1、金輝集團(tuán)財(cái)務(wù)培訓(xùn)主講人：宋新天tel:金輝集團(tuán)財(cái)務(wù)培訓(xùn)主講人：宋新天自我介紹 本人宋新天，今年37周歲，1994年大專畢業(yè)，會(huì)計(jì)師、注冊稅務(wù)師，從事會(huì)計(jì)工作16年，加入金輝大家庭之前先后在山東?；瘓F(tuán)鐵運(yùn)公司、山東海化集團(tuán)財(cái)務(wù)部從事財(cái)務(wù)工作。 以下介紹的內(nèi)容是我個(gè)人總結(jié)出的工作經(jīng)驗(yàn)，有可能不十分正確，請(qǐng)大家多批評(píng)指正。自我介紹 本人宋新天，今年37周歲，1994目錄一、財(cái)務(wù)人員日常應(yīng)注意的問題及要求二、稅收實(shí)體法的構(gòu)成要素介紹三、營業(yè)稅的簡單介紹四、施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算的簡單介紹目錄一、財(cái)務(wù)人員日常應(yīng)注意的問題及要求財(cái)務(wù)人員日常應(yīng)注意的問題及要求 1、會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 2、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作 3、會(huì)計(jì)

2、核算工作 4、會(huì)計(jì)報(bào)表方面 財(cái)務(wù)人員日常應(yīng)注意的問題及要求 1、會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則財(cái)務(wù)人員日常應(yīng)注意的問題及要求 會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 目前我國企業(yè)執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 1、從2001年開始執(zhí)行的企業(yè)會(huì)計(jì)制度 2、從2005年開始執(zhí)行的小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 3、從2007年開始執(zhí)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則, 目前大家考職稱等學(xué)習(xí)的是2007年開始執(zhí)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基礎(chǔ)上進(jìn)行編寫的。 財(cái)務(wù)人員日常應(yīng)注意的問題及要求 會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則財(cái)務(wù)人員日常應(yīng)注意的問題及要求 會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 目前公司現(xiàn)狀： 現(xiàn)在我們單位有部分單位符合執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度，有部分符合執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度，有部分單位會(huì)計(jì)科目的設(shè)置是按原先的行

3、業(yè)會(huì)計(jì)制度。 從2005年小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的發(fā)布，就要求企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度或小企業(yè)會(huì)計(jì)制度。根據(jù)規(guī)定：集團(tuán)公司內(nèi)部母子公司分屬不同規(guī)模的情況下，為統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策及合并報(bào)表等目的，集團(tuán)內(nèi)小企業(yè)應(yīng)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度。 因此我們應(yīng)該執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求先從上市公司和中央企業(yè)開始執(zhí)行，對(duì)其他企業(yè)沒具體時(shí)間要求。財(cái)務(wù)人員日常應(yīng)注意的問題及要求 會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則財(cái)務(wù)人員日常應(yīng)注意的問題及要求 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作 發(fā)票 發(fā)票是指一切單位和個(gè)人在購銷商品、提供勞務(wù)或接受勞務(wù)、服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)，所提供給對(duì)方的收付款的書面證明，是財(cái)務(wù)收支的法定憑證，是會(huì)計(jì)核算的原始依據(jù)，也是審計(jì)機(jī)關(guān)、稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法

4、檢查的重要依據(jù)。財(cái)務(wù)人員日常應(yīng)注意的問題及要求 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作 財(cái)務(wù)人員日常應(yīng)注意的問題及要求 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作 發(fā)票 如果取得不符合規(guī)定的發(fā)票：假設(shè)濟(jì)南昌盛建筑有限公司給濟(jì)南繁華房地產(chǎn)有限公司開具的發(fā)票為簡寫，如把付款單位寫成：繁華房地產(chǎn)。工程費(fèi)假設(shè)20萬元 。 財(cái)務(wù)人員日常應(yīng)注意的問題及要求 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作 財(cái)務(wù)人員日常應(yīng)注意的問題及要求 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作 發(fā)票 如果在稅務(wù)檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)該問題，稅務(wù)機(jī)關(guān)嚴(yán)格按規(guī)定執(zhí)行的話：則20萬元要繳納土地增值稅（假設(shè)在繳土地增值稅的范圍內(nèi)，稅率30%，）則繳納6萬元土地增值稅，同時(shí)還繳納企業(yè)所得稅5萬元（20*25%）不考慮補(bǔ)提土地增值稅在企業(yè)所得稅扣除問題。這樣因?yàn)?/p>

5、少寫幾個(gè)字要多拿11萬元。加收滯納金和罰款（最少0.5倍）最少也得17萬元（滯納金按0.5萬元，罰款5.5萬元） 正確的寫法：濟(jì)南繁華房地產(chǎn)有限公司財(cái)務(wù)人員日常應(yīng)注意的問題及要求 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作 財(cái)務(wù)人員日常應(yīng)注意的問題及要求 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作 發(fā)票 稅務(wù)機(jī)關(guān)專門文件規(guī)定：在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷 。 財(cái)政方面的規(guī)定：中華人民共和國發(fā)票管理辦法中：不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。 財(cái)務(wù)人員日常應(yīng)注意的問題及要求 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作 財(cái)務(wù)人員日常應(yīng)注意的問題及要求 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

