1、審計(jì)目標(biāo) 審計(jì)計(jì)證據(jù)和審計(jì)計(jì)工作底稿（第一部分）一、大綱（一）審計(jì)總目目標(biāo) （二）審審計(jì)具體目標(biāo)標(biāo)及其確定 （三）審計(jì)計(jì)過(guò)程與審計(jì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)現(xiàn) （四）審審計(jì)業(yè)務(wù)約定定書與審計(jì)范范圍二、本章重點(diǎn)、難難點(diǎn)（一）審計(jì)總目目標(biāo)審計(jì)總目標(biāo)是判判定被審計(jì)單單位一定時(shí)期期內(nèi)的會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表是否公允允地反映其財(cái)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，以以及所采用的的會(huì)計(jì)政策和和會(huì)計(jì)處理方方法是否符合合本國(guó)的會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則，并在在出具審計(jì)報(bào)報(bào)告的同時(shí)，提提出改進(jìn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)管理的意見見。1審計(jì)總目標(biāo)標(biāo)的演變A 詳細(xì)審計(jì)階階段：查錯(cuò)防防弊B 資產(chǎn)負(fù)債表表審計(jì)階段：公證性及差差錯(cuò)防弊C 會(huì)計(jì)報(bào)表審審計(jì)階段： 在此階段，審計(jì)計(jì)由靜態(tài)審計(jì)計(jì)發(fā)展到動(dòng)

2、態(tài)審審計(jì)，并且增增加了“管理審計(jì)”的內(nèi)容（包包括經(jīng)營(yíng)審計(jì)計(jì)、效益審計(jì)計(jì)、效果審計(jì)計(jì)）。審計(jì)目目標(biāo)不再局限限于查錯(cuò)防弊弊和為社會(huì)提提供公證，而而是向管理領(lǐng)領(lǐng)域有所深入入和發(fā)展。此此階段的審計(jì)計(jì)工作已比較較有規(guī)律，且且形成了一套套較完整的理理論和方法。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)計(jì)的主要職責(zé)責(zé)，始終是對(duì)對(duì)被審計(jì)單位位執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表審計(jì)。會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)計(jì)是審計(jì)業(yè)務(wù)務(wù)的基礎(chǔ)，其其他性質(zhì)的審審計(jì)業(yè)務(wù)只是是會(huì)計(jì)報(bào)表審審計(jì)的延伸和和發(fā)展。2我國(guó)獨(dú)立審審計(jì)總目標(biāo)（1）根據(jù)我國(guó)國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則，獨(dú)立審審計(jì)的總目標(biāo)標(biāo)是對(duì)被審計(jì)計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表的合法性性、公允性及及會(huì)計(jì)處理方方法的一貫性性表示意見。注冊(cè)會(huì)計(jì)師收集集證據(jù)的唯一一目

3、的，就在在于使自己能能夠?qū)?huì)計(jì)報(bào)報(bào)表的合法性性、公允性和和一貫性表示示意見，并提提出真實(shí)合法法的審計(jì)報(bào)告告。（2）將審計(jì)總總目標(biāo)規(guī)定為為對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表表表示意見，是是因?yàn)樽?cè)會(huì)會(huì)計(jì)師審計(jì)的的主要業(yè)務(wù)是是會(huì)計(jì)報(bào)表審審計(jì)，發(fā)表意意見的對(duì)象是是會(huì)計(jì)報(bào)表。而而會(huì)計(jì)報(bào)表的的使用者則希希望注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師為會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表的“三性”做出鑒證，以以幫助他們做做出有關(guān)判斷斷或決策。各會(huì)計(jì)報(bào)表的的使用者，對(duì)對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表表往往有著各各自的利益，且且這種利益與與被審計(jì)單位位的利益大不不相同，需要要向外部獨(dú)立立人員尋求鑒鑒證。會(huì)計(jì)報(bào)表是其其使用者進(jìn)行行經(jīng)濟(jì)決策的的最主要的資資料來(lái)源，他他們期望會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表中的資資料十分翔實(shí)實(shí)、豐富，

4、并并且期待注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師確定定被審計(jì)單位位是否按公認(rèn)認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編編制會(huì)計(jì)報(bào)表表。由于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)務(wù)的處理及會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表的編編制日趨復(fù)雜雜，會(huì)計(jì)報(bào)表表的使用者要要求注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表的質(zhì)量進(jìn)進(jìn)行鑒證。距離遙遠(yuǎn)的會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用用者往往難以以直接評(píng)估會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)質(zhì)量，基于對(duì)對(duì)經(jīng)濟(jì)決策的的考慮，他們們理所當(dāng)然地地選擇后者。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審審計(jì)報(bào)告，有有助于會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表使用者了了解、掌握被被審計(jì)單位的的財(cái)務(wù)狀況與與經(jīng)營(yíng)成果，也也有利于被審審計(jì)單位改善善其經(jīng)營(yíng)管理理。（二）審計(jì)具體體目標(biāo)及其確確定1. 審計(jì)具體體目標(biāo)的概念念（1）審計(jì)具體體目標(biāo)是審計(jì)計(jì)總目標(biāo)的進(jìn)進(jìn)一步具體化化，它包括一一般審計(jì)目標(biāo)標(biāo)和項(xiàng)目審計(jì)

5、計(jì)目標(biāo)。 一般審計(jì)目目標(biāo)是進(jìn)行所所有項(xiàng)目審計(jì)計(jì)均必須達(dá)到到的目標(biāo)。 項(xiàng)目審計(jì)目目標(biāo)是每個(gè)項(xiàng)項(xiàng)目分別確定定的目標(biāo)。（2）具體目標(biāo)標(biāo)的作用 有助于注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師按照照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則的要求收收集充分、適適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證證據(jù)； 可根據(jù)項(xiàng)目目的實(shí)際情況況確定應(yīng)收集集的證據(jù)。2. 審計(jì)具體體目標(biāo)的確定定一般地說(shuō)，審計(jì)計(jì)具體目標(biāo)必必須根據(jù)被審審計(jì)單位管理理當(dāng)局的認(rèn)定定和審計(jì)總目目標(biāo)來(lái)確定。（11）被審計(jì)單單位管理當(dāng)局局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表表的認(rèn)定所謂認(rèn)定，是指指被審計(jì)單位位管理當(dāng)局對(duì)對(duì)其會(huì)計(jì)報(bào)表表所做的斷言言或聲明。審審計(jì)目標(biāo)與被被審計(jì)單位管管理當(dāng)局的認(rèn)認(rèn)定密切相關(guān)關(guān)，因?yàn)樽?cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師的基基本職責(zé)就在在于確定被審審計(jì)單位管

6、理理當(dāng)局對(duì)其會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)認(rèn)定是否有理理由。我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則明確規(guī)定定，通過(guò)實(shí)質(zhì)質(zhì)性測(cè)試獲取取審計(jì)證據(jù)時(shí)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮慮以下主要事事項(xiàng)：資產(chǎn)、負(fù)債在在某一特定時(shí)時(shí)日是否存在在；資產(chǎn)、負(fù)債在在某一特定時(shí)時(shí)日是否歸屬屬被審計(jì)單位位；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)發(fā)生是否與被被審計(jì)單位有有關(guān)；是否有未入賬賬的資產(chǎn)、負(fù)負(fù)債或其他交交易事項(xiàng)；資產(chǎn)、負(fù)債的的計(jì)價(jià)是否恰恰當(dāng)；收入與費(fèi)用是是否歸屬當(dāng)期期，并互相配配比；會(huì)計(jì)記錄是否否正確；會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目目的分類反映映是否適當(dāng)，并并前后一致。上述各事項(xiàng)可歸歸類為被審計(jì)計(jì)單位管理當(dāng)當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表的以下五五類認(rèn)定： 存在或發(fā)生生認(rèn)定存在或發(fā)生認(rèn)定定是指資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表所列的的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)

7、負(fù)債、所有者者權(quán)益在資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表日是是否存在，損益表表所列的各項(xiàng)項(xiàng)收入和費(fèi)用用在會(huì)計(jì)期間間內(nèi)是否確實(shí)實(shí)發(fā)生。該認(rèn)定所要解決決的問題是，管管理當(dāng)局是否否把那些不應(yīng)應(yīng)包括的項(xiàng)目目（如不存在在的項(xiàng)目或不不曾發(fā)生的交交易結(jié)果）擠擠入了會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表，并不涉涉及所報(bào)告的的金額是否正正確。因此，“存在或發(fā)生”認(rèn)定，主要與會(huì)計(jì)報(bào)表組成要素的高估（夸大錯(cuò)誤）有關(guān)。 完整性認(rèn)定定完整性認(rèn)定是指指在會(huì)計(jì)報(bào)表表中應(yīng)列示的的所有交易和和項(xiàng)目是否都都列入了。該認(rèn)定所要解決決的問題是，管管理當(dāng)局是否否把應(yīng)包括的的項(xiàng)目給遺漏漏或者省略了了，也并不涉涉及所報(bào)告的的金額是否正正確。因此，“完整性”認(rèn)定，主要與會(huì)計(jì)報(bào)表組成要素的低估

8、（縮小錯(cuò)誤）有關(guān)，同“存在或發(fā)生”認(rèn)定相反。 權(quán)利和義務(wù)務(wù)認(rèn)定權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定定是指在某一一特定日期，各各項(xiàng)資產(chǎn)是否否確屬公司的的權(quán)利，各項(xiàng)項(xiàng)負(fù)債是否確確屬公司的義義務(wù)。該認(rèn)定定只與資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表的組成成要素有關(guān)。這項(xiàng)認(rèn)定通常涉涉及所有權(quán)權(quán)權(quán)利和法律義義務(wù)問題，而而且只與資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表的組組成要素有關(guān)關(guān)。 估價(jià)或分?jǐn)倲傉J(rèn)定估價(jià)或分?jǐn)傉J(rèn)定定是指各項(xiàng)資資產(chǎn)、負(fù)債、所所有者權(quán)益、收收入和費(fèi)用等等要素是否按按適當(dāng)?shù)慕痤~額列人會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表中。有關(guān)金額在財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表中列示示是否適當(dāng)，不不僅取決于這這一金額的確確定是否遵守守了一般公認(rèn)認(rèn)會(huì)計(jì)原則，而而且還取決于于在數(shù)學(xué)上或或文書處理上上有無(wú)錯(cuò)誤。該該認(rèn)定包括三三個(gè)方面

