1、所得稅第一節(jié) 所得稅稅會計(jì)概述 企業(yè)的會計(jì)核算算和稅收處理理分別遵循不不同的原則，服服務(wù)于不同的的目的。在我我國，會計(jì)的的確認(rèn)、計(jì)量量、報(bào)告應(yīng)當(dāng)當(dāng)遵從企業(yè)會會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)規(guī)定，目的在在于真實(shí)、完完整地反映企企業(yè)的財(cái)務(wù)狀狀況、經(jīng)營成成果和現(xiàn)金流流量等，為投投資者、債權(quán)權(quán)人以及其他他會計(jì)信息使使用者提供對對其決策有用用的信息。稅稅法則是以課課稅為目的，根根據(jù)國家有關(guān)關(guān)稅收法律、法法規(guī)的規(guī)定，確確定一定時(shí)期期內(nèi)納稅人應(yīng)應(yīng)交納的稅額額，從所得稅稅的角度，主主要是確定企企業(yè)的應(yīng)納稅稅所得額，以以對企業(yè)的經(jīng)經(jīng)營所得征稅稅。所得稅會計(jì)的形形成和發(fā)展是是所得稅法規(guī)規(guī)和會計(jì)準(zhǔn)則則規(guī)定相互分分離的必然結(jié)結(jié)果，兩者分

2、分離的程度和和差異的種類類、數(shù)量直接接影響和決定定了所得稅會會計(jì)處理方法法的改進(jìn)。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則則第18號所得稅(以下簡稱所所得稅準(zhǔn)則)是從資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表出發(fā)，通通過比較資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表上列列示的資產(chǎn)、負(fù)負(fù)債按照會計(jì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確確定的賬面價(jià)價(jià)值與按照稅稅法規(guī)定確定定的計(jì)稅基礎(chǔ)礎(chǔ)，對于兩者者之間的差異異分別應(yīng)納稅稅暫時(shí)性差異異與可抵扣暫暫時(shí)性差異，確確認(rèn)相關(guān)的遞遞延所得稅負(fù)負(fù)債與遞延所所得稅資產(chǎn)，并并在此基礎(chǔ)上上確定每一會會計(jì)期間利潤潤表中的所得得稅費(fèi)用。GGMZ一、資產(chǎn)負(fù)債表表債務(wù)法 所得稅準(zhǔn)則采用用資產(chǎn)負(fù)債表表債務(wù)法核算算所得稅。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)務(wù)法較為完全全地體現(xiàn)了資資產(chǎn)負(fù)債觀，在在所得稅的會會計(jì)核

3、算方面面貫徹了資產(chǎn)產(chǎn)、負(fù)債的界界定。從資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表角度度考慮，資產(chǎn)產(chǎn)的賬面價(jià)值值代表的是企企業(yè)在持續(xù)持持有及最終處處置某項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)的一定期間間內(nèi)，該項(xiàng)資資產(chǎn)能夠?yàn)槠髽I(yè)帶帶來的未來經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益，而而其計(jì)稅基礎(chǔ)礎(chǔ)代表的是在在這一期間內(nèi)內(nèi)，就該項(xiàng)資資產(chǎn)按照稅法法規(guī)定可以稅稅前扣除的金金額。一項(xiàng)資資產(chǎn)的賬面價(jià)價(jià)值小于其計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)的，表表明該項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)于未來期間間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益流入低低于按照稅法法規(guī)定允許稅稅前扣除的金金額，產(chǎn)生可可抵減未來期期間應(yīng)納稅所所得額的因素素，減少未來來期間以應(yīng)交交所得稅的方方式流出企業(yè)業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益益，應(yīng)確認(rèn)為為資產(chǎn)。反之之，一項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)的賬面價(jià)值值大于其計(jì)稅稅基礎(chǔ)的，兩兩者之間的差

4、差額將會于未未來期間產(chǎn)生生應(yīng)稅金額，增增加未來期間間的應(yīng)納稅所所得額及應(yīng)交交所得稅，對對企業(yè)形成經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益流出出的義務(wù)，應(yīng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債債。二、所得稅會計(jì)計(jì)核算的一般般程序 采用資產(chǎn)負(fù)債表表債務(wù)法核算算所得稅的情情況下，企業(yè)業(yè)一般應(yīng)于每每一資產(chǎn)負(fù)債債表日進(jìn)行所所得稅的核算算。發(fā)生特殊殊交易或事項(xiàng)項(xiàng)時(shí)，如企業(yè)業(yè)合并，在確確認(rèn)因交易或或事項(xiàng)取得的的資產(chǎn)、負(fù)債債時(shí)即應(yīng)確認(rèn)認(rèn)相關(guān)的所得得稅影響。企企業(yè)進(jìn)行所得得稅核算一般般應(yīng)遵循以下下程序：（一）按照相關(guān)關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)規(guī)定確定資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表中除除遞延所得稅稅資產(chǎn)和遞延延所得稅負(fù)債債以外的其他他資產(chǎn)和負(fù)債債項(xiàng)目的賬面面價(jià)值。其中中資產(chǎn)、負(fù)債債的賬面價(jià)值值，是指

5、企業(yè)業(yè)按照相關(guān)會會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)規(guī)定進(jìn)行核算算后在資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表中列示示的金額。例例如，企業(yè)持持有的應(yīng)收賬賬款賬面余額額為20000萬元，企業(yè)業(yè)對該應(yīng)收賬賬款計(jì)提了1100萬元的的壞賬準(zhǔn)備，其其賬面價(jià)值為為1900萬萬元，為該應(yīng)應(yīng)收賬款在資資產(chǎn)負(fù)債表中中的列示金額額。（二）按照準(zhǔn)則則中對于資產(chǎn)產(chǎn)和負(fù)債計(jì)稅稅基礎(chǔ)的確定定方法，以適適用的稅收法法規(guī)為基礎(chǔ)，確確定資產(chǎn)負(fù)債債表中有關(guān)資資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)項(xiàng)目的計(jì)稅基基礎(chǔ)。（三）比較資產(chǎn)產(chǎn)、負(fù)債的賬賬面價(jià)值與其其計(jì)稅基礎(chǔ)，對對于兩者之間間存在差異的的，分析其性性質(zhì)，除準(zhǔn)則則中規(guī)定的特特殊情況外，分分別應(yīng)納稅暫暫時(shí)性差異與與可抵扣暫時(shí)時(shí)性差異并乘乘以適用的所得稅稅稅率

6、，確定定資產(chǎn)負(fù)債表表日遞延所得得稅負(fù)債和遞遞延所得稅資資產(chǎn)的應(yīng)有金金額，并與期期初遞延所得得稅負(fù)債和遞遞延所得稅資資產(chǎn)的余額相相比，確定當(dāng)當(dāng)期應(yīng)予進(jìn)一一步確認(rèn)的遞遞延所得稅資資產(chǎn)和遞延所所得稅負(fù)債金金額或應(yīng)予轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)銷的金額，作作為構(gòu)成利潤潤表中所得稅稅費(fèi)用的其中中一個(gè)組成部部分遞延所得得稅。（四）按照適用用的稅法規(guī)定定計(jì)算確定當(dāng)當(dāng)期應(yīng)納稅所所得額，將應(yīng)應(yīng)納稅所得額額與適用的所所得稅稅率計(jì)計(jì)算的結(jié)果確確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)應(yīng)交所得稅，作作為利潤表中中應(yīng)予確認(rèn)的的所得稅費(fèi)用用的另外一個(gè)個(gè)組成部分當(dāng)期所得得稅。（五）確定利潤潤表中的所得得稅費(fèi)用。利利潤表中的所所得稅費(fèi)用包包括當(dāng)期所得得稅和遞延所所得稅兩個(gè)組組成

7、部分，企企業(yè)在計(jì)算確確定了當(dāng)期所所得稅和遞延延所得稅后，兩兩者之和(或或之差)，是是利潤表中的的所得稅費(fèi)用用。本章著重講解了了資產(chǎn)負(fù)債表表債務(wù)法的原原理，資產(chǎn)、負(fù)負(fù)債的計(jì)稅基基礎(chǔ)及暫時(shí)性性差異的計(jì)算算，遞延所得得稅資產(chǎn)和遞遞延所得稅負(fù)負(fù)債以及所得得稅費(fèi)用的確確認(rèn)和計(jì)量等等問題。第二節(jié) 資產(chǎn)、負(fù)負(fù)債的計(jì)稅基基礎(chǔ)及暫時(shí)性性差異 所得稅會計(jì)的關(guān)關(guān)鍵在于確定定資產(chǎn)、負(fù)債債的計(jì)稅基礎(chǔ)礎(chǔ)。在確定資資產(chǎn)、負(fù)債的的計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格遵遵循稅收法規(guī)規(guī)中對于資產(chǎn)產(chǎn)的稅務(wù)處理理以及可稅前前扣除的費(fèi)用用等的規(guī)定進(jìn)進(jìn)行。 一、資資產(chǎn)的計(jì)稅基基礎(chǔ) 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)礎(chǔ)，是指企業(yè)業(yè)收回資產(chǎn)賬賬面價(jià)值過程程中，計(jì)算應(yīng)應(yīng)納稅所得

