1、長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算一、工作任務(wù)1、成本計(jì)算2、收益確定3、期末計(jì)價(jià)4、投資處置5、成本法與權(quán)益法轉(zhuǎn)換 二、賬戶(hù)設(shè)置1.應(yīng)收股利2.長(zhǎng)期股權(quán)投資 *單位 （成本法）3.長(zhǎng)期股權(quán)投資 投資成本 損益調(diào)整 所有者權(quán)益其他變動(dòng) （權(quán)益法）4.長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 *單位 長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算一、工作任務(wù)二、賬戶(hù)設(shè)置三、知識(shí)準(zhǔn)備 （一）投資類(lèi)型的劃分A、控制 （50%以上：成本法）B、共同控制 （各占50%：權(quán)益法）C、重大影響 （20%50%：權(quán)益法）D、無(wú)控制、無(wú)共同控制、無(wú)重大影響，無(wú)活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)、無(wú)公允價(jià)值（“五沒(méi)有”投資） （20%以下：成本法）規(guī)律：最大、最小者按成本法，中間者按權(quán)益法E、無(wú)控

2、制、無(wú)共同控制、無(wú)重大影響； 有活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)，有公允價(jià)值 （“三無(wú)兩有”投資） （20%以下：劃分為可供出售金融資產(chǎn)）三、知識(shí)準(zhǔn)備 （一）投資類(lèi)型的劃分比利時(shí)英博控股福建雪津啤酒2019年7月，福建雪津啤酒國(guó)有股權(quán)招標(biāo)競(jìng)賣(mài)，8月31日，英博、AB、華潤(rùn)、燕京、喜力和蘇格蘭紐卡斯?fàn)?家公司提出購(gòu)買(mǎi)意向，10月底，英博、華潤(rùn)、燕京、喜力給出了第一輪報(bào)價(jià)，AB和紐卡斯?fàn)柾顺觯?1月初，福建省產(chǎn)權(quán)中心對(duì)英博、燕京、喜力發(fā)出第二輪報(bào)價(jià)的邀請(qǐng)，華潤(rùn)出局；12月上旬，經(jīng)過(guò)盡職調(diào)查后，燕京、喜力不再報(bào)價(jià)，退出競(jìng)爭(zhēng)；12月7日下午，英博以58.86億元的報(bào)價(jià)成交，獲得雪津100%股權(quán)。先以23.24億元買(mǎi)下雪津

3、39.48%的股權(quán)，至2019年底前，以35.62億元購(gòu)買(mǎi)剩下的60.52%的股權(quán)。 （買(mǎi)方：比利時(shí)英博啤酒集團(tuán)；賣(mài)方：福建省莆田市國(guó)資委）英博以58.86億元購(gòu)買(mǎi)了凈資產(chǎn)只有5億多元的雪津啤酒。 非同一控制下的控股合并比利時(shí)英博控股福建雪津啤酒2019年7月，福建雪津啤酒國(guó)有股中糧地產(chǎn)收購(gòu)成都天泉49%股權(quán) 中糧地產(chǎn)（集團(tuán)）股份有限公司2019年12月以人民幣21088.5857萬(wàn)元收購(gòu)“鵬利四川”的“成都天泉”剩余49%股權(quán)。(2019年3月已收購(gòu)了51%股權(quán))。 “中糧地產(chǎn)”與“鵬利四川”同受“中糧集團(tuán)” 控制。 成都天泉置業(yè)有限責(zé)任公司成立于2019年7月4日，注冊(cè)資本為2.7億元，截

