1、第三篇 交易循環(huán)審計第三篇 交易循環(huán)審計審計實務(wù)審計實務(wù)是在審計理論的基礎(chǔ)上對相關(guān)的報表項目進行審計測試審計測試的內(nèi)容控制測試實質(zhì)性程序細(xì)節(jié)測試分析程序?qū)徲媽崉?wù)審計實務(wù)是在審計理論的基礎(chǔ)上對相關(guān)的報表項目進行審計 審計測試的方法賬戶法：對報表的每個賬戶余額單獨進行審計循環(huán)法：把緊密聯(lián)系的交易種類和賬戶余額歸 入同一塊中，從而把財務(wù)報表分成幾大 塊進行審計 審計測試的方法賬戶法：對報表的每個賬戶余額單獨進行審計第三篇 交易循環(huán)審計第13章 銷售與收款循環(huán)審計第14章 購貨與付款循環(huán)審計第15章 生產(chǎn)與薪酬循環(huán)審計第16章 籌資與投資循環(huán)審計第17章 貨幣資金審計第18章 特殊項目審計第19章 終

2、結(jié)審計第三篇 交易循環(huán)審計第13章 銷售與收款循環(huán)審計第13章 銷售和收款循環(huán)審計第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)的概述第二節(jié) 內(nèi)部控制及其測試第三節(jié) 交易類別測試第四節(jié) 營業(yè)收入審計第五節(jié) 應(yīng)收帳款審計第六節(jié) 壞賬準(zhǔn)備審計第七節(jié) 其他相關(guān)賬戶審計第13章 銷售和收款循環(huán)審計第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)的 一、公司循環(huán)劃分表銷售與收款循環(huán)應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)交稅費購貨與付款循環(huán)業(yè)務(wù)循環(huán)資產(chǎn)負(fù)債表項目利潤表項目營業(yè)收入、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、其他業(yè)務(wù)利潤應(yīng)付賬款、固定資產(chǎn)、累計折舊、預(yù)付款項、在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn)、開發(fā)支出、商譽、長期待攤費用、應(yīng)付票據(jù)、長期應(yīng)付款

3、管理費用第一節(jié) 銷售和收款循環(huán)概述 一、公司循環(huán)劃分表銷售與收款循環(huán)應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備、應(yīng)收票 第一節(jié) 銷售和收款循環(huán)概述營業(yè)成本存貨（材料采購、在途物資原材料、材料成本差異、庫存商品、發(fā)出商品、商品進銷差價、委托加工物資、委托代銷商品、周轉(zhuǎn)材料、生產(chǎn)成本、制造費用、勞務(wù)成本、存貨跌價準(zhǔn)備、受托代銷商品）、應(yīng)付職工薪酬業(yè)務(wù)循環(huán)資產(chǎn)負(fù)債表項目利潤表項目一、公司循環(huán)劃分表生產(chǎn)與薪酬循環(huán) 第一節(jié) 銷售和收款循環(huán)概述營業(yè)成本存貨（材料采購、在途 第一節(jié) 銷售和收款循環(huán)概述財務(wù)費用、資產(chǎn)減值損失、公允價值變動損益、投資收益、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、所得稅費用交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款

4、、其他流動資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、投資性房地產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、其他非流動資產(chǎn)短期借款、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、其他流動負(fù)債、長期借款、應(yīng)付債券、專項應(yīng)付款、預(yù)計負(fù)債、遞延所得稅負(fù)債、其他非流動負(fù)債、實收資本（股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤業(yè)務(wù)循環(huán)資產(chǎn)負(fù)債表項目利潤表項目一、公司循環(huán)劃分表籌資與投資循環(huán) 第一節(jié) 銷售和收款循環(huán)概述財務(wù)費用、資產(chǎn)減值損失、公允二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動及其對應(yīng)的憑證和賬戶 處理訂單 接受訂單供貨與發(fā)運記錄銷售 開具賬單第一節(jié) 銷售和收款循環(huán)概述銷售業(yè)務(wù)中的主要活動 信用批準(zhǔn)二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動及其對應(yīng)的憑證和賬戶 處理訂單 接受訂辦理和記錄銷

5、貨退回、折扣與折讓 收到現(xiàn)金將現(xiàn)金存入銀行計提壞賬記錄收款第一節(jié) 銷售和收款循環(huán)概述收款業(yè)務(wù)中的主要活動銷售調(diào)整業(yè)務(wù)中的主要活動注銷壞賬辦理和記錄銷貨退回、折扣與折讓 收到現(xiàn)金將現(xiàn)金存入銀行計提壞（二）涉及的主要憑證和賬戶第一節(jié) 銷售和收款循環(huán)概述涉及的原始憑證顧客訂單顧客提出的書面購貨要求說明銷售單銷售單位內(nèi)部處理顧客訂單的依據(jù)裝運憑證用以反映發(fā)出存貨的規(guī)格、數(shù)量和其他有關(guān)內(nèi)容的憑據(jù)銷售發(fā)票用以表明已銷售商品的規(guī)格、數(shù)量價格、銷售金額、運費和保險費、開票日期、付款條件等內(nèi)容的憑證（二）涉及的主要憑證和賬戶第一節(jié) 銷售和收款循環(huán)概述涉及第一節(jié) 銷售和收款循環(huán)概述涉及的原始憑證商品價目表反映已經(jīng)

6、過授權(quán)批準(zhǔn)、可供銷售的各種商品的價格清單貸項通知單表示銷售退回或折讓引起的應(yīng)收賬款的減少的依據(jù)匯款通知書與銷售發(fā)票一起寄給顧客，由顧客在付款時再寄回銷售單位的憑據(jù)月末對賬單按月定期寄送給顧客的用于銷售雙方定期核對賬目的憑證賬齡分析表壞賬審批表月末反映應(yīng)收賬款數(shù)額和賬齡（二）涉及的主要憑證和賬戶壞賬審批表企業(yè)內(nèi)部注銷壞賬的憑證第一節(jié) 銷售和收款循環(huán)概述涉及的原始憑證商品價目表反映已第一節(jié) 銷售和收款循環(huán)概述涉及的記賬憑證說明轉(zhuǎn)賬憑證收款憑證壞賬審批表不涉及現(xiàn)金和銀行存款的會計處理記錄現(xiàn)金和銀行存款收入的記賬憑證（二）涉及的主要憑證和賬戶第一節(jié) 銷售和收款循環(huán)概述涉及的記賬憑證說明轉(zhuǎn)賬憑證收款第一