6、工作 發(fā)票 收款方在開具發(fā)票時(shí)必須要按規(guī)定逐項(xiàng)填寫，特別是要寫清支付方全稱。 發(fā)票開具不規(guī)范的，支付方可拒收并要求收款方重新開具，切勿收取不符合規(guī)定的發(fā)票，造成不必要的損失。 此外，如:定額發(fā)票沒有寫發(fā)票抬頭（付款方），商場機(jī)打發(fā)票沒有寫發(fā)票抬頭（付款方）等也屬于不符合規(guī)定的發(fā)票。財(cái)務(wù)人員日常應(yīng)注意的問題及要求 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作 財(cái)務(wù)人員日常應(yīng)注意的問題及要求 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作 發(fā)票 1、審查發(fā)票的基本要素 審查發(fā)票的基本構(gòu)成要素是否正確填寫，主要包括：開票時(shí)間、經(jīng)濟(jì)內(nèi)容、單價(jià)、規(guī)格、數(shù)量、金額，小寫金額、大寫金額，開具發(fā)票單位蓋章、經(jīng)辦人簽字、發(fā)票使用有效期限等。 2、審查發(fā)票的邏輯關(guān)系 審查發(fā)票的

7、各種要素之間有其內(nèi)在聯(lián)系或規(guī)律，如果違背了內(nèi)在聯(lián)系，就表明其有問題存在，如增值稅專用發(fā)票中的購銷雙方的名稱與稅務(wù)登記號(hào)有著直接的聯(lián)系，普通發(fā)票中發(fā)票專用章上的名稱與其納稅號(hào)也存在著對(duì)應(yīng)關(guān)系；根據(jù)發(fā)票上記載的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，審查發(fā)生業(yè)務(wù)的真實(shí)性；根據(jù)發(fā)票上的單價(jià)、數(shù)量，可以驗(yàn)證總金額的正確性。財(cái)務(wù)人員日常應(yīng)注意的問題及要求 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作 財(cái)務(wù)人員日常應(yīng)注意的問題及要求 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作 發(fā)票 3、審查發(fā)票上的審核手續(xù)是否齊全 審查發(fā)票是否有經(jīng)辦人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人及單位負(fù)責(zé)人簽名，發(fā)票到財(cái)務(wù)部門報(bào)賬時(shí)，應(yīng)至少同時(shí)有經(jīng)辦人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人及單位負(fù)責(zé)人簽字，才可做賬。財(cái)務(wù)人員日常應(yīng)注意的問題及要求 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作 財(cái)務(wù)人

8、員日常應(yīng)注意的問題及要求 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作 發(fā)票 普通發(fā)票分類代碼 普通發(fā)票分類代碼（以下簡稱分類代碼）為12位阿拉伯?dāng)?shù)字。從左至右排列： 第1位為國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局代碼，1為國家稅務(wù)局、2為地方稅務(wù)局，0為總局。 第2、3、4、5位為地區(qū)代碼（地、市級(jí)），以全國行政區(qū)域統(tǒng)一代碼為準(zhǔn)，總局為0000. 第6、7位為年份代碼（例如2004年以04表示）。財(cái)務(wù)人員日常應(yīng)注意的問題及要求 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作 財(cái)務(wù)人員日常應(yīng)注意的問題及要求 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作 發(fā)票 第8位為統(tǒng)一的行業(yè)代碼，其中，國稅行業(yè)劃分：1工業(yè)、2商業(yè)、3加工修理修配業(yè)、4收購業(yè)、5水電業(yè)、6其他；地稅行業(yè)劃分：1交通運(yùn)輸業(yè)、2建筑業(yè)、3金

9、融保險(xiǎn)業(yè)、4郵電通信業(yè)、5文化體育業(yè)、6娛樂業(yè)、7服務(wù)業(yè)、8轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、9銷售不動(dòng)產(chǎn)、0表示其他。財(cái)務(wù)人員日常應(yīng)注意的問題及要求 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作 財(cái)務(wù)人員日常應(yīng)注意的問題及要求 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作 發(fā)票 第9、10、11、12位為細(xì)化的發(fā)票種類代碼，按照保證每份發(fā)票編碼唯一的原則，由省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局自行編制。 通過對(duì)普通發(fā)票分類代碼的分析有可能判斷出發(fā)票的真?zhèn)?。并且分析出那一年的發(fā)票。那個(gè)地方的發(fā)票，用來判斷是否可以報(bào)銷。 財(cái)務(wù)人員日常應(yīng)注意的問題及要求 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作 財(cái)務(wù)人員日常應(yīng)注意的問題及要求 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作 發(fā)票 如 1 3707 10 6 0493 國稅