4、至2019年10月31日，經(jīng)審計(jì)的總資產(chǎn)為51624.77萬(wàn)元，凈資產(chǎn)為24599.69萬(wàn)元；2019年110月該公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)476.68萬(wàn)元。 評(píng)估后的總資產(chǎn)為70063.01萬(wàn)元，凈資產(chǎn)為43037.93萬(wàn)元，增值18438.25萬(wàn)元，增值率74.95%。增值原因主要是：近年成都市房?jī)r(jià)的上漲造成的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的增值。 同一控制下的控股合并中糧地產(chǎn)收購(gòu)成都天泉49%股權(quán) 中糧地產(chǎn)（集團(tuán)）股份銀河科技與銀河集團(tuán)共同收購(gòu)長(zhǎng)征電器49.19%的股權(quán)2019年3月10日“銀河電氣”與 “銀河集團(tuán)”擬分別收購(gòu)遵義國(guó)資公司持有的“長(zhǎng)征電器”22.19%和27%的股權(quán)。收購(gòu)價(jià)為長(zhǎng)征電器公司截止02年12月3

5、1日經(jīng)審計(jì)的每股1.63元凈資產(chǎn)值?！般y河電氣”支付約6220萬(wàn)元,“銀河集團(tuán)”支付約7570萬(wàn)元。銀河科技持有銀河電氣96.15%的股權(quán)，銀河集團(tuán)持有銀河科技8.86%股權(quán)，是其第一大股東。 具有重大影響的投資（銀河科技對(duì)長(zhǎng)征電器具有重大影響，持有股權(quán)： 96.15%* 22.19%=21.335685% ）銀河科技與銀河集團(tuán)共同收購(gòu)長(zhǎng)征電器49.19%的股權(quán)2019（二）成本法計(jì)算投資成本的特點(diǎn)1.控股合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資（1）同一控制下的控股合并 以取得被合并方所有者權(quán)益的賬面價(jià)值確認(rèn)投資成本；投資成本與支付對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值之差額計(jì)入資本公積等。（2）非同一控制下的控股合并 以支付對(duì)價(jià)的

6、公允價(jià)值確認(rèn)投資成本；支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支。 （二）成本法計(jì)算投資成本的特點(diǎn)1.控股合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資2.非合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資（1）支付現(xiàn)金取得投資 以支付的價(jià)費(fèi)作為投資成本（2）發(fā)行權(quán)益性證券取得投資 以證券公允價(jià)值作投資成本。 （3）投資者投入的投資 以合同價(jià)或協(xié)議約定價(jià)或公允價(jià)值作為投資成本。2.非合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資（三）權(quán)益法確定投資成本的特點(diǎn)支付的對(duì)價(jià)投資時(shí)應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，按支付的對(duì)價(jià)確認(rèn)投資成本；支付的對(duì)價(jià)投資時(shí)應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，按取得的凈資產(chǎn)公允價(jià)值確認(rèn)投資成本，支付的對(duì)價(jià)與公允價(jià)值的差額

7、計(jì)入損益。規(guī)律：按較高者確認(rèn)投資成本，防止高估利潤(rùn)。（三）權(quán)益法確定投資成本的特點(diǎn)支付的對(duì)價(jià)投資時(shí)應(yīng)享有被投資（四）投資收益的確認(rèn)方法成本法投資方應(yīng)按被投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的金額中由投資企業(yè)分享的部分確認(rèn)投資收益，超過(guò)的部分沖減投資成本。權(quán)益法投資方應(yīng)按被投資方實(shí)現(xiàn)的盈虧中應(yīng)分享或承擔(dān)的部分確認(rèn)投資損益，并增減投資賬面價(jià)值，減記的投資成本以0為限。（四）投資收益的確認(rèn)方法成本法投資方應(yīng)按被投資方宣告發(fā)放（五）投資的期末計(jì)價(jià)成本法以未來(lái)現(xiàn)金流入現(xiàn)值低于賬面價(jià)值的差額確認(rèn)減值損失，不得轉(zhuǎn)回。權(quán)益法以可收回金額低于賬面價(jià)值的差額確認(rèn)減值損失，不得轉(zhuǎn)回。 （五）投資的期末計(jì)價(jià)成本法以未來(lái)現(xiàn)金流