7、節(jié) 銷售和收款循環(huán)概述涉及的序時賬和明細(xì)賬類庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬 應(yīng)收賬款明細(xì)賬 主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬 折扣和折讓明細(xì)賬（二）涉及的主要憑證和賬戶第一節(jié) 銷售和收款循環(huán)概述涉及的序時賬和明細(xì)賬類庫存現(xiàn)金第一節(jié) 銷售和收款循環(huán)概述涉及的總賬類（二）涉及的主要憑證和賬戶 現(xiàn)金和銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、 壞賬準(zhǔn)備、預(yù)收賬款、應(yīng)交稅費、主營業(yè) 務(wù)收入、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、其 他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本第一節(jié) 銷售和收款循環(huán)概述涉及的總賬類（二）涉及的主要憑一、內(nèi)部控制要點處理訂單信用批準(zhǔn)供貨裝運貨物 開具賬單整個銷售循環(huán)的起點。復(fù)核管理當(dāng)局的銷售政策編制一式多聯(lián)銷售單如果是賒銷業(yè)務(wù)，信用部

8、門根據(jù)管理部門的賒銷政策進行信用審批復(fù)核企業(yè)管理當(dāng)局銷售政策和信用政策后，倉庫部門按照銷售單供貨復(fù)核裝運的商品都附有經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單并且與銷售單上的商品一致審核裝運憑證和商品價目表中相應(yīng)商品的價格開出銷售發(fā)票 發(fā) 生計價和分?jǐn)偘l(fā)生 完整性 發(fā)生 完整性準(zhǔn)確性 第二節(jié) 內(nèi)部控制及其測試一、內(nèi)部控制要點處理訂單信用批準(zhǔn)供貨裝運貨物 開具賬單整個銷記錄銷售辦理和記錄收入辦理記錄銷售退回折讓折扣按銷售發(fā)票編制記帳憑證并據(jù)以登記銷售明細(xì)賬、應(yīng)收賬款明細(xì)賬和現(xiàn)金、銀行日記賬保證全部貨幣資金必須如數(shù)、及時地記入相關(guān)明細(xì)賬并將現(xiàn)金如數(shù)及時存入銀行必須經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)，分別控制實物流和會計處理，嚴(yán)格使用貸項通知單發(fā)生

9、、完整性準(zhǔn)確性、計價和分?jǐn)偟诙?jié) 內(nèi)部控制及其測試發(fā)生、完整性準(zhǔn)確性、計價和分?jǐn)偘l(fā)生、完整性準(zhǔn)確性、計價和分?jǐn)傄?、?nèi)部控制要點 提取壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備提取的數(shù)額必須能夠抵補企業(yè)無法收回的銷貨款 計價和分?jǐn)傋N壞賬獲取貨款無法收回的確鑿證據(jù)，經(jīng)適當(dāng)審批后及時做出會計處理計價和分?jǐn)傆涗涗N售辦理和記錄收入辦理記錄銷售退回折讓折扣按銷售發(fā)票編制銷售循環(huán)的主要業(yè)務(wù)銷售循環(huán)的主要業(yè)務(wù)二、控制測試（一）記錄對內(nèi)部控制的了解 CPA通過詢問、觀察和檢查憑證，可以取得對被審計單位銷售與收款循環(huán)的控制政策和程序的了解 CPA應(yīng)將了解的內(nèi)容采用問卷調(diào)查表、流程圖或者是文字說明性備忘錄等形式予以記錄第二節(jié) 內(nèi)部控制及其

10、測試二、控制測試（一）記錄對內(nèi)部控制的了解 第二節(jié) 二、控制測試（二）測試控制制度與評價控制風(fēng)險第二節(jié) 內(nèi)部控制及其測試確認(rèn)可能發(fā)生哪些錯報確認(rèn)防止、發(fā)現(xiàn)并糾正這些錯報需要設(shè)計哪些關(guān)鍵控制點通過控制測試，獲取這些關(guān)鍵控制點有效性的證據(jù)評價所獲取的證據(jù)評價該項認(rèn)定的控制風(fēng)險二、控制測試（二）測試控制制度與評價控制風(fēng)險第二節(jié) 內(nèi)部二、控制測試關(guān)于控制測試的幾點說明內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制既是企業(yè)設(shè)立銷售交易內(nèi)部控制的目標(biāo)，也是CPA實施控制測試和實質(zhì)性測試的目標(biāo)設(shè)計銷售交易內(nèi)部控制，應(yīng)達到上述內(nèi)部控制的目標(biāo)第二節(jié) 內(nèi)部控制及其測試二、控制測試關(guān)于控制測試的幾點說明內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制既二、控制

11、測試關(guān)于控制測試的幾點說明常用的控制測試常用的交易實質(zhì)性程序CPA針對上述內(nèi)部控制的健全性和有效性所實施的測試程序作為實質(zhì)性測試的基礎(chǔ)根據(jù)控制測試的執(zhí)行結(jié)果，確定實質(zhì)性程序據(jù)以執(zhí)行的性質(zhì)時間和范圍第二節(jié) 內(nèi)部控制及其測試二、控制測試關(guān)于控制測試的幾點說明常用的控制測試常用的交易實二、銷售交易的內(nèi)部控制和控制測試適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離（1）單位應(yīng)當(dāng)將辦理銷售、發(fā)貨、收款三項業(yè)務(wù)的部門（或崗位）分別設(shè)立；（2）單位在銷售合同訂立前，應(yīng)當(dāng)指定專門人員就銷售價格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項與客戶進行談判。談判人員至少應(yīng)有兩人以上，并與訂立合同的人員相分離；（3）編制銷售發(fā)票通知單的人員與開具銷售發(fā)票的