10、山東濰坊 2010年 行業(yè)其他 省稅務(wù)局自編號(hào)財(cái)務(wù)人員日常應(yīng)注意的問題及要求 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作 財(cái)務(wù)人員日常應(yīng)注意的問題及要求 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作 發(fā)票 對(duì)根據(jù)普通發(fā)票分類代碼分析出時(shí)間較長（如06年的發(fā)票在10年報(bào)銷）、有的單位提供修理修配勞務(wù)（增值稅范圍）卻提供地稅局發(fā)票等都有納稅風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)人員日常應(yīng)注意的問題及要求 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作 財(cái)務(wù)人員日常應(yīng)注意的問題及要求 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作 發(fā)票 發(fā)票今后的發(fā)展方向： 為了完善發(fā)票管理，堵塞發(fā)票上的漏洞。稅務(wù)機(jī)關(guān)制定了“簡并發(fā)票種類，強(qiáng)化機(jī)打票使用，壓縮手工發(fā)票，合理使用定額發(fā)票，解決信息采集 ”的工作方針。 2011年1月1日起，全國統(tǒng)一使用新版普通發(fā)票，各地廢止

11、的舊版普通發(fā)票停止使用。. 財(cái)務(wù)人員日常應(yīng)注意的問題及要求 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作 財(cái)務(wù)人員日常應(yīng)注意的問題及要求 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作 發(fā)票 將發(fā)票簡并為通用機(jī)打發(fā)票、通用手工發(fā)票和通用定額發(fā)票三大類。 發(fā)票名稱為“省稅務(wù)局通用機(jī)打發(fā)票”、“省稅務(wù)局通用手工發(fā)票”、“省稅務(wù)局通用定額發(fā)票”財(cái)務(wù)人員日常應(yīng)注意的問題及要求 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作 通用機(jī)打發(fā)票的樣式通用機(jī)打發(fā)票的樣式通用機(jī)打發(fā)票樣式通用機(jī)打發(fā)票樣式財(cái)務(wù)人員日常應(yīng)注意的問題及要求 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作 發(fā)票 （二）通用手工發(fā)票 手工發(fā)票分為千元版和百元版2種 （三）通用定額發(fā)票 定額發(fā)票按人民幣等值以元為單位，劃分為壹元、貳元、伍元、拾元、貳拾元、伍拾元、壹佰元，共

12、7種面額 財(cái)務(wù)人員日常應(yīng)注意的問題及要求 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作 財(cái)務(wù)人員日常應(yīng)注意的問題及要求 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作 發(fā)票 暫時(shí)保留的票種 考慮到目前有些全國統(tǒng)一使用的票種暫不宜取消，決定保留“航空運(yùn)輸電子客票行程單”、“機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票”、“二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票”、“公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票”、“建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票”、“不動(dòng)產(chǎn)銷售統(tǒng)一發(fā)票”、換票證。 財(cái)務(wù)人員日常應(yīng)注意的問題及要求 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作 財(cái)務(wù)人員日常應(yīng)注意的問題及要求 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作 付款 對(duì)增值稅一般納稅人來說。由于涉及到進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問題，對(duì)付款要求比較嚴(yán)格。 根據(jù)國稅發(fā)1995192號(hào)：（三）購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費(fèi)用的對(duì)象。納稅人購進(jìn)貨物

13、或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。 財(cái)務(wù)人員日常應(yīng)注意的問題及要求 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作財(cái)務(wù)人員日常應(yīng)注意的問題及要求 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作 付款 增值稅一般納稅人 如：甲單位向乙單位購材料一批，乙單位要求甲單位將款項(xiàng)支付給丙單位（乙單位給甲單位開收據(jù)） 應(yīng) 供 甲 乙 付 款 這樣付款不可以 丙 財(cái)務(wù)人員日常應(yīng)注意的問題及要求 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作財(cái)務(wù)檢查出現(xiàn)的問題及整改要求 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作 付款 假如 甲單位向乙單位購材料117萬元（原材料100萬元，進(jìn)項(xiàng)稅17萬元）假如甲單位向丙單位支付117萬元，根據(jù)規(guī)定17萬元進(jìn)

14、項(xiàng)稅不能抵減銷項(xiàng)稅。 因此，對(duì)增值稅一般納稅人在付款時(shí)，要求必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致。 同時(shí)要求盡量非貨幣支付。財(cái)務(wù)檢查出現(xiàn)的問題及整改要求 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作財(cái)務(wù)檢查出現(xiàn)的問題及整改要求 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作 付款 關(guān)于非貨幣支付 非貨幣支付主要是對(duì)開票方是增值稅一般納稅人 ，要求增值稅一般納稅人在收款時(shí)應(yīng)遵循的規(guī)定，即不遵守時(shí)采取的措施。 魯國稅函2010244號(hào)的規(guī)定：根據(jù)國務(wù)院現(xiàn)金管理?xiàng)l例之規(guī)定，納稅人發(fā)生商品交易、勞務(wù)供應(yīng)等金額在結(jié)算起點(diǎn)（一千元）以上的業(yè)務(wù)應(yīng)通過銀行采取轉(zhuǎn)帳方式進(jìn)行結(jié)算，并將能夠證明款項(xiàng)支付的銀行結(jié)算憑證作為附件附在相關(guān)業(yè)務(wù)的記賬憑證內(nèi)。財(cái)務(wù)檢查出現(xiàn)的問題