8、入現(xiàn)值低于賬面價(jià)值四、工作舉例 1、成本法下投資成本的計(jì)算（1）同一控制下的控股合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資【例1】2019年2月1日，宏發(fā)公司以存款600萬(wàn)元和庫(kù)存商品一批（賬面成本220萬(wàn)元、不含增值稅的公允價(jià)值300萬(wàn)元、增值稅率17%）收購(gòu)了大化公司100的股權(quán)，對(duì)其進(jìn)行控股合并。大化公司2019年1月31日的資產(chǎn)負(fù)債狀況見(jiàn)右表。 項(xiàng)目賬面價(jià)公允價(jià)值貨幣資金6060應(yīng)收賬款240210存 貨300380固定資產(chǎn)凈值500600短期借款200200應(yīng)付賬款220220所有者權(quán)益680830四、工作舉例 1、成本法下投資成本的計(jì)算項(xiàng)目賬面價(jià)公允價(jià)值貨若宏發(fā)公司與大化公司同為A公司控制下的子公司。

9、則2月1日宏發(fā)公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資按大化公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值680萬(wàn)元計(jì)價(jià)（假設(shè)宏發(fā)公司有足夠多的資本公積）。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資大化公司 680 資本公積 191 貸：銀行存款 600 庫(kù)存商品 220 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 51注：如果宏發(fā)公司沒(méi)有足夠多的資本公積，則調(diào)整留存收益。即：沖減盈余公積、未分配利潤(rùn)。 若宏發(fā)公司與大化公司同為A公司控制下的子公司。（2）非同一控制下控股合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資 若宏發(fā)公司與大化公司屬于非同一控制下的公司。則2月1日宏發(fā)公司的的長(zhǎng)期股權(quán)投資按合并成本計(jì)價(jià)。合并成本=600+300（1+17%）=951（萬(wàn)元） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資大化公司 951

10、貸：銀行存款 600 庫(kù)存商品 220 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 51 營(yíng)業(yè)外收入 80注：非同一控制的合并能創(chuàng)造賬面利潤(rùn)。（2）非同一控制下控股合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資 若宏發(fā)公司與大2、權(quán)益法投資成本的確認(rèn)根據(jù)支付的對(duì)價(jià)與取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額的關(guān)系確定【例2】宏發(fā)公司2019年3月2日以存款510萬(wàn)元購(gòu)得C公司30%的股份，另支付相關(guān)稅費(fèi)2萬(wàn)元。如果此時(shí)C公司30%可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為550萬(wàn)元。 則：支付的對(duì)價(jià)512萬(wàn)取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額500萬(wàn)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資C公司（投資成本） 512 貸：銀行存款 512 2、權(quán)益法投資成本的確認(rèn)根據(jù)支付的對(duì)價(jià)與取得的可辨認(rèn)凈3、成本法投資

11、收益的核算【例3】宏發(fā)公司2019年2月2日以存款2100萬(wàn)元購(gòu)得B公司10%的股份，并支付相關(guān)稅費(fèi)10萬(wàn)元。 提示：按成本法核算（1）投資時(shí)，初始投資成本=2100+10=2110（萬(wàn)元） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司 2110 貸：銀行存款 21103、成本法投資收益的核算（2）2019年3月1日B公司宣告于2019年4月1日向投資者支付2019年利潤(rùn)600萬(wàn)元。宏發(fā)公司獲得的投資利潤(rùn)=60010%=60（萬(wàn)元）應(yīng)沖減投資成本=60（萬(wàn)元） 因?yàn)?分配的是投資之前產(chǎn)生的利潤(rùn)應(yīng)確認(rèn)投資收益=0（萬(wàn)元）借：應(yīng)收股利B公司 60貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司 60收到投資利潤(rùn)時(shí)借：銀行存款 60 貸：應(yīng)收股利