8、額額時(shí)按照稅法法規(guī)定可以自自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利利益中抵扣的的金額，即某某一項(xiàng)資產(chǎn)在在未來期間計(jì)計(jì)稅時(shí)按照稅稅法規(guī)定可以以稅前扣除的的金額。資產(chǎn)在初始確認(rèn)認(rèn)時(shí)，其計(jì)稅稅基礎(chǔ)一般為為取得成本，即即企業(yè)為取得得某項(xiàng)資產(chǎn)支支付的成本在在未來期間準(zhǔn)準(zhǔn)予稅前扣除除。在資產(chǎn)持持續(xù)持有的過過程中，其計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)是指指資產(chǎn)的取得得成本減去以以前期間按照照稅法規(guī)定已已經(jīng)稅前扣除除的金額后的的余額，該余余額代表的是是按照稅法規(guī)規(guī)定，就涉及及的資產(chǎn)在未未來期間計(jì)稅稅時(shí)仍然可以以稅前扣除的的金額。如固固定資產(chǎn)、無無形資產(chǎn)等長長期資產(chǎn)在某某一資產(chǎn)負(fù)債債表日的計(jì)稅稅基礎(chǔ)是指其其成本扣除按按照稅法規(guī)定定已在以前期期間稅前扣除除的累計(jì)折

9、舊舊額或累計(jì)攤攤銷額后的金金額。現(xiàn)對資產(chǎn)負(fù)債表表中部分資產(chǎn)產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)稅基基礎(chǔ)的確定介介紹如下：（一）固定資產(chǎn)產(chǎn) 以各種方式取得得的固定資產(chǎn)產(chǎn)，初始確認(rèn)認(rèn)時(shí)按照會計(jì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確確定的入賬價(jià)價(jià)值基本上是是被稅法認(rèn)可可的，即取得得時(shí)其賬面價(jià)價(jià)值一般等于于計(jì)稅基礎(chǔ)。固定資產(chǎn)在持有有期間進(jìn)行后后續(xù)計(jì)量時(shí)，會會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定定按照“成本-累計(jì)計(jì)折舊-固定定資產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備”進(jìn)行計(jì)量，稅稅收是按照“成本-按照照稅法規(guī)定已已在以前期間間稅前扣除的的折舊額”進(jìn)行計(jì)量。由由于會計(jì)與稅稅收處理規(guī)定定的不同，固固定資產(chǎn)的賬賬面價(jià)值與計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)的差差異主要產(chǎn)生生于折舊方法法、折舊年限限的不同以及及固定資產(chǎn)減減值準(zhǔn)備的提提取。1

10、折舊方法、折折舊年限的差差異。會計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則規(guī)定，企企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)據(jù)與固定資產(chǎn)產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益的預(yù)期期實(shí)現(xiàn)方式合合理選擇折舊舊方法，如可可以按直線法法計(jì)提折舊，也也可以按照雙雙倍余額遞減減法、年數(shù)總總和法等計(jì)提提折舊，前提提是有關(guān)的方方法能夠反映映固定資產(chǎn)為為企業(yè)帶來經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益的消消耗情況。稅稅法一般會規(guī)規(guī)定固定資產(chǎn)產(chǎn)的折舊方法法，除某些按按照規(guī)定可以以加速折舊的的情況外，基基本上可以稅稅前扣除的是是按照直線法法計(jì)提的折舊舊。另外，稅法還就就每一類固定定資產(chǎn)的折舊舊年限作出了了規(guī)定，而會會計(jì)處理時(shí)按按照準(zhǔn)則規(guī)定定折舊年限是是由企業(yè)根據(jù)據(jù)固定資產(chǎn)的的性質(zhì)和使用用情況合理確確定的。如企企業(yè)進(jìn)行會計(jì)計(jì)處

11、理時(shí)確定定的折舊年限限與稅法規(guī)定定不同，也會會產(chǎn)生固定資資產(chǎn)持有期間間賬面價(jià)值與與計(jì)稅基礎(chǔ)的的差異。因計(jì)提固定資產(chǎn)產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)產(chǎn)生的差異。持持有固定資產(chǎn)產(chǎn)的期間內(nèi)，在在對固定資產(chǎn)產(chǎn)計(jì)提了減值值準(zhǔn)備以后，因因稅法規(guī)定按按照會計(jì)準(zhǔn)則則規(guī)定計(jì)提的的資產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備在資產(chǎn)發(fā)發(fā)生實(shí)質(zhì)性損損失前不允許許稅前扣除，也也會造成固定定資產(chǎn)的賬面面價(jià)值與計(jì)稅稅基礎(chǔ)的差異異?！纠?91】A企業(yè)于于206年年末以以600萬元元購入一項(xiàng)生生產(chǎn)用固定資資產(chǎn)，按照該該項(xiàng)固定資產(chǎn)產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用用情況，A企企業(yè)估計(jì)其使使用壽命為220年，按照照直線法計(jì)提提折舊，預(yù)計(jì)計(jì)降殘值為00。假定稅法法規(guī)定的折舊舊年限、折舊舊方法及凈殘殘值與

12、會計(jì)規(guī)規(guī)定相同。2208年12月月31日，AA企業(yè)估計(jì)該該項(xiàng)固定資產(chǎn)產(chǎn)的可收回金金額為5000萬元。該項(xiàng)固定資產(chǎn)在在207年12月月31日的賬賬面價(jià)值6600-6000202-40 500(萬元) 該項(xiàng)固定資產(chǎn)在在207年12月月31日的計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)6600-60002025400(萬元) 該項(xiàng)固定資產(chǎn)的的賬面價(jià)值5500萬元與與其計(jì)稅基礎(chǔ)礎(chǔ)540萬元元之間產(chǎn)生的的40萬元差差額，在未來來期間會減少少企業(yè)的應(yīng)納納稅所得額和和應(yīng)交所得稅稅。（二）無形資產(chǎn)產(chǎn) 除內(nèi)部研究開發(fā)發(fā)形成的無形形資產(chǎn)以外，以以其他方式取取得的無形資資產(chǎn)，初始確確認(rèn)時(shí)按照會會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定定確定的入賬賬價(jià)值與按照照稅法規(guī)定確確定的

13、成本之之間一般不存存在差異。無無形資產(chǎn)的賬賬面價(jià)值與計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)之間間的差異主要要產(chǎn)生于內(nèi)部部研究開發(fā)形形成的無形資資產(chǎn)以及使用用壽命不確定定的無形資產(chǎn)產(chǎn)。1對于內(nèi)部研研究開發(fā)形成成的無形資產(chǎn)產(chǎn)，會計(jì)準(zhǔn)則則規(guī)定有關(guān)內(nèi)內(nèi)部研究開發(fā)發(fā)活動區(qū)分兩兩個(gè)階段，研研究階段的支支出應(yīng)當(dāng)費(fèi)用用化計(jì)人當(dāng)期期損益，開發(fā)發(fā)階段符合資資本化條件以以后至達(dá)到預(yù)預(yù)定用途前發(fā)發(fā)生的支出應(yīng)應(yīng)當(dāng)資本化作作為無形資產(chǎn)產(chǎn)的成本。對于研究開開發(fā)費(fèi)用的稅稅前扣除，稅稅法中規(guī)定企企業(yè)為開發(fā)新新技術(shù)、新產(chǎn)產(chǎn)品、新工藝藝發(fā)生的研究究開發(fā)費(fèi)用，未未形成無形資資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期期損益的，在在按照規(guī)定據(jù)據(jù)實(shí)扣除的基基礎(chǔ)上，按照照研究開發(fā)費(fèi)費(fèi)用的50%加計(jì)

14、扣除；形成無形資資產(chǎn)的，按照照無形資產(chǎn)成成本的1500%攤銷。如如該無形資產(chǎn)產(chǎn)的確認(rèn)不是是產(chǎn)生于合并并交易、同時(shí)時(shí)在確認(rèn)時(shí)既既不影響會計(jì)計(jì)利潤也不影影響應(yīng)納稅所所得額，則按按照所得稅會會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)規(guī)定，不確認(rèn)認(rèn)有關(guān)暫時(shí)性性差異的所得得稅影響。2無形資產(chǎn)在在后續(xù)計(jì)量時(shí)時(shí)，會計(jì)與稅稅收的差異主主要產(chǎn)生于對對無形資產(chǎn)是是否需要攤銷銷及無形資產(chǎn)產(chǎn)減值準(zhǔn)備的的提取。會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)應(yīng)根據(jù)無形資資產(chǎn)使用壽命命情況區(qū)分為為使用壽命有有限的無形資資產(chǎn)與使用壽壽命不確定的的無形資產(chǎn)。對對于使用壽命命不確定的無無形資產(chǎn)，不不要求攤銷，但但持有期間每每年應(yīng)進(jìn)行減減值測試。稅稅法規(guī)定，企企業(yè)取得的無無形資產(chǎn)成本本應(yīng)在

15、一定期期限內(nèi)攤銷。即即稅法中沒有有界定使用壽壽命不確定的的無形資產(chǎn)，除外購商譽(yù)外所有的無形資產(chǎn)成本均應(yīng)在一定期間內(nèi)攤銷。對于使用壽命不不確定的無形形資產(chǎn)，會計(jì)計(jì)處理時(shí)不予予攤銷，但計(jì)計(jì)稅時(shí)其按照照稅法規(guī)定確確定的攤銷額額允許稅前扣扣除，造成該該類無形資產(chǎn)產(chǎn)的賬面價(jià)值值與計(jì)稅基礎(chǔ)礎(chǔ)的差異。在對無形資產(chǎn)計(jì)計(jì)提減值準(zhǔn)備備的情況下，因因稅法對按照照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)規(guī)定計(jì)提的無無形資產(chǎn)減值值準(zhǔn)備在形成成實(shí)質(zhì)性損失失前不允許稅稅前扣除，即即無形資產(chǎn)的的計(jì)稅基礎(chǔ)不不會隨減值準(zhǔn)準(zhǔn)備的提取發(fā)發(fā)生變化，但但其賬面價(jià)值值會因資產(chǎn)減減值準(zhǔn)備的提提取而下降，從從而造成無形形資產(chǎn)的賬面面價(jià)值與計(jì)稅稅基礎(chǔ)的差異異。 【例1192

