02-5會計期間或截止止日：20009年 復核人：張磊 日期期：20100/2/3 頁次：1/1項 目是（Y）或否（NN）戶的計偶貨幣資金NNNN短期投資NNNN應收款項Y壞賬損失NNN存貨NYNN其他應收款（待待攤）Y攤銷費用YNN長期資產NNNN應付款項NNNN應繳稅費NNY沒有異常N預計負債YNNN長期借款NNNN股本(實收資本)NNNN收入NNNN費用Y壞賬損失攤銷費用NNNNNNN審計結論：與總總體評估水平平相比，應收收款項、存貨貨、長期資產產、費用和

31、關關聯(lián)方交易的的風險均為中中等。（三）重要性水水平估計表要求：根據(jù)重要要性水平初步步評估表所給給的已知數(shù)據(jù)據(jù)，計算重要要性水平，并并填列在表22-6中。 表2-6 重要性水平平初步評估表表被審計單位：AAB公司 編制制人：李麗 日期：20010/2/3 索引號號：G10-6會計期間或截止止日：20009年 復核人：張磊 日期期：20100/2/3 頁次：1/1年份或項目稅前利潤法總收入法總資產法2007年30 4552008年32 4582009年38 019前三年平均33 644當年未審數(shù)28 399重要性比例3%5%0.5%1%0.51%重要性水平計算算按前三年平均營營業(yè)收入：333644

32、0.5%=168.222萬元按當年未審定數(shù)數(shù)：2839990.5%=141.9995萬元部門經理對總體體審計重要性性標準意見綜合考慮AB企企業(yè)的審計風風險，其報表表層次的重要要性水平初步步確定為1220萬。審計人員根據(jù)客客戶基本情況況了解和分析析測試的結果果，以資產負負債表為基礎礎，采用分配配的方法確定定交易或賬戶戶層次的重要要性水平形成成“賬戶（交易易）重要性水水平分配表”（見表2-7）。表2-7 賬戶戶(交易)重重要性水平分分配表被審計單位：AAB公司 編制制人：李麗 日期：20010/2/3 索引號號：G10-7會計期間或截止止日：20009年 復核人：張磊 日期期：20100/2/3

33、頁次：1/1資產類分配金額負債及所有者權權益分配金額貨幣資金0.5應付票據(jù)9應收賬款15應付賬款40壞賬準備7預收賬款15預付賬款8其他應付款17其他應收款10應付職工薪酬26存貨20應交稅費0長期投資12.5其他未交款3固定資產原值25其他負債10累計折舊7實收資本0在建工程10資本公積0無形資產5盈余公積0未分配利潤0資產合計120負債及所有者權權益合計120（四）審計總體體工作計劃要求：請根據(jù)本本組的實際情情況和分工，完完成表2-88中的第七項項審計小組組組成及人員分分工。 表2-8審計總體體工作計劃表表被審計單位：AAB公司 編制制人：李麗 日期：20010/2/3 索引號號：G10-

34、8會計期間或截止止日：20009年 復核人：張磊 日期期：20100/2/3 頁次：1/1一、委托審計的的目的、范圍圍：審計AB企業(yè)22009年112月31日日資產負債表表和該年度內內損益表和現(xiàn)現(xiàn)金流量表。二、審計策略（是是否實施預審審，是否進行行符合性測試試，實質性測測試按業(yè)務循循環(huán)還是按報報表項目等）由由于AB企業(yè)業(yè)是常年客戶戶，不進行全全面符合性測測試，但對于于變動較大的的項目實施雙雙重目的的測測試；按業(yè)務務循環(huán)進行實實質性測試。三、評價內部控控制和審計風風險：內部控制制度尚尚健全，但由由于本年度企企業(yè)由盈轉虧虧，可能存在在某種程度的的財務問題，審審計風險較大大。四、重要會計問問題及重點

35、審審計領域：1、營業(yè)收入、營營業(yè)成本項目目；2、影響利潤的的其他業(yè)務利利潤、費用、營營業(yè)外支出項項目；3、應收賬款項項目；4、存貨項目；5、在建工程項項目。五、重要性標準準初步估計：采用總收入法：按前三年平均營營業(yè)收入（萬萬元） 333 6440.5%=168.222(萬元)按2008年營營業(yè)收入（萬萬元） 28 33990.5%=141.9995(萬元元)綜合考慮AB企企業(yè)的審計風風險，AB企企業(yè)報表總體體重要性水平平可初步評價價為120萬萬元。六、計劃審計日日期：外勤工作自20010年1月月26日至22010月22日，共計448人次。編寫報告自20010年2月月3日至2月月10日七、審計小