12、B公司 60 （2）2019年3月1日B公司宣告于2019年4月1日向投資（3）B公司2019年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)6000萬(wàn)元，2019年3月1日宣告向投資者分配利潤(rùn)4000萬(wàn)元。宏發(fā)公司分得2019年利潤(rùn)=400010%=400（萬(wàn)元）宏發(fā)公司07、08年累計(jì)分得利潤(rùn)=60+400=460（萬(wàn)元）宏發(fā)公司07、08年累計(jì)應(yīng)享有的凈損益=0+600010%1112=550（萬(wàn)元）累計(jì)分得的利潤(rùn)累計(jì)應(yīng)享有的凈損益, 累計(jì)不應(yīng)沖減投資成本，上年沖減的60萬(wàn)元投資成本現(xiàn)在應(yīng)恢復(fù)。應(yīng)確認(rèn)投資收益=400+60=460（萬(wàn)元）借：應(yīng)收股利B公司 400 長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司 60貸：投資收益 460（收到利潤(rùn)時(shí)的

13、分錄略。）（3）B公司2019年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)6000萬(wàn)元，2019年3月（4）B公司2019年虧損2000萬(wàn)元，2009年3月1日宣告向投資者分配利潤(rùn)1000萬(wàn)元。宏發(fā)公司09年分得利潤(rùn)=100010%=100（萬(wàn)元）宏發(fā)公司07、08、09年累計(jì)分得利潤(rùn)=460+100=560（萬(wàn)元）宏發(fā)公司07、08、09年累計(jì)應(yīng)享有的凈損益=550200010%=350（萬(wàn)元）累計(jì)分得的利潤(rùn)累計(jì)應(yīng)享有的凈損益, 應(yīng)沖減投資成本。當(dāng)年分得的利潤(rùn)100萬(wàn)元屬于投資成本的回收，應(yīng)沖減100萬(wàn)元投資成本。應(yīng)確認(rèn)投資收益=0（萬(wàn)元）借：應(yīng)收股利B公司 100貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司 100 （4）B公司2019年虧損

14、2000萬(wàn)元，2009年3月1日宣（5）B公司2009年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3000萬(wàn)元，2019年3月1日宣告向投資者分配利潤(rùn)2200萬(wàn)元。宏發(fā)公司09年分得利潤(rùn)=220010%=220（萬(wàn)元），4年累計(jì)分得投資利潤(rùn)=560+220=780（萬(wàn)元），累計(jì)應(yīng)享有的凈損益=350+300010%=650（萬(wàn)元）4年累計(jì)分得利潤(rùn)4年累計(jì)應(yīng)享有的凈損益, 累計(jì)應(yīng)沖減投資成本，應(yīng)沖減投資成本總額=780650=130（萬(wàn)元）上年已沖減100萬(wàn)元，本年還應(yīng)沖減30萬(wàn)元投資成本。本年應(yīng)確認(rèn)投資收益=22030=190（萬(wàn)元）借：應(yīng)收股利B公司 220貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司 30 投資收益 190時(shí)間累計(jì)分得的利潤(rùn)累

15、計(jì)應(yīng)享有的利潤(rùn)投資成本累計(jì)增減額當(dāng)年確認(rèn)的投資收益投資成本余額投資日211006年600-600205007年4605500（當(dāng)年+60）460211008年560350-100（當(dāng)年-100）0201909年780650-130（當(dāng)年-30）1901980（5）B公司2009年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3000萬(wàn)元，2019年3月4、權(quán)益法投資收益的核算 【例1】宏發(fā)公司2019年2月2日對(duì)C公司投資，占其30%股權(quán)，按權(quán)益法核算。初始投資成本550萬(wàn)元。投資以后有關(guān)業(yè)務(wù)如下：（1）2019年3月10日C公司宣告分配現(xiàn)金股利120萬(wàn)元。C公司宣告股利時(shí)，宏發(fā)公司的會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)收股利C公司（12030%）