9、的內(nèi)內(nèi)容；總值估估價(jià)、凈值估估價(jià)和計(jì)算精精確性。此項(xiàng)認(rèn)定還涉及及管理當(dāng)局會(huì)會(huì)計(jì)估計(jì)的合合理性。 = 5 * GB3 表達(dá)與披露露認(rèn)定表達(dá)與披露認(rèn)定定是指會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表上的特定定組成要素是是否被適當(dāng)?shù)氐丶右苑诸?、說(shuō)說(shuō)明和披露。在在會(huì)計(jì)報(bào)表上上，管理當(dāng)局局暗示性地認(rèn)認(rèn)定所有內(nèi)容容都表達(dá)適當(dāng)當(dāng)，且披露充充分。我國(guó)獨(dú)立審計(jì)計(jì)具體準(zhǔn)則第第5號(hào)審計(jì)證據(jù)據(jù)第十條明明確規(guī)定，注注冊(cè)會(huì)計(jì)師通通過(guò)實(shí)質(zhì)性測(cè)測(cè)試獲取審計(jì)計(jì)證據(jù)時(shí)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)考慮以下下主要事項(xiàng)：（1）資產(chǎn)產(chǎn)、負(fù)債在某某一特定時(shí)日日是否存在；（2）資產(chǎn)產(chǎn)、負(fù)債在某某一特定時(shí)日日是否歸屬被被審計(jì)單位；（3）經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生生是否與被審審計(jì)單位有關(guān)關(guān)；（4）是是否有

10、未入賬賬的資產(chǎn)、負(fù)負(fù)債或其他交交易事項(xiàng)；（55）資產(chǎn)、負(fù)負(fù)債的計(jì)價(jià)是是否恰當(dāng)；（66）收人與費(fèi)費(fèi)用是否歸屬屬當(dāng)期，并相相互配比；（77）會(huì)計(jì)記錄錄是否正確；（8）會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的的分類反映是是否適當(dāng)，并并前后一致。此8項(xiàng)規(guī)定可歸歸入上述五項(xiàng)項(xiàng)認(rèn)定。2具體審計(jì)目目標(biāo)五類認(rèn)定是確定定每個(gè)賬戶具具體審計(jì)目標(biāo)標(biāo)的出發(fā)點(diǎn)。在在通常情況下下，只有了解解了一般審計(jì)計(jì)目標(biāo)，方能能據(jù)以確定項(xiàng)項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)標(biāo)。（1）一般審計(jì)計(jì)目標(biāo)的內(nèi)容容 總體合理性性具體審計(jì)目標(biāo)可可分為兩類：一是總體合合理性目標(biāo)，二二是其他具體體目標(biāo)?？傮w體合理性目標(biāo)標(biāo)是指審計(jì)人人員須先根據(jù)據(jù)他所掌握的的有關(guān)被審計(jì)計(jì)單位的全部部信息，評(píng)價(jià)價(jià)某賬戶

11、余額額的合理性。（目標(biāo)的總體合理性可以運(yùn)用分析性復(fù)核的方法，然后再確定重點(diǎn)的審計(jì)領(lǐng)域。）審計(jì)人員如對(duì)總體合理性目標(biāo)不滿意，那么他就可能將更多的注意力放在影響總體合理性的一個(gè)或幾個(gè)其他具體目標(biāo)上?？傮w合理性測(cè)試試的目的，在在于幫助審計(jì)計(jì)人員評(píng)價(jià)賬賬戶余額中是是否有重要錯(cuò)錯(cuò)報(bào)。一般性性測(cè)試則是為為了評(píng)價(jià)其他他具體目標(biāo)是是否可能達(dá)到到，并協(xié)助規(guī)規(guī)劃、收集更更為詳細(xì)的證證據(jù)的方式而而進(jìn)行的。 真實(shí)性所列金額真真實(shí)。由存在在或發(fā)生認(rèn)定定得出。 完整性發(fā)生的金額額均已包括。由由完整性認(rèn)定定得出。 所有權(quán)所列金額確確屬公司所有有。由權(quán)利與與義務(wù)認(rèn)定得得出。 = 5 * GB3 估價(jià)所所列金額均經(jīng)經(jīng)正確估價(jià)和

12、和計(jì)量。 = 6 * GB3 截止接接近資產(chǎn)負(fù)債債表日的交易易已記入適當(dāng)當(dāng)?shù)钠陂g。目目標(biāo)是確定交交易是否記入入恰當(dāng)?shù)钠陂g間。（截止實(shí)實(shí)際上包含了了年末的存在在發(fā)生和完整整性兩方面的的金額。） = 7 * GB3 機(jī)械準(zhǔn)確性性。有關(guān)賬表表資料數(shù)字、計(jì)計(jì)算、加總及及勾稽關(guān)系的的正確性。 = 5 * GB3 、 = 6 * GB3 、 = 7 * GB3 由估估價(jià)或分?jǐn)傉J(rèn)認(rèn)定得出。 = 8 * GB3 披露會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表中適適當(dāng)?shù)胤从沉肆速~戶金額和和相應(yīng)的披露露要求。 = 9 * GB3 分類所所列金額的分分類恰當(dāng)。目目標(biāo)在于確定定每個(gè)項(xiàng)目和和每個(gè)賬戶記記錄是否在會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表中恰恰當(dāng)列示。 = 8 * G

13、B3 、 = 9 * GB3 由表達(dá)達(dá)與披露認(rèn)定定得出。（2）具體審計(jì)計(jì)目標(biāo)的確定定還需要考慮慮的因素具體的審計(jì)目標(biāo)標(biāo)總是針對(duì)被被審計(jì)單位的的具體情況而而確定的。因因此在確定具具體目標(biāo)時(shí)，還還應(yīng)充分考慮慮以下基本因因素： 被審計(jì)單位位的經(jīng)營(yíng)狀況況 被審計(jì)單位位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的的性質(zhì) 被審計(jì)單位位所屬行業(yè)的的特殊會(huì)計(jì)實(shí)實(shí)務(wù)（3）在審計(jì)過(guò)過(guò)程中的應(yīng)用用確定目標(biāo)圍繞繞具體目標(biāo)，收收集證據(jù)對(duì)每個(gè)認(rèn)定定的結(jié)論（實(shí)實(shí)現(xiàn)具體審計(jì)計(jì)目標(biāo)）對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意意見（實(shí)現(xiàn)總總體審計(jì)目標(biāo)標(biāo)）。（三）審計(jì)過(guò)程程與審計(jì)目標(biāo)標(biāo)的實(shí)現(xiàn)所謂審計(jì)過(guò)程是是指審計(jì)工作作從開始到結(jié)結(jié)束的整個(gè)過(guò)過(guò)程，一般包包括三個(gè)主要要的階段，即即計(jì)劃階

14、段、實(shí)實(shí)施審計(jì)階段段和審計(jì)完成成階段。審計(jì)證據(jù)的收集集是在審計(jì)過(guò)過(guò)程中實(shí)現(xiàn)的的。1.計(jì)劃階段（起起點(diǎn)）的主要要工作包括：（1）調(diào)查了解解被審計(jì)位的的基本情況；（2）與被審計(jì)計(jì)單位簽訂業(yè)業(yè)務(wù)約定書；（3）初步評(píng)價(jià)價(jià)被審計(jì)單位位的內(nèi)部控制制；（4）確定重要要性；（5）分析審計(jì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；（6）編制審計(jì)計(jì)計(jì)劃等。2. 實(shí)施審計(jì)計(jì)階段（中心心環(huán)節(jié)）的主主要工作包括括：（1）對(duì)被審計(jì)計(jì)單位內(nèi)部控控制的建立及及遵守情況進(jìn)進(jìn)行符合性測(cè)測(cè)試，根據(jù)測(cè)測(cè)試結(jié)果修訂訂審計(jì)計(jì)劃；（2）對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表項(xiàng)目的數(shù)數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)質(zhì)質(zhì)性測(cè)試，根根據(jù)測(cè)試結(jié)果果進(jìn)行評(píng)價(jià)和和鑒定。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師師認(rèn)為被審計(jì)計(jì)單位內(nèi)部控控制的可信賴賴程度較高，

15、則則實(shí)質(zhì)性測(cè)試試工作就可以以大大減少；反之，實(shí)質(zhì)質(zhì)性測(cè)試工作作則大大增加加。但實(shí)質(zhì)性性測(cè)試工作是是必不可少的的。3.審計(jì)完成成階段的主要要工作包括：（1）整理、評(píng)評(píng)價(jià)執(zhí)行審計(jì)計(jì)業(yè)務(wù)中收集集到的審計(jì)證證據(jù)；（2）復(fù)核審計(jì)計(jì)工作底稿，審審計(jì)期后事項(xiàng)項(xiàng)；（3）匯總審計(jì)計(jì)差異，并提提請(qǐng)被審計(jì)單單位調(diào)整或作作適當(dāng)披露；（4）形成審計(jì)計(jì)意見，編制制審計(jì)報(bào)告。（四）審計(jì)業(yè)務(wù)務(wù)約定書與審審計(jì)范圍1.審計(jì)業(yè)務(wù)約約定書的概念念與作用（1）概念審計(jì)業(yè)務(wù)約定書書是指會(huì)計(jì)師師事務(wù)所與被被審計(jì)單位共共同簽署的，以以此確認(rèn)審計(jì)計(jì)業(yè)務(wù)的委托托與受托關(guān)系系，明確委托托目的、審計(jì)計(jì)范圍及雙方方應(yīng)負(fù)責(zé)任等等事項(xiàng)的書面面文件。審計(jì)業(yè)