36、組組組成及人員分分工：姓名 職職務或職稱 分工 備備注王一 副主任會會計師 審批審審計計劃、復復核底稿、簽簽發(fā)報告張強 部門經理理 二二級復核，參參加重大問題題討論李豪 注冊會計計師 編制制審計計劃、綜綜合類底稿、復復核底稿 項目小組組組長王景 注冊會計計師 銷售售與收款循環(huán)環(huán)項目、生產產循環(huán)項目張雷 注冊會計計師 購買買預付款循環(huán)環(huán)項目、投資資和融資循環(huán)環(huán)項目楊浩 高級審計計人員 貨幣資資金、特殊項項目、復核項項目經理的底底稿趙華 助理人員員 參參與盤點周文 助理人員員 發(fā)發(fā)函證，協(xié)助助王景審計銷銷售與收款循循環(huán)項目八、修訂計劃記記錄：無（五）時間預算算表要求：按照審計計實施情況完完善時間預

37、算算表2-9表2-9 時間預算表表 時間審計項目去年耗用時間本年預算本年實際本年實際與預算算差異差異說明總時數(shù) 張李趙總計實訓模塊3 內部控控制測試3.1生產、銷銷售內部控制制及其測試要求：（1）11、表明可能能存在重大錯錯報風險。理理由：其指定定的銷售增長長率高于行業(yè)業(yè)的平均增長長水平，公司司管理層難以以實現(xiàn)此目標標，可能導致致管理層作假假以達到此目目標。 屬于認定層次次 跟營業(yè)業(yè)收入的發(fā)生生的認定相關關。2、存在重大錯錯報風險。理理由：公司關關鍵人員及會會計變動頻繁繁，可能導致致會計人員不不熟悉情況而而出錯，或缺缺乏勝任能力力而出錯。 屬于財務報表表層次3、存在重大錯錯報風險。理理由：D產

38、品品的開發(fā)可能能導致C產品品的停產與積積壓，可能導導致存貨計價價方面存在重重大錯報風險險，促銷也可可能導致收入入的計價出現(xiàn)現(xiàn)差錯屬于認定層次次 存貨跌價價準備及其計計價分攤，營營業(yè)收入的準準確性認定相相關。4、存在重大錯錯報風險。 資料2的運運輸費用不是是同比例增加加屬于認定層次 跟跟銷售費用的的準確性相關關5、存在重大錯錯報風險。理理由：產品的的成本結構發(fā)發(fā)生變化可能能出現(xiàn)計算的的重大差錯。 屬于認定層次次 跟存存貨的存在計計價的認定相相關，也與營營業(yè)成本的完完整性和準確確性相關。6、存在重大錯錯報風險。 理由：材料料一跟材料提提供的利息資資本化金額不不一致 屬于認定層次次 跟固固定資產的認

39、認定攤銷，財財務費用的準準確性相關（2）1、跟營營業(yè)收入、應應收賬款的真真實性、完整整性存在和發(fā)發(fā)生相關 2、跟跟營業(yè)成本、營營業(yè)收入相關關，完整性，真真實性，準確確性 （3）存在缺陷陷：材料3（11）存在缺陷：應收收賬款賒銷的的審批控制沒沒有形成，沒沒有根據(jù)商品品價目表開發(fā)發(fā)票 理由說明：賒銷要經過過專門部門審審批，開票要要結合商品價價目表 改進建議：設立專門的的賒銷審批部部門，結算部部門開發(fā)票是是要結合價目目表確定售價價的合理性再再開具發(fā)票 材料3（22） 存在缺陷：系統(tǒng)可以生生成的人員不不應該含銷售售經理 。 理由說說明：銷售經理一般般負責批準訂訂單，若同時時在系統(tǒng)授權權當中可生策策劃能