16、】A企業(yè)業(yè)當(dāng)期為開發(fā)發(fā)新技術(shù)發(fā)生生研究開發(fā)支支出計(jì)2 0000萬元，其其中研究階段段支出4000萬元，開發(fā)發(fā)階段符合資資本化條件前前發(fā)生的支出出為400萬萬元，符合資資本化條件后后至達(dá)到預(yù)定定用途前發(fā)生生的支出為11 200萬萬元。稅法規(guī)規(guī)定，研究開開發(fā)支出未形形成無形資產(chǎn)產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損損益的，按照照研究開發(fā)費(fèi)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資資產(chǎn)的，按照照無形資產(chǎn)成成本的1500%攤銷。假假定開發(fā)形成成的無形資產(chǎn)產(chǎn)在當(dāng)期期末末已達(dá)到預(yù)定定用途（尚未未開始攤銷）。A企業(yè)當(dāng)期發(fā)發(fā)生的研究開開發(fā)支出中，按按照會計(jì)準(zhǔn)則則規(guī)定應(yīng)予費(fèi)費(fèi)用化的金額額為800萬萬元，形成無無形資產(chǎn)的成成本為1 2200萬元，即

17、即期末所形成成無形資產(chǎn)的的賬面價(jià)值為為1 2000萬元。A企業(yè)當(dāng)期發(fā)發(fā)生的2 0000萬元研研究開發(fā)支出出，按照稅法法規(guī)定可在當(dāng)當(dāng)期稅前扣除除的金額為11 200萬萬元。所形成成無形資產(chǎn)在在未來期間可可予稅前扣除除的金額為11 800萬萬元，其計(jì)稅稅基礎(chǔ)為1 800萬元元，形成暫時(shí)時(shí)性差異6000萬元。 該內(nèi)部部開發(fā)形成的的無形資產(chǎn)的的賬面價(jià)值與與其計(jì)稅基礎(chǔ)礎(chǔ)之間產(chǎn)生的的600萬元元暫時(shí)性差異異系資產(chǎn)初始始確認(rèn)產(chǎn)生的的，確認(rèn)資產(chǎn)產(chǎn)既不影響會會計(jì)利潤也不不影響應(yīng)納稅稅所得額，按按照準(zhǔn)則規(guī)定定，不確認(rèn)暫暫時(shí)性差異的的所得稅影響響。（三）以公允價(jià)價(jià)值計(jì)量且其其變動計(jì)入當(dāng)當(dāng)期損益的金金融資產(chǎn) 按照企企

18、業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則則第22號金融工具具確認(rèn)和計(jì)量量的規(guī)定，對對于以公允價(jià)價(jià)值計(jì)量且其其變動計(jì)入當(dāng)當(dāng)期損益的金金融資產(chǎn)，其其于某一會計(jì)計(jì)期末的賬面面價(jià)值為該時(shí)時(shí)點(diǎn)的公允價(jià)價(jià)值。稅法規(guī)規(guī)定，企業(yè)以以公允價(jià)值計(jì)計(jì)量的金融資資產(chǎn)、金融負(fù)負(fù)債以及投資資性房地產(chǎn)等等，持有期間間公允價(jià)值的的變動不計(jì)入入應(yīng)納稅所得得額，在實(shí)際際處置或結(jié)算算時(shí)，處置取取得的價(jià)款扣扣除其歷史成成本后的差額額應(yīng)計(jì)入處置置或結(jié)算期間間的應(yīng)納稅所所得額。按照照該規(guī)定，以以公允價(jià)值計(jì)計(jì)量的金融資資產(chǎn)在持有期期間市價(jià)的波波動在計(jì)稅時(shí)時(shí)不予考慮，有有關(guān)金融資產(chǎn)產(chǎn)在某一會計(jì)計(jì)期末的計(jì)稅稅基礎(chǔ)為其取取得成本，從從而造成在公公允價(jià)值變動動的情況下，對對以

19、公允價(jià)值值計(jì)量的金融融資產(chǎn)賬面價(jià)價(jià)值與計(jì)稅基基礎(chǔ)之間的差差異。 企業(yè)持持有的可供出出售金融資產(chǎn)產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的的確定，與以以公允價(jià)值計(jì)計(jì)量且其變動動計(jì)入當(dāng)期損損益的金融資資產(chǎn)類似，可可比照處理?！纠?93】2207年10月月20日，AA公司自公開開市場取得一一項(xiàng)權(quán)益性投投資，支付價(jià)價(jià)款16000萬元，作為為交易性金融融資產(chǎn)核算。2207年12月月31日，該該項(xiàng)權(quán)益性投投資的市價(jià)為為1760萬萬元。假定稅法規(guī)定對對于交易性金金融資產(chǎn)，持持有期間公允允價(jià)值的變動動不計(jì)入應(yīng)納納稅所得額，待待出售時(shí)一并并計(jì)算應(yīng)計(jì)入入應(yīng)納稅所得得額的金額。該項(xiàng)交易性金融融資產(chǎn)的期末末市價(jià)為17760萬元，其其按照會計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則

20、規(guī)定進(jìn)行行核算在2006年資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日的賬賬面價(jià)值為11760萬元元。因稅法規(guī)定交易易性金融資產(chǎn)產(chǎn)在持有期間間的公允價(jià)值值變動不計(jì)入入應(yīng)納稅所得得額，其在2206年資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日的計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)維維持原取得成成本不變，即即為16000萬元。該交易性金融資資產(chǎn)的賬面價(jià)價(jià)值l7600萬元與其計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)16600萬元：之間產(chǎn)生了了160萬元元的暫時(shí)性差差異，該暫時(shí)時(shí)性差異在未未來期間轉(zhuǎn)回回時(shí)會增加未未來期間的應(yīng)應(yīng)納稅所得額額，導(dǎo)致企業(yè)業(yè)應(yīng)交所得稅稅的增加。（四）長期股權(quán)權(quán)投資 企業(yè)持有的長期期股權(quán)投資，按按照會計(jì)準(zhǔn)則則規(guī)定區(qū)別對對被投資單位位的影響程度度及是否存在在活躍市場、公公允價(jià)值能否否可靠取得

21、等等分別采用成成本法及權(quán)益益法進(jìn)行核算算。稅法中對于投資資資產(chǎn)的處理理，要求按規(guī)規(guī)定確定其成成本后，在轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓或處置投投資資產(chǎn)時(shí)，其其成本準(zhǔn)予扣扣除。因此，稅稅法中對于長長期股權(quán)投資資并沒有權(quán)益益法的概念。長長期股權(quán)投資資取得后，如如果按照會計(jì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采采用權(quán)益法核核算，則一般般情況下在持持有過程中隨隨著應(yīng)享有被被投資單位凈凈資產(chǎn)份額的的變化，其帳帳面價(jià)值與計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)會產(chǎn)產(chǎn)生差異，該該差異主要源源于以下三種種情況：1初始投資成成本的調(diào)整。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，取得時(shí)應(yīng)比較其初始投資成本與按比例計(jì)算應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，在初始投資成本小于按比例計(jì)算應(yīng)享有被投資單位可

22、辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的情況下，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的帳面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期收益。因該種情況下在確定了長期股權(quán)投資的初始投資成本以后，按照稅法規(guī)定并不要求對其成本進(jìn)行調(diào)整，計(jì)稅基礎(chǔ)維持原取得成本不變，其帳面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)會產(chǎn)生差異。2投資損益的的確認(rèn)。對于于采用權(quán)益法法核算的長期期股權(quán)投資，持持有投資期間間在被投資單單位實(shí)現(xiàn)凈利利潤或發(fā)生凈凈損失時(shí)，投投資企業(yè)按照照持股比例計(jì)計(jì)算應(yīng)享有的的部分，一方方面應(yīng)調(diào)整長長期股權(quán)投資資的帳面價(jià)值值，同時(shí)確認(rèn)認(rèn)為各期損益益。在長期股股權(quán)投資的帳帳面價(jià)值因確確認(rèn)投資損益益變化的同時(shí)時(shí)，其計(jì)稅基基礎(chǔ)不會隨之之發(fā)生變化。按按照稅法規(guī)定定，居民企業(yè)業(yè)直接投資于于

23、其他居民企企業(yè)取得的投投資收益免稅稅，即作為投投資企業(yè)，其其在未來期間間自被投資單單位分得有關(guān)關(guān)現(xiàn)金股利或或利潤時(shí)，該該部分現(xiàn)金股股利或利潤免免稅，在持續(xù)續(xù)持有的情況況下，該部分分差額對未來來期間不會產(chǎn)產(chǎn)生計(jì)稅影響響。3應(yīng)享有被投投資單位其他他權(quán)益的變化化。采用權(quán)益益法核算的長長期股權(quán)投資資，除確認(rèn)應(yīng)享有被被投資單位的的凈損益外，對對于應(yīng)享有被被投資單位的的其他權(quán)益變變化，也應(yīng)調(diào)調(diào)整長期股權(quán)權(quán)投資的帳面面價(jià)值，但其其計(jì)稅基礎(chǔ)不不會發(fā)生變化化?！纠?94】AA公司于2007年1月22日以6 0000萬元取取得B公司330的有表表決權(quán)股份，擬擬長期持有并并能夠?qū)公公司施加重大大影響，該項(xiàng)項(xiàng)長期股

