1、企業(yè)各類彌補虧損情況匯總一、境內(nèi)盈利不可抵減境外虧損，境外應稅所得可彌補境內(nèi)虧損稅法規(guī)定，企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利，但境外營業(yè)機構(gòu)的應稅所得可彌補境內(nèi)虧損。二、境外虧損彌補采取“分國不分項”的原則財政部、國家稅務總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知（財稅2009125 號）規(guī)定，在匯總計算境外應納稅所得額時，企業(yè)在境外同一國家（地區(qū)）設立不具有獨立納稅地位的分支機構(gòu)，按照企業(yè)所得稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定計算的虧損，不得抵減其境內(nèi)或他國（地區(qū)）的應納稅所得額，但可以用同一國家（地區(qū)）其他項目或以后年度的所得按規(guī)定彌補。三、減免收入及所

2、得不得彌補應稅虧損，應稅所得不得彌補減免所得項目虧損國家稅務總局關(guān)于做好2009 年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知（國稅函2010148 號）規(guī)定，對企業(yè)取得的免稅收入、減計收入以及減征、免征所得額項目，不得彌補當期及以前年度應稅項目虧損；當期形成虧損的減征、免征所得額項目，也不得用當期和以后納稅年度應稅項目所得抵補。四、檢查調(diào)增的應納稅所得額可彌補虧損國家稅務總局關(guān)于查增應納稅所得額彌補以前年度虧損處理問題的公告 （國家稅務總局公告2010 年第 20 號）規(guī)定，稅務機關(guān)對企業(yè)以前年度納稅情況進行檢查時調(diào)增的應納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補的，應允許

3、調(diào)增的應納稅所得額彌補該虧損。彌補該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。五、企業(yè)虧損仍可加計扣除和抵扣應納稅所得額企業(yè)的研究開發(fā)費用和安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，可以在計算應納稅所得額時加計扣除。六、企業(yè)籌辦期間不計算為虧損年度國家稅務總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知（國稅函2010號）規(guī)定，企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損。七、資產(chǎn)損失造成虧損應彌補所屬年度國家稅務總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法的公告（國家稅務總局公告20

4、11 年第 25 號）規(guī)定，企業(yè)實際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補確認的損失后出現(xiàn)虧損的，應先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款。追補確認期限一般不得超過5 年。八、取消合并納稅后以前年度尚未彌補虧損的規(guī)定國家稅務總局關(guān)于取消合并納稅后以前年度尚未彌補虧損有關(guān)企業(yè)所得稅問題的公告（國家稅務總局公告2010 年第 7 號）規(guī)定，企業(yè)集團取消了合并申報繳納企業(yè)所得稅后，截至2008 年底，企業(yè)集團合并計算的累計虧損，屬于符合企業(yè)所得稅法第十八條規(guī)定5 年結(jié)轉(zhuǎn)期限內(nèi)的，可分配給其合并成員企業(yè)（包括企業(yè)集團總部）在剩余結(jié)轉(zhuǎn)期限內(nèi)，結(jié)轉(zhuǎn)彌補。九、合并分立中的虧損彌

5、補財政部、國家稅務總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知（財稅 200959 號）等文件規(guī)定，一般性稅務處理下，企業(yè)合并，被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補；企業(yè)分立，相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補；特殊性稅務處理下，企業(yè)合并，可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值截至合并業(yè)務發(fā)生當年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率；企業(yè)分立，被分立企業(yè)未超過法定彌補期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補。十、清算期間可依法彌補虧損財政部、國家稅務總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知（財稅 200960 號）規(guī)定，企業(yè)清算中應依法彌補虧損。小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學習要求的。因為它是一