40、夠報告告，這兩職務務一般是不相相容的職務。 改進建議議：取消銷售部部經理可以生生成報告的權權力，可以有有其他人來生生成。 （4） 理理由說明：材料四（11）表明內控控得到執(zhí)行。 材料料四（2）表表明內控沒有有得到執(zhí)行，因因為沒有按期期生成不匹配配的報告，更更沒有按期審審閱（5） 銷售與與售款循環(huán)內內部控制方面面的缺陷： 材料五（11）未經批準準的銷售單。 材料五（22）未檢查是是否存在裝運運憑證和相應應的批準銷售售單。 改進建議： 材料五五（1）已批批準銷售單的的副聯(lián)應送達達倉庫，作為為倉庫按銷售售單和發(fā)貨給給裝運部門的的授權依據(jù)。 材料料五（2）發(fā)發(fā)運部門應在在經授權的情情況下裝運產產品，使

41、企業(yè)業(yè)銷售單裝運運與按銷售單單供貨的職責責分離。發(fā)運運部門在裝運運之前，還必必須進行獨立立驗證，以確確定從倉庫收收到的商品都都附有已批準準的銷售單，并并且所發(fā)運商商品與銷售單單相符。 （6）控制與識識別的認定層層次重大錯報報風險的對應應關系： 1、針針對材料一（11）和材料三三（1）、（22）都能夠防防止和發(fā)現(xiàn)重重大錯報風險險。理由說明：通過過造自動化系系統(tǒng)自動登記記收入賬可降降低收入高估估的錯報風險險同 時結合月末末的檢查程序序可降低低估估收入的風險險。2、針對材料一一（2）和材材料三（1）、（22）未能發(fā)揮揮能夠防止和和發(fā)現(xiàn)重大錯錯報風險。3、針對材料一一（3）和材材料三（2）不不可以發(fā)現(xiàn)

42、防防止重大錯報報風險。4、針對材料一一（4）和材材料三（2）可可以發(fā)現(xiàn)防止止重大錯報風風險。理由：通過發(fā)貨單單訂單發(fā)票等等核對，可以以發(fā)現(xiàn)運費的的計算是否準準確，依次降降低錯報風險險。5、針對材料一一（5）、（66）和材料三三（1）、（22）不大適用用，理由：因因為主要針對對收入問題。 3.2購貨與付付款循環(huán)內部部控制及測試試要求：（1）指指出可能存在在的缺陷與改改進措施，填填列在表3-2中 表3-2 購購貨與付款循循環(huán)備忘錄被審計單位名稱稱： 財務報報表期間： 工作底稿索索引號：編制人及復核人人簽字編制人：日期：復核人如項目目經理/項目目負責人：日期：項目質量控制復復核：日期：內部控制描述可

43、能存在的缺陷陷改進措施購貨由采購部門門負責，根據(jù)據(jù)自己填制的的采購單采購購，貨物進廠廠后由隸屬于于采購部門的的驗收部門負負責驗收采購部門根據(jù)自自己編制的采采購單采購，驗驗收部門屬于于采購部門。采購部門的采購購應根據(jù)存儲儲或其他授權權部門填制的的采購單采購購，驗收部門門應獨立于采采購、存儲部部門。如果貨物驗收合合格，驗收部部門就在“采購單”上蓋“貨已驗訖”的印章，交交給會計部門門付款驗收部門在采購購單上蓋“貨已驗訖”的印章作為為驗收完畢的的證明，進行行會計財務處處理和開票付付款不相容的的職責都由會會計部門辦理理驗收部門應在驗驗收完畢后填填制一式多聯(lián)聯(lián)的驗收報告告單，在報告告單上預留空空格，注明完

44、完全合格或拒拒收數(shù)量及原原因。驗收報報告單分送采采購、存儲、會會計等部門，應應由會計部門門編制付款憑憑單通過財務務部門開票付付款對于驗收不合格格的貨物由驗驗收部門直接接退給供貨商商驗收部門不辦理理有關手續(xù)，退退貨過于草率率驗收部門應在驗驗收報告單中中注明退回數(shù)數(shù)量，并請供供應商簽名后后方可退回。驗收后的貨物直直接堆放在機機器旁準備加加工驗收貨物不能直直接堆放在機機器旁貨物應先經存儲儲部門點驗和和檢查后驗收收，再憑完善善的發(fā)貨控制制系統(tǒng)，進行行領料加工。（2）注冊會計計師張三是否否應對ABCC公司購貨與與付款循環(huán)進進行控制測試試？ 張三不不應對ABCC公司購貨與與付款循環(huán)進進行控制測試試。理由說