15、及整改要求 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作財(cái)務(wù)檢查出現(xiàn)的問題及整改要求 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作 付款 魯國稅函2010244號(hào):對(duì)銷售方單筆金額一千元以上的業(yè)務(wù)通過現(xiàn)金方式（含個(gè)人銀行卡，下同）結(jié)算并開具專用發(fā)票的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)實(shí)際相應(yīng)核減其專用發(fā)票領(lǐng)購量；現(xiàn)金結(jié)算比例明顯偏高，有虛開發(fā)票行為，情節(jié)嚴(yán)重的可暫停向其發(fā)售專用發(fā)票。對(duì)成品油生產(chǎn)企業(yè)以及鋼材生產(chǎn)企業(yè)單筆金額一千元以上通過現(xiàn)金方式結(jié)算的，不得開具增值稅專用發(fā)票；其他行業(yè)（商業(yè)零售企業(yè)除外）納稅人通過現(xiàn)金方式結(jié)算比例超過30%的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)視情相應(yīng)核減增值稅專用發(fā)票使用數(shù)量，降低納稅人專用發(fā)票開票限額。 財(cái)務(wù)檢查出現(xiàn)的問題及整改要求 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作財(cái)務(wù)檢查出現(xiàn)

16、的問題及整改要求 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作 付款 在實(shí)際工作中,有時(shí)不可避免的碰到以下情況:供應(yīng)商提供材料后,拿著三、四個(gè)單位的發(fā)票來掛賬，然后我們將貨款全部開一張支票或一張銀行承兌付給供應(yīng)商，供應(yīng)商然后提供各個(gè)供貨單位的收據(jù)附在記賬憑證上。 對(duì)以上情況，掛賬時(shí)應(yīng)分開掛，付款時(shí)分開付，間隔時(shí)間要長。不同的單位領(lǐng)款人簽名最好不是同一人。財(cái)務(wù)檢查出現(xiàn)的問題及整改要求 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作財(cái)務(wù)人員日常應(yīng)注意的問題及要求 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作 賬簿 啟用會(huì)計(jì)帳簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)在帳簿封面上寫明單位名稱和帳簿名稱。在帳簿扉頁上應(yīng)當(dāng)附啟用表，內(nèi)容包括：啟用日期、帳簿頁數(shù)、記帳人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員姓名，并加蓋名章和單位公章。 結(jié)

17、帳時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)出每個(gè)帳戶的期末余額。需要結(jié)出當(dāng)月發(fā)生額的，應(yīng)當(dāng)在摘要欄內(nèi)注明“本月合計(jì)”字樣，并在下面通欄劃單紅線。需要結(jié)出本年累計(jì)發(fā)生額的，應(yīng)當(dāng)在摘要欄內(nèi)注明“本年累計(jì)”字樣，并在下面通欄劃單紅線；12月末的“本年累計(jì)”就是全年累計(jì)發(fā)生額。全年累計(jì)發(fā)生額下面應(yīng)當(dāng)通欄劃雙紅線。 財(cái)務(wù)人員日常應(yīng)注意的問題及要求 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作財(cái)務(wù)人員日常應(yīng)注意的問題及要求 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作 賬簿 部分單位的總分類賬和明細(xì)賬應(yīng)該進(jìn)行本年累計(jì)沒有進(jìn)行“本年累計(jì)”；應(yīng)該進(jìn)行本月合計(jì)的沒有進(jìn)行“本月合計(jì)”，原材料沒有設(shè)明細(xì)賬，沒有進(jìn)行數(shù)量核算。部分單位將原材料科目稱為庫存材料，庫存材料屬于行業(yè)會(huì)計(jì)制度的科目名稱。在會(huì)計(jì)制度中為

18、原材料。財(cái)務(wù)人員日常應(yīng)注意的問題及要求 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作財(cái)務(wù)人員日常應(yīng)注意的問題及要求 會(huì)計(jì)核算 會(huì)計(jì)科目 檢查發(fā)現(xiàn)，財(cái)務(wù)利息收入在“管理費(fèi)用”中核算，正確的應(yīng)在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”中核算； 錯(cuò)誤憑證 借：銀行存款 XX元 貸：管理費(fèi)用其他 XX元正確憑證 借：銀行存款 XX元 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 XX元財(cái)務(wù)人員日常應(yīng)注意的問題及要求 會(huì)計(jì)核算財(cái)務(wù)人員日常應(yīng)注意的問題及要求 會(huì)計(jì)核算 會(huì)計(jì)科目 按月提取的職工工資不應(yīng)在其他應(yīng)付款中核算，應(yīng)在應(yīng)付工資中核算； 錯(cuò)誤憑證 借：管理費(fèi)用-工資 XX元 貸：其他應(yīng)付款職工工資 XX元 正確的憑證 借：管理費(fèi)用-工資 XX元 貸：應(yīng)付工資 XX元財(cái)務(wù)人員日常應(yīng)注意的問題及