24、權(quán)投投資采用權(quán)益益法核算。投投資時(shí)B公司司可辨認(rèn)凈資資產(chǎn)公允價(jià)值值總額為188 000萬萬元（假定取取得投資時(shí)BB公司各項(xiàng)可可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)負(fù)債的公允價(jià)價(jià)值與賬面價(jià)價(jià)值相同）。BB公司207年實(shí)現(xiàn)凈凈利潤2 3300萬元，為為發(fā)生影響權(quán)權(quán)益變動的其其他交易或事事項(xiàng)。A公司司及B公司均均為居民企業(yè)業(yè)，適用的所所得稅稅率均均為25%，雙雙方采用的會會計(jì)政策及會會計(jì)期間相同同。稅法規(guī)定定，居民企業(yè)業(yè)之間的股息息紅利免稅。會計(jì)處理：借：長期股權(quán)投投資 6 0000貸：銀行存存款 6 0000因該項(xiàng)長期股權(quán)權(quán)投資的初始始投資成本（66 000萬萬元）大于按按照持股比例例計(jì)算應(yīng)享有有B公司可辨辨認(rèn)凈資產(chǎn)公公

25、允價(jià)值的份份額（5 4400萬元），其其初始投資成成本無須調(diào)整整。確認(rèn)投資損益：借：長期股權(quán)投投資損益調(diào)整整 690貸：投資收收益 690該項(xiàng)長期股權(quán)投投資的計(jì)稅基基礎(chǔ)如下：（1）取得時(shí)成成本為6 0000萬元；（2）期末因稅稅法中沒有權(quán)權(quán)益法的概念念，對于應(yīng)享享有被投資單單位的凈損益益不影響長期期股權(quán)投資的的計(jì)稅基礎(chǔ)，其其于207年12月月31日的計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)仍為為6 0000萬元。（五）其他資產(chǎn)產(chǎn) 因會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定定與稅收法規(guī)規(guī)規(guī)定不同，企企業(yè)持有的其其他資產(chǎn)可能能造成其賬面面價(jià)值與計(jì)稅稅基礎(chǔ)之間存存在差異的，如如計(jì)提了資產(chǎn)產(chǎn)減值準(zhǔn)備的的相關(guān)資產(chǎn)、采采用公允價(jià)值值模式計(jì)量的的投資性房地地產(chǎn)等。

26、【例195】A公司2007年購入原原材料成本為為4000萬萬元，因部分分生產(chǎn)線停工工，當(dāng)年未領(lǐng)領(lǐng)用任何該原原材料，2006年資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日考慮慮到該原材料料的市價(jià)及用用其生產(chǎn)產(chǎn)成成品的市價(jià)情情況，估計(jì)其其可變現(xiàn)凈值值為32000萬元。假定定該原材料在在206年的期初初余額為0。該該項(xiàng)原材料因因期末可變現(xiàn)現(xiàn)凈值低于其其成本，應(yīng)計(jì)計(jì)提存貨跌價(jià)價(jià)準(zhǔn)備，其金金額40000-320008000萬元，計(jì)提提該存貨跌價(jià)價(jià)準(zhǔn)備后，該該項(xiàng)原材料的的賬面價(jià)值為為3200萬萬元。因計(jì)算交納所得得稅時(shí)，按照照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)規(guī)定計(jì)提的資資產(chǎn)減值準(zhǔn)備備不允許稅前前扣除，該項(xiàng)項(xiàng)原材料的計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)不會會因存貨跌價(jià)價(jià)準(zhǔn)備的提取取而

27、發(fā)生變化化，其計(jì)稅基基礎(chǔ)應(yīng)維持原原取得成本44000萬元元不變。該存存貨的賬面價(jià)價(jià)值32000萬元與其計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)40000萬元之之間產(chǎn)生了8800萬元的的暫時(shí)性差異異，該差異會會減少企業(yè)在在未來期間的的應(yīng)納稅所得得額和應(yīng)交所所得稅?！纠?96】 A公司2207年12月月31日應(yīng)收收賬款余額為為6 0000萬元，該公公司期末對應(yīng)應(yīng)收賬款計(jì)提提了600萬萬元的壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備。稅法規(guī)規(guī)定，不符合合國務(wù)院財(cái)政政、稅務(wù)主管管部門規(guī)定的的各項(xiàng)資產(chǎn)減減值準(zhǔn)備不允允許稅前扣除除。假定該公公司期初應(yīng)收收賬款及壞賬賬準(zhǔn)備的余額額均為0。該項(xiàng)應(yīng)收賬款在在206年資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日的賬賬面價(jià)值為55 400（66 000-6

28、00）萬萬元,因有關(guān)關(guān)的壞賬準(zhǔn)備備不允許稅前前扣除，其計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)6 000萬元元，該計(jì)稅基基礎(chǔ)與其賬面面價(jià)值之間產(chǎn)產(chǎn)生600萬萬元暫時(shí)性差差異，在應(yīng)收收賬款發(fā)生實(shí)實(shí)質(zhì)性損失時(shí)時(shí)，會減少未未來期間的應(yīng)應(yīng)納稅所得額額。二、負(fù)債的計(jì)稅稅基礎(chǔ) 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)礎(chǔ)，是指負(fù)債債的賬面價(jià)值值減去未來期期間計(jì)算應(yīng)納納稅所得額時(shí)時(shí)按照稅法規(guī)規(guī)定可予抵扣扣的金額。用用公式表示即即： 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)礎(chǔ)賬面價(jià)值值-未來期間間按照稅法規(guī)規(guī)定可予稅前前扣除的金額額 負(fù)債的確認(rèn)與償償還一般不會會影響企業(yè)的的損益，也不不會影響其應(yīng)應(yīng)納稅所得額額，未來期間間計(jì)算應(yīng)納稅稅所得額時(shí)按按照稅法規(guī)定定可予抵扣的的金額為0，計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)即為

29、為賬面價(jià)值。如如企業(yè)的短期期借款、應(yīng)付付賬款等。但但是，某些情情況下，負(fù)債債的確認(rèn)可能能會影響企業(yè)業(yè)的損益，進(jìn)進(jìn)而影響不同同期間的應(yīng)納納稅所得額，使使得其計(jì)稅基基礎(chǔ)與賬面價(jià)價(jià)值之間產(chǎn)生生差額，如按按照會計(jì)規(guī)定定確認(rèn)的某些些預(yù)計(jì)負(fù)債。(一)企業(yè)因銷銷售商品提供供售后服務(wù)等等原因確認(rèn)的的預(yù)計(jì)負(fù)債 按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)準(zhǔn)則規(guī)定，企企業(yè)對于預(yù)計(jì)計(jì)提供售后服服務(wù)將發(fā)生的的支出在滿足足有關(guān)確認(rèn)條條件時(shí)，銷售售當(dāng)期即應(yīng)確確認(rèn)為費(fèi)用，同同時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)計(jì)負(fù)債。如果果稅法規(guī)定，與與銷售產(chǎn)品相相關(guān)的支出應(yīng)應(yīng)于發(fā)生時(shí)稅稅前扣除。因因該類事項(xiàng)產(chǎn)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)負(fù)債在期末的的計(jì)稅基礎(chǔ)為為其賬面價(jià)值值與未來期間間可稅前扣除除的金額之間

30、間的差額，如如有關(guān)的支出出實(shí)際發(fā)生時(shí)時(shí)可全部稅前前扣除，其計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)為00；如果稅法法規(guī)定對于費(fèi)費(fèi)用支出按照照權(quán)責(zé)發(fā)生制制原則確定稅稅前扣除時(shí)點(diǎn)點(diǎn)，所形成負(fù)負(fù)債的計(jì)稅基基礎(chǔ)等于賬面面價(jià)值。因其他事項(xiàng)確認(rèn)認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債債，應(yīng)按照稅稅法規(guī)定的計(jì)計(jì)稅原則確定定其計(jì)稅基礎(chǔ)礎(chǔ)。某些情況況下，因有些些事項(xiàng)確認(rèn)的的預(yù)計(jì)負(fù)債，稅稅法規(guī)定其支支出無論是否否實(shí)際發(fā)生均均不允許稅前前扣除，即未未來期間按照照稅法規(guī)定可可予抵扣的金金額為0，賬賬面價(jià)值等于于計(jì)稅基礎(chǔ)。(例197)甲企業(yè)2007年因銷售售產(chǎn)品承諾提提供3年的保保修服務(wù)，在在當(dāng)年度利潤潤表中確認(rèn)了了400萬元元的銷售費(fèi)用用，同時(shí)確認(rèn)認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債債，當(dāng)年度未未

