1、第六節(jié) 應納納稅所得額的確定(在第七節(jié)中掌掌握)第七節(jié) 應納納稅額的計算算一、工資薪金所所得應納稅額額的計算應納稅額計算公公式：應納稅額=應納納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù)2008年3月月1日后應納稅額=（每每月收入額-2000或或4800元元）適用稅率-速算扣除數(shù)數(shù)【例題1】A企企業(yè)職工張某20088年3月應發(fā)基本工資資2000元，崗位位補貼6000元，全勤獎獎勵400元元，托兒費補補助60元。單單位從其應付付工資中扣繳繳按政府規(guī)定定由個人負擔擔的基本養(yǎng)老老和醫(yī)療保險險、住房公積積金支出共2200元，還扣扣交為其因物物業(yè)管理糾紛紛而被物業(yè)公公司索取的保保安費1000元，其當月應納個人人所得稅

2、為：解：應納稅所得額=2000+6600+4000-2000-20000=800（元元）應納個人所得稅稅=80010%-25=55（元）【例題2】某企企業(yè)一名外籍籍在華雇員詹詹姆斯08年年3月取得工工資300000元，進取取獎20000元，其當月月應納的個人人所得稅為多多少。解：應納個人所得稅稅=（30000+2000-4800）25%-1375=54255（元）【例題3】中國國公民王某的的2010年3月月月工資15000元，當月月一次性取得得上年獎金88060元，王王某3月份應繳個個人所得稅多多少。解：判斷適用稅率和和速算扣除數(shù)數(shù)：8060-（22000-11500）12=6330（元）；查

3、出適用稅稅率10%，速速算扣除數(shù)225元2、應繳個人所所得稅=8060-（20000-15000）10-225=7311（元）二、個體工商戶戶生產、經營營所得應納稅稅額的計算 （一）有有關個體工商商業(yè)戶的生產產經營所得的的征稅規(guī)定匯匯集如下：1.應納稅所得得額的計算個體工商業(yè)戶的的生產、經營營所得，以每每一納稅年度度的收入總額額，減除成本本、費用以及及損失后的余余額，為應納納稅所得額。主要扣除項目規(guī)規(guī)定如下：（1）業(yè)主的工工資支出不得得扣除，自22008年33月1日起，生生計費用扣除除標準統(tǒng)一確確定為240000元/年年，即20000元/月（之之前為16000元）。（2）個體工商商戶向其從業(yè)業(yè)

4、人員實際支支付的合理工工資、薪金支支出，允許在在稅前據(jù)實扣扣除。（3）工會、福福利、教育費費用分別在工工資薪金總額額的2%、114%、2.5%的標準準內據(jù)實扣除除。（4）每一納稅稅年度發(fā)生的的廣告費和業(yè)業(yè)務宣傳費不不超過當年銷銷售（營業(yè)）收收入15%的的部分，可以以據(jù)實扣除；超過部分，準準予以后年度度結轉扣除。（5）每一納稅稅年度發(fā)生的的與其生產經經營有關的業(yè)業(yè)務招待費支支出，按照發(fā)發(fā)生額的600%扣除，但但最高不得超超過當年銷售售（營業(yè)）收收入的5。（6）生產經營營期間借款利利息支出，凡凡有合法證明明的，按不高高于中國人民民銀行規(guī)定的的同類同期貸貸款利率計算算的數(shù)額以內內部分，準予予扣除。（

5、7）取得的與與生產、經營營活動無關的的各項應稅所所得，應分別別適用各應稅稅項目的規(guī)定定計算征收個個人所得稅2適用稅率按五級超額累進進稅率征稅3應納稅額計計算公式應納稅額應納納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù)數(shù)（全年收入總總額-成本、費費用以及損失失）適用稅率-速算扣除數(shù)數(shù)4其他規(guī)定要注意個體體工商戶生產產經營所得與與其取得的其其他方面所得得的劃分。比比如：從聯(lián)營營企業(yè)分得的的利潤，按“利息、股息息、紅利”所得項目征征收個人所得得稅。其與生生產經營無關關的各項應稅稅所得，應分分別使用各應應稅項目的規(guī)規(guī)定計算征收收個人所得稅稅。例如：個體戶王王某在生產經經營的同時著著書取得稿費費收入，應按按稿酬所得繳