16、務(wù)約定書書具有經(jīng)濟(jì)合合同的性質(zhì)，一一經(jīng)約定雙方方簽字認(rèn)可，即即成為會(huì)計(jì)師師事務(wù)所與委委托人之間在在法律上生效效的契約，具具有法定約束束力。（2）作用 可以增進(jìn)事事務(wù)所與委托托人之間的了了解； 可作為被審審計(jì)單位鑒定定審計(jì)業(yè)務(wù)完完成情況，及及事務(wù)所檢查查被審計(jì)單位位履行約定義義務(wù)情況的依依據(jù)； 是法律訴訟訟中，確定雙雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任任的重要依據(jù)據(jù)。2.簽署審計(jì)業(yè)業(yè)務(wù)約定書之之前應(yīng)做的工工作（1）明確審計(jì)計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)質(zhì)和范圍；（2）初步了解解被審計(jì)單位位基本情況； 業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)經(jīng)營(yíng)規(guī)模和組組織結(jié)構(gòu) 經(jīng)營(yíng)情況和和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、 以前年度接接受審計(jì)的情情況 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)機(jī)構(gòu)及工作組組織 = 5 * GB3 其他

17、與簽簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)務(wù)約定書相關(guān)關(guān)的事項(xiàng)例如，被審計(jì)單單位簡(jiǎn)史、主主要管理人員員的管理經(jīng)驗(yàn)驗(yàn)及正直品行行、委托人聘聘用注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師的意向等等。目的：確定是否否接受委托；如果接受委委托，可以安安排進(jìn)一步的的審計(jì)工作。（3）評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)計(jì)師事務(wù)所的的勝任能力； 評(píng)價(jià)執(zhí)行審審計(jì)的能力（審審計(jì)小組成員員及是否需要要專家協(xié)助） 評(píng)價(jià)獨(dú)立性性 評(píng)價(jià)保持應(yīng)應(yīng)有謹(jǐn)慎的能能力（4）商定審計(jì)計(jì)收費(fèi)；可采用計(jì)件收費(fèi)費(fèi)和計(jì)時(shí)收費(fèi)費(fèi)兩種方法，計(jì)時(shí)收費(fèi)今后應(yīng)該成為基本方法。（5）明確被審審計(jì)單位應(yīng)協(xié)協(xié)助的工作。 準(zhǔn)準(zhǔn)備齊全的會(huì)會(huì)計(jì)資料 解釋、詢?cè)儐?、配合審審?適當(dāng)?shù)胤椒酱幑ぷ鞯椎赘?審計(jì)業(yè)務(wù)約約定書應(yīng)包括括的內(nèi)容（1）簽約雙

18、方方的名稱（2）委托目的的（3）審計(jì)范圍圍（4）會(huì)計(jì)責(zé)任任與審計(jì)責(zé)任任在審計(jì)業(yè)務(wù)約定定書中約定雙雙方責(zé)任，不不但可以確認(rèn)認(rèn)會(huì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所的工作，而而且還可提請(qǐng)請(qǐng)被審計(jì)單位位明晰其應(yīng)負(fù)負(fù)的責(zé)任。（5）簽約雙方方的義務(wù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)應(yīng)履行的主要要義務(wù)包括： 按照約定時(shí)時(shí)間完成審計(jì)計(jì)業(yè)務(wù)，出具具審計(jì)報(bào)告； 對(duì)執(zhí)行業(yè)務(wù)務(wù)過(guò)程中獲悉悉的商業(yè)秘密密保密。被審計(jì)單位應(yīng)履履行的主要義義務(wù)有： 及時(shí)提供注注冊(cè)會(huì)計(jì)師審審計(jì)所需要的的全部資料； 為注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師的審計(jì)提提供必要的條條件及合作； 按約定條件件，及時(shí)足額額支付審計(jì)費(fèi)費(fèi)用。（6）出具審計(jì)計(jì)報(bào)告的時(shí)間間要求（7）審計(jì)報(bào)告告的使用責(zé)任任審計(jì)報(bào)告的使用用應(yīng)當(dāng)與委

19、托托目的相關(guān)，委委托人須正確確使用。如使使用不當(dāng)而造造成的后果，與與會(huì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所和注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師無(wú)關(guān)。（8）審計(jì)收費(fèi)費(fèi)約定書應(yīng)明確計(jì)計(jì)費(fèi)依據(jù)、計(jì)計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及付付費(fèi)方式與時(shí)時(shí)間。（會(huì)計(jì)計(jì)咨詢等非審審計(jì)業(yè)務(wù)可以以采用或有收收費(fèi)）（9）審計(jì)業(yè)務(wù)務(wù)約定書的有有效期間要明確生效日和和失效日。（10）違約責(zé)責(zé)任（11）簽約時(shí)時(shí)間（12）其他有有關(guān)事項(xiàng)如會(huì)計(jì)咨詢項(xiàng)目目，應(yīng)寫明雙雙方各自的職職責(zé)；首次接接受委托，還還應(yīng)考慮期初初余額的審計(jì)計(jì)責(zé)任及如何何與前任注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師聯(lián)系系等事項(xiàng)。4.審計(jì)范圍（1）審計(jì)范圍圍的一般概念念指審計(jì)對(duì)象涉及及的領(lǐng)域及內(nèi)內(nèi)容。由于審審計(jì)對(duì)象是被被審計(jì)單位全全部或部分的的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而而

20、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的的載體主要是是會(huì)計(jì)資料，因因此，反映經(jīng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)會(huì)計(jì)資料應(yīng)是是審計(jì)的大致致范圍。（2）會(huì)計(jì)報(bào)表表審計(jì)范圍審計(jì)對(duì)象：被審審計(jì)單位一定定時(shí)期內(nèi)會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表所反映映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)動(dòng)。審計(jì)目的：注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師在審審計(jì)的基礎(chǔ)上上發(fā)表審計(jì)意意見。因此，凡與被審審計(jì)單位會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表有關(guān)、與與注冊(cè)會(huì)計(jì)師師審計(jì)意見有有關(guān)的資料，均均屬于會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表的審計(jì)范范圍。包括：（1）確定基礎(chǔ)礎(chǔ)性會(huì)計(jì)記錄錄和其他資料料中所包含的的信息是否可可靠，是否能能夠成為編制制會(huì)計(jì)報(bào)表的的基礎(chǔ)。注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師的判判斷可以采用用兩種方式：符合性測(cè)試對(duì)被審計(jì)單位與與生成會(huì)計(jì)信信息有關(guān)的內(nèi)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)計(jì)和執(zhí)行的有有效性進(jìn)行了了解，并對(duì)該該內(nèi)部

21、控制是是否得到一貫貫遵循加以測(cè)測(cè)試。目的：可以初步步評(píng)價(jià)被審計(jì)計(jì)單位提供的的基礎(chǔ)性會(huì)計(jì)計(jì)記錄等資料料的可靠性和和充分性；可可以據(jù)此確定定其他審計(jì)程程序的性質(zhì)、范范圍和實(shí)施時(shí)時(shí)間。實(shí)質(zhì)性測(cè)試在符合性測(cè)試的的基礎(chǔ)上，運(yùn)運(yùn)用檢查、監(jiān)監(jiān)盤、觀察、查查詢及函證、計(jì)計(jì)算、分析性性復(fù)核等方法法，對(duì)被審計(jì)計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表項(xiàng)目余額額進(jìn)行的實(shí)質(zhì)質(zhì)性測(cè)試。實(shí)質(zhì)性測(cè)試通常常按照會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表項(xiàng)目或業(yè)業(yè)務(wù)循環(huán)，采采用抽樣方法法進(jìn)行。（2）確定有關(guān)關(guān)信息、資料料是否在會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表中得到到恰當(dāng)?shù)姆从秤场?將會(huì)計(jì)報(bào)表表與其他來(lái)源源的資料相比比較，以了解解其中記載的的事項(xiàng)和業(yè)務(wù)務(wù)是否在會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表中得到到了恰當(dāng)?shù)姆捶从常?參考被審計(jì)計(jì)

22、單位管理人人員在編制會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)所所做的判斷，評(píng)評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)政策策的選擇和應(yīng)應(yīng)用是否符合合一貫性原則則，評(píng)價(jià)信息息資料的分類類方式、表達(dá)達(dá)方式是否恰恰當(dāng)。（3）考慮影響響注冊(cè)會(huì)計(jì)師師形成審計(jì)結(jié)結(jié)論的因素。 由于判斷貫貫穿于注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師工作的的全過(guò)程，又又由于注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師可能得得到的證據(jù)有有很多是說(shuō)服服性而非結(jié)論論性的，因此此，絕對(duì)肯定定的審計(jì)意見見是難以形成成的。 由于審計(jì)工工作的測(cè)試性性質(zhì)和其固有有的局限性，以以及內(nèi)部控制制的固有局限限性等因素影影響，在注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師形成成審計(jì)意見時(shí)時(shí)，仍然存在在某些重要的的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的的可能性，亦亦即存在審計(jì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此此，當(dāng)發(fā)現(xiàn)可可能存在錯(cuò)誤誤和舞弊

