1、1 稅收籌劃 主講人：丁宏2第一章 稅收籌劃概論第一節(jié) 稅收籌劃的內(nèi)涵第二節(jié) 稅收籌劃的基礎(chǔ)理論第三節(jié) 稅收籌劃的最新發(fā)展3案例導(dǎo)入某日用化妝品廠，將生產(chǎn)的化妝品、護膚化妝品、小工藝品等組成成套消費品銷售。每套：1瓶香水30元，1瓶指甲油10元，1支口紅15元，1瓶摩絲8元，化妝工具及小工藝品10元，包裝盒5元。化妝品消費稅率30%。按照習(xí)慣做法，新產(chǎn)品包裝后再銷售給商家，如果考慮包裝方式，有無更節(jié)稅的方案？4先包裝后銷售應(yīng)納消費稅：（30+10+15+8+10+5）*30%=30.9先銷售后包裝：（30+10+15）*30%=16.5每套節(jié)約稅金30.9-16.5=14.45某教授主編一本教

2、材出版，參編人員5人，稿酬所得18000元，如何填寫稿酬分配表才能納稅最??？(1)均分：每人應(yīng)分3000元，共應(yīng)納稅： （3000-800）*20%*(1-30%)*6=1848（元）（2）其中5人800元，第6人14000元，應(yīng)納稅額為： 5人免稅 第6人應(yīng)納稅=14000*(1-20%) *20%*(1-30%)*=1568(元） 6第一節(jié) 稅收籌劃的內(nèi)涵一、稅收的本質(zhì)與納稅意識稅收的本質(zhì) 7稅收的定義： 政府出于提供特定公共產(chǎn)品和公共勞務(wù)的需要，通過法律形式對其社會成員規(guī)定的強制性的、不付等價物的貨幣支付。稅收的基本體征： （1）目的性 稅收是政府安排大部分公共開支的最重要的資金來源，全

3、部稅收收入都要用于實現(xiàn)各種社會、經(jīng)濟目標 。8（2）合法性 只有政府，并且依據(jù)有關(guān)法律，才能獲得對其社會成員征稅的權(quán)力，其他任何個人、機構(gòu)則無此權(quán)力。（3）強制性 無論人們愿意與否，依法納稅被規(guī)定為社會成員一種義務(wù)，這是這是每個法定納稅人必須承擔(dān)的現(xiàn)代生活的代價。 稅收的本質(zhì)：個人、家庭、企業(yè)等創(chuàng)造的國民收入或國民財富的轉(zhuǎn)移。一種交換，即國民向政府讓渡他們個人對自己占有的經(jīng)濟資源、經(jīng)濟成果的部分控制權(quán)，借以換取政府予以的各種形式的保護和享受政府提供的各項公共服務(wù)。 9納稅意識納稅人的權(quán)利義務(wù)是對稱關(guān)系10二、微觀意義上的稅收籌劃（一）國內(nèi)現(xiàn)狀（二）概念與爭論1.概念爭論2.學(xué)科定位3.稅收籌劃

4、的概念納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對納稅主體的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅和遞延繳納目標的一系列謀劃活動。11（三）稅收籌劃的深層理解1.理財活動2.長期行為和事前籌劃3.降低企業(yè)經(jīng)營成本4.市場經(jīng)濟產(chǎn)物5.納稅人對稅法合理有效的理解、掌握和運用126.目標導(dǎo)向降低企業(yè)稅負；納稅約束的市場環(huán)境下稅收收益最大化或股東價值最大化。7.風(fēng)險收益并存8.實際稅負水平9.邊際稅率10.系統(tǒng)思維13（四）稅收籌劃與偷稅、避稅的區(qū)別1.偷稅2.避稅14稅收籌劃與偷稅偷稅：納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入