31、發(fā)生任何保保修支出。 假定按照稅法規(guī)規(guī)定，與產(chǎn)品品售后服務(wù)相相關(guān)的費(fèi)用在在實(shí)際發(fā)生時(shí)時(shí)允許稅前扣扣除。該項(xiàng)預(yù)預(yù)計(jì)負(fù)債在甲甲企業(yè)207年12月月31日資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表中的的賬面價(jià)值為為400萬元元。因稅法規(guī)規(guī)定與產(chǎn)品保保修相關(guān)的支支出在未來期期間實(shí)際發(fā)生生時(shí)允許稅前前扣除，則該該項(xiàng)負(fù)債的計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)賬賬面價(jià)值-未未來期間計(jì)算算應(yīng)納稅所得得額時(shí)按照稅稅法規(guī)定可予予抵扣的金額額，未來期間間計(jì)算應(yīng)納稅稅所得額時(shí)按按照稅法規(guī)定定可予抵扣的的金額為4000萬元，該該項(xiàng)負(fù)債的計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)4400萬元400萬元元0。(二)預(yù)收賬款款 企業(yè)在收到客戶戶預(yù)付的款項(xiàng)項(xiàng)時(shí)，因不符符合收入確認(rèn)認(rèn)條件，會計(jì)計(jì)上將其確認(rèn)認(rèn)為負(fù)債。

32、稅稅法中對于收收入的確認(rèn)原原則一般與會會計(jì)規(guī)定相同同，即會計(jì)上上未確認(rèn)收入入時(shí)，計(jì)稅時(shí)時(shí)一般亦不計(jì)計(jì)入應(yīng)納稅所所得額，該部部分經(jīng)濟(jì)利益益在未來期間間計(jì)稅時(shí)可予予稅前扣除的的金額為0，計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)等于于賬面價(jià)值。某些情況下，因因不符合會計(jì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的的收入確認(rèn)條條件未確認(rèn)為為收入的預(yù)收收款項(xiàng)，按照照稅法規(guī)定應(yīng)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)應(yīng)納稅所得額額時(shí)，有關(guān)預(yù)預(yù)收賬款的計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)為00，即因其產(chǎn)產(chǎn)生時(shí)已經(jīng)計(jì)計(jì)算交納所得得稅，未來期期間可全額稅稅前扣除?！纠?98】A公司于2207年12月月20日自客客戶收到一筆筆合同預(yù)付款款，金額為22000萬元元，因不符合合收入確認(rèn)條條件，將其作作為預(yù)收賬款款核算。假定定按照適

33、用稅稅法規(guī)定，該該款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入入取得當(dāng)期應(yīng)應(yīng)納稅所得額額計(jì)算交納所所得稅。該預(yù)收賬款在AA公司207年12月月31日資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表中的的賬面價(jià)值為為2000萬萬元。因假定按照稅法法規(guī)定，該項(xiàng)項(xiàng)預(yù)收款應(yīng)計(jì)計(jì)入取得當(dāng)期期的應(yīng)納稅所所得額計(jì)算交交納所得稅，與與該項(xiàng)負(fù)債相相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利利益已在取得得當(dāng)期計(jì)算交交納所得稅，未未來期間按照照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)規(guī)定應(yīng)確認(rèn)收收入時(shí)，不再再計(jì)入應(yīng)納稅稅所得額，即即其于未來期期間計(jì)算應(yīng)納納稅所得額時(shí)時(shí)可予稅前扣扣除的金額為為2000萬萬元，計(jì)稅基基礎(chǔ)賬面價(jià)價(jià)值20000萬-未來期期間計(jì)算應(yīng)納納稅所得額時(shí)時(shí)按照稅法規(guī)規(guī)定可予抵扣扣的金額20000萬00。該項(xiàng)負(fù)債的賬面面價(jià)值200

34、00萬元與其其計(jì)稅基礎(chǔ)00之間產(chǎn)生的的2000萬萬元暫時(shí)性差差異，會減少少企業(yè)于未來來期間的應(yīng)納納稅所得額，使使企業(yè)未來期期間以應(yīng)交所所得稅的方式式流出經(jīng)濟(jì)利利益減少。(三)應(yīng)付職工工薪酬 會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企企業(yè)為獲得職職工提供的服服務(wù)給予的各各種形式的報(bào)報(bào)酬以及其他他相關(guān)支出均均應(yīng)作為企業(yè)業(yè)的成本費(fèi)用用，在未支付付之前確認(rèn)為為負(fù)債。稅法法中對于合理理的職工薪酬酬基本允許稅稅前扣除，但但稅法中如果果規(guī)定了稅前前扣除標(biāo)準(zhǔn)的的，按照會計(jì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)計(jì)入成本費(fèi)用用的金額超過過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)部部分，應(yīng)進(jìn)行行納稅調(diào)整。因超過部分在發(fā)生當(dāng)期不允許稅前扣除，在以后期間也不允許稅前扣除，即該部分差額對未來期間計(jì)稅不產(chǎn)

35、生影響，所產(chǎn)生應(yīng)付職工薪酬負(fù)債的賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)?！纠?99】某企業(yè)2007年12月月計(jì)入成本費(fèi)費(fèi)用的職工工工資總額為33200萬元元，至207年12月月31日尚未未支付，體現(xiàn)現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債債表中的應(yīng)付付職工薪酬負(fù)負(fù)債。假定按按照適用稅法法規(guī)定，當(dāng)期期計(jì)入成本費(fèi)費(fèi)用的32000萬元工資資支出中，按按照計(jì)稅工資資標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定定，可予稅前前扣除的金額額為24000萬元。會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企企業(yè)為獲得職職工提供的服服務(wù)給予的各各種形式的報(bào)報(bào)酬以及其他他相關(guān)支出均均應(yīng)作為成本本費(fèi)用，在未未支付之前確確認(rèn)為負(fù)債。該該項(xiàng)應(yīng)付職工工薪酬負(fù)債的的賬面價(jià)值為為3200萬萬元。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的的工資支出33200萬元元

36、與允許稅前前扣除的金額額2400萬萬元之間所產(chǎn)產(chǎn)生的8000萬元差額在在發(fā)生當(dāng)期即即應(yīng)進(jìn)行納稅稅調(diào)整，并且且在以后期間間不能夠再稅稅前扣除，該該項(xiàng)應(yīng)付職工工薪酬負(fù)債的的計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值33200萬元元-未來期間間計(jì)算應(yīng)納稅稅所得額時(shí)按按照稅法規(guī)定定可予抵扣的的金額033200(萬萬元)。該項(xiàng)負(fù)債的賬面面價(jià)值32000萬元與其其計(jì)稅基礎(chǔ)33200萬元元相同，不形形成暫時(shí)性差差異。(四)其他負(fù)債債 企業(yè)的其他負(fù)債債項(xiàng)目，如應(yīng)應(yīng)交的罰款和和滯納金等，在在尚未支付之之前按照會計(jì)計(jì)規(guī)定確認(rèn)為為費(fèi)用，同時(shí)時(shí)作為負(fù)債反反映。稅法規(guī)規(guī)定，罰款和和滯納金不能能稅前扣除，即即該部分費(fèi)用用無論是在發(fā)發(fā)生當(dāng)期還是是在

37、以后期間間均不允許稅稅前扣除，其其計(jì)稅基礎(chǔ)為為賬面價(jià)值減減去未來期間間計(jì)稅時(shí)可予予稅前扣除的的金額之間的的差額，即計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)等于于賬面價(jià)值。其其他交易或事事項(xiàng)產(chǎn)生的負(fù)負(fù)債，其計(jì)稅稅基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)按按照適用稅法法的相關(guān)規(guī)定定確定?！纠?9100】天華公司2207年12月月因違反當(dāng)?shù)氐赜嘘P(guān)環(huán)保法法規(guī)的規(guī)定，接接到環(huán)保部門門的處罰通知知，要求其支支付罰款4000萬元。稅稅法規(guī)定，企企業(yè)因違反國國家有關(guān)法律律法規(guī)規(guī)定支支付的罰款和和滯納金，計(jì)計(jì)算應(yīng)納稅所所得額時(shí)不允允許稅前扣除除。至207年12月月31日，該該項(xiàng)罰款尚未未支付。對于該項(xiàng)罰款，天天華公司應(yīng)計(jì)計(jì)入206年利潤表表，同時(shí)確認(rèn)認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債債表中的負(fù)

38、債債。 因按照稅法規(guī)定定，企業(yè)違反反國家有關(guān)法法律法規(guī)規(guī)定定支付的罰款款和滯納金不不允許稅前扣扣除，與該項(xiàng)項(xiàng)負(fù)債相關(guān)的的支出在未來來期間計(jì)稅時(shí)時(shí)按照稅法規(guī)規(guī)定準(zhǔn)予稅前前扣除的金額額為0，其計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)賬賬面價(jià)值4000萬元-未未來期間計(jì)算算應(yīng)納稅所得得額時(shí)按照稅稅法規(guī)定可予予抵扣的金額額04000(萬元)。該項(xiàng)負(fù)債的賬面面價(jià)值4000萬元與其計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)4000萬元相同同，不形成暫暫時(shí)性差異。 三、特殊交易或或事項(xiàng)中產(chǎn)生生資產(chǎn)、負(fù)債債計(jì)稅基礎(chǔ)的的確定 除企業(yè)在正常生生產(chǎn)經(jīng)營活動動過程中取得得的資產(chǎn)和負(fù)負(fù)債以外，對對于某些特殊殊交易中產(chǎn)生生的資產(chǎn)、負(fù)負(fù)債，其計(jì)稅稅基礎(chǔ)的確定定應(yīng)遵從稅法法規(guī)定，如企企