23、的跡跡象，并可能能會(huì)因此而導(dǎo)導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表表反映嚴(yán)重失失實(shí)時(shí)，注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師必須須擴(kuò)大審計(jì)程程序，以證實(shí)實(shí)問題或排除除疑點(diǎn)。 如果審計(jì)在在范圍上受到到重要的局部部限制，以致致使注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師不能或難難以確定所發(fā)發(fā)現(xiàn)的問題對(duì)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的的影響，注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根根據(jù)被限制審審計(jì)的范圍對(duì)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整整體反映影響響程度等具體體情況，出具具保留意見或或拒絕表示意意見的審計(jì)報(bào)報(bào)告。三、本章作業(yè)（一）單項(xiàng)選擇擇題1 在下列各各項(xiàng)目的“存在或發(fā)生生”認(rèn)定的核實(shí)實(shí)中，應(yīng)核實(shí)實(shí)其是否存在在的是（ ）。銷售收入管理費(fèi)用應(yīng)收賬款財(cái)務(wù)費(fèi)用2管理當(dāng)局的的“完整性”認(rèn)定主要與與會(huì)計(jì)報(bào)表的的組成要素的的（ ）有關(guān)。高估低估夸大錯(cuò)誤

24、錯(cuò)誤舞弊3管理當(dāng)局的的下列認(rèn)定中中，只與資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表的組組成要素有關(guān)關(guān)的是（ ）。存在或發(fā)生完整性權(quán)利和義務(wù)表達(dá)與披露4假設(shè)未限制制使用的存貨貨被歸類于非非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)項(xiàng)下，那么這這違反了（ ）認(rèn)認(rèn)定。存在或發(fā)生權(quán)利和義務(wù)估價(jià)或分?jǐn)偙磉_(dá)與披露5被審計(jì)單位位2001年年12月288日給某公司司發(fā)出商品1100萬(wàn)元，22002年11月6日辦妥妥托收手續(xù)，被被審計(jì)單位在在2001年年12月288日就確認(rèn)收收入入賬，這這違反了（ ）認(rèn)認(rèn)定。存在或發(fā)生完整性權(quán)利和義務(wù)估價(jià)或分?jǐn)?下列各項(xiàng)中中，為了實(shí)現(xiàn)現(xiàn)一般審計(jì)目目標(biāo)中總體合合理性目標(biāo)的的是（ ）。累計(jì)折舊賬戶余余額是否合理理而看來(lái)無(wú)重重要錯(cuò)報(bào)年前開出的支

25、票票是否均在年年前入賬附屬公司、主管管和董事的欠欠款是否同顧顧客的欠款分分開當(dāng)存貨的可變現(xiàn)現(xiàn)凈值減少時(shí)時(shí)，是否已沖沖減存貨價(jià)值值7下列各項(xiàng)中中，為了實(shí)現(xiàn)現(xiàn)一般審計(jì)目目標(biāo)中的所有有權(quán)目標(biāo)的是是（ ）。實(shí)現(xiàn)的銷售是否否均登記入賬賬存貨是否未作抵抵押存貨的抵押或轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓是否已作作揭示資產(chǎn)負(fù)債表日，已已記錄的全部部存貨是否均均存在8注冊(cè)會(huì)計(jì)師師在審計(jì)某公公司會(huì)計(jì)報(bào)表表的存貨項(xiàng)目目時(shí)，并非根根據(jù)“估價(jià)或分?jǐn)倲偂闭J(rèn)定推論得得出的審計(jì)目目標(biāo)是（ ）。用以估價(jià)存貨的的價(jià)格無(wú)重大大錯(cuò)誤存貨的采購(gòu)截止止是恰當(dāng)?shù)拇尕浿饕N類和和估價(jià)基礎(chǔ)已已揭示存貨項(xiàng)目的總計(jì)計(jì)數(shù)與總賬一一致9審計(jì)人員在在確定審計(jì)目目標(biāo)時(shí)，不須須考慮的

26、基本本因素是（ ）。被審計(jì)單位簡(jiǎn)史史被審計(jì)單位的經(jīng)經(jīng)營(yíng)狀況被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)濟(jì)活動(dòng)的性質(zhì)質(zhì)被審計(jì)單位所屬屬行業(yè)的特殊殊會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)10下列各項(xiàng)項(xiàng)中，不屬于于審計(jì)計(jì)劃階階段的主要工工作內(nèi)容的是是（ ）。調(diào)查了解被審計(jì)計(jì)單位的基本本情況與被審計(jì)單位簽簽訂業(yè)務(wù)約定定書初步評(píng)價(jià)被審計(jì)計(jì)單位的內(nèi)部部控制實(shí)施符合性測(cè)試試11下列各項(xiàng)項(xiàng)中，屬于實(shí)實(shí)施審計(jì)階段段的主要工作作內(nèi)容的是（ ）。分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試試確定重要性整理評(píng)價(jià)審計(jì)證證據(jù)12在簽署審審計(jì)業(yè)務(wù)約定定書之前，注注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)應(yīng)當(dāng)初步了解解的被審計(jì)單單位基本情況況不包括（ ）。業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)營(yíng)規(guī)模和組織織結(jié)構(gòu)以前年度接受審審計(jì)的情況主要管理人員的的管理

27、經(jīng)驗(yàn)及及正直品行控制風(fēng)險(xiǎn)13在簽署審審計(jì)業(yè)務(wù)約定定書之前，注注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)計(jì)師事務(wù)所的的勝任能力，其其中不包括（ ）。評(píng)價(jià)保持應(yīng)有謹(jǐn)謹(jǐn)慎的能力評(píng)價(jià)獨(dú)立性評(píng)價(jià)執(zhí)行審計(jì)的的能力考慮助理人員問問題14獨(dú)立審計(jì)計(jì)的總目標(biāo)是是對(duì)被審計(jì)單單位會(huì)計(jì)報(bào)表表的合法性、公公允性及會(huì)計(jì)計(jì)處理方法的的一貫性表示示意見。其中中，會(huì)計(jì)報(bào)表表的合法性是是指被審計(jì)單單位會(huì)計(jì)報(bào)表表的編報(bào)是否否符合（ ）及國(guó)國(guó)家其他財(cái)務(wù)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的的規(guī)定。會(huì)計(jì)法企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則企業(yè)財(cái)務(wù)通則則企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告告條例15審計(jì)報(bào)告告的合法性是是指審計(jì)報(bào)告告的編制和出出具必須符合合（ ）的規(guī)定。A獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則B獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則和質(zhì)量

28、控控制準(zhǔn)則C中華人民共共和國(guó)注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師法和獨(dú)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則則D中華人民共共和國(guó)注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師法和企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則16審計(jì)業(yè)務(wù)務(wù)約定書的基基本內(nèi)容一般般不包括（ ）。審計(jì)范圍會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)計(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的使用用責(zé)任以前年度接受審審計(jì)的情況（二）多項(xiàng)選擇擇題1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師師審計(jì)自誕生生以來(lái),從其內(nèi)容發(fā)發(fā)展來(lái)說(shuō),主要經(jīng)歷了了( ),審計(jì)總目目標(biāo)也隨之有有所變化。A.詳細(xì)審計(jì)階階段 B.資產(chǎn)負(fù)債表表審計(jì)階段C.會(huì)計(jì)報(bào)表審審計(jì)階段 D.管理審計(jì)階階段2.在會(huì)計(jì)報(bào)表表審計(jì)階段,審計(jì)的特征征有( )。A.審計(jì)由靜態(tài)態(tài)審計(jì)發(fā)展到到動(dòng)態(tài)審計(jì) B.增加了管管理審計(jì)的內(nèi)容C.形成了一套套較完整的理理論和方法D.審計(jì)目

29、標(biāo)不不再局限于查查錯(cuò)防弊和為為社會(huì)提供公公證,而是向管理理領(lǐng)域深入和和發(fā)展3.根據(jù)我國(guó)獨(dú)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則則，獨(dú)立審計(jì)計(jì)的總目標(biāo)是是對(duì)被審計(jì)單單位會(huì)計(jì)報(bào)表表的（ ）表示意見見。A.公允性 B.合法性 C.有用性 D.一貫性4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師師判斷被審計(jì)計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表的編報(bào)是是否合法的依依據(jù)包括( )。A.企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則B.國(guó)家其他財(cái)財(cái)務(wù)法規(guī)C.國(guó)家其他會(huì)會(huì)計(jì)法規(guī)D.中國(guó)注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立立審計(jì)準(zhǔn)則5.注冊(cè)會(huì)計(jì)師師對(duì)被審計(jì)單單位的會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)計(jì)的原因主要要有( )。A.會(huì)計(jì)報(bào)表的的使用者與被被審計(jì)單位之之間存在利益益沖突B.會(huì)計(jì)報(bào)表是是其使用者進(jìn)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策策的最主要的的資料來(lái)源C.會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的的處理

30、及會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表編制的的復(fù)雜性D.會(huì)計(jì)報(bào)表使使用者往往難難以直接評(píng)估估會(huì)計(jì)報(bào)表的的質(zhì)量6.一般地說(shuō),審計(jì)具體目目標(biāo)的確定必必須根據(jù)( )來(lái)確定。A.被審計(jì)單位位管理當(dāng)局的的認(rèn)定 B.審計(jì)總目標(biāo)標(biāo)C.審計(jì)范圍 D.獨(dú)立審計(jì)計(jì)準(zhǔn)則7.審計(jì)人員在在確定具體審審計(jì)目標(biāo)時(shí),應(yīng)充分考慮慮的基本因素素包括( )。A.被審計(jì)單位位的經(jīng)營(yíng)狀況況 B.被審計(jì)單位位歷史背景C.被審計(jì)單位位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的的性質(zhì) D.被審計(jì)單位位所屬行業(yè)的的特殊會(huì)計(jì)實(shí)實(shí)務(wù)8.下列對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定的的表述中,錯(cuò)誤的提法法有( )。A.“存在或發(fā)發(fā)生”認(rèn)定主要與與會(huì)計(jì)報(bào)表組組成要素的低低估有關(guān)B.“完整性”認(rèn)定主要與與會(huì)計(jì)報(bào)表組組成要素的高高估有