12、人員應(yīng)相互分離；（4）銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷售現(xiàn)款；（5）單位應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn)。第二節(jié) 內(nèi)部控制及其測試二、銷售交易的內(nèi)部控制和控制測試適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離（1）單位應(yīng)當(dāng)銷售交易的內(nèi)部控制和控制測試正確的授權(quán)審批（1）在銷貨發(fā)生之前，賒銷已經(jīng)正確審批（2）非經(jīng)正當(dāng)審批，不得發(fā)出貨物（3）銷售價格、銷售條件、運費、折扣等必須經(jīng)過審批（4）審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)銷售與收款授權(quán)批準(zhǔn)制度 的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批，不得超越審批權(quán)限 賒銷審批發(fā)貨審批銷售政策審批范圍內(nèi) 審批第二節(jié) 內(nèi)部控制及其測試銷售交易的內(nèi)部控制和控制測試正確的授權(quán)審批（1）在銷貨發(fā)生之二、銷售交易的

13、內(nèi)部控制和控制測試充分的憑證和記錄對憑證預(yù)先進行編號由收款員對每筆發(fā)貨開具賬單后，將發(fā)運憑證按順序歸檔，而由另一位職員定期檢查全部憑證的編號，并調(diào)查憑證缺號的原因 憑證的預(yù)先編號按月寄出對賬單第二節(jié) 內(nèi)部控制及其測試二、銷售交易的內(nèi)部控制和控制測試充分的憑證和記錄對憑證預(yù)先進二、銷售交易的內(nèi)部控制和控制測試內(nèi)部核查程序銷售與收款業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況，重點檢查是否存在銷售與收款業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象銷售與收款業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況，重點檢查授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為銷售的管理情況，重點檢查信用政策、銷售政策的執(zhí)行是否符合規(guī)定收款的管理情況，重點檢查單位銷售收入是否及

14、時入賬，應(yīng)收賬款催收是否有效，壞賬核銷和應(yīng)收票據(jù)的管理是否符合規(guī)定銷售退回的管理情況，重點檢查銷售退回手續(xù)是否齊全、退回貨物是否及時入庫第二節(jié) 內(nèi)部控制及其測試二、銷售交易的內(nèi)部控制和控制測試內(nèi)部核查程序銷售與收款業(yè)務(wù)相一、銷售交易的實質(zhì)性分析程序?qū)嵸|(zhì)性分析程序的步驟（1）識別需要運用分析程序的交易或者賬戶余額（2）確定期望值（3）確定可接受的差異額（4）識別和調(diào)查異常數(shù)據(jù)（5）評估分析程序結(jié)果第三節(jié) 銷售與收款循環(huán)的交易類別測試一、銷售交易的實質(zhì)性分析程序?qū)嵸|(zhì)性分析程序的步驟（1）識別需二、銷售交易的細(xì)節(jié)測試（一）測試登記入賬的銷貨交易是否真實影響真實性的三類錯誤未曾發(fā)貨卻已將銷貨業(yè)務(wù)登記入

15、賬銷貨業(yè)務(wù)重復(fù)入賬向虛構(gòu)的顧客發(fā)貨，并作為銷貨業(yè)務(wù)登記入賬 導(dǎo)致資產(chǎn)和收入高估第三節(jié) 銷售與收款循環(huán)的交易類別測試二、銷售交易的細(xì)節(jié)測試（一）測試登記入賬的銷貨交易是否真實影審計方法（逆查法）未曾發(fā)貨卻已將銷貨業(yè)務(wù)登記入賬 從主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取幾筆分錄，追查有無發(fā)運憑證及其他佐證憑證，借以查明有無事實上沒有發(fā)貨卻已登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)。如果CPA對發(fā)運憑證等的真實性也有懷疑，就可能有必要再進一步追查存貨的永續(xù)盤存記錄，測試存貨余額有無減少，存貨余額沒有減少，CPA應(yīng)可以從內(nèi)部審查虛假銷售事實 第三節(jié) 銷售與收款循環(huán)的交易類別測試審計方法（逆查法）未曾發(fā)貨卻已將銷貨業(yè)務(wù)登記入賬 銷貨業(yè)務(wù)重復(fù)

16、登記入賬 復(fù)核企業(yè)為防止重復(fù)編號而設(shè)置的有序號的銷貨交易記錄清單加以確定。向虛構(gòu)的顧客發(fā)貨，并作為銷售交易登記入賬 審查主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中與銷貨分錄相應(yīng)的銷貨單，檢查其是否經(jīng)過賒銷批準(zhǔn)手續(xù)和發(fā)貨審批手續(xù) 舞弊第三節(jié) 銷售與收款循環(huán)的交易類別測試銷貨業(yè)務(wù)重復(fù)登記入賬 復(fù)核企業(yè)為防止重復(fù)編號而設(shè)小 結(jié) 檢查上述三類多報銷貨錯誤的可能性的另一個有效的辦法，是追查應(yīng)收賬款明細(xì)賬中貸方發(fā)生額的記錄。如果應(yīng)收賬款最終得以收回貨款或者收到退貨，則記錄入賬的銷貨業(yè)務(wù)一開始通常是真實的；如果貸方發(fā)生額是注銷壞賬，或者直到審計時所欠貨款仍未收回，就必須詳細(xì)追查相應(yīng)的發(fā)運憑證和顧客訂貨單 第三節(jié) 銷售與收款循環(huán)的

17、交易類別測試小 結(jié) 檢查上述三類多報銷貨錯誤的可能性的另一個有效（二）測試已發(fā)生的銷貨業(yè)務(wù)是否均已登記入賬審計方法（順查法）發(fā)運憑證銷售發(fā)票副本營業(yè)收入明細(xì)賬（三）測試登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)估價是否準(zhǔn)確會計處理要求按發(fā)貨數(shù)量準(zhǔn)確地開具賬單及時將賬單上的數(shù)額準(zhǔn)確地記入會計賬簿完整性第三節(jié) 銷售與收款循環(huán)的交易類別測試（二）測試已發(fā)生的銷貨業(yè)務(wù)是否均已登記入賬審計方法（順查法）審計方法（重新計算） 以主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬的會計分錄為起點，將所選擇的交易業(yè)務(wù)的合計數(shù)與應(yīng)收賬款和銷售發(fā)票存根進行比較核對（四）測試登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)的分類是否恰當(dāng)?shù)谌?jié) 銷售與收款循環(huán)的交易類別測試會計處理要求：1.將銷貨業(yè)務(wù)