6、繳納個人所得得稅。（二）個人獨資資企業(yè)、合伙伙企業(yè)生產經經營所得的納納稅問題征稅范圍主主要包括：個個人獨資企業(yè)業(yè)、合伙企業(yè)業(yè)生產經營所所得。特殊征稅范范圍：個人獨獨資企業(yè)、合合伙企業(yè)的個個人投資者以以企業(yè)資金為為本人、家庭庭及其相關人人員支付與企企業(yè)生產經營營無關的消費費性支出及購購買汽車、住住房等財產性性支出，視為為企業(yè)對個人人投資者的利利潤分配，并并入投資者個個人的生產經經營所得，依依照“個體工商戶戶的生產經營營所得”項目計征個個人所得稅。 分為查查賬征稅方式式和核定征稅稅方式。適用用5級超額累累進稅率。 1.查查賬征稅方式式的計稅規(guī)則則（P4244） 查賬征征稅方式對計計稅所得主要要規(guī)定

7、：（1）投資資者的工資不不能扣除，只只能按規(guī)定標標準扣除生計計費240000元/年，即即2000元元/月（自22008年33月1日起）。投投資者興辦兩兩個或兩個以以上企業(yè)的，其其費用扣除標標準由投資者者選擇在其中中一個企業(yè)的的生產經營所所得中扣除。（2）投資資者個人及家家庭發(fā)生的生生活費不是經經營支出，不不能稅前扣除除。生活費用用與經營費用用混在一起的的，一律不能能扣除。（3）經營營與生活用固固定資產劃分分不清的，稅稅務機關核定定其允許扣除除的折舊費的的數(shù)額或比例例。（4）實際支付付的合理的工工資薪金支出出，允許據(jù)實實扣除；工會會、福利、教教育費用分別別在工資薪金金總額的2%、14%、22.5

8、%的標標準內據(jù)實扣扣除。（5）計提提的各種準備備金均不能稅稅前扣除。（6）年度度廣告和業(yè)務務宣傳費用不不超過當年銷銷售（營業(yè)）收收入15%的的部分，可據(jù)據(jù)實列支，超超過部分，可可無限期向以以后納稅年度度結轉。（7）每一納稅稅年度發(fā)生的的與其生產經經營有關的業(yè)業(yè)務招待費支支出，按照發(fā)發(fā)生額的600%扣除，但但最高不得超超過當年銷售售（營業(yè)）收收入的5。（8）興辦兩個個以上獨資企企業(yè)，于年終終匯算清繳時時，采用以下下步驟：匯總其投投資經營的所所有企業(yè)的經經營所得；按匯總所所得作為應納納稅所得額，并并按此金額水水平確定稅率率計算整體應應納稅額；將整體應應納稅額按各各企業(yè)經營所所得占整體經經營所得的比

9、比重分配，算算出各企業(yè)的的應納所得稅稅額； 計算算各企業(yè)應補補繳稅款。 查賬征征稅應納稅額額計算公式 應納稅稅額應納稅稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù)數(shù)（全全年收入總額額-成本、費費用以及損失失）適用稅率-速算扣除數(shù)數(shù) 2.核核定征稅方式式的計稅規(guī)則則（1）核定定征稅方式包包括定額征收收、核定應稅稅所得率征收收以及其他合合理的征收方方法。與企業(yè)業(yè)所得稅類似似。（2）實行行核定征稅的的投資者，不不能享受個人人所得稅的優(yōu)優(yōu)惠政策。（3）查賬征稅稅改為核定征征稅的納稅人人，查賬征稅稅方式下認定定的年度經營營虧損未彌補補完的部分，不不得再繼續(xù)彌彌補。核定征稅應納稅稅額計算公式式 應納所所得稅額應應納稅所得