19、要求 會(huì)計(jì)核算財(cái)務(wù)人員日常應(yīng)注意的問題及要求 會(huì)計(jì)核算 會(huì)計(jì)科目 增值稅一般納稅人：月末如果銷項(xiàng)稅大于進(jìn)項(xiàng)稅，不能不做賬務(wù)處理，應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)到應(yīng)交稅金-未交增值稅。正確憑證借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-轉(zhuǎn)出未交 增值稅 XX元 貸：應(yīng)交稅金未交增值稅 XX元財(cái)務(wù)人員日常應(yīng)注意的問題及要求 會(huì)計(jì)核算財(cái)務(wù)人員日常應(yīng)注意的問題及要求 會(huì)計(jì)核算 會(huì)計(jì)科目 次月初，繳納增值稅時(shí)，不應(yīng)在“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-已交稅金”中核算，應(yīng)在“應(yīng)交稅金-未交增值稅”核算。 錯(cuò)誤憑證 借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-已交稅金 XX元 貸：銀行存款 XX元 正確憑證 借：應(yīng)交稅金-未交增值稅 XX元 貸：銀行存款 XX元當(dāng)月發(fā)生的增

20、值稅當(dāng)月繳納在“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-已交稅金”中核算。本月實(shí)現(xiàn)增值稅下月繳納在“應(yīng)交稅金-未交增值稅 ”中核算。財(cái)務(wù)人員日常應(yīng)注意的問題及要求 會(huì)計(jì)核算正確憑證 財(cái)務(wù)人員日常應(yīng)注意的問題及要求 會(huì)計(jì)核算 會(huì)計(jì)科目 銷售貨物掛賬，不能在其他應(yīng)付款或其他應(yīng)收款中核算，應(yīng)在應(yīng)收賬款中核算。 原憑證 借：其他應(yīng)收款-XX公司 117元 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100元 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅 17元 正確的憑證 借：應(yīng)收帳款-XX公司 117元 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100元 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅 17元應(yīng)收賬款核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。其他應(yīng)收

21、款核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，包括不設(shè)置“備用金”科目的企業(yè)撥出的備用金、應(yīng)收的各種賠款、罰款。應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等 財(cái)務(wù)人員日常應(yīng)注意的問題及要求 會(huì)計(jì)核算 正確的財(cái)務(wù)人員日常應(yīng)注意的問題及要求會(huì)計(jì)核算 會(huì)計(jì)科目 繳納印花稅的不能在“管理費(fèi)用-其他”科目中核算，應(yīng)在“管理費(fèi)用-稅金-印花稅”或“管理費(fèi)用-印花稅”中核算； 原憑證 借：管理費(fèi)用-其他 20元 貸：銀行存款 20元正確的憑證 借：管理費(fèi)用-稅金-印花稅 20元 貸：銀行存款 20元 或者 借：管理費(fèi)用-印花稅 20元 貸：銀行存款 20元財(cái)務(wù)人員日常應(yīng)注意的問題及要求會(huì)計(jì)核算 財(cái)

22、務(wù)人員日常應(yīng)注意的問題及要求會(huì)計(jì)核算 會(huì)計(jì)科目 購支票手續(xù)費(fèi)不能在“管理費(fèi)用”中核算，應(yīng)在“財(cái)務(wù)費(fèi)用-手續(xù)費(fèi)”中核算 錯(cuò)誤憑證 借：管理費(fèi)用其他 貸：銀行存款 正確的憑證借：財(cái)務(wù)費(fèi)用-手續(xù)費(fèi) 貸：銀行存款 財(cái)務(wù)人員日常應(yīng)注意的問題及要求會(huì)計(jì)核算 正確的憑證財(cái)務(wù)人員日常應(yīng)注意的問題及要求會(huì)計(jì)核算 會(huì)計(jì)科目繳納的車輛保險(xiǎn)費(fèi)中的車船使用稅不應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用-辦公費(fèi)”，應(yīng)將在車輛交強(qiáng)險(xiǎn)中的車船使用稅單獨(dú)核算。即車船使用稅應(yīng)在“管理費(fèi)用-車船使用稅”或“管理費(fèi)用-稅金-車船使用稅”核算。假設(shè)保險(xiǎn)費(fèi)5260元（含車船使用稅260元原憑證借：管理費(fèi)用-辦公費(fèi)（車輛費(fèi)）5260 貸：現(xiàn)金 5260正確憑證借：