45、明：一般般，注冊會計計師在出現(xiàn)以以下情況之一一時，可不進進行控制測試試，而直接進進行實施實質質性測試：1、相關的內部部控制不存在在。2、相關內部控控制雖然存在在，但注冊會會計師通過了了解發(fā)現(xiàn)其并并未有效運行行。3、符合性測試試的工作量可可能大于進行行符合性測試試所減少的實實質性測試的的工作量。對對于ABC公公司，其內部部控制雖然存存在，但內部部控制本身設設計的嚴重缺缺陷不僅使其其內部控制不不能起到控制制作用，而且且可能使符合合性測試的工工作量大于進進行符合性測測試所減少的的實質性測試試的工作量，所所以，張三不不應對ABCC公司購貨與與付款循環(huán)進進行控制測試試。3.3籌資與投投資內部控制制及測試

46、要求：1.籌資資與投資循環(huán)環(huán)內部控制的的風險要求： （1） 由證證券部直接支支取款項，授授權與執(zhí)行職職務未得到分分離，不易保保證款項安全全。 （2）與證證券投資有關關的活動要由由兩個部門控控制。有關協(xié)協(xié)議未經獨立立部門審查，會會使有關的條條款未全部在在協(xié)議中載明明，可能存在在協(xié)議外的約約定。 （3）證券券部自己處理理證券買賣的的會計處理，業(yè)業(yè)務的執(zhí)行與與記錄的不相相容職務未分分離，并且未未得到適當?shù)牡氖跈嗪团鷾蕼省Ｔ履嬘嫴繀R總登記記證券投資記記錄，未及時時按每一種證證券分別設立立明細賬，詳詳細核算。 2. 改進建議：（1）應建議甲甲公司從資金金賬戶支取款款項時，由會會計部審核和和記錄，由證

47、證券部辦理。 （2）建議議甲公司與營營業(yè)部的協(xié)議議應經會計部部或法律部審審查。（3）應建議甲甲公司由會計計部負責對投投資進行核算算，及時分品品種設立明細細賬詳細核算算。 3.4管理建議議書的擬寫要求：1.管理理建議書中存存在的不恰當當之處： （1）收件件人。（2）管理建議議書的性質。（3）使用范圍圍及使用責任任。（4）簽章及事事務所地址。 2.更正如下下： （1）收收件人為：甲甲股份有限公公司管理層。 （2）管管理建議書的的性質：管理理建議書所指指出的重大缺缺陷，僅為審審計過程中發(fā)發(fā)現(xiàn)的，并非非內部控制可可能存在的全全部缺陷，也也不應視為對對被審計單位位內部控制發(fā)發(fā)表的審計意意見。 （3）使使

48、用范圍及使使用責任：管管理建議書內內容轉達給貴貴公司董事會會。因使用管管理建議書不不當造成的后后果，與注冊冊會計師及其其所在會計師師事務所無關關。 實訓模塊塊4 重要項目的的實質性測試試4.1應收賬款款和壞賬準備備的測試【實訓資料1】1.以第2行、第第1列數(shù)字為起起點，自左往往右，以各數(shù)數(shù)的后四位數(shù)數(shù)為準，審計計員選擇的最最初5個樣本的號號碼分別是：0417 34044 20338 37779 223052. 以第4行行、第2列數(shù)字為起起始點，自上上到下，以各各數(shù)的前四位位數(shù)為準，審審計人員選擇擇的最初5個樣本的號號碼分別是：1148 05922 21886 38841 33565【實訓資料2

49、】根據(jù)上述兩個賬賬戶反映的情情況，推測可可能存在的問問題有：益民公司：賬齡齡已兩年，說說明長期掛賬賬，可能長期期收不回，應應檢查為什么么收不回，看看是否是產品品有問題。如如果有問題應應進行處理和和退款。大眾商店:3月月6日的余額額可能是銷售售方給購買方方的現(xiàn)金折扣扣，應把這880元計入財財務費用。益民公司和大眾眾商店分別采采用的函證方方式是：益民公司應采用用積極式函證證，因為益民民公司應收賬賬款的余額大大且賬齡時間間較長。大眾商店應采用用消極式函證證，因為益民民公司應收賬賬款的余額小小且賬齡時間間較短。詢證函如下：企業(yè)詢證函大眾公司：本公司聘請的AABC會計師師事務所正在在對本公司財財務賬表進