10、額額適用稅率 應納稅稅所得額收收入總額應稅所得率率 成成本費用支出出額（應稅稅所得率）應稅所得率率【例題綜合分分析】張某在在市區(qū)投資辦辦了A、B兩兩家個人獨資資企業(yè)，按照照當?shù)囟悇諜C機關的要求，張張某選擇在AA企業(yè)扣除投投資人費用。22009年，其其A、B兩家家企業(yè)經營情情況如下：A企業(yè)為裝飾裝裝修企業(yè)，年年終決算前賬賬面銷售收入入10000000元，利利潤-700000元，在在其利潤計算算過程中的開開支成本費用用包括支出張張某每月工資資6200元元、支付女兒兒奧數(shù)學費66000元、娛娛樂招待費110000元元、計提存貨貨跌價準備88000元。年年終決算時發(fā)發(fā)現(xiàn)漏計收入入500000元進行了賬

11、賬務調整。B企業(yè)為咨詢服服務企業(yè)，因因核算不健全全，稅務機關關對其采用核核定征稅的方方法，確定其其成本費用支支出額為1550000元元，要求其按按20%的應應稅所得率計計算納稅。要求：計算ABB兩企業(yè)應預預繳納稅額及及年終匯算清清繳的所得稅稅。 【答案案及解析】（1）投資經營營A企業(yè)應預預繳稅額計算算如下：調整收入補繳繳營業(yè)稅=5500003%=15500（元）補繳城建稅和和教育費附加加=15000（7%+33%）=1550（元）張某工資不得得稅前扣除，只只能扣除生計計費，則計稅稅調增應稅所所得金額為6620012-2000012=500400（元元）支付女兒奧數(shù)數(shù)學費60000元屬于生生活費

12、用，不不能稅前扣除除招待費超支調調增應稅所得得金額為100000-（110000000+500000）5=100000-52550=47550（元）（10000000+500000）5=5250010000060%=60000)存貨跌價準備備8000元元不得稅前扣扣除應納稅所得額額=-700000+500000-11500-1150+500400+66000+44750+88000=447500（元元）；投資經營A企業(yè)業(yè)應預繳個人人所得稅=44750030%-44250=110000（元元）。（2）投資經營營B企業(yè)應預預繳稅額的計計算如下：應納稅所得額=1500000（1-200%）20%=3

13、37500（元元）投資經營B企業(yè)業(yè)應預繳個人人所得稅=33750030%-44250=77000（元元）。（3）年終匯算算清繳的個人人所得稅的計計算如下：匯總應納稅所所得額=477500+337500=850000（元）匯總應納稅額額=85000035%-66750=223000（元元）A企業(yè)應納稅稅額=230000475000/850000=128852.944（元）A企業(yè)應補稅=128522.94-110000=2852.94（元）B企業(yè)應納稅稅額=230000375000/850000=101147.066（元） B企業(yè)業(yè)應補稅=110147.06-70000=31147.066（元）三

14、、企事業(yè)單位位的承包經營營、承租經營營所得應納稅稅額計算應納稅額=應納納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù)數(shù)=（納稅年度收收入總額-必必要費用）適用稅率-速算扣除數(shù)數(shù)每一納稅年度的的收入總額，是是指納稅人按按照承包經營營、承租經營營合同規(guī)定分分得的經營利利潤和工資、薪薪金性質的所所得之和.必要費用的減除除為每月20000元?！纠}計算】20008年4月11日起，張某承包包一招待所，規(guī)規(guī)定每月取得得工資25000元，每季季度取得獎金金1500元元，年終從企企業(yè)所得稅后后利潤中上交交承包費500000元，其其余經營成果果歸張某所有有。20088年該招待所所稅后利潤995000元元，當年張某某共繳納多少少