31、關(guān)C.“估價(jià)或分分?jǐn)偂闭J(rèn)定只與損損益表組成要要素有關(guān)D.“權(quán)利和義義務(wù)”認(rèn)定只與資資產(chǎn)負(fù)債表組組成要素有關(guān)關(guān)9.“估價(jià)或分分?jǐn)偂闭J(rèn)定包括的的內(nèi)容有( )。A.總值估價(jià)B.凈值估價(jià)C.數(shù)學(xué)上的精精確性D.記錄完整10.審計(jì)過(guò)程程是指審計(jì)工工作從開始到到結(jié)束的整個(gè)個(gè)過(guò)程，一般般包括（ ）。A.計(jì)劃階段 B.實(shí)施審計(jì)階階段C.審計(jì)完成階階段 D.意見反饋階階段11. 實(shí)施審審計(jì)階段是審審計(jì)全過(guò)程的的中心環(huán)節(jié)，其其主要工作包包括( )。A.初步評(píng)價(jià)審審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和重重要性水平 B.整理、評(píng)價(jià)價(jià)執(zhí)業(yè)收集到到的審計(jì)證據(jù)據(jù)C.符合性測(cè)試試 D.實(shí)質(zhì)性測(cè)試試12.會(huì)計(jì)師事事務(wù)所在簽訂訂審計(jì)業(yè)務(wù)約約定書之前應(yīng)應(yīng)做的

32、工作有有 ( )。A.商定審計(jì)收收費(fèi) B.評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師師事務(wù)所的勝勝任能力C.初步了解被被審計(jì)單位的的基本情況 D.明確被審計(jì)計(jì)單位應(yīng)協(xié)助助的工作13.在簽訂審審計(jì)業(yè)務(wù)約定定書之前,注冊(cè)會(huì)計(jì)師師應(yīng)了解的被被審計(jì)單位的的基本情況包包括( )。A.業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)經(jīng)營(yíng)規(guī)模和組組織結(jié)構(gòu) B.經(jīng)營(yíng)情況和和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)C.以前年度接接受審計(jì)的情情況 D.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)機(jī)構(gòu)及工作組組織14.審計(jì)業(yè)務(wù)務(wù)約定書的基基本內(nèi)容包括括( )。A.簽約雙方的的義務(wù) B.會(huì)計(jì)責(zé)任與與審計(jì)責(zé)任C.違約責(zé)任 D.委托目的與與審計(jì)收費(fèi)（三）判斷題1會(huì)計(jì)報(bào)表審審計(jì)是審計(jì)業(yè)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)，其其他性質(zhì)的審審計(jì)業(yè)務(wù)只是是會(huì)計(jì)報(bào)表審審計(jì)的延伸和和發(fā)展。

33、（ ）2根據(jù)獨(dú)立審審計(jì)準(zhǔn)則，注注冊(cè)會(huì)計(jì)師的的審計(jì)責(zé)任是是按照企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要要求出具審計(jì)計(jì)報(bào)告，并對(duì)對(duì)出具的審計(jì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)實(shí)性、合法性性和公允性負(fù)負(fù)責(zé)。（ ）3一般而言，審審計(jì)具體目標(biāo)標(biāo)必須根據(jù)被被審計(jì)單位管管理當(dāng)局的認(rèn)認(rèn)定和審計(jì)總總目標(biāo)來(lái)確定定。（ ）4審計(jì)具體目目標(biāo)是審計(jì)總總目標(biāo)的進(jìn)一一步具體化，它它包括一般審審計(jì)目標(biāo)和項(xiàng)項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)標(biāo)，其中只適適用于某一特特定項(xiàng)目的審審計(jì)目標(biāo)是一一般審計(jì)目標(biāo)標(biāo)。（ ）5總體合理性性測(cè)試的目的的在于幫助審審計(jì)人員核實(shí)實(shí)賬戶余額中中具體的重要要錯(cuò)報(bào)。（ ）6管理當(dāng)局有有關(guān)“估價(jià)或分?jǐn)倲偂钡恼J(rèn)定是指指，各項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)、負(fù)債、所所有者權(quán)益、收收入和費(fèi)用等等要素是

34、否按按適當(dāng)?shù)慕痤~額列入會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表中；而金金額是否適當(dāng)當(dāng)不但取決于于這一金額的的確定是否遵遵守了一般公公認(rèn)會(huì)計(jì)原則則，還取決于于在數(shù)學(xué)上或或文書處理上上有無(wú)錯(cuò)誤，此此外還涉及管管理當(dāng)局會(huì)計(jì)計(jì)估計(jì)的合理理性。（ ）7如果被審計(jì)計(jì)單位將存貨貨全部列入流流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目目中，并且在在會(huì)計(jì)報(bào)表附附注中沒有作作任何說(shuō)明，就就意味著被審審計(jì)單位對(duì)外外承諾：本單單位的存貨的的使用不受任任何限制。（ ）8確定存貨的的賬面數(shù)量與與實(shí)有數(shù)量的的一致性及單單價(jià)與數(shù)量的的乘積的正確確性是為了實(shí)實(shí)現(xiàn)一般審計(jì)計(jì)目標(biāo)中的機(jī)機(jī)械準(zhǔn)確性目目標(biāo)。（ ）9由每一類認(rèn)認(rèn)定推論出來(lái)來(lái)的審計(jì)目標(biāo)標(biāo)項(xiàng)數(shù)相同。（ ）10審計(jì)報(bào)告告階段是審計(jì)計(jì)全過(guò)

35、程的中中心環(huán)節(jié)。（ ）11對(duì)期后事事項(xiàng)的審計(jì)往往往是在審計(jì)計(jì)完成階段進(jìn)進(jìn)行的。（ ）12審計(jì)業(yè)務(wù)務(wù)約定書是會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所所與被審計(jì)單單位共同簽署署的書面合同同。（ ）13審計(jì)業(yè)務(wù)務(wù)約定書具有有經(jīng)濟(jì)合同性性質(zhì)，一經(jīng)約約定雙方簽字字認(rèn)可，即成成為注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師與委托人人之間在法律律上生效的契契約，具有法法定約束力。（ ）14審計(jì)業(yè)務(wù)務(wù)約定書的內(nèi)內(nèi)容和格式是是統(tǒng)一的，不不因?qū)徲?jì)單位位的不同而不不同。（ ）15從注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)發(fā)發(fā)展趨勢(shì)看，計(jì)計(jì)件收費(fèi)應(yīng)該該成為審計(jì)收收費(fèi)的基本方方法。（ ）16計(jì)時(shí)收費(fèi)費(fèi)的主要因素素是參與審計(jì)計(jì)業(yè)務(wù)所需的的人員，因此此會(huì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所應(yīng)當(dāng)合理理確定參加審審計(jì)的人員，以以便

36、與委托人人商定審計(jì)收收費(fèi)。（ ）17被審計(jì)單單位在注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師的審計(jì)計(jì)過(guò)程中，應(yīng)應(yīng)當(dāng)將所有的的會(huì)計(jì)資料準(zhǔn)準(zhǔn)備齊全。（ ）18注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師在審計(jì)工工作的全過(guò)程程中充分運(yùn)用用了職業(yè)判斷斷，且得到的的證據(jù)多為結(jié)結(jié)論性的，因因此，注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師完全可可能形成絕對(duì)對(duì)肯定的審計(jì)計(jì)意見。（ ）19當(dāng)發(fā)現(xiàn)可可能存在錯(cuò)誤誤和舞弊的跡跡象，并可能能會(huì)因此而導(dǎo)導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表表反映嚴(yán)重失失實(shí)時(shí)，注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師須擴(kuò)擴(kuò)大審計(jì)程序序，以證實(shí)問問題或排除疑疑點(diǎn)。（ ）20如果審計(jì)計(jì)在范圍上受受到重要的局局部限制，以以致使注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師不能或或難以確定所所發(fā)現(xiàn)的問題題對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表表的影響，注注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)應(yīng)根據(jù)被限制制審計(jì)的范圍圍對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)

37、表表整體反映影影響程度等具具體情況，出出具保留意見見或否定意見見的審計(jì)報(bào)告告。（ ）（四）簡(jiǎn)答題1.試述注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師審計(jì)的的發(fā)展經(jīng)歷的的主要階段及及各階段的總總目標(biāo)。2.一般審計(jì)目目標(biāo)包括哪些些內(nèi)容？他們們分別由什么么認(rèn)定推論得得出？3.試述審計(jì)完完成階段的主主要工作。4.試述審計(jì)業(yè)業(yè)務(wù)約定書作作用。5.試述簽訂業(yè)業(yè)務(wù)約定書之之前應(yīng)做的工工作。6.試述注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師應(yīng)了解解被審計(jì)單位位的基本情況況。7.試述審計(jì)業(yè)業(yè)務(wù)約定書的的內(nèi)容。8.試述會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表審計(jì)的審審計(jì)范圍。審計(jì)目標(biāo) 審計(jì)計(jì)證據(jù)和審計(jì)計(jì)工作底稿（第二部分） 一、考試（一）審計(jì)證據(jù)據(jù) （二）審計(jì)工作作底稿二、本章重點(diǎn)、難難點(diǎn)（一）審計(jì)證據(jù)

38、據(jù)審計(jì)證據(jù)是注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)務(wù)過(guò)程中，為為了形成審計(jì)計(jì)意見所獲取取的證據(jù)。不同程序可提供供不同的審計(jì)計(jì)證據(jù)，而不不同的審計(jì)證證據(jù)可用來(lái)證證實(shí)不同的報(bào)報(bào)表認(rèn)定。有有些情況下，某某項(xiàng)測(cè)試可為為多項(xiàng)認(rèn)定提提供審計(jì)證據(jù)據(jù)。但有關(guān)某某項(xiàng)認(rèn)定的審審計(jì)證據(jù)，不不得用于代替替有關(guān)另一項(xiàng)項(xiàng)認(rèn)定應(yīng)獲取取的審計(jì)證據(jù)據(jù)。1. 審計(jì)證據(jù)據(jù)的種類按其外形特征分分為實(shí)物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)四大大類。（1）實(shí)物證據(jù)據(jù)實(shí)物證據(jù)是指通通過(guò)實(shí)際觀察察或清點(diǎn)、用用以確定某些些實(shí)物資產(chǎn)是是否確實(shí)存在在的證據(jù)。 通常是證明明實(shí)物資產(chǎn)是是否存在的非非常有說(shuō)服力力的證據(jù)，并并不能完全證證實(shí)其所有權(quán)權(quán)。 實(shí)物清點(diǎn)難難