18、區(qū)分為現(xiàn)銷和賒銷 2.區(qū)分不同種類的銷貨業(yè)務(wù)審計方法：審核原始憑證，并與賬簿記錄核對審計方法（重新計算） 以主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬的會計 將選取的發(fā)運憑證的日期與相應(yīng)的銷售發(fā)票存根、主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款上的日期比較（五）測試銷貨業(yè)務(wù)的記錄是否及時（六）測試銷貨業(yè)務(wù)是否已正確地記入明細(xì)賬并正確地匯總第三節(jié) 銷售與收款循環(huán)的交易類別測試截止性審計方法審計方法 加總主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬數(shù)，并將加總數(shù)和一些具體內(nèi)容分別追查至主營業(yè)務(wù)收入總賬和應(yīng)收賬款或現(xiàn)金和銀行存款日記賬 將選取的發(fā)運憑證的日期與相應(yīng)的銷售發(fā)票存根、主第四節(jié) 主營業(yè)務(wù)收入審計一、主營業(yè)務(wù)收入的審計目標(biāo)確定本期已入賬的主營業(yè)務(wù)收入是否

19、確實發(fā)生確定已實現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入是否全部入賬確定主營業(yè)務(wù)收入的截止是否恰當(dāng)確定主營業(yè)務(wù)收入的金額是否正確確定營業(yè)收入的披露是否恰當(dāng)?shù)谒墓?jié) 主營業(yè)務(wù)收入審計一、主營業(yè)務(wù)收入的審計目標(biāo)確定本期二、主營業(yè)務(wù)收入的實質(zhì)性程序（一）獲取或編制主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對相符，結(jié)合其他業(yè)務(wù)收入，與報表數(shù)核對相符（二）查明主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則和計量原則是否正確第四節(jié) 主營業(yè)務(wù)收入審計二、主營業(yè)務(wù)收入的實質(zhì)性程序（一）獲取或編制主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)注冊會計師對某公司2009年主營業(yè)務(wù)收入的發(fā)生認(rèn)定進行審計，編制了審計工作底稿，部分內(nèi)容摘錄如下(金額單位：萬元)：注冊會計師對某公

20、司2009年主營業(yè)務(wù)收入的發(fā)生認(rèn)定進行審計，審計第十三章-銷售和收款循環(huán)審計要求摘錄：針對資料中的審計說明第(1)至(3)項，逐項指出注冊會計師實施的審計程序中存在的不當(dāng)之處，并簡要說明理由。要求摘錄：【答案】程序(1)不當(dāng)。僅檢查銷售合同不足以證實營業(yè)收入的發(fā)生認(rèn)定。除了銷售合同，注冊會計師還應(yīng)檢查由顧客簽發(fā)的收貨通知單和銷售發(fā)票；程序(2)不當(dāng)。轉(zhuǎn)字10號轉(zhuǎn)賬憑證的日期為1月5日，相應(yīng)的出庫憑證和銷售發(fā)票的日期均為1月8日，屬于異?，F(xiàn)象，可能存在提前確認(rèn)營業(yè)收入的風(fēng)險；程序(3)不當(dāng)。最后兩筆銷售違背發(fā)生認(rèn)定的錯報風(fēng)險很高，而且很可能是由于管理層的舞弊所致，僅獲得財務(wù)經(jīng)理的解釋不足以降低重

21、大錯報風(fēng)險，應(yīng)檢查發(fā)貨憑證并就銷售價格向客戶函證。【答案】（三）運用實質(zhì)性分析程序比較本期與上期的主營業(yè)務(wù)收入比較本期各月各種主營業(yè)務(wù)收入的情況比較本期與上期重要產(chǎn)品的毛利率比較本期與上期對重要客戶的銷售額及產(chǎn)品毛利率比較本期與上期銷售退回、折扣占銷售收入的比例第四節(jié) 主營業(yè)務(wù)收入審計（三）運用實質(zhì)性分析程序比較本期與上期的主營業(yè)務(wù)收入第四節(jié) （四）相關(guān)憑證的審查根據(jù)增值稅發(fā)票申報表或普通發(fā)票，估算全年收入與實際收入金額核對，并檢查是否存在虛開發(fā)票或未開發(fā)票的情況從銷售發(fā)票中選取樣本，將其單價與經(jīng)批準(zhǔn)的商品價目表目錄比較，并分析價格的合理性，判斷有無低價或高價結(jié)算以轉(zhuǎn)移收入和利潤的現(xiàn)象審查銷貨

22、發(fā)票的開票、記賬、發(fā)貨日期是否相符；品名、數(shù)量、單價、金額是否與發(fā)運憑證、銷售合同等一致，編制測試表第四節(jié) 主營業(yè)務(wù)收入審計（四）相關(guān)憑證的審查根據(jù)增值稅發(fā)票申報表或普通發(fā)票，估算全年（五）實施銷售的截止測試影響收入截止的三個日期發(fā)票開具日期記賬日期發(fā)貨日期開具增值稅專用或普通發(fā)票的日期確認(rèn)收入并將收入登記入賬的日期倉庫開具出庫單并發(fā)出商品的日期第四節(jié) 主營業(yè)務(wù)收入審計收入歸屬期間是否正確（五）實施銷售的截止測試影響收入截止的三個日期發(fā)票開具日期開截止測試的三條審計路線以賬簿記錄為起點（逆查法）賬簿記錄1.方法記賬憑證發(fā)票存根、發(fā)運憑證2.目的證實已入賬收入是否在同一期間已開具發(fā)票并發(fā)貨，有無

23、多記收入3.評價優(yōu)點：比較直觀、便捷，提高審計效率缺點：缺乏全面性和連貫性，只能查多記，無法查漏記第四節(jié) 主營業(yè)務(wù)收入審計之一截止測試的三條審計路線以賬簿記錄為起點（逆查法）賬簿記錄1.截止測試的三條審計路線以銷售發(fā)票為起點（順查法）銷售發(fā)票1.方法發(fā)運憑證賬簿記錄2.目的確定已開具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會計期間確認(rèn)收入，有無漏記收入現(xiàn)象3.評價優(yōu)點：較全面性和連貫性，容易發(fā)現(xiàn)漏記的收入缺點：較費時費力，有時難以查找相應(yīng)的發(fā)貨及賬簿記 錄，而且不易發(fā)現(xiàn)多記的收入第四節(jié) 主營業(yè)務(wù)收入審計之二截止測試的三條審計路線以銷售發(fā)票為起點（順查法）銷售發(fā)票1.截止測試的三條審計路線以發(fā)運憑證為起點（