39、業(yè)合并過程程中取得資產(chǎn)產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅稅基礎(chǔ)的確定定。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則則第20號企業(yè)合并并中，視參參與合并各方方在合并前及及合并后是否否為同一方或或相同的多方方最終控制，分分為同一控制制下的企業(yè)合合并與非同一一控制下的企企業(yè)合并兩種種類型。對于于同一控制下下的企業(yè)合并并，合并中取取得的有關(guān)資資產(chǎn)、負(fù)債基基本上維持其其原賬面價(jià)值值不變，合并并中不產(chǎn)生新新的資產(chǎn)和負(fù)負(fù)債；對于非非同一控制下下的企業(yè)合并并，合并中取取得的有關(guān)資資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)應(yīng)按其在購買買日的公允價(jià)價(jià)值計(jì)量，企企業(yè)合并成本本大于合并中中取得可辨認(rèn)認(rèn)凈資產(chǎn)公允允價(jià)值的份額額部分確認(rèn)為為商譽(yù)，企業(yè)業(yè)合并成本小小于合并中取取得可辨認(rèn)凈凈資產(chǎn)公允價(jià)價(jià)值

40、的份額部部分計(jì)入合并并當(dāng)期損益。對于企業(yè)合并的的稅收處理，通通常情況下，被被合并企業(yè)應(yīng)應(yīng)視為按公允允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處處置全部資產(chǎn)產(chǎn)，計(jì)算資產(chǎn)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得得，依法繳納納所得稅。合合并企業(yè)接受受被合并企業(yè)業(yè)的有關(guān)資產(chǎn)產(chǎn)，計(jì)稅時(shí)可可以按經(jīng)評估估確認(rèn)的價(jià)值值確定計(jì)稅成成本。另外，在在考慮有關(guān)于于企業(yè)合并是是應(yīng)稅合并還還是免稅合并并時(shí)，還需要要考慮在合并并中涉及的非非股權(quán)支付的的比例，具體體劃分標(biāo)準(zhǔn)和和條件應(yīng)遵從從稅法規(guī)定。由于會計(jì)準(zhǔn)則與與稅收法規(guī)對對企業(yè)合并的的劃分標(biāo)準(zhǔn)不不同，處理原原則不同，某某些情況下，會會造成企業(yè)合合并中取得的的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)負(fù)債的入賬價(jià)價(jià)值與其計(jì)稅稅基礎(chǔ)的差異異。四、暫時(shí)性差異異 暫

41、時(shí)性差異是指指資產(chǎn)、負(fù)債債的賬面價(jià)值值與其計(jì)稅基基礎(chǔ)不同產(chǎn)生生的差額。由由于資產(chǎn)、負(fù)負(fù)債的賬面價(jià)價(jià)值與其計(jì)稅稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)產(chǎn)生了在未來來收回資產(chǎn)或或清償負(fù)債的的期間內(nèi)，應(yīng)應(yīng)納稅所得額額增加或減少少并導(dǎo)致未來來期間應(yīng)交所所得稅增加或或減少的情況況，形成企業(yè)業(yè)的遞延所得得稅資產(chǎn)和遞遞延所得稅負(fù)負(fù)債。應(yīng)予說明的是，資資產(chǎn)負(fù)債表債債務(wù)法下，僅僅確認(rèn)暫時(shí)性性差異的所得得稅影響，原原按照利潤表表下納稅影響響會計(jì)法核算算的永久性差差異，因從資資產(chǎn)負(fù)債表角角度考慮，不不會產(chǎn)生資產(chǎn)產(chǎn)、負(fù)債的賬賬面價(jià)值與其其計(jì)稅基礎(chǔ)的的差異，即不不形成暫時(shí)性性差異，對企企業(yè)在未來期期間計(jì)稅沒有有影響，不產(chǎn)產(chǎn)生遞延所得得稅。根據(jù)暫

42、時(shí)性差異異對未來期間間應(yīng)納稅所得得額的影響，分分為應(yīng)納稅暫暫時(shí)性差異和和可抵扣暫時(shí)時(shí)性差異。除除因資產(chǎn)、負(fù)負(fù)債的賬面價(jià)價(jià)值與其計(jì)稅稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)產(chǎn)生的暫時(shí)性性差異以外，按按照稅法規(guī)定定可以結(jié)轉(zhuǎn)以以后年度的未未彌補(bǔ)虧損和和稅款抵減，也也視同可抵扣扣暫時(shí)性差異異處理。（一）應(yīng)納稅暫暫時(shí)性差異 應(yīng)納稅暫時(shí)性差差異，是指在在確定未來收收回資產(chǎn)或清清償負(fù)債期間間的應(yīng)納稅所所得額時(shí)，將將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)應(yīng)稅金額的暫暫時(shí)性差異，該該差異在未來來期間轉(zhuǎn)回時(shí)時(shí)，會增加轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)應(yīng)納稅所得額額，即在未來來期間不考慮慮該事項(xiàng)影響響的應(yīng)納稅所所得額的基礎(chǔ)礎(chǔ)上，由于該該暫時(shí)性差異異的轉(zhuǎn)回，會會進(jìn)一步增加加轉(zhuǎn)回期間的的應(yīng)納稅

43、所得得額和應(yīng)交所所得稅金額。在在應(yīng)納稅暫時(shí)時(shí)性差異產(chǎn)生生當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的的遞延所得稅稅負(fù)債。應(yīng)納稅暫時(shí)性差差異通常產(chǎn)生生于以下情況況：1資產(chǎn)的賬面面價(jià)值大于其其計(jì)稅基礎(chǔ)。一一項(xiàng)資產(chǎn)的賬賬面價(jià)值代表表的是企業(yè)在在持續(xù)使用或或最終出售該該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)將將取得的經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益的總額額，而計(jì)稅基基礎(chǔ)代表的是是一項(xiàng)資產(chǎn)在在未來期間可可予稅前扣除除的金額。資資產(chǎn)的賬面價(jià)價(jià)值大于其計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)，該該項(xiàng)資產(chǎn)未來來期間產(chǎn)生的的經(jīng)濟(jì)利益不不能全部稅前前抵扣，兩者者之間的差額額需要交稅，產(chǎn)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫暫時(shí)性差異。例例如，一項(xiàng)資資產(chǎn)賬面價(jià)值值為200萬萬元，計(jì)稅基基礎(chǔ)如果為1150萬元，兩兩者之間的差差額會造成未未來期間

44、應(yīng)納納稅所得額和和應(yīng)交所得稅稅的增加。在在應(yīng)納稅暫時(shí)時(shí)性差異產(chǎn)生生當(dāng)期，符合合確認(rèn)條件的的情況下，應(yīng)應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的的遞延所得稅稅負(fù)債。2負(fù)債的賬面面價(jià)值小于其其計(jì)稅基礎(chǔ)。一一項(xiàng)負(fù)債的賬賬面價(jià)值為企企業(yè)預(yù)計(jì)在未未來期間清償償該項(xiàng)負(fù)債時(shí)時(shí)的經(jīng)濟(jì)利益益流出，而其其計(jì)稅基礎(chǔ)代代表的是賬面面價(jià)值在扣除除稅法規(guī)定未未來期間允許許稅前扣除的的金額之后的的差額。因負(fù)負(fù)債的賬面價(jià)價(jià)值與其計(jì)稅稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)產(chǎn)生的暫時(shí)性性差異，本質(zhì)質(zhì)上是稅法規(guī)規(guī)定就該項(xiàng)負(fù)負(fù)債在未來期期間可以稅前前扣除的金額額(即與該項(xiàng)項(xiàng)負(fù)債相關(guān)的的費(fèi)用支出在在未來期間可可予稅前扣除除的金額)。負(fù)負(fù)債的賬面價(jià)價(jià)值小于其計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)，則則意味著就該該項(xiàng)負(fù)債

45、在未未來期間可以以稅前抵扣的的金額為負(fù)數(shù)數(shù)，即應(yīng)在未未來期間應(yīng)納納稅所得額的的基礎(chǔ)上調(diào)增增，增加未來來期間的應(yīng)納納稅所得額和和應(yīng)交所得稅稅金額，產(chǎn)生生應(yīng)納稅暫時(shí)時(shí)性差異，應(yīng)應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的的遞延所得稅稅負(fù)債。（二）可抵扣暫暫時(shí)性差異 可抵扣暫時(shí)性差差異，是指在在確定未來收收回資產(chǎn)或清清償負(fù)債期間間的應(yīng)納稅所所得額時(shí)，將將導(dǎo)致產(chǎn)生可可抵扣金額的的暫時(shí)性差異異。該差異在在未來期間轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回時(shí)會減少少轉(zhuǎn)回期間的的應(yīng)納稅所得得額，減少未未來期間的應(yīng)應(yīng)交所得稅。在在可抵扣暫時(shí)時(shí)性差異產(chǎn)生生當(dāng)期，符合合確認(rèn)條件的的情況下，應(yīng)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)關(guān)的遞延所得得稅資產(chǎn)。可抵扣暫時(shí)性差差異一般產(chǎn)生生于以下情況況：1資產(chǎn)的賬面面

46、價(jià)值小于其其計(jì)稅基礎(chǔ)，從從經(jīng)濟(jì)含義來來看，資產(chǎn)在在未來期間產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利利益少，按照照稅法規(guī)定允允許稅前扣除除的金額多，則則就賬面價(jià)值值與計(jì)稅基礎(chǔ)礎(chǔ)之間的差額額，企業(yè)在未未來期間可以以減少應(yīng)納稅稅所得額并減減少應(yīng)交所得得稅，符合有有關(guān)條件時(shí)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)關(guān)的遞延所得得稅資產(chǎn)。例例如，一項(xiàng)資資產(chǎn)的賬面價(jià)價(jià)值為2000萬元，計(jì)稅稅基礎(chǔ)為2660萬元，則則企業(yè)在未來來期間就該項(xiàng)項(xiàng)資產(chǎn)可以在在其自身取得得經(jīng)濟(jì)利益的的基礎(chǔ)上多扣扣除60萬元元。從整體上上來看，未來來期間應(yīng)納稅稅所得額會減減少，應(yīng)交所所得稅也會減減少，形成可可抵扣暫時(shí)性性差異，符合合確認(rèn)條件時(shí)時(shí)，應(yīng)確認(rèn)相相關(guān)的遞延所所得稅資產(chǎn)。2負(fù)債的