39、以判斷資產(chǎn)產(chǎn)質(zhì)量以至于于資產(chǎn)的價(jià)值值，還應(yīng)就其其所有權(quán)歸屬屬及其價(jià)值情情況另行審計(jì)計(jì)。（2）書面證據(jù)據(jù)書面證據(jù)是注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師所獲獲取的各種以以書面文件為為形式的一類類證據(jù)。它包包括與審計(jì)有有關(guān)的各種原原始憑證、會(huì)會(huì)計(jì)記錄、各各種會(huì)議記錄錄和文件、各各種合同、通通知書、報(bào)告告書及函件等等。書面證據(jù)是審計(jì)計(jì)證據(jù)的主要要組成部分，也也可稱之為基基本證據(jù)。書面證據(jù)按其來(lái)來(lái)源可分為外外部證據(jù)和內(nèi)內(nèi)部證據(jù)。外部證據(jù)由被審計(jì)單位以以外的組織機(jī)機(jī)構(gòu)或人士編編制的書面證證據(jù)。一般具具有較強(qiáng)的證證明力。A 直接遞交給給注冊(cè)會(huì)計(jì)師師的外部證據(jù)據(jù)B 為被審計(jì)單單位持有并提提交注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師的外部證證據(jù)C 注冊(cè)會(huì)計(jì)師師自

40、己編制的的各種計(jì)算表表、分析表等等內(nèi)部證據(jù)由被審計(jì)單位內(nèi)內(nèi)部機(jī)構(gòu)或職職員編制和提提供的書面證證據(jù)。一般而言，內(nèi)部部證據(jù)不如外外部證據(jù)可靠靠，但如果內(nèi)內(nèi)部證據(jù)在外外部流轉(zhuǎn)，并并得到其他單單位或個(gè)人的的承認(rèn)，則具具有較強(qiáng)的可可靠性；如果果被審計(jì)單位位內(nèi)部控制較較為健全，其其內(nèi)部證據(jù)的的可靠程度也也是較高的。A 會(huì)計(jì)記錄包括原始憑證、記記賬憑證、賬賬簿記錄，各各種試算表和和匯總表等。會(huì)計(jì)記錄的可靠靠性，主要取取決于被審計(jì)計(jì)單位在填制制時(shí)內(nèi)部控制制的完善程度度。B 被審計(jì)單位位管理當(dāng)局聲聲明書屬于可靠性較低低的內(nèi)部證據(jù)據(jù)，不可替代代注冊(cè)會(huì)計(jì)師師實(shí)施其他必必要的審計(jì)程程序。其主要內(nèi)容是以以書面的形式式確

41、認(rèn)被審計(jì)計(jì)單位在審計(jì)計(jì)過(guò)程中所做做的各種重要要的陳述或保保證，包括：a 所有的會(huì)計(jì)計(jì)記錄、財(cái)務(wù)務(wù)數(shù)據(jù)、董事事會(huì)及股東大大會(huì)會(huì)議記錄錄均已提供給給注冊(cè)會(huì)計(jì)師師。b 會(huì)計(jì)報(bào)表是是完整的，并并按有關(guān)法規(guī)規(guī)、制度編制制。c 所有須披露露的事項(xiàng)（諸諸如或有負(fù)債債、關(guān)聯(lián)方交交易等）均已已作了充分的的披露。d 其他事項(xiàng)。管理當(dāng)局聲明書書的作用：a 提醒被審計(jì)計(jì)單位的管理理人員，他們們對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表表負(fù)主要責(zé)任任；b 將被審計(jì)單單位在審計(jì)期期間所回答的的問題予以書書面化，并列列入審計(jì)工作作底稿中；c 聲明書可作作為被審計(jì)單單位管理當(dāng)局局未來(lái)意圖的的證據(jù)。C 其他書面文文件。 口頭證據(jù)口頭證據(jù)是被審審計(jì)單位職員員或

42、其他有關(guān)關(guān)人員對(duì)注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師的提提問做口頭答答復(fù)所形成的的一類證據(jù)。一般而言，口頭頭證據(jù)本身并并不足以證明明事情的真相相，往往需要要得到其他相相應(yīng)證據(jù)的支支持，但有利利于發(fā)掘線索索。口頭證據(jù)要及時(shí)時(shí)記錄，必要要時(shí)還應(yīng)獲得得被詢問者的的簽名確認(rèn)。環(huán)境證據(jù)環(huán)境證據(jù)也稱狀狀況證據(jù)，是是指對(duì)被審計(jì)計(jì)單位產(chǎn)生影影響的各種環(huán)環(huán)境事實(shí)。它它包括：A 有關(guān)內(nèi)部控控制情況注冊(cè)會(huì)計(jì)師就被被審計(jì)單位的的會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)發(fā)表無(wú)重大錯(cuò)錯(cuò)誤的意見時(shí)時(shí)，一方面要要依賴于被審審計(jì)單位內(nèi)部部控制制度的的完善程度；另一方面又又要依賴于注注冊(cè)會(huì)計(jì)師所所實(shí)施的有關(guān)關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表信信息的實(shí)質(zhì)性性審計(jì)。內(nèi)部控制愈健全全、愈嚴(yán)密，所所需的其他各各類

43、審計(jì)證據(jù)據(jù)就愈少；否否則，注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師就必須須獲取較大數(shù)數(shù)量的其他審審計(jì)證據(jù)。B 被審計(jì)單位位管理人員的的素質(zhì)被審計(jì)單位管理理人員的素質(zhì)質(zhì)越高，則其其所提供的證證據(jù)發(fā)生差錯(cuò)錯(cuò)的可能性就就越小。C 各種管理?xiàng)l條件和管理水水平環(huán)境證據(jù)一般不不屬于基本證證據(jù)，但它可可幫助注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師了解被被審計(jì)單位及及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)動(dòng)所處的環(huán)境境，是注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師進(jìn)行判判斷所必須掌掌握的資料。2.證據(jù)種類與與具體審計(jì)目目標(biāo)的關(guān)系表6-1證證據(jù)種類與具具體審計(jì)目標(biāo)標(biāo)的關(guān)系證據(jù)種類審計(jì)目標(biāo)總體合理性真實(shí)性完整性所有權(quán)估價(jià)截止機(jī)械準(zhǔn)確性披露分類實(shí)物證據(jù)書面證據(jù)口頭證據(jù)環(huán)境證據(jù)3審計(jì)證據(jù)的的特性充分性和適當(dāng)性性是審計(jì)證據(jù)據(jù)的兩大

44、特性性。（1）審計(jì)證據(jù)據(jù)的充分性審計(jì)證據(jù)的充分分性是指審計(jì)計(jì)證據(jù)的數(shù)量量能足以支持注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師的審審計(jì)意見。因因此，它是注注冊(cè)會(huì)計(jì)師為為形成審計(jì)意意見所需證據(jù)據(jù)的最低數(shù)量量要求。為了進(jìn)行有效率率、有效益的的審計(jì)，注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師通常常把需要足夠夠數(shù)量證據(jù)的的范圍降低到到最低限度。但但并不是說(shuō)，審審計(jì)證據(jù)的數(shù)數(shù)量越多越好好。注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷斷證據(jù)是否充充分，應(yīng)當(dāng)考考慮以下主要要因素：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由固固有風(fēng)險(xiǎn)、控控制風(fēng)險(xiǎn)和檢檢查風(fēng)險(xiǎn)組成成。審計(jì)人員員對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)的估計(jì)水平平與所需證據(jù)據(jù)的數(shù)量成正正向關(guān)系，即即固有風(fēng)險(xiǎn)和和控制風(fēng)險(xiǎn)的的估計(jì)水平越越高，則所需需收集的證據(jù)據(jù)的數(shù)量就越越多。固

45、有風(fēng)險(xiǎn)和控制制風(fēng)險(xiǎn)的影響響因素：A 項(xiàng)目的性質(zhì)質(zhì)新創(chuàng)立的單位、投投機(jī)冒險(xiǎn)性質(zhì)質(zhì)的項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)較高B 內(nèi)部控制的的性質(zhì)和強(qiáng)弱弱C 業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)性性質(zhì)越復(fù)雜，風(fēng)險(xiǎn)越越大D 管理當(dāng)局可可信賴程度E 財(cái)務(wù)狀況F 時(shí)常更換會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所所具體審計(jì)項(xiàng)目目的重要程度度注冊(cè)會(huì)計(jì)師及及其業(yè)務(wù)助理理人員的經(jīng)驗(yàn)驗(yàn)審計(jì)過(guò)程中是是否發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤誤或舞弊審計(jì)證據(jù)的類類型與獲取途途徑如果審計(jì)證據(jù)的的質(zhì)量較高，則則注冊(cè)會(huì)計(jì)師師所需獲取的的審計(jì)證據(jù)的的數(shù)量就可減減少；反之，審審計(jì)證據(jù)的數(shù)數(shù)量就應(yīng)增加加。（審計(jì)證證據(jù)質(zhì)量與審審計(jì)證據(jù)數(shù)量量成反比） = 6 * GB3 其他因素：A 經(jīng)濟(jì)因素：需要考慮增增加的時(shí)間和和成本能否帶帶來(lái)相應(yīng)的效效