15、個人所得稅稅？ 【答案案及解析】 納稅年年度收入總額額=250009個月+115003個季度+（950000-500000）=772000（元元） 年應納納稅所得額=720000-200009個月=554000（元元） 應納個個人所得稅=54000035%-66750=112150（元元） 【例題題計算】李某某從20088年起承包一一市區(qū)招待所所，平時不領領取工資，規(guī)規(guī)定從企業(yè)凈凈利潤中上交交承包費200000元，經經營成果歸李李某所有。22009年該該企業(yè)利潤總總額1000000元，所所得稅率255%，但是企企業(yè)在年終匯匯算時發(fā)現(xiàn)，企企業(yè)漏及餐飲飲收入100000元，招招待費超支33000元

16、，沒沒有其他納稅稅調整項目，則則2009年年企業(yè)應繳納納多少企業(yè)所所得稅？李某某應繳納多少少個人所得稅稅？ 【答案案及解析】 調整賬賬目收入：110000元元； 調整賬賬目營業(yè)稅、城城建稅、教育育費附加：1100005%（1+7%+3%）=550元 調整申申報表招待費費：30000元（不調整整賬目，只調調整申報表） （1）計計算企業(yè)所得得稅 應納稅稅所得額=11000000+100000-5500+30000=1124450（元） 應繳納納企業(yè)所得稅稅=112445025%=228112.5（元） （2）計計算個人所得得稅 稅后凈凈利潤=1000000+100000-550-281122.5=

17、811337.55（元） 【注意意】只有賬面面記錄的數(shù)字字才直接對稅稅后利潤有影影響。 應納稅稅所得額=881337.5-200000-2000012=611337.55-240000=373337.5（元元） 應納個個人所得稅=373377.530%-44250=66951.225（元）四、勞務報酬所所得應納稅額額計算1、每次收入4000元元的應納稅額=（每每次收入額-800元）20%2、每次收入4000元元的應納稅額=每次次收入額（1-200%）20%每次收入應納稅稅所得額超過過200000元的部分加征五成；每每次收入應納納稅所得額超超過500000元的部分分加征十成。應納稅額=應納納稅所

18、得額適用稅率例6歌星劉某22003年9月12日、13日、14日在石家家莊演出三場場，每場收入入300000元，計算劉劉某20033年9月勞務報酬酬應納個人所所得稅稅額 解：劉某勞務報酬應應納稅所得額額 =3000003(1-200%)=722000應納所得稅額=(720000-500000)40%+(500000-200000)30%+22000020%=8800+99000+44000=221800(元)五、稿酬所得應應納稅額的計計算每次收入40000元的應納稅額=（每每次收入額-800元）20%（1-30%）每次收入40000元的應納稅額=每次次收入額（1-200%）20%（1-300%）

19、例7作家穆余與與舒佳20004年3月取得一次次未扣除個人人所得稅的(書)稿酬收入80000元，穆穆余分得30000元，舒舒佳分得50000元，計計算穆余與舒舒佳各自應納納的個人所得得稅稅額。解：穆余應納個人所所得稅稅額=(3000-800)20%(1-300%)=3008(元)舒佳應納個人所所得稅稅額=5000(1-20%)20%(1-300%)=5660(元)【例題】某人22009年5月出版了中中篇小說一部部，取得稿酬55000元，同年，該小說在一一家晚報上連連載，取得稿酬33800元。該該人應納個人人所得稅多少少。解：（報刊連載載和出版社出出版屬于兩次次收入）應納稅額=5000（11-20

20、%）20%（1-30%）+（3800-800）20%（1-30%）=980（元）【例題】20006年8月，李李某出版小說說一本取得稿稿酬800000元，從中中拿出200000元通過過國家機關捐捐贈給受災地地區(qū)。李某88月份應繳納納個人所得稅稅多少（20007年）解：捐贈扣除限限額80000（11-20）30=19200元，實際發(fā)生20000元，超過限額，應扣除19200元。李某8月份應繳繳納個人所得得稅=80000（1-200）-19920020（1-300）=62272（元）六、特許權使用用費所得應納納稅額的計算算每次收入40000元的應納稅額=（每每次收入額-800元）20%每次收入400