5、，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報，或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳稅款的行為法律責(zé)任：追繳偷稅款、滯納金，并處不繳或者少繳稅款50%以上5倍以下的罰金偷稅數(shù)額占應(yīng)繳稅額的10%以上不滿30%，且偷稅數(shù)額在1萬元以上10萬元以下；或者偷稅被稅務(wù)機關(guān)給予兩次行政處罰又偷稅的，處3年以下有期徒刑或拘役，并處1倍以上5倍以下罰金偷稅數(shù)額占應(yīng)繳稅額的30%以上且數(shù)額在10萬元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處1倍以上5倍以下罰金編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，并處5萬元以下的罰款。15稅收籌劃與欠稅欠稅：納稅人超過稅務(wù)機關(guān)核定的納稅期限而發(fā)生的拖欠稅款的行為。法律責(zé)任：50%以上

6、5倍以下的罰款故意欠稅：不能獲得減稅、免稅待遇，停止領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票逃避追繳欠稅罪：納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，致使稅務(wù)機關(guān)無法追繳稅款的行為。應(yīng)同時具備的四個條件：有欠稅的事實存在轉(zhuǎn)移或隱匿財產(chǎn)致使稅務(wù)機關(guān)無法追繳數(shù)額在1萬元以上法律責(zé)任：數(shù)額在1萬元以上10萬元以下的，處3年以下有期徒刑或拘役，并處1倍以上5倍以下罰金數(shù)額在10萬元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處1倍以上5倍以下罰金16稅收籌劃與抗稅抗稅：以暴力或威脅的方法拒不繳納稅款的行為法律責(zé)任：行政責(zé)任：1倍以上5倍以下罰金刑事責(zé)任17稅收籌劃與騙稅騙稅：采取弄虛作假和欺騙手段，騙取出口退（免）稅或減免

7、稅款的行為法律責(zé)任：行政責(zé)任：1倍以上5倍以下罰金刑事責(zé)任18稅收籌劃與避稅合法這個國家有反避稅條款嗎？19案例國家對生產(chǎn)某種嚴重污染環(huán)境的產(chǎn)品要征收環(huán)保稅，一個生產(chǎn)污染產(chǎn)品的企業(yè)如何進行決策才能不繳稅？研制開發(fā)并生產(chǎn)綠色產(chǎn)品繼續(xù)生產(chǎn)不“嚴重污染環(huán)境”的產(chǎn)品通過隱瞞污染手段，繼續(xù)生產(chǎn)該產(chǎn)品籌劃避稅偷稅20避稅：納稅人在不違反法律的前提下，通過對生產(chǎn)經(jīng)營活動及財務(wù)活動的安排以其達到納稅義務(wù)最小化的經(jīng)濟行為。合法性利用稅法漏洞減輕稅負行為不違法，可能不道德21灰色避稅通過改變經(jīng)濟活動的本來面目達到少繳稅款的行為，或者企業(yè)會計核算和納稅處理中所反映的信息不符合經(jīng)濟事實案例1-1（p14）22中性避稅

8、利用現(xiàn)行稅制中的稅法漏洞或缺陷，或利用稅收政策在不同地區(qū)不同時間的差異性，通過對經(jīng)濟活動的周密策劃和適當安排，將應(yīng)稅行為改為非稅行為，將高稅負活動變?yōu)榈投愗摶顒影咐?-2 p15233.科學(xué)運用稅收籌劃稅收制度是稅收籌劃的基礎(chǔ)稅收籌劃的法律規(guī)制稅制框架下的稅收籌劃權(quán)遵守稅收籌劃的規(guī)則24（五）稅收籌劃產(chǎn)生的客觀原因1.稅種的稅負彈性2.納稅人定義上的可變通性3.稅基的可調(diào)整性4.稅率的差異5.貨幣的時間價值6.稅收優(yōu)惠的存在25三、宏觀視野下的稅收籌劃（一）宏觀定位（二）稅收籌劃的宏觀環(huán)境及微觀博弈（三）稅收政策與稅收籌劃（四）稅收籌劃與宏觀調(diào)控（五）稅收籌劃與公平效率26四、稅收籌劃的目標和