47、賬面面價(jià)值大于其其計(jì)稅基礎(chǔ)，負(fù)負(fù)債產(chǎn)生的暫暫時(shí)性差異實(shí)實(shí)質(zhì)上是稅法法規(guī)定就該項(xiàng)項(xiàng)負(fù)債可以在在未來期間稅稅前扣除的金金額。即：負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)時(shí)性差異賬賬面價(jià)值計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值(賬面價(jià)值未來期間計(jì)計(jì)稅時(shí)按照稅稅法規(guī)定可予予稅前扣除的的金額)未來期間計(jì)稅稅時(shí)按照稅法法規(guī)定可予稅稅前扣除的金金額 一項(xiàng)負(fù)債的賬面面價(jià)值大于其其計(jì)稅基礎(chǔ)，意意味著未來期期間按照稅法法規(guī)定與該項(xiàng)項(xiàng)負(fù)債相關(guān)的的全部或部分分支出可以自自未來應(yīng)稅經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益中扣扣除，減少未未來期間的應(yīng)應(yīng)納稅所得額額和應(yīng)交所得得稅。例如，企企業(yè)對將發(fā)生生的產(chǎn)品保修修費(fèi)用在銷售售當(dāng)期確認(rèn)預(yù)預(yù)計(jì)負(fù)債2000萬元，但但如果稅法規(guī)定定有關(guān)費(fèi)用支支出只有在實(shí)

48、實(shí)際發(fā)生時(shí)才才能夠稅前扣扣除，其計(jì)稅稅基礎(chǔ)為0；企業(yè)確認(rèn)預(yù)預(yù)計(jì)負(fù)債的當(dāng)當(dāng)期相關(guān)費(fèi)用用不允許稅前前扣除，但在在以后期間有有關(guān)費(fèi)用實(shí)際際發(fā)生時(shí)允許許稅前扣除，使使得未來期間間的應(yīng)納稅所所得額和應(yīng)交交所得稅減少少，產(chǎn)生可抵抵扣暫時(shí)性差差異，符合有有關(guān)確認(rèn)條件件時(shí)，應(yīng)確認(rèn)認(rèn)相關(guān)的遞延延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)。（三）特殊項(xiàng)目目產(chǎn)生的暫時(shí)時(shí)性差異1.未作為資產(chǎn)產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)認(rèn)的項(xiàng)目產(chǎn)生生的暫時(shí)性差差異。某些交交易或事項(xiàng)發(fā)發(fā)生以后，因因?yàn)椴环腺Y資產(chǎn)、負(fù)債的的確認(rèn)條件而而未體現(xiàn)為資資產(chǎn)負(fù)債表中中的資產(chǎn)或負(fù)負(fù)債，但按照照稅法規(guī)定能能夠確定其計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)的，其其賬面價(jià)值。與與計(jì)稅基礎(chǔ)之之間的差異也也構(gòu)成暫時(shí)性性差異。如企企業(yè)

49、發(fā)生的符符合條件的廣廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)務(wù)宣傳費(fèi)支出出，除另有規(guī)規(guī)定外，不超超過銷售收入入15%的部部分準(zhǔn)予扣除除；超過部分分準(zhǔn)予向以后后納稅年度結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)扣除。該該類費(fèi)用在發(fā)發(fā)生時(shí)按照會會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定定即計(jì)入當(dāng)期損損益，不形成成資產(chǎn)負(fù)債表表中的資產(chǎn)。但但按照稅法規(guī)規(guī)定可以確定定其計(jì)稅基礎(chǔ)礎(chǔ)，兩者之間間的差異也形形成暫時(shí)性差差異?！纠?9111】A公司207年發(fā)生了22000萬元元廣告支出，發(fā)發(fā)生時(shí)已作為為銷售費(fèi)用計(jì)計(jì)入當(dāng)期損益益，稅法規(guī)定定，該類支出出不超過當(dāng)年年銷售收入115%的部分分允許當(dāng)期稅前扣除除，超過部分分允許向以后后納稅年度結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除除。A公司2007年實(shí)現(xiàn)銷銷售收入100000萬元元。該

50、廣告費(fèi)用支出出因按照會計(jì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在在發(fā)生時(shí)已計(jì)計(jì)入當(dāng)期損益益，不體現(xiàn)為為資產(chǎn)負(fù)債表表中的資產(chǎn)，如如果將其視為為資產(chǎn)，其賬賬面價(jià)值為00。因按照稅法規(guī)定定，該類支出出稅前列支有有一定標(biāo)準(zhǔn)限限制，根據(jù)當(dāng)當(dāng)期A公司銷銷售收入155%計(jì)算，當(dāng)當(dāng)期可予稅前前扣除15000萬元（11000015%），當(dāng)當(dāng)期未予稅前前扣除的5000萬元可以以向以后納稅稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣扣除，其計(jì)稅稅基礎(chǔ)為5000萬元。該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面面價(jià)值0與其其計(jì)稅基礎(chǔ)5500萬元之之間產(chǎn)生了5500萬元的的暫時(shí)性差異異，該暫時(shí)性性差異在未來來期間可減少少企業(yè)的應(yīng)納納稅所得額，為為可抵扣暫時(shí)時(shí)性差異，符符合確認(rèn)條件件時(shí)，應(yīng)確認(rèn)認(rèn)相關(guān)的遞延延所

51、得稅資產(chǎn)產(chǎn)。2可抵扣虧損損及稅款抵減減產(chǎn)生的暫時(shí)時(shí)性差異。對對于按照稅法法規(guī)定可以結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)以后年度度的未彌補(bǔ)虧虧損及稅款抵抵減，雖不是是因資產(chǎn)、負(fù)負(fù)債的賬面價(jià)價(jià)值與計(jì)稅基基礎(chǔ)不同產(chǎn)生生的，但本質(zhì)質(zhì)上可抵扣虧虧損和稅款抵抵減與可抵扣扣暫時(shí)性差異異具有同樣的的作用，均能能減少未來期期間的應(yīng)納稅稅所得額和應(yīng)應(yīng)交所得稅，視視同可抵扣暫暫時(shí)性差異，在在符合確認(rèn)條條件的情況下下，應(yīng)確認(rèn)與與其相關(guān)的遞遞延所得稅資資產(chǎn)?！纠?9122】甲公司于2207年因政策策性原因發(fā)生生經(jīng)營虧損44000萬元元，按照稅法法規(guī)定，該虧虧損可用于抵抵減以后5個(gè)個(gè)年度的應(yīng)納納稅所得額。該該公司預(yù)計(jì)其其于未來5年年期間能夠產(chǎn)產(chǎn)生足夠

52、的應(yīng)應(yīng)納稅所得額額利用該經(jīng)營營虧損。該經(jīng)營虧損雖不不是因比較資資產(chǎn)、負(fù)債的的賬面價(jià)值與與其計(jì)稅基礎(chǔ)礎(chǔ)產(chǎn)生的，但但從其性質(zhì)上上來看可以減減少未來期間間的應(yīng)納稅所所得額和應(yīng)交交所得稅，視視同可抵扣暫暫時(shí)性差異。在在企業(yè)預(yù)計(jì)未未來期間能夠夠產(chǎn)生足夠的的應(yīng)納稅所得得額利用該可可抵扣虧損時(shí)時(shí)，應(yīng)確認(rèn)相相關(guān)的遞延所所得稅資產(chǎn)。GMZ第三節(jié) 遞延所所得稅負(fù)債及及遞延所得稅稅資產(chǎn) 企業(yè)在計(jì)算確定定了應(yīng)納稅暫暫時(shí)性差異與與可抵扣暫時(shí)時(shí)性差異后，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照所得得稅準(zhǔn)則規(guī)定定的原則確認(rèn)認(rèn)與應(yīng)納稅暫暫時(shí)性差異相相關(guān)的遞延所所得稅負(fù)債以以及與可抵扣扣暫時(shí)性差異異相關(guān)的遞延延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)。 一、遞延所得稅稅負(fù)債的確認(rèn)認(rèn)和

53、計(jì)量遞延所得稅負(fù)債債產(chǎn)生于應(yīng)納納稅暫時(shí)性差差異。因應(yīng)納納稅暫時(shí)性差差異在轉(zhuǎn)回期期間將增加企企業(yè)的應(yīng)納稅稅所得額和應(yīng)應(yīng)交所得稅，導(dǎo)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益的流出出，在其發(fā)生生當(dāng)期，構(gòu)成成企業(yè)應(yīng)支付付稅金的義務(wù)務(wù)，應(yīng)作為負(fù)負(fù)債確認(rèn)。確認(rèn)應(yīng)納稅暫時(shí)時(shí)性差異產(chǎn)生生的遞延所得得稅負(fù)債時(shí)，交交易或事項(xiàng)發(fā)發(fā)生時(shí)影響到到會計(jì)利潤或或應(yīng)納稅所得得額的，相關(guān)關(guān)的所得稅影影響應(yīng)作為利利潤表中所得得稅費(fèi)用的組組成部分；與與直接計(jì)入所所有者權(quán)益的的交易或事項(xiàng)項(xiàng)相關(guān)的，其其所得稅影響響應(yīng)減少所有有者權(quán)益；與與企業(yè)合并中中取得資產(chǎn)、負(fù)負(fù)債相關(guān)的，遞遞延所得稅影影響應(yīng)調(diào)整購購買日應(yīng)確認(rèn)認(rèn)的商譽(yù)或是是計(jì)入合并當(dāng)當(dāng)期損益的金金額。(一