23、管理費(fèi)用-辦公費(fèi)（車輛費(fèi)）5000 管理費(fèi)用-車船使用稅 260 貸：現(xiàn)金 5260財(cái)務(wù)人員日常應(yīng)注意的問題及要求會(huì)計(jì)核算 正確憑證財(cái)務(wù)人員日常應(yīng)注意的問題及要求會(huì)計(jì)核算 會(huì)計(jì)科目 養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)部分單位在“成本(費(fèi)用)-社會(huì)保險(xiǎn)、勞動(dòng)保險(xiǎn)”中核算，根據(jù)規(guī)定應(yīng)在“成本(費(fèi)用)-勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)”中；醫(yī)療保險(xiǎn)不能在“成本(費(fèi)用)-社會(huì)保險(xiǎn)”，應(yīng)從“應(yīng)付福利費(fèi)”中列支。財(cái)務(wù)人員日常應(yīng)注意的問題及要求會(huì)計(jì)核算 財(cái)務(wù)人員日常應(yīng)注意的問題及要求會(huì)計(jì)核算 會(huì)計(jì)科目付招待煙酒、茶葉、飯菜費(fèi)等不能在“工程施工/其他” 或“制造費(fèi)用-其他”等科目核算，應(yīng)該在“管理費(fèi)用-業(yè)務(wù)招待費(fèi)”中單獨(dú)核算。部分單位將折舊費(fèi)全部

24、在“管理費(fèi)用-折舊費(fèi)”中核算，應(yīng)按生產(chǎn)、經(jīng)營實(shí)際情況將分別計(jì)入“管理費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“工程施工”等。財(cái)務(wù)人員日常應(yīng)注意的問題及要求會(huì)計(jì)核算 財(cái)務(wù)人員日常應(yīng)注意的問題及要求會(huì)計(jì)核算 會(huì)計(jì)科目固定資產(chǎn)：部分單位固定資產(chǎn)沒有分大類，沒有預(yù)計(jì)凈殘值。 固定資產(chǎn) 財(cái)務(wù)規(guī)定 固定資產(chǎn)核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價(jià)。固定資產(chǎn)是指使用期限超過五年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用期限超過2年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)定義。結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的固定

25、資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法，作為進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。（如果固定資產(chǎn)很少可以按每項(xiàng)固定資產(chǎn)確定折舊年限，如果固定資產(chǎn)較多，就應(yīng)該分大類）財(cái)務(wù)人員日常應(yīng)注意的問題及要求會(huì)計(jì)核算 財(cái)務(wù)人員日常應(yīng)注意的問題及要求 會(huì)計(jì)核算 會(huì)計(jì)科目 累計(jì)折舊 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值，企業(yè)的下列固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊：(一)房屋和建筑物；(二)在用的機(jī)器設(shè)備、儀器儀表、運(yùn)輸工具、工具器具；(三)季節(jié)性停用、大修理停用的固定資產(chǎn)；(四)融資租入和以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)。已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，如果尚未辦理竣工決算的

26、，應(yīng)按估計(jì)價(jià)值暫估入賬，并計(jì)提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，同時(shí)調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。財(cái)務(wù)人員日常應(yīng)注意的問題及要求 會(huì)計(jì)核算 財(cái)務(wù)人員日常應(yīng)注意的問題及要求 會(huì)計(jì)核算 會(huì)計(jì)科目 累計(jì)折舊 下列固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊：(一)房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定資產(chǎn)；(二)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；(三)已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；(四)按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。財(cái)務(wù)人員日常應(yīng)注意的問題及要求 會(huì)計(jì)核算 財(cái)務(wù)人員日常應(yīng)注意的問題及要求 會(huì)計(jì)核算 會(huì)計(jì)科目 折舊 企業(yè)所得稅的規(guī)定 固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月

27、份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。 除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下： （一）房屋、建筑物，為20年； （二）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年； （三）與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年； （四）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年； （五）電子設(shè)備，為3年。財(cái)務(wù)人員日常應(yīng)注意的問題及要求 會(huì)計(jì)核算 財(cái)務(wù)人員日常應(yīng)注意的問題及要求 會(huì)計(jì)核算 會(huì)計(jì)科目 折舊 稅法規(guī)定： 在

28、計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。 下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除： （一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)； （二）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)； （三）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)； （四）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； （五）與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)； （六）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地； （七）其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。 財(cái)務(wù)人員日常應(yīng)注意的問題及要求 會(huì)計(jì)核算 財(cái)務(wù)人員日常應(yīng)注意的問題及要求 會(huì)計(jì)核算 會(huì)計(jì)科目 折舊 部分單位的固定資產(chǎn)沒有分類，建議按大類進(jìn)行分類，尤其是新建單位要按類別將固定資產(chǎn)帳建好，為延遲繳納企業(yè)所得稅，新建單位折舊期

29、限最好和企業(yè)所得稅最低年限一致。 類別和折舊年限如下： （一）房屋 、建筑物 20年（二）通用設(shè)備 10年 （三）專用設(shè)備 10年（四）器具、工具、家具 5年（五）運(yùn)輸工具 4年（六）電子設(shè)備 3年財(cái)務(wù)人員日常應(yīng)注意的問題及要求 會(huì)計(jì)核算 財(cái)務(wù)人員日常應(yīng)注意的問題及要求 會(huì)計(jì)核算 會(huì)計(jì)科目 折舊 部分單位對(duì)季節(jié)性停工沒有提取折舊，通過以上幾個(gè)規(guī)定，可以看出：季節(jié)性停工也要提取折舊費(fèi)，并且折舊費(fèi)允許企業(yè)所得稅稅前扣除 。財(cái)務(wù)人員日常應(yīng)注意的問題及要求 會(huì)計(jì)核算 財(cái)務(wù)人員日常應(yīng)注意的問題及要求 會(huì)計(jì)報(bào)表 部分單位資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款沒有按重新分類填寫，直接按科目余額