46、益。B 總體規(guī)模與與特征：抽樣樣總體規(guī)模越越大，所需證證據(jù)的數(shù)量就就越多?？傮w的特征是是指總體中各各組成項(xiàng)目的的同質(zhì)性或變變異性。注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)不不同質(zhì)的總體體需要較大的的樣本量和更更多的佐證信信息。（2）審計(jì)證據(jù)據(jù)的適當(dāng)性審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)當(dāng)性是指審計(jì)計(jì)證據(jù)的相關(guān)關(guān)性和可靠性性。審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)當(dāng)性會(huì)影響其其充分性。一一般而言，審審計(jì)證據(jù)的相相關(guān)與可靠程程度越高，則則所需審計(jì)證證據(jù)的數(shù)量就就可減少。審計(jì)證據(jù)的相相關(guān)性是指審計(jì)證據(jù)應(yīng)應(yīng)與審計(jì)目標(biāo)標(biāo)相關(guān)聯(lián)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)過(guò)符合性測(cè)試試獲取審計(jì)證證據(jù)時(shí)，應(yīng)考考慮的相關(guān)事事項(xiàng)包括：A 內(nèi)部控制是是否存在；B 內(nèi)部控制是是否有效；C 內(nèi)部控制在在審計(jì)期間是是

47、否得到一貫貫遵守。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)過(guò)實(shí)質(zhì)性測(cè)試試獲取審計(jì)證證據(jù)時(shí)，應(yīng)考考慮的相關(guān)事事項(xiàng)主要包括括：A 資產(chǎn)或負(fù)債債在某一特定定時(shí)日是否存存在；B 資產(chǎn)或負(fù)債債在某一特定定時(shí)日是否歸歸屬于被審計(jì)計(jì)單位；C 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的的發(fā)生是否與與被審計(jì)單位位有關(guān)；D 是否有未入入賬的資產(chǎn)、負(fù)負(fù)債或其他交交易事項(xiàng)；E 會(huì)計(jì)記錄金金額是否恰當(dāng)；F 資產(chǎn)或負(fù)債債的計(jì)價(jià)是否恰當(dāng)；G 收入與費(fèi)用用的配比是否恰當(dāng)；H 會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)項(xiàng)目的分類反反映是否恰當(dāng)當(dāng)，并前后一一致。審計(jì)證據(jù)的可可靠性指審計(jì)證據(jù)應(yīng)能能如實(shí)地反映映客觀事實(shí)。審審計(jì)證據(jù)的可可靠性受其來(lái)來(lái)源、及時(shí)性性和客觀性的的影響。A 來(lái)源a 書面證據(jù)，比比口頭證據(jù)可可靠。b

48、 外部證據(jù)據(jù)，比內(nèi)部證證據(jù)可靠。c 獲獨(dú)立的第第三者確認(rèn)的的內(nèi)部證據(jù)，比比未獲獨(dú)立的的第三者確認(rèn)認(rèn)的內(nèi)部證據(jù)據(jù)可靠。d 自行獲得的的證據(jù)，比由由被審計(jì)單位位提供的證據(jù)據(jù)可靠。e 內(nèi)部控制較較好時(shí)所提供供的內(nèi)部證據(jù)據(jù)比內(nèi)部控制制較差時(shí)所提提供的內(nèi)部證證據(jù)可靠。f 不同來(lái)源或或不同性質(zhì)的的審計(jì)證據(jù)相相互印證時(shí)，審審計(jì)證據(jù)較具具可靠性。B 及時(shí)性C 客觀性成本效益原則的的應(yīng)用：考慮獲取審計(jì)證證據(jù)的成本效效益原則，注注冊(cè)會(huì)計(jì)師不不一定要選取取最有力的審審計(jì)證據(jù)。但但是對(duì)于重要要的審計(jì)項(xiàng)目目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師師不應(yīng)以審計(jì)計(jì)成本的高低低或獲取審計(jì)計(jì)證據(jù)的難易易程度作為減減少必要審計(jì)計(jì)程序的理由由。如無(wú)法取取得充

49、分且適適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證證據(jù)，則應(yīng)視視情況發(fā)表保保留意見或拒拒絕表示意見見。3.審計(jì)證據(jù)的的獲取可以采用如下審審計(jì)程序或（或或稱審計(jì)方法法）獲取審計(jì)計(jì)證據(jù)：（1）檢查檢查是指注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)記錄和其他他書面文件可可靠程度的審審閱與復(fù)核，應(yīng)應(yīng)注意真實(shí)與與合法。 原始憑證：有無(wú)涂改或或偽造；業(yè)務(wù)務(wù)是否合理合合法；負(fù)責(zé)人人有否簽字等等。 會(huì)計(jì)賬簿：是否符合準(zhǔn)準(zhǔn)則、法規(guī)；附件是否齊齊全；內(nèi)容是是否一致；運(yùn)運(yùn)用是否恰當(dāng)當(dāng)；有無(wú)異常常等。 會(huì)計(jì)報(bào)表：是否符合準(zhǔn)準(zhǔn)則、法規(guī)；是否充分披披露。 書面文件之之間的一致：賬證、賬表表、證證一致致；計(jì)算正確確與否；相關(guān)關(guān)書面文件之之間的勾稽關(guān)關(guān)系。（2）監(jiān)盤指注冊(cè)會(huì)計(jì)師

50、現(xiàn)現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督被審審計(jì)單位各種種實(shí)物資產(chǎn)及及現(xiàn)金、有價(jià)價(jià)證券等的盤盤點(diǎn)，并進(jìn)行行適當(dāng)?shù)某椴椴?。采用監(jiān)督盤點(diǎn)的的方法是為了了確定被審計(jì)計(jì)單位實(shí)物形形態(tài)的資產(chǎn)是是否真實(shí)存在在并且與賬面面數(shù)量相符，應(yīng)對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和所有權(quán)另行審計(jì)。（3）觀察指注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)實(shí)地察看被審審計(jì)單位的經(jīng)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、實(shí)實(shí)物資產(chǎn)和有有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)動(dòng)及其內(nèi)部控控制的執(zhí)行情情況等，以獲獲取證據(jù)的方方法。（4）查詢及函函證查詢指注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師對(duì)有關(guān)人人員進(jìn)行書面面或口頭詢問問以獲取審計(jì)計(jì)證據(jù)的方法法。函證指注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師為印證被被審計(jì)單位會(huì)會(huì)計(jì)記錄所載載事項(xiàng)而向第第三者發(fā)函詢?cè)冏C的一種方方法。如果無(wú)無(wú)回函或?qū)鼗睾Y(jié)果不滿滿意，應(yīng)當(dāng)實(shí)實(shí)施必要

51、的替替代程序，以以獲取相應(yīng)的的審計(jì)證據(jù)。（5）計(jì)算指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)對(duì)被審計(jì)單位位的原始憑證證及會(huì)計(jì)記錄錄中的數(shù)據(jù)所所進(jìn)行的驗(yàn)算算或另行計(jì)算算。（6）分析性復(fù)復(fù)核（分析性性測(cè)試）指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)對(duì)被審計(jì)單位位重要的比率率或趨勢(shì)進(jìn)行行的分析，包包括調(diào)查異常常變動(dòng)以及這這些重要比率率或趨勢(shì)與預(yù)預(yù)期數(shù)額和相相關(guān)信息的差差異。（可以以為證實(shí)會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)之之間的關(guān)系是是否合理提供供證據(jù)）對(duì)于異常變動(dòng)項(xiàng)項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師應(yīng)重新新考慮其所采采用的審計(jì)方方法是否合適適；必要時(shí)，應(yīng)應(yīng)追加適當(dāng)?shù)牡膶徲?jì)程序，以以獲取相應(yīng)的的審計(jì)證據(jù)。一般而言，在整整個(gè)審計(jì)過(guò)程程中，注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師都將運(yùn)運(yùn)用分析性復(fù)復(fù)核的方法。分析性復(fù)核的

52、方方法包括：比較分析法：報(bào)表項(xiàng)目與與既定標(biāo)準(zhǔn)的的比較比率分析法：分析某一項(xiàng)項(xiàng)目與相關(guān)項(xiàng)項(xiàng)目的比值趨勢(shì)分析法：分析某一項(xiàng)項(xiàng)目的增減變變動(dòng)方向和幅幅度4. 審計(jì)程序序與審計(jì)證據(jù)據(jù)、認(rèn)定的關(guān)關(guān)系在審計(jì)過(guò)程中，為為了實(shí)現(xiàn)由管管理當(dāng)局會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定推推論出的眾多多具體審計(jì)目目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師就要使使用各種審計(jì)計(jì)程序來(lái)獲取取各類審計(jì)證證據(jù)。通常一一種審計(jì)程序序可產(chǎn)生多種種審計(jì)證據(jù)，而而要獲取某類類證據(jù)，也可可選用多種審審計(jì)程序。因因此，審計(jì)程程序同審計(jì)證證據(jù)之間并不不是一一對(duì)應(yīng)應(yīng)關(guān)系。5.審計(jì)程序的的分類審計(jì)程序按其運(yùn)運(yùn)用的目的可可分為： （1）對(duì)被審計(jì)計(jì)單位內(nèi)部控控制制度取得得了解的程序序注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要

53、要通過(guò)詢問、檢檢查和觀察等等程序來(lái)了解解被審計(jì)單位位內(nèi)部控制是是怎樣設(shè)計(jì)和是否得到執(zhí)執(zhí)行。了解被審計(jì)單位位的內(nèi)部控制制是每次會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表審計(jì)都都必須執(zhí)行的的程序。（2）符合性測(cè)測(cè)試程序符合性測(cè)試是注注冊(cè)會(huì)計(jì)師通通過(guò)觀察、檢檢查和詢問等等程序來(lái)證實(shí)實(shí)被審計(jì)單位位內(nèi)部控制政政策和程序設(shè)設(shè)計(jì)的適當(dāng)性性及其運(yùn)行的的有效性。符合性測(cè)試程序序并不是每次會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表審計(jì)都都必須執(zhí)行的的。（3）實(shí)質(zhì)性測(cè)測(cè)試程序A 交易和余額額的詳細(xì)測(cè)試試a 交易測(cè)試：為了審定某某類或某項(xiàng)交交易認(rèn)定的恰恰當(dāng)性b 余額測(cè)試：為了審定某某賬戶余額認(rèn)認(rèn)定的恰當(dāng)性性B 對(duì)會(huì)計(jì)信息息和非會(huì)計(jì)信信息應(yīng)用的分分析性復(fù)核程程序A 、B 不能能互相