9、原則（一）稅收籌劃的目標降低企業(yè)涉稅風(fēng)險挖掘規(guī)律性的納稅模式維護企業(yè)的合法權(quán)益（二）稅收籌劃的基本原則綜合性經(jīng)濟原則守法原則事前籌劃27第二節(jié) 稅收籌劃的基礎(chǔ)理論一、稅收籌劃的戰(zhàn)略思想二、風(fēng)險思想三、管理思想四、設(shè)計思想28一、戰(zhàn)略思想（一）戰(zhàn)略管理與稅收籌劃的關(guān)系定位1.關(guān)系戰(zhàn)略管理首要，稅收籌劃為之服務(wù)戰(zhàn)略管理從宏觀看問題共同目的是為股東創(chuàng)造最大價值292.企業(yè)戰(zhàn)略-稅收籌劃的導(dǎo)向市場超越一切稅收籌劃為企業(yè)戰(zhàn)略服務(wù)企業(yè)戰(zhàn)略目標決定稅收籌劃的范圍30（二）稅收籌劃的戰(zhàn)略管理方法1.“稅收鏈”31稅收鏈思想要求企業(yè)從利益相關(guān)者視角看問題，不僅要考慮企業(yè)自身的稅收情況，還要從企業(yè)與利益相關(guān)者的交

10、易在整個價值鏈上的位置來考慮，照顧利益相關(guān)者的納稅要求。案例1-3 p31322.合作博弈企業(yè)間企業(yè)與客戶間企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)間33三、稅收籌劃的風(fēng)險思想（一）風(fēng)險分析1.稅收籌劃方案設(shè)計具有主觀性2.設(shè)計與實施有條件性3.納稅人與稅務(wù)機關(guān)權(quán)力責(zé)任的不對稱4.征納雙方的認定差異34（二）稅收籌劃的相關(guān)風(fēng)險及計量1.風(fēng)險：經(jīng)營過程中的風(fēng)險和稅收政策變動的風(fēng)險2.計量稅收籌劃的風(fēng)險率=無風(fēng)險報酬率+風(fēng)險報酬率35案例1-4A:年凈現(xiàn)金流20萬，經(jīng)營期10年，籌劃風(fēng)險5%B：年凈現(xiàn)金流25萬，經(jīng)營期8年，籌劃風(fēng)險8%無風(fēng)險報酬率4%36a.不考慮風(fēng)險和貨幣時間價值，兩方案凈現(xiàn)金流相等b.不考慮風(fēng)險，只考

11、慮貨幣時間價值BAc.考慮風(fēng)險和時間價值A(chǔ)B37（三）稅收籌劃風(fēng)險規(guī)避與管理1.風(fēng)險管理模式風(fēng)險規(guī)避風(fēng)險控制風(fēng)險轉(zhuǎn)移風(fēng)險保留382.具體措施關(guān)注財稅政策，建立稅收信息資源庫正確的籌劃管降低風(fēng)險靈活性具體問題具體分析39三、稅收籌劃的管理思想（一）管理模式與稅收籌劃稅收管理是企業(yè)運用管理的手段，制定各種制度對公司的經(jīng)營過程加以控制，達到規(guī)范納稅行為、規(guī)避稅收風(fēng)險的目的。案例1-5 p3740（二）會計管理對納稅活動的影響經(jīng)營活動與會計管理活動不可分案例1-6 p3841（三）管理活動中的稅收籌劃利潤分配的管理市場營銷的管理薪酬激勵的管理42四、稅收籌劃的設(shè)計思想（一）流程思想流程是經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生發(fā)展的路線和次序過程案例1-7（二）契約思想公司的實質(zhì)是一系列契約的聯(lián)結(jié)案例1-843（三）轉(zhuǎn)化思想1.業(yè)務(wù)形式的轉(zhuǎn)化2.業(yè)務(wù)口袋的轉(zhuǎn)化3.業(yè)務(wù)期間的轉(zhuǎn)化案例1-944第三節(jié) 稅收籌劃的最新發(fā)展一、稅收籌劃戰(zhàn)略的理論框架稅境分析相關(guān)者分析戰(zhàn)略定位交易協(xié)商策略選擇戰(zhàn)略實施戰(zhàn)略評價45（一）稅收籌劃戰(zhàn)略環(huán)境分析1.稅境分析2.利益相關(guān)者分析（二）戰(zhàn)略定位（三）策略選擇（四）交易協(xié)