24、順查法）銷售發(fā)票1.方法發(fā)運憑證賬簿記錄2.目的確定已開具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會計期間確認(rèn)收入，有無漏記收入現(xiàn)象3.評價優(yōu)點：較全面性和連貫性，容易發(fā)現(xiàn)漏記的收入缺點：較費時費力，有時難以查找相應(yīng)的發(fā)貨及賬簿記 錄，而且不易發(fā)現(xiàn)多記的收入第四節(jié) 主營業(yè)務(wù)收入審計之三截止測試的三條審計路線以發(fā)運憑證為起點（順查法）銷售發(fā)票1.收入截止測試的案例分析注冊會計師李浩審計華興公司的主營業(yè)務(wù)收入時，通過以2002年12月31日為截止日實施主營業(yè)務(wù)截止性測試發(fā)現(xiàn)： 12002年12月28日開出銷售發(fā)票，作如下會計處理為： 借：應(yīng)收賬款A(yù)公司 3800000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）552

25、137 主營業(yè)務(wù)收入 3247863 借：主營業(yè)務(wù)成本 1269000 貸：庫存商品A產(chǎn)品 1269000 但2003年1月15日華興公司對此作了紅字沖銷分錄。 收入截止測試的案例分析注冊會計師李浩審計華興公司的主營業(yè)務(wù)收收入截止測試的案例分析22002年12月30日從倉庫發(fā)出商品880000元，并開出銷售發(fā)票，華興公司作如下會計處理：借：應(yīng)收賬款C公司 3000000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）340000 主營業(yè)務(wù)收入 2660000 借：主營業(yè)務(wù)成本 880000 貸：庫存商品A產(chǎn)品 880000 但預(yù)計2003年2月8日商品才到達銷售合同中約定的口岸。 收入截止測試的案例分析2

26、2002年12月30日從倉庫發(fā)出商收入截止測試的案例分析32002年12月31日從倉庫發(fā)出商品880000元，華興公司沒有作相應(yīng)會計處理，但2003年1月3日開出銷售發(fā)票時，才作如下會計處理：借：應(yīng)收賬款H公司187200 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）27200 主營業(yè)務(wù)收入160000 借：主營業(yè)務(wù)成本49000 貸：庫存商品A產(chǎn)品49000 收入截止測試的案例分析32002年12月31日從倉庫發(fā)出商收入截止測試的案例分析分析 注冊會計師對截止性測試中發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)當(dāng)追查下去。 對于第一種情況，如果由于發(fā)生了銷售退回，注冊會計師應(yīng)當(dāng)檢查相關(guān)憑證予以確認(rèn)，但如果2003年1月15日處在期后

27、時間內(nèi)，注冊會計師應(yīng)建議華興公司調(diào)整審計年度的主營業(yè)務(wù)收入及其成本。但如果被審計單位沒有銷售退回等相關(guān)原始憑證，注冊會計師應(yīng)當(dāng)慎重，實施追加審計程序判斷是否是虛構(gòu)收入。 收入截止測試的案例分析分析 注冊會計師對截止性測收入截止測試的案例分析對于第二種情況，如果檢查銷售合同發(fā)現(xiàn)采用到岸價格，雖然2002年12月發(fā)出商品并開具了發(fā)票，但由于與商品相關(guān)的風(fēng)險和報酬并沒有轉(zhuǎn)移，所以不能確認(rèn)為2002年度收入，應(yīng)建議華興公司作如下調(diào)整：借：應(yīng)收賬款C公司 （）3000000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） （）340000 營業(yè)收入 （）2660000借：存貨-庫存商品 A產(chǎn)品 880000 貸：營

28、業(yè)成本 880000 對于第三種情況，如果注冊會計師檢查銷售合同、發(fā)票及其運貨單后發(fā)現(xiàn)銷售成立，應(yīng)建議把此項收入作為2002年度發(fā)生的，相應(yīng)調(diào)整會計報表。收入截止測試的案例分（六）銷售折扣、銷貨退回與折讓業(yè)務(wù)測試檢查銷售折扣、銷售退回與折讓的原因和條件是否真實、合規(guī)，有無借銷售折扣、銷貨退回與折讓之名，轉(zhuǎn)移收入或貪污貨款檢查銷售折扣、銷貨退回與折讓的審批手續(xù)是否完備和規(guī)范，有無擅自折讓和折扣而轉(zhuǎn)利于關(guān)聯(lián)方企業(yè)的情況檢查銷售折扣、銷貨退回與折讓的數(shù)額計算是否正確，會計處理是否恰當(dāng)檢查銷售退回的產(chǎn)品是否已驗收入庫并登記入賬，有無形成賬外“小金庫”的情況銷售折扣和折讓是否及時足額提交對方，有無私設(shè)“

29、小金庫”的情況第四節(jié) 主營業(yè)務(wù)收入審計（六）銷售折扣、銷貨退回與折讓業(yè)務(wù)測試檢查銷售折扣、銷售退回（七）確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入的披露是否恰當(dāng)收入確認(rèn)所采用的會計政策是否恰當(dāng)當(dāng)期確認(rèn)每一重大的收入項目的金額，包括商品銷售收入、勞務(wù)收入、利息收入、使用費收入第四節(jié) 主營業(yè)務(wù)收入審計（七）確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入的披露是否恰當(dāng)收入確認(rèn)所采用的會計政策案例分析向預(yù)付貨款方發(fā)出商品時未作銷售處理 隱瞞收入 CPA審查企業(yè)預(yù)收賬款業(yè)務(wù)時，發(fā)現(xiàn)企業(yè)9月份與購貨方簽訂一銷貨合同，合同規(guī)定，購貨方9月份預(yù)付全部貨款80萬元，銷貨方應(yīng)于11月全部交貨，該企業(yè)在9月份所作記賬憑證： 借：銀行存款 800 000 貸：預(yù)收賬款 8