54、替代，BB結(jié)果往往可可為A提供一一定的有益的的方向性指導(dǎo)導(dǎo)。實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序序在每次會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中中都必須執(zhí)行行。在有些情情況下，可以以完全依賴實(shí)實(shí)質(zhì)性測(cè)試來(lái)來(lái)獲取證據(jù)。6審計(jì)證據(jù)的的整理與分析析（1）方法分類、計(jì)算、比比較、小結(jié)與與綜合。比較包括： 各種審計(jì)證證據(jù)的比較，分分析趨勢(shì)及特特征； 與審計(jì)目標(biāo)標(biāo)比較，判斷斷是否符合要要求。（2）注意的問問題審計(jì)證據(jù)的取取舍標(biāo)準(zhǔn)：金額大小小、問題性質(zhì)質(zhì)的嚴(yán)重程度度。分清事實(shí)的現(xiàn)現(xiàn)象與本質(zhì)排除偽證偽證指審計(jì)證據(jù)據(jù)的提供者出出于某種動(dòng)機(jī)機(jī)或主、客觀觀原因而提供供的假證。（二）審計(jì)工作作底稿1.審計(jì)工作底底稿的定義與與分類（1）審計(jì)工作作底稿的定義義審計(jì)工

55、作底稿是是審計(jì)證據(jù)的的載體，是指指注冊(cè)會(huì)計(jì)師師在執(zhí)行審計(jì)計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中中形成的全部部審計(jì)工作記記錄和獲取的的資料。審計(jì)工作底稿的的全部?jī)?nèi)容是是注冊(cè)會(huì)計(jì)師師形成審計(jì)結(jié)結(jié)論、發(fā)表審審計(jì)意見的直直接依據(jù)。（2）審計(jì)工作作底稿的分類類。根據(jù)審計(jì)工作底底稿的性質(zhì)和和作用，可將將其分為三類類：綜合類、業(yè)業(yè)務(wù)類和備查查類。綜合類指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在在審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)報(bào)告階段，為為規(guī)劃、控制制和總結(jié)整個(gè)個(gè)審計(jì)工作，并并發(fā)表審計(jì)意意見所形成的的審計(jì)工作底底稿。主要包包括審計(jì)業(yè)務(wù)務(wù)約定書、審審計(jì)計(jì)劃、審審計(jì)報(bào)告書未未定稿、審計(jì)計(jì)總結(jié)及審計(jì)計(jì)調(diào)整分錄匯匯總表等綜合合性的審計(jì)工工作記錄。業(yè)務(wù)類指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在在審計(jì)實(shí)施階階段執(zhí)行

56、具體體審計(jì)程序所所編制和取得得的工作底稿稿。主要包括括注冊(cè)會(huì)計(jì)師師在執(zhí)行預(yù)備備調(diào)查、符合合性測(cè)試和實(shí)實(shí)質(zhì)性測(cè)試等等審計(jì)程序時(shí)時(shí)所形成的工工作底稿。備查類指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在在審計(jì)過(guò)程中中形成的，對(duì)對(duì)審計(jì)工作僅僅具有備查作作用的審計(jì)工工作底稿。主主要包括與審審計(jì)約定事項(xiàng)項(xiàng)有關(guān)的重要要法律性文件件、重要會(huì)議議記錄與紀(jì)要要、重要經(jīng)濟(jì)濟(jì)合同與協(xié)議議、企業(yè)營(yíng)業(yè)業(yè)執(zhí)照、公司司章程等原始始資料的副本本或復(fù)印件。（3）審計(jì)工作作底稿的作用用是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審審計(jì)業(yè)務(wù)中普普遍使用的專專業(yè)工具，編編制或取得審審計(jì)工作底稿稿是注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師的最主要要的審計(jì)工作作。 是聯(lián)結(jié)整個(gè)個(gè)審計(jì)工作的的紐帶； 形成審計(jì)結(jié)結(jié)論、發(fā)表審審計(jì)意見

57、的直直接依據(jù)； 解脫或減輕輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師師的審計(jì)責(zé)任任、評(píng)價(jià)或考核核其專業(yè)能力力與工作業(yè)績(jī)績(jī)的依據(jù)； 為審計(jì)質(zhì)量量控制與質(zhì)量量檢查提供了了可能； 對(duì)未來(lái)的審審計(jì)業(yè)務(wù)具有有參考備查價(jià)價(jià)值。2. 審計(jì)工作作底稿的形成成與復(fù)核（1）審計(jì)工作作底稿的形成成形成方式：直接接編制；取得得。編制的工作底底稿的基本要要素（共100項(xiàng)）A 被審計(jì)單位位名稱；B 審計(jì)項(xiàng)目名名稱；C 審計(jì)時(shí)點(diǎn)或或期間；D 審計(jì)過(guò)程記記錄；E 審計(jì)標(biāo)識(shí)及及其說(shuō)明；F 審計(jì)結(jié)論；G 索引號(hào)及頁(yè)頁(yè)次；H 編制者姓名名及編制日期期；I 復(fù)核者姓名名及日期；J 其他應(yīng)說(shuō)明明事項(xiàng)。審計(jì)工作底稿稿的基本結(jié)構(gòu)構(gòu)A 被審計(jì)單位位的未審情況況：內(nèi)控、發(fā)

58、發(fā)生額及余額額；B 審計(jì)過(guò)程的的記錄；C 注冊(cè)會(huì)計(jì)師師的審計(jì)結(jié)論論：內(nèi)控的評(píng)評(píng)價(jià)結(jié)果、發(fā)發(fā)生額及余額額的審定數(shù)。 形成審計(jì)工工作底稿的基基本要求A 編制的基本本要求B 獲取的基本本要求：a 注明資料料來(lái)源；b 實(shí)施必要的的審計(jì)程序；c 形成相應(yīng)的的審計(jì)記錄。 C 審計(jì)工作底底稿簡(jiǎn)繁程度度的考慮因素素常用的審計(jì)底底稿類型（2）審計(jì)工作作底稿的復(fù)核核復(fù)核制度復(fù)核作用復(fù)核要點(diǎn)A 所引用的有有關(guān)資料是否否翔實(shí)可靠；B 所獲取的審審計(jì)證據(jù)是否否充分適當(dāng)；C 審計(jì)判斷是是否有理有據(jù)據(jù)；D 審計(jì)結(jié)論是是否恰當(dāng)。復(fù)核的基本要要求三級(jí)復(fù)核制度度會(huì)計(jì)師事務(wù)所制制定的以主任任會(huì)計(jì)師、部門經(jīng)理和和項(xiàng)目經(jīng)理為為復(fù)核人，

59、對(duì)對(duì)審計(jì)工作底底稿進(jìn)行逐級(jí)級(jí)復(fù)核的一種種復(fù)核制度。A 第一級(jí)復(fù)核核（詳細(xì)復(fù)核核），項(xiàng)目經(jīng)經(jīng)理執(zhí)行，對(duì)對(duì)下屬審計(jì)人人員形成的工工作底稿逐張張復(fù)核。B 第二級(jí)復(fù)核核（一般復(fù)核核），部門經(jīng)經(jīng)理執(zhí)行，對(duì)對(duì)工作底稿中中重要會(huì)計(jì)賬賬項(xiàng)的審計(jì)、重重要審計(jì)程序序的執(zhí)行，以以及審計(jì)調(diào)整整事項(xiàng)等進(jìn)行行復(fù)核。既是是對(duì)詳細(xì)復(fù)核核的再監(jiān)督，也也是重點(diǎn)把關(guān)關(guān)。C 第三級(jí)復(fù)核核（重點(diǎn)復(fù)核核），主任會(huì)會(huì)計(jì)師執(zhí)行，對(duì)對(duì)審計(jì)過(guò)程中中的重大會(huì)計(jì)計(jì)審計(jì)問題、重重大審計(jì)調(diào)整整事項(xiàng)及重要要的審計(jì)工作作底稿所進(jìn)行行的復(fù)核。是是對(duì)前兩級(jí)復(fù)復(fù)核的再監(jiān)督督，也是對(duì)整整個(gè)審計(jì)工作作的計(jì)劃、進(jìn)進(jìn)度和質(zhì)量的的重點(diǎn)把握。（3）審計(jì)工作作底稿的歸檔檔3.

60、審計(jì)檔案的的管理（1）審計(jì)檔案案的分類。審計(jì)檔案按其使使用期限的長(zhǎng)長(zhǎng)短和作用大大小可以分為為永久性檔案案和當(dāng)期檔案案。 永久性檔案案記錄內(nèi)容相對(duì)穩(wěn)穩(wěn)定，具有長(zhǎng)長(zhǎng)期使用價(jià)值值，并對(duì)以后后審計(jì)工作具具有重要影響響和直接作用用的審計(jì)工作作底稿所組成成的審計(jì)檔案案。主要由綜綜合類和備查查類底稿組成成。綜合類：審計(jì)業(yè)業(yè)務(wù)約定書、審審計(jì)計(jì)劃、審審計(jì)報(bào)告未定定稿、審計(jì)總總結(jié)及審計(jì)調(diào)調(diào)整分錄等綜綜合性的審計(jì)計(jì)工作記錄。備查類：重要法法律性文件、重重要會(huì)議記錄錄與紀(jì)要、重重要經(jīng)濟(jì)合同同與協(xié)議、企企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照照、公司章程程等的副本或或復(fù)印件。 當(dāng)期檔案（一一般檔案）記錄內(nèi)容在各年年度之間經(jīng)常常發(fā)生變化，只只供當(dāng)期