30、填寫，根據(jù)填報(bào)資產(chǎn)負(fù)債表的要求，以上會(huì)計(jì)科目按要求應(yīng)該分析填列。 應(yīng)收賬款應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)填列，如“應(yīng)收賬款”科目所屬明細(xì)科目期末有貸方余額，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中的“預(yù)收賬款”項(xiàng)目內(nèi)填列；預(yù)付賬款應(yīng)根據(jù)“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)填列，如“預(yù)付賬款”科目所屬明細(xì)科目期末有貸方余額，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目內(nèi)填列；財(cái)務(wù)人員日常應(yīng)注意的問題及要求 會(huì)計(jì)報(bào)表財(cái)務(wù)人員日常應(yīng)注意的問題及要求 會(huì)計(jì)報(bào)表 應(yīng)付賬款應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末貸方余額合計(jì)填列；預(yù)收賬款應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收

31、賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末貸方余額合計(jì)填列。財(cái)務(wù)人員日常應(yīng)注意的問題及要求 會(huì)計(jì)報(bào)表財(cái)務(wù)人員日常應(yīng)注意的問題及要求 會(huì)計(jì)報(bào)表 假設(shè)“應(yīng)收賬款”5月末借方余額200萬元，其中：甲單位借方余額300萬元；乙單位貸方余額100萬元，“預(yù)收賬款”5月末400萬元，其中：丙單位貸方余額500萬元，丁單位借方余額100萬元，在填寫資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)收賬款應(yīng)填寫400萬元，預(yù)收賬款600萬元，而不是簡單按余額填寫應(yīng)收賬款200萬元，預(yù)收賬款400萬元。 “應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”也應(yīng)該按以上方法分析填寫。財(cái)務(wù)人員日常應(yīng)注意的問題及要求 會(huì)計(jì)報(bào)表稅收實(shí)體法的構(gòu)成要素介紹 稅收實(shí)體法是指具體稅種的法律法規(guī)，如

32、：增值稅、營業(yè)稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等。 涉及實(shí)體法的六個(gè)要素，分別是： 納稅人、課稅對(duì)象、稅率、減稅免稅、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限。 納稅人：是指稅法中規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。 1、含義：稅法規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，包括法人和自然人。稅收實(shí)體法的構(gòu)成要素介紹 稅收實(shí)體法是指具體稅種的法律稅收實(shí)體法的構(gòu)成要素介紹 2、與納稅人有關(guān)的概念有： （1）負(fù)稅人：實(shí)際負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人 納稅人與負(fù)稅人有時(shí)一致，如直接稅（所得稅）繳納企業(yè)所得稅和實(shí)際承擔(dān)所得稅都是單位自己。納稅人與負(fù)稅人有時(shí)不一致，如間接稅（流轉(zhuǎn)稅、具有轉(zhuǎn)嫁性）如餐飲業(yè)中營業(yè)稅由企業(yè)繳納，企業(yè)是納稅人，

33、而真正承擔(dān)稅款的是前來消費(fèi)的顧客。 （2）代扣代繳義務(wù)人 有義務(wù)從持有的納稅人收入中扣除其應(yīng)納稅款并代為繳納的企業(yè)、單位或個(gè)人。如企業(yè)代扣職工個(gè)人所得稅 ,企業(yè)即為代扣代繳義務(wù)人,其代扣代繳義務(wù)是法律所規(guī)定的稅收實(shí)體法的構(gòu)成要素介紹 2、與納稅人有關(guān)的概稅收實(shí)體法的構(gòu)成要素介紹 課稅對(duì)象 1.含義：課稅對(duì)象是稅法中規(guī)定的征稅的目的物，是征稅的依據(jù)，解決對(duì)什么征稅。2.作用：基礎(chǔ)性要素，是區(qū)分稅種的主要標(biāo)志，體現(xiàn)征稅的范圍。3.課稅對(duì)象與 計(jì)稅依據(jù) 計(jì)稅依據(jù)是稅法規(guī)定的據(jù)以計(jì)算各種應(yīng)征稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)。 課稅對(duì)象與計(jì)稅依據(jù)關(guān)系計(jì)稅依據(jù)舉例一致價(jià)值形態(tài):所得稅 不一致實(shí)物形態(tài)房產(chǎn)稅、耕地占用稅、車