54、)遞延所得得稅負(fù)債的確確認(rèn) 企業(yè)在確認(rèn)因應(yīng)應(yīng)納稅暫時(shí)性性差異產(chǎn)生的的遞延所得稅稅負(fù)債時(shí)，應(yīng)應(yīng)遵循以下原原則：1.除所得稅準(zhǔn)準(zhǔn)則中明確規(guī)規(guī)定可不確認(rèn)認(rèn)遞延所得稅稅負(fù)債的情況況以外，企業(yè)業(yè)對于所有的的應(yīng)納稅暫時(shí)時(shí)性差異均應(yīng)應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的的遞延所得稅稅負(fù)債?；谥?jǐn)慎性原則則，為了充分分反映交易或或事項(xiàng)發(fā)生后后對未來期間間的計(jì)稅影響響，除特殊情情況可不確認(rèn)認(rèn)相關(guān)的遞延延所得稅負(fù)債債外，企業(yè)應(yīng)應(yīng)盡可能地確確認(rèn)與應(yīng)納稅稅暫時(shí)性差異異相關(guān)的遞延延所得稅負(fù)債債?！纠?9133】沿用【例193】中有關(guān)資料料，假定A公公司207年除該交交易性金融資資產(chǎn)外，當(dāng)期期發(fā)生的交易易和事項(xiàng)不存存在其他會計(jì)計(jì)與稅收的差差異。2

55、07年資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表日，該該項(xiàng)交易性金金融資產(chǎn)的賬賬面價(jià)值17760萬元與與其計(jì)稅基礎(chǔ)礎(chǔ)l600萬萬元之間產(chǎn)生生160萬元元應(yīng)納稅暫時(shí)時(shí)性差異，AA公司應(yīng)確認(rèn)認(rèn)相關(guān)的遞延延所得稅負(fù)債債。2不確認(rèn)遞延延所得稅負(fù)債債的特殊情況況 有些情況下，雖雖然資產(chǎn)、負(fù)負(fù)債的賬面價(jià)價(jià)值與其計(jì)稅稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)產(chǎn)生了應(yīng)納稅稅暫時(shí)性差異異，但出于各各方面考慮，所所得稅準(zhǔn)則中中規(guī)定不確認(rèn)認(rèn)相應(yīng)的遞延延所得稅負(fù)債債，主要包括括：(1)商譽(yù)的初初始確認(rèn)。非非同一控制下下的企業(yè)合并并中，企業(yè)合合并成本大于于合并中取得得的被購買方方可辨認(rèn)凈資資產(chǎn)公允價(jià)值值份額的差額額，按照會計(jì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)譽(yù)。因會計(jì)與稅收的的劃分標(biāo)準(zhǔn)

56、不不同，按照稅稅收法規(guī)規(guī)定定作為免稅合合并的情況下下，計(jì)稅時(shí)不不認(rèn)可商譽(yù)的的價(jià)值，即從從稅法角度，商商譽(yù)的計(jì)稅基基礎(chǔ)為0，兩兩者之間的差差額形成應(yīng)納納稅暫時(shí)性差差異。對于商商譽(yù)的賬面價(jià)價(jià)值與其計(jì)稅稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)產(chǎn)生的該應(yīng)納納稅暫時(shí)性差差異，準(zhǔn)則中中規(guī)定不確認(rèn)認(rèn)與其相關(guān)的的遞延所得稅稅負(fù)債，原因因在于：一是確認(rèn)該部分分暫時(shí)性差異異產(chǎn)生的遞延延所得稅負(fù)債債，則意味著著購買方在企企業(yè)合并中獲獲得的可辨認(rèn)認(rèn)凈資產(chǎn)的價(jià)價(jià)值量下降，企企業(yè)應(yīng)增加商商譽(yù)的價(jià)值，商商譽(yù)的賬面價(jià)價(jià)值增加以后后，可能很快快就要計(jì)提減減值準(zhǔn)備，同同時(shí)其賬面價(jià)價(jià)值的增加還還會進(jìn)一步產(chǎn)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫暫時(shí)性差異，使使得遞延所得得稅負(fù)債和商商譽(yù)

57、價(jià)值量的的變化不斷循循環(huán)。二是商譽(yù)本身即即是企業(yè)合并并成本在取得得的被購買方方可辨認(rèn)資產(chǎn)產(chǎn)、負(fù)債之間間進(jìn)行分配后后的剩余價(jià)值值，確認(rèn)遞延延所得稅負(fù)債債進(jìn)一步增加加其賬面價(jià)值值會影響到會會計(jì)信息的可可靠性?！纠?9144】A企業(yè)以增增發(fā)市場價(jià)值值為60000萬元的自身身普通股（11000萬股股）為對價(jià)購購入B企業(yè)1100的凈凈資產(chǎn)，對BB企業(yè)進(jìn)行非非同一控制下下的吸收合并并。假定該項(xiàng)項(xiàng)合并符合稅稅法規(guī)定的免免稅合并條件件，購買日BB企業(yè)各項(xiàng)可可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)負(fù)債的公允價(jià)價(jià)值及其計(jì)稅稅基礎(chǔ)如表1191所示：表191單位：萬元元資產(chǎn)項(xiàng)目公允價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異固定資產(chǎn)270015501150應(yīng)收賬款

58、21002100-存他應(yīng)付款（300）0（300）應(yīng)付賬款（1200）（1200）0合計(jì) 5040036901350本例中企業(yè)適用用的所得稅稅稅率為25，該項(xiàng)項(xiàng)交易中應(yīng)確確認(rèn)遞延所得得稅負(fù)債及商商譽(yù)的金額計(jì)計(jì)算如下：可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公公允價(jià)值 55040 遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)(30025) 75 遞延所得稅負(fù)債債(1650025) 4412.500 考慮遞延所得稅稅后可辨認(rèn)資資產(chǎn)、負(fù)債的的公允價(jià)值 47702.500 商譽(yù) 12997.50企業(yè)合并成本 6000 因該項(xiàng)合并符合合稅法規(guī)定的的免稅合并條條件，如果當(dāng)當(dāng)事各方選擇擇進(jìn)行免稅處處理，則作為為購買方其在在免稅合并中中取

59、得的被購購買方有關(guān)資資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)應(yīng)維持其原計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)不變變。被購買方方原賬面上未未確認(rèn)商譽(yù)，即即商譽(yù)的計(jì)稅稅基礎(chǔ)為0。該項(xiàng)合并中所確確認(rèn)的商譽(yù)金金額12977.50萬元元與其計(jì)稅基基礎(chǔ)0之間產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)納稅稅暫時(shí)性差異異，按照準(zhǔn)則則中規(guī)定，不不確認(rèn)相關(guān)的的所得稅影響響。應(yīng)予說明的是，按按照會計(jì)準(zhǔn)則則規(guī)定在非同同一控制下企企業(yè)合并中確確認(rèn)了商譽(yù)，并并且按照所得得稅法規(guī)的規(guī)規(guī)定該商譽(yù)在在初始確認(rèn)時(shí)時(shí)計(jì)稅基礎(chǔ)等等于賬面價(jià)值值的，該商譽(yù)譽(yù)在后續(xù)計(jì)量量過程中因會會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定定與稅法規(guī)定定不同產(chǎn)生稅稅暫時(shí)性差異異的，應(yīng)當(dāng)確確認(rèn)相關(guān)的所所得稅影響。(2)除企業(yè)合合并以外的其其他交易或事事項(xiàng)中，如果果該項(xiàng)交易或

60、或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)時(shí)既不影響會會計(jì)利潤，也也不影響應(yīng)納納稅所得額，則則所產(chǎn)生的資資產(chǎn)、負(fù)債的的初始確認(rèn)金金額與其計(jì)稅稅基礎(chǔ)不同，形形成應(yīng)納稅暫暫時(shí)性差異的的，交易或事事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不不確認(rèn)相應(yīng)的的遞延所得稅稅負(fù)債。該規(guī)定主要是考考慮到由于交交易發(fā)生時(shí)既既不影響會計(jì)計(jì)利潤，也不不影響應(yīng)納稅稅所得額，確確認(rèn)遞延所得得稅負(fù)債的直直接結(jié)果是增增加有關(guān)資產(chǎn)產(chǎn)的賬面價(jià)值值或是降低所所確認(rèn)負(fù)債的的賬面價(jià)值，使使得資產(chǎn)、負(fù)負(fù)債在初始確確認(rèn)時(shí)，違背背歷史成本原原則，影響會會計(jì)信息的可可靠性。(3)與子公司司、聯(lián)營企業(yè)業(yè)、合營企業(yè)業(yè)投資等相關(guān)關(guān)的應(yīng)納稅暫暫時(shí)性差異，一一般應(yīng)確認(rèn)相相關(guān)的遞延所所得稅負(fù)債，但但同時(shí)滿足以以下兩