30、00 000 又調(diào)閱11月份企業(yè)發(fā)貨時： 借：發(fā)出商品 500 000 貸：庫存商品 500 000案例分析向預(yù)付貨款方發(fā)出商品時未作銷售處理 該記賬憑證附有相關(guān)發(fā)貨憑證，按規(guī)定企業(yè)采用預(yù)收貨款方式銷售時，向預(yù)付方發(fā)出產(chǎn)品時，即應(yīng)將預(yù)收賬款轉(zhuǎn)為銷售收入，而該企業(yè)不僅未作銷售收入，卻將該批產(chǎn)品的成本轉(zhuǎn)入發(fā)出商品，這是由于會計人員業(yè)務(wù)水平欠缺還是有所企圖? 問題分析：調(diào)查取證 經(jīng)調(diào)查有關(guān)人員獲悉，由于該企業(yè)產(chǎn)銷量該年度大幅度增加，使當(dāng)年利潤已超過計劃目標(biāo)過多，為了控制利潤的實現(xiàn)數(shù)額，便隱匿收入，控制利潤增長幅度，而且逃避了增值稅。 該記賬憑證附有相關(guān)發(fā)貨憑證，按規(guī)定企業(yè)采用預(yù)收貨款 借：預(yù)收賬款

31、800 000 貸：營業(yè)收入 683 760.7 應(yīng)交稅費一增值稅 116 239.3 借：營業(yè)成本 500 000 貸：存貨 500 000審計調(diào)整分錄 審計調(diào)整分錄 綜合案例分析 W公司主要從事小型電子消費品的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品銷售以W公司倉庫為交貨地點。W公司日常交易采用自動化信息系統(tǒng)(以下簡稱系統(tǒng))和手工控制相結(jié)合的方式進行。 系統(tǒng)自2006年以來沒有發(fā)生變化。W 公司主要銷售給國內(nèi)各主要城市的電子消費品經(jīng)銷商。A 和B注冊會計師負(fù)責(zé)審計W公司2007年度財務(wù)報表。資料一:A和B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的W公司及其環(huán)境的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：綜合案例分析 W公司主要從事小

32、型電子消費品的生產(chǎn)和銷售 在2006年度實現(xiàn)銷售收入增長10%的基礎(chǔ)上，W公司董事會確定的2007年銷售收入增長目標(biāo)為20%。W公司管理層實行年薪制，總體薪酬水平根據(jù)上述目標(biāo)的完成情況上下浮動。公司所處行業(yè)2007年的平均銷售增長率是12%。1W公司財務(wù)總監(jiān)已為W公司工作超過6年，于2007年9月合同到期后被W公司的競爭對手高薪聘請。由于工作壓力大，W公司會計部門人員流動頻繁，除會計主管服務(wù)期超過4年外，其余人員的平均服務(wù)期少于2年。2 在2006年度實現(xiàn)銷售收入增長10%的基礎(chǔ)上，W34 W公司的產(chǎn)品面臨快速更新?lián)Q代的壓力，市場競爭激烈。為鞏固市場占有率，W公司于2007年4月將主要產(chǎn)品（C

33、產(chǎn)品）的銷售下調(diào)了8%至10%。另外，W 公司在2007年8月推出了D產(chǎn)品（C 產(chǎn)品的改良型號），市場表現(xiàn)良好，計劃在2008年全面擴大產(chǎn)量，并在2008年1月停止C產(chǎn)品的生產(chǎn)。為了加快資金周轉(zhuǎn)，W 公司于2008年1月針對C產(chǎn)品開始實施新一論的降價促銷，平均降價幅度達到10%。 W公司銷售的產(chǎn)品均由經(jīng)客戶認(rèn)可的外部運輸公司實施運輸，運輸由W公司承擔(dān)，但運輸途中風(fēng)險仍由客戶自行承擔(dān)。由于受能源價格上漲影響，2007 年的運輸單價比上年平均上升了15%，但運輸商同意將運費結(jié)算周期從原來的30天延長至60天。34 W公司的產(chǎn)品面臨快速更新?lián)Q代的壓力，市場競爭激烈。 2007年度W 公司主要原材料的

34、價格與上年基本持平，供應(yīng)上也沒有大的變化，但由于技術(shù)要求發(fā)生變化，D產(chǎn)品所耗高檔材料比C產(chǎn)品略有上升，使得D產(chǎn)品的原材料成本比C產(chǎn)品上升了3%。56 除了于2006年12月借入的2年期、年利率6%的銀行借款5000萬元外，W公司沒有其他借款。上述長期借款專門用于擴建現(xiàn)有的一條生產(chǎn)線，以滿足D產(chǎn)品的生產(chǎn)需要。該生產(chǎn)線總投資6500萬元，2006年12月開工，2007年7月完工投入使用。（假設(shè)不考慮利息收入） 2007年度W 公司主要原材料的價格與上年基本持平， 資料二：A和B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的W公司財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：年份產(chǎn)品項目 資料二：A和B注冊會計師在審計工作

35、底稿中記錄了所獲取的W 資料三：A和B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的有關(guān)銷售和收款循環(huán)的控制，部分內(nèi)容摘錄如下： 倉庫人員在系統(tǒng)中根據(jù)經(jīng)銷售部門批準(zhǔn)的客戶訂單生成連續(xù)編號的發(fā)貨單，并在將產(chǎn)品交運輸商發(fā)運后，將發(fā)貨單設(shè)置為“已執(zhí)行”狀態(tài)并提交結(jié)算部門。結(jié)算部門根據(jù)系統(tǒng)中的“已執(zhí)行”發(fā)貨單記錄、訂單及相關(guān)客戶基礎(chǔ)資料，在系統(tǒng)中生成并打印銷售發(fā)票，系統(tǒng)在月末根據(jù)發(fā)貨單和發(fā)票信息自動匯總主營業(yè)務(wù)收入，并據(jù)此過入應(yīng)收賬款和主營業(yè)務(wù)收入賬簿。1 資料三：A和B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所 資料四：A和B注冊會計師對銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制實施測試，并在審計工作底稿中記錄了測試情況，部分內(nèi)容