50、行行審計，按照照中國注冊會會計師審計準準則的要求，應應當詢證本公公司與貴公司司的往來賬款款等事項。下下列數(shù)據(jù)出自自本公司賬簿簿記錄，如與與貴公司記錄錄相符，則無無需回復；如如有不符，請請直接通知會會計師事務所所，并請在空空白處列明貴貴公司認為是是正確的信息息?；睾堉敝苯蛹闹罙BBC會計師事事務所。 回函地址： 郵編： 電話： 傳真： 聯(lián)系人： 本公司與貴公司司的往來賬款款列示如下： 單位：元元截止日期貴公司欠欠貴公司備注2009年122月31日80其他事項。本函僅為復核賬賬目之用，并并非催款結算算。若款項在在上述日期之之后已經付清清，仍請及時時核對為盼。 （公司蓋章章） 年 月 日ABC會計

51、師事事務所： 上面的信息不不正確，差異異如下： （公公司蓋章） 年 月 日 經辦人：企業(yè)詢證函益民公司： 本公司聘請請的ABC會會計師事務所所正對本公司司財務報表進進行審計，按按照中國注冊冊會計師審計計準則的要求求，應當函證證本公司與貴貴公司的往來來賬項等事項項。下列數(shù)據(jù)據(jù)出自本公司司賬簿記錄，如如與貴公司記記錄相符，請請在本函下端端“數(shù)據(jù)證明無無誤”處簽章證明明；如有不符符，請在“數(shù)據(jù)不符”處列明不符符金額?；睾堉苯又罙ABC會計師師事務所。 通信地址： 郵編： 電話： 傳真： 1、本本公司與貴公公司的往來賬賬項列示如下下：截止日期貴公司欠欠貴公司備注2009年111月25日8000元

52、2、其其他事項 本函僅僅為復核賬目目之用，并非非催款結算。若若款項在上述述日期之后已已經付清，仍仍請及時函復復為盼。 (公司簽簽章) 年 月月 日 結論：11、數(shù)據(jù)證明明無誤。 （公司簽章章） 年 月月 日 經經辦人： 2、數(shù)據(jù)據(jù)不符，請列列明不符金額額。 （公司簽章章） 年 月月 日 經經辦人：該項目實訓小結結：通過本實訓的項項目資料的分分析，了解應應收賬款審計計的目的、重重要性和基本本程序，掌握握了應收賬款款函證的工作作要點，在什什么情況下采采取合適的函函證方式來對對應收賬款進進行函證，然然后編制企業(yè)業(yè)的詢函證?！緦嵱栙Y料3】要求：1.根據(jù)據(jù)客戶情況編制制表4-4。表4-4 應收收賬款函證

53、情情況分析表被審計單位名稱稱： 財財務報表期間間： 工作底底稿索引號：編制人及復核人人簽字編制人：日期：復核人如項目目經理/項目目負責人：日期：項目質量控制復復核：日期：函證單位賬面余額收到回函未收到回函未確認金額備注直接確認實施追加程序后確認通過替代程序確認J公司160000W公司1800 1000 800 B公司2500 2500 0 C公司150 150 D公司100 00100合 計6150 審計結論在應收賬款實施施函證的過程程中，發(fā)現(xiàn)應應收賬款余額額與抽樣中的的余額相差比比較多，說明明應收賬款的的記錄有可能能出現(xiàn)錯誤，建建議進行披露露。2.該項目實訓訓小結：通過本實訓項目目資料的分析

54、析，編制了應應收賬款函證證分析表，分分析該表分析析得出，如果果回函處在差差異，要分析析產生差異的的原因，確定定對差異采取取進一步的審審計程序?！緦嵱栙Y料4】賬齡分析表中存存在的不合理理之處有： 壞賬準備備余額與應收收賬款余額比比為30%，與與壞賬計提政政策不符。理由說明： 應收賬款款2-3年以以上分別大于于年初1-22年，2-33年。應收賬賬款存在認定定有重大風險險。賬齡為33年以上的11365+4421=2778628874，年末末數(shù)超過了上上年期末數(shù)和和期初數(shù)的總總和?！緦嵱栙Y料5】壞賬準備計提正正確性判斷及及理由： 壞賬準準備的計提應應采用倒擠的的方法，而本本題是直接計計算而得，計計算方