16、 36貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資C公司（損益調(diào)整） 36宏發(fā)公司收到現(xiàn)金股利時(shí)，借：銀行存款 36貸：應(yīng)收股利C公司 364、權(quán)益法投資收益的核算 【例1】宏發(fā)公司2019年2月2日（2）C公司2019年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)150萬(wàn)元，2019年3月10日宣告分配現(xiàn)金股利100萬(wàn)元。C公司宣告實(shí)現(xiàn)凈利時(shí)，宏發(fā)公司應(yīng)確認(rèn)投資收益。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資C公司（損益調(diào)整） 45 貸：投資收益（15030%） 45C公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，宏發(fā)公司應(yīng)沖減投資成本。借：應(yīng)收股利C公司（10030%） 30貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資C公司（損益調(diào)整） 30宏發(fā)公司收到現(xiàn)金股利時(shí)，借：銀行存款 30貸：應(yīng)收股利C公司 30（2）C公司201

17、9年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)150萬(wàn)元，2019年3月1（3）C公司2019年發(fā)生虧損800萬(wàn)元，2009年3月10日宣告分配現(xiàn)金股利30萬(wàn)元。宏發(fā)公司股權(quán)投資賬面價(jià)值=55036+4530=529（萬(wàn)元）宏發(fā)公司應(yīng)承擔(dān)虧損額=80030%=240（萬(wàn)元），小于投資賬面價(jià)值宏發(fā)公司應(yīng)確認(rèn)的投資損失額=應(yīng)承擔(dān)虧損額=240萬(wàn)元宏發(fā)公司確認(rèn)投資損失時(shí)的會(huì)計(jì)處理：借：投資收益 240 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資C公司（損益調(diào)整） 240 C公司宣告現(xiàn)金股利時(shí)，宏發(fā)公司的會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)收股利一一C公司（3030%） 9貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資C公司（損益調(diào)整） 9（3）C公司2019年發(fā)生虧損800萬(wàn)元，2009年3月10（4）C

18、公司2009年繼續(xù)發(fā)生虧損1000萬(wàn)元，不分配現(xiàn)金股利。宏發(fā)公司的股權(quán)投資賬面價(jià)值=5292409=280（萬(wàn)元）宏發(fā)公司應(yīng)承擔(dān)虧損額=100030%=300（萬(wàn)元），大于投資賬面價(jià)值宏發(fā)公司應(yīng)確認(rèn)的投資損失金額=投資賬面價(jià)值=280萬(wàn)元宏發(fā)公司未確認(rèn)的投資損失金額=300280=20（萬(wàn)元）宏發(fā)公司確認(rèn)投資損失時(shí)的會(huì)計(jì)處理：借：投資收益 280 0000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資C公司（損益調(diào)整） 280 0000 注：未確認(rèn)的20萬(wàn)元投資損失在備查簿中登記。 （4）C公司2009年繼續(xù)發(fā)生虧損1000萬(wàn)元，不分配現(xiàn)金股（5）C公司2019年扭虧為盈，實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)90萬(wàn)元，不分配現(xiàn)金股利。宏發(fā)公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=9030%20=7（萬(wàn)元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資C公司（損益調(diào)整） 7 貸：投資收益（15030%） 7時(shí)間投資的損益調(diào)整投資賬面余額07-2-255007-3-10-3651407年末+4555908-3-10-3052908年末-24028909-3-10-928009年末-28002019年末+77（5）C公司2019年扭虧為盈，實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)90萬(wàn)元，不分配現(xiàn)【例6-11】公司持有一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，本年末賬面價(jià)值為27.1萬(wàn)元，公司發(fā)現(xiàn)被投資方財(cái)務(wù)狀況進(jìn)一步惡化，估計(jì)可收回金額為22萬(wàn)元。減值損失=27.122=5.1（萬(wàn)元）借：資產(chǎn)減值損失 5.1 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備C