36、摘錄如下： 每月末，系統(tǒng)自動匹配發(fā)貨單、訂單、發(fā)票和入賬的主營業(yè)務(wù)收入，并可以生成一個專門報告反映匹配項目的清單。系統(tǒng)授權(quán)可以生成和閱讀該報告的人員是W公司銷售部經(jīng)理和總經(jīng)理。2 A注冊會計師觀察了結(jié)算部門人員根據(jù)發(fā)貨單在系統(tǒng)中開具發(fā)票的過程，并從2007年主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中選取銷售記錄實施測試，未發(fā)現(xiàn)異常。1 資料四：A和B注冊會計師對銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制 B注冊會計師詢問了總經(jīng)理和部門經(jīng)理有關(guān)資料三中第（2）項控制的運行情況，他們均表示由于以前月份很少發(fā)現(xiàn)不匹配情況，因此，從2007年6月以后就沒有再實際生成和閱讀上述報告。在B注冊會計師的要求下，銷售部經(jīng)理在系統(tǒng)中生成了截止2007

37、年12月31日的專門報告，B注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)存在不匹配的事項。 2要求：針對資料一（1）至（6）項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，請逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認(rèn)為存在，請簡要說明理由，并分別說明該風(fēng)險是屬于財務(wù)報表層次還是認(rèn)定層次。如果認(rèn)為屬于認(rèn)定層次，請指出相關(guān)事項與何種交易或賬戶的何種認(rèn)定相關(guān)。 B注冊會計師詢問了總經(jīng)理和部門經(jīng)理有關(guān)資料三中第審計第十三章-銷售和收款循環(huán)審計2.針對資料三（1）至（2），請逐項指出上述控制與何種交易或賬戶的何種認(rèn)定相關(guān)。2.針對資料三（1）至（2），請逐項指出上述控制與何種交易或3.針對資料三（1）至（2）項，假定不考慮其

38、他條件，請逐項判斷上述控制在設(shè)計上是否存在缺陷。如果存在缺陷，請分別予以指出，并簡要說明理由，提出改進建議。3.針對資料三（1）至（2）項，假定不考慮其他條件，請逐項判4.針對資料四（1）至（2）項，假定不考慮其他條件，請逐項指出上述測試結(jié)果是否表明相關(guān)內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行。如果表明相關(guān)內(nèi)部控制未能得到有效執(zhí)行，請簡要說明理由。4.針對資料四（1）至（2）項，假定不考慮其他條件，請逐項指5.針對資料一（1）至（6）項，結(jié)合資料三和資料四，假定不考慮其他條件，請判斷資料三所列控制對防止或發(fā)現(xiàn)根據(jù)資料已識別的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險是否有效果。如果有效果，請指出資料三所列控制與識別的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)

39、險的對應(yīng)關(guān)系，并簡要說明理由。5.針對資料一（1）至（6）項，結(jié)合資料三和資料四，假定不考一、應(yīng)收賬款的審計目標(biāo)是否確實存在是否歸被審計單位所有增減變動的記錄是否完整期末余額是否正確在財務(wù)報表上的披露是否恰當(dāng)確定應(yīng)收賬款第五節(jié) 應(yīng)收賬款審計一、應(yīng)收賬款的審計目標(biāo)是否確實存在確定第五節(jié) 應(yīng)收賬款審計二、應(yīng)收賬款的實質(zhì)性程序（一）取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表 復(fù)核加計正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬數(shù)核對相符； 結(jié)合壞賬準(zhǔn)備科目與報表數(shù)核對相符 編制應(yīng)收賬款賬齡分析表時，可以選擇重要的顧客及其余額列示，不重要的或余額較小的，可以匯總列示 第五節(jié) 應(yīng)收賬款審計（二）分析應(yīng)收賬款賬齡可回收性二、應(yīng)收賬款的實質(zhì)性程

40、序（一）取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表 應(yīng)收賬款賬齡分析表 年 月 日 貨幣單位： 第五節(jié) 應(yīng)收賬款審計 應(yīng)收賬款賬齡分析表（三）函證應(yīng)收賬款第五節(jié) 應(yīng)收賬款審計注冊會計師為了獲取影響財務(wù)報表或相關(guān)披露認(rèn)定的項目的信息，通過直接來自第三方對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評價審計證據(jù)的過程（三）函證應(yīng)收賬款第五節(jié) 應(yīng)收賬款審計注冊會計師為了獲取影函證的方式積極的函證方式列明函證金額和其他信息不列明函證金額或其他信息消極的函證方式第五節(jié) 應(yīng)收賬款審計證實應(yīng)收賬款賬戶余額的真實性、正確性，防止或發(fā)現(xiàn)被審計單位及其有關(guān)人員在銷售交易中發(fā)生的錯誤或舞弊行為函證的目的函證的方式積極的函證方式列明函證金額和其他

41、信息消極的函證方式第五節(jié) 應(yīng)收賬款審計相關(guān)的內(nèi)部控制是無效的預(yù)計差錯率較高個別賬戶的欠款金額較大有理由相信欠款有可能會存在爭議、差錯等問題積極的函證適用范圍消極的函證適用范圍重大錯報風(fēng)險評估為低水平涉及大量余額較小的賬戶預(yù)期不存在大量的錯報沒有理由不相信被詢證者不認(rèn)真對待函證第五節(jié) 應(yīng)收賬款審計相關(guān)的內(nèi)部控制是無效的積極的函證適用范2.函證的范圍和對象的確定1.應(yīng)收賬款的重要性2.應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶的數(shù)量3.內(nèi)部控制系統(tǒng)的強弱4.以前年度函證的結(jié)果5.檢查風(fēng)險對函證樣本量的影響6.函證類型的選擇函證范圍的確定第五節(jié) 應(yīng)收賬款審計 CPA一般應(yīng)在全部應(yīng)收賬款中選取適當(dāng)樣本進行函證2.函證的范圍和對

42、象的確定1.應(yīng)收賬款的重要性函證范圍的確定函證對象的確定1.金額較大的項目2.賬齡較長的項目3.交易頻繁但期末金額較小的項目4.重大關(guān)聯(lián)方交易5.重大或異常交易6.可能存在爭議以及產(chǎn)生舞弊或錯誤的交易第五節(jié) 應(yīng)收賬款審計函證對象的確定1.金額較大的項目第五節(jié) 應(yīng)收賬款審計 審計實務(wù)中，注冊會計師可將兩種函證方式結(jié)合使用。當(dāng)應(yīng)收賬款的余額是由少量的大額應(yīng)收賬款和大量的小額應(yīng)收賬款構(gòu)成時，注冊會計師可以對所有的或抽取的大額應(yīng)收賬款樣本采用積極的函證方式，而對抽取的小額應(yīng)收賬款采用消極的函證方式說明第五節(jié) 應(yīng)收賬款審計 說第五節(jié) 應(yīng)收賬款審計函證時間的選擇注冊會計師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)