55、法不正正確。調賬意見：借：資產減值損損失 22750 貸：壞賬賬準備 275504.2主營業(yè)務務收入的測試試：【實訓資料1】該公司在銷售業(yè)業(yè)務的處理中中存在的問題題：該公司不應將收收入在20009年12月月全部確認，而而應分期確認認。提出審計意見如如下：分期收款方式的的收入應于合合同約定的收收款日期，若若無則按貨物物發(fā)出當天。對對此題建議做做以下會計分分錄：2009年122月借：銀行存款 468000 貸：主營營業(yè)務收入 400000 應交稅費-應交增值稅稅（銷項稅額額） 68000借：主營業(yè)務成成本 320000 貸：庫存存商品 320000以后6個月的會會計分錄分別別是：借：銀行存款 70

56、200 貸：主營營業(yè)務收入 60000 應交稅費-應交增值稅稅（銷項稅額額） 10220借：主營業(yè)務成成本 48000 貸：庫存存商品 48002009年的調調整分錄：借：主營業(yè)務收收入 600000 應交稅稅費-應交增增值稅（銷項項稅額） 110200貸：銀行存款 702200借：庫存商品 480000 貸：主營營業(yè)務成本 480000【實訓資料2】大華公司主營業(yè)業(yè)務收入截止止存在的問題題：(1)如果發(fā)生生了銷售退回回，注冊會計計師應當檢查查相關憑證予予以確認。如如果20100年1月111日處在期后后時間內，注注冊會計師應應建議調整審審計年度的主主營業(yè)務收入入及其成本。如如果被審計單單位沒有

57、銷售售退回等相關關原始成本，注注冊會計師應應當慎重，實實施追加審計計程序判斷是是否虛構收入入。(2) 如果檢檢查銷售合同同發(fā)現(xiàn)采用到到岸價格，雖雖然20099年發(fā)出商品品并開具發(fā)票票，但由于商商品相關的風風險沒有轉移移，所以不能能，所以不能能確認為20009年收入入，應當建議議做紅字分錄錄沖銷。(3) 如果果注冊會計師師檢查銷售合合同，發(fā)票及及運單后發(fā)現(xiàn)現(xiàn)銷售成立，應應建議把此項項收入作為22010年發(fā)發(fā)生的，相應應調整會計報報表?！緦嵱栙Y料3】勝利股份公司可可能存在問題題：2009年產品品1的營業(yè)成成本可能多記記，從而減少少本年的利潤潤，少交相關關的稅費，虛虛增20099年利潤。理由說明：產

58、品1：20008年利潤率率=（400000-300000）/400000=5% 2009年年利潤率=（441000-338000）/410000=177、5%產品2：20008年利潤率率=（200000-199000）/200000=5% 2008年年利潤率=（220020-190199）/200020=5%經過分析產品11,20099年的利潤率率與20088年的相比相相差甚多，可可能出現(xiàn)問題題。4.3存貨的測測試：【實訓資料1】存貨計價測測試：對上述材料明細細賬進行審查查，發(fā)現(xiàn)存在在的問題： 沒有反映映出存貨的現(xiàn)現(xiàn)時價值重新計算加權平平均單價，并并計算發(fā)出材材料的成本：8月10發(fā)出材材料的單

59、價=（196000+300000）/（2200+3000）=999.2 8月10發(fā)出材材料的成本=396800元8月15發(fā)出材材料的單價=（196000+300000-399680+520000）/（2200+3000-4000+500）=103.228月15日發(fā)出出材料的成本本=309660元提出調賬意見：調增結存的的原材料金額額 480元元審計結論：AB公司采用全全月一次加權權平均方法計計算存貨的價價值，缺乏時時效性，影響響資產負債表表等使用者的的決策?！緦嵱栙Y料2】存貨抽盤：根據(jù)所給的資料料完成表4-7，并得出出審計結論存貨抽點表客戶：AB公司司 編編制人： 日期：2010/2/15截止

60、日：20009年12月月31日 復核人： 日期期：20100/2/155品名盤點數(shù)量加：盤點日前付付出數(shù)量減：盤點日前收入數(shù)量實存數(shù)量賬面結存差異數(shù)量 金額數(shù)量 金額原材料32000024000318000348000348000 348000000 30000 30000000審計結論：實存存數(shù)與賬面結結存數(shù)存在差差異，相差33000000，建議做出出調整?！緦嵱栙Y料3】存貨截止測測試四種情況應包括括在208年12月月31日的存存貨的有：應包括的為：情情況2、情況況3說明理由： 情況況1不應包括括在20088年存貨內，因因目的地交貨貨，交貨日為為2009年年，應以收到到貨款為準。 情況況2應