21、00元的應納稅額=每次次收入額（1-200%）20%【例題】某人22009年4月取得特許許權使用費兩兩次,一次收收入為30000元,另 一次收入為為4500元元。該人兩次次特許權使用用費所得應納納個人所得稅稅多少。解：（特許權使使用費所得以以每項的特許許權的每次轉轉讓為一次）應納稅額=（33000-8800）20%+44500（1-200%）20%=11160（元元）七、利息股息紅紅利所得應納納稅額的計算算應納稅額=每次次收入額20%（20007年8月月15日起銀銀行存款利息息稅率為5%）（20008.10.9暫免征）【例題】王某22007年11月1日存入入銀行1000000元，年年利率4.7

22、745%，007年12月月31日全部部取出計算其應納個人人所得稅每天利息收入=10000004.7455%365=113(元)應納個人所得稅稅稅=22613320%+1139135%=6777.95(元)錢某2010年年4月取得未未上市公司股股息40000元，取得上上海證券交易易所某上市公公司股息20000元，取取得國庫券利利息600元元，計算錢某6月應應納個人所得得稅。解：錢某股息應應納個人所得得稅=4000X200%+20000X50%X20%=800+2000=10000（元）八、財產租賃所所得應納稅額額的計算 財產租賃所得以以一個月內取取得的收入為為一次。（一）適用稅率率財產租賃所得適

23、適用20%的的比例稅率；2001年1月月1日起，對對個人按市場場價出租的住住房，暫減按按10%的稅稅率征收所得得稅。（二）應納稅額額計算公式：每次（月）收入入額不足40000元的：應納稅額=應納納稅所得額適用稅率=每次（月月）收入額-允許扣除的的項目（稅費費）-修繕費費用（8000為限）-880020%每次收入額在44000元以以上的：應納稅額=應納納稅所得額適用稅率=每次（月月）收入額-允許扣除的的項目（稅費費）-修繕費費用（8000為限）（1-200%）20%【例題】王某77月份將市區(qū)區(qū)內閑置的一一處住房出租租用于他人居居住，租期11年，每月租租金20000元，房產原原值70萬元元，當?shù)卣?/p>

24、府府規(guī)定減免比比例為30，可提供實實際繳納營業(yè)業(yè)稅和房產稅稅的完稅憑證證（假定其他他稅費忽略不不計）。7月月發(fā)生漏雨修修繕費10000元。則其其7、8兩個個月應納個人人所得稅是多多少？解：7月租金應應納稅=22000（1-3-4%）-800-8800 10226元8月租金應納稅稅=20000（1-3-4%）-200-880010886元【解析】（1）個個人按市場價價出租的居民民住房，營業(yè)業(yè)稅減按3%的稅率，房房產稅減按44%的稅率，個個人所得稅減減按10%的的稅率；（22）財產租賃賃收入扣除費費用包括：稅稅費+修繕費費+法定扣除除標準；（33）允許扣除除的修繕費用用，以每次8800元為限限。一次扣除除不完的，準準予在下一次次繼續(xù)扣除，直直到扣完為止止。此題中的的1000元元修繕費7月月扣了8000元，8月扣扣了200元元。（注意嚴嚴格按順序扣扣除）九、財產轉讓所所得應納稅額額的計算（一）一般情況況下財產轉讓讓所得應納稅稅額的計算應納稅額=應納納稅所得額適用的稅率率=（轉讓收入總總額-財產原原值-合理稅費）20%【例題】某人建建房一棟，造造價360000元，支付付費用20000元該人轉轉讓此房售價價600000元，賣房支支付有關費用用2500元元，其應納個個人所得稅是是多少？解：（1）應納納稅所得額=轉讓收入總額額