43、負(fù)債表日后恰當(dāng)時間內(nèi)實施函證如果重大錯報風(fēng)險評估為低水平，注冊會計師可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前恰當(dāng)日期為截止日實施函證，并對截至日至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動追加審計程序第五節(jié) 應(yīng)收賬款審計 3.函證的控制函證時間的選擇注冊會計師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)將被函證者的名稱、地址與被審計單位有關(guān)記錄核對將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計單位有關(guān)資料核對在詢證函中指明直接向接受審計委托的會計師事務(wù)所回函詢證函經(jīng)被審計單位蓋章后，由注冊會計師直接發(fā)出將發(fā)出詢證函的情況形成審計工作記錄將收到的回函形成審計工作記錄，并匯總統(tǒng)計函證結(jié)果第五節(jié) 應(yīng)收賬款審計 CPA應(yīng)當(dāng)對被詢證者設(shè)計函證，以及對發(fā)

44、出和收回詢證函進行控制將被函證者的名稱、地址與被審計單位有關(guān)記錄核對第五節(jié) 應(yīng)收積極式函證未收到回函與被詢證者聯(lián)系，要求其做出回應(yīng)或追加發(fā)函追加替代審計程序檢查與銷售有關(guān)的文件，包括銷售合同或協(xié)議、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)運憑證第五節(jié) 應(yīng)收賬款審計積極式函證未收到回函與被詢證者聯(lián)系，要求其做出回應(yīng)或追加發(fā)函函證時間的選擇注冊會計師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后恰當(dāng)時間內(nèi)實施函證如果重大錯報風(fēng)險評估為低水平，注冊會計師可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前恰當(dāng)日期為截止日實施函證，并對截至日至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動追加審計程序第五節(jié) 應(yīng)收賬款審計函證時間的選擇注冊會計師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日

45、，在資產(chǎn)負(fù)4.對函證結(jié)果的分析可能出現(xiàn)的函證結(jié)果第五節(jié) 應(yīng)收賬款審計（1）CPA認(rèn)為函證結(jié)果是可靠的，并且得到了對方的確認(rèn)（2）有跡象表明收回的詢證函不可靠，此時要采取適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蛴枰宰糇C或消除疑慮（3）詢證函中的有關(guān)內(nèi)容并沒有得到對方的確認(rèn)4.對函證結(jié)果的分析可能出現(xiàn)的函證結(jié)果第五節(jié) 應(yīng)收賬款審計對不符事項的處理一方或雙方記賬錯誤被審計單位舞弊行為雙方登記入賬時間不同原 因1.詢證函發(fā)出時，債務(wù)人已付款，被審計單位尚未收到2.詢證函發(fā)出時，被審計單位已發(fā)貨，債務(wù)人尚未收到3.債務(wù)人由于某種原因退貨，被審計單位尚未收到4.債務(wù)人對收到的貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價格等方面有異議而全部或部分拒付貨款第

46、五節(jié) 應(yīng)收賬款審計對不符事項的處理一方或雙方記賬錯誤被審計單位舞弊行為雙方登記5.對函證結(jié)果的總結(jié)和評價（1）注冊會計師應(yīng)重新考慮:對內(nèi)部控制的原有評價是否恰當(dāng)；控制測試的結(jié)果是否恰當(dāng)；分析程序的結(jié)果是否恰當(dāng)；相關(guān)的風(fēng)險評價是否恰當(dāng)（2）如果函證結(jié)果表明沒有審計差異，則注冊會計師可以合理地推論，全部應(yīng)收賬款總體是正確的（3）如果函證結(jié)果表明存在審計差異，注冊會計師應(yīng)當(dāng)估算應(yīng)收賬款總額中可能出現(xiàn)的累積差錯是多少，估算未被選中進行函證的應(yīng)收賬款的累計差錯是多少第五節(jié) 應(yīng)收賬款審計5.對函證結(jié)果的總結(jié)和評價（1）注冊會計師應(yīng)重新考慮:對內(nèi)部對函證結(jié)果的總結(jié)和評價的幾點說明即使應(yīng)收賬款得到債務(wù)人的確認(rèn)

47、，也并不意味著債務(wù)人一定會付款。但可以結(jié)合其他實質(zhì)性程序，可以對應(yīng)收賬款的可回收性做出合理的結(jié)論詢證函回函作為審計證據(jù)，納入審計工作底稿管理，所有權(quán)歸屬所在事務(wù)所。注冊會計師不得將詢證函回函提供給被審計單位作為法律訴訟的證據(jù)第五節(jié) 應(yīng)收賬款審計對函證結(jié)果的總結(jié)和評價的幾點說明即使應(yīng)收賬款得到債務(wù)人的確認(rèn)6.管理層不允許寄發(fā)詢證函（1）詢問管理層不允許寄發(fā)詢證函的原因，并收集證據(jù)（2）評價管理層不允許寄發(fā)詢證函對評估的相關(guān)重大錯報風(fēng)險，以及其他審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的影響（3）實施替代程序，以獲取相關(guān)、可靠的審計證據(jù)第五節(jié) 應(yīng)收賬款審計7.與函證相關(guān)的認(rèn)定6.管理層不允許寄發(fā)詢證函（1）詢問管理層不允許寄發(fā)詢證函的（四）檢查未函證應(yīng)收賬款 注冊會計師應(yīng)抽查有關(guān)原始憑證，如銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)運憑證等，以驗證與其相關(guān)的這些應(yīng)收賬款的真實性（五）審查壞賬的確認(rèn)和處理1.檢查確認(rèn)的壞賬是否有確鑿的證據(jù)表明確實無法收回或收回的可能性不大2.檢查被審計單位壞賬的處理是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，有關(guān)會計處理是否正確第五節(jié) 應(yīng)收賬款審計（四）檢查未函證應(yīng)收賬款 注冊會計師應(yīng)抽查