34、船稅 課稅對(duì)象與計(jì)稅依據(jù)的關(guān)系 課稅對(duì)象是指征稅的目的物，計(jì)稅依據(jù)則是在目的物已經(jīng)確定的前提下，對(duì)目的物據(jù)以計(jì)算稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)；課稅對(duì)象是從質(zhì)的方面對(duì)征稅所作的規(guī)定，而計(jì)稅依據(jù)則是從量的方面對(duì)征稅所作的規(guī)定，是課稅對(duì)象量的表現(xiàn)。稅收實(shí)體法的構(gòu)成要素介紹 課稅對(duì)象稅收實(shí)體法的構(gòu)成要素介紹 稅率 稅率是計(jì)算稅額的尺度，代表課稅的深度，關(guān)系著國家的收入多少和納稅人的負(fù)擔(dān)程度，因而它是稅收政策的中心環(huán)節(jié)。 稅率的形式：比例稅率、累進(jìn)稅率、定額稅率、其他形式。1.比例稅率：同一征稅對(duì)象規(guī)定一個(gè)比例的稅率。如：建筑業(yè) 營業(yè)稅 3% 服務(wù)業(yè) 營業(yè)稅 5% 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 營業(yè)稅 5%稅收實(shí)體法的構(gòu)成要素介紹

35、 稅率 稅率是計(jì)稅收實(shí)體法的構(gòu)成要素介紹 2、累進(jìn)稅率累進(jìn)稅率，是指同一課稅對(duì)象，隨數(shù)量的增大，征收比例也隨之增高的稅率。課稅對(duì)象按數(shù)額大小劃分等級(jí)，規(guī)定不同稅率。多用于收益課稅，處理稅收負(fù)擔(dān)的縱向公平。 （1）全額累進(jìn)稅率： 稅收實(shí)體法的構(gòu)成要素介紹 2、累進(jìn)稅率累進(jìn)稅率，稅收實(shí)體法的構(gòu)成要素介紹稅收實(shí)體法的構(gòu)成要素介紹稅收實(shí)體法的構(gòu)成要素介紹收入為3000時(shí)，用全額累進(jìn)稅率計(jì)算，應(yīng)納稅額300015%450；用超額累進(jìn)稅率計(jì)算，應(yīng)納稅額5005%150010%100015%325。全額累進(jìn)稅率與超額累進(jìn)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額的差額為速算扣除數(shù)。速算扣除數(shù)的作用是為了簡化計(jì)算。稅收實(shí)體法的構(gòu)成要

36、素介紹收入為3000時(shí)，用全額累進(jìn)稅率計(jì)算稅收實(shí)體法的構(gòu)成要素介紹 （2）超額累進(jìn)稅率： 主要是個(gè)人所得稅使用此稅率 如員工工資、個(gè)人工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得。稅收實(shí)體法的構(gòu)成要素介紹 （2）超額累進(jìn)稅率： 主要是稅收實(shí)體法的構(gòu)成要素介紹稅收實(shí)體法的構(gòu)成要素介紹稅收實(shí)體法的構(gòu)成要素介紹 收入為3000時(shí)，用全額累進(jìn)稅率計(jì)算，應(yīng)納稅額300015%450；用超額累進(jìn)稅率計(jì)算，應(yīng)納稅額5005%150010%100015%325，用全額累進(jìn)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額與超額累進(jìn)稅率應(yīng)納稅額的差額，即450325125，為速算扣除數(shù)。稅收實(shí)體法的構(gòu)成要素介紹 收入為3000時(shí)，用全額累進(jìn)稅稅收實(shí)體法的構(gòu)成要素介紹

37、（3）超率累進(jìn)稅率 適用于土地增值稅稅收實(shí)體法的構(gòu)成要素介紹 （3）超率累進(jìn)稅率稅收實(shí)體法的構(gòu)成要素介紹 3、定額稅率：（1）含義：根據(jù)單位課稅對(duì)象，直接規(guī)定固定的征稅數(shù)額。（2）目前使用：土地使用稅（目前濱海開發(fā)區(qū)4元/平方米）、耕地占用稅、資源稅（如原鹽，查賬征收為鹵水鹽20元/噸，海水鹽15元/噸、車船稅、消費(fèi)稅中部分應(yīng)稅消費(fèi)品（無鉛汽油1.0元/升，柴油0.8元/升）。 （3）基本特點(diǎn)：稅率與課稅對(duì)象的價(jià)值量脫離了聯(lián)系，不受課稅對(duì)象價(jià)值量變化的影響。適用于對(duì)價(jià)格穩(wěn)定、質(zhì)量等級(jí)和品種規(guī)格單一的大宗產(chǎn)品征稅的稅種。由于產(chǎn)品價(jià)格變動(dòng)的總趨勢是上升的，因此，產(chǎn)品的稅負(fù)就會(huì)呈現(xiàn)累退性。稅收實(shí)體法

38、的構(gòu)成要素介紹 3、定額稅率：（1）含稅收實(shí)體法的構(gòu)成要素介紹 減稅免稅 減稅指減征部分稅款，免稅指免征全部稅款。 1.減免稅的基本形式 （1）稅基式減免使用最廣泛，即：直接縮小計(jì)稅依據(jù)的方式實(shí)現(xiàn)減免稅。 具體包括起征點(diǎn)、免征額、項(xiàng)目扣除、跨期結(jié)轉(zhuǎn)等。 稅收實(shí)體法的構(gòu)成要素介紹 減稅免稅稅收實(shí)體法的構(gòu)成要素介紹 區(qū)分起征點(diǎn)與免征額 起征點(diǎn)是征稅對(duì)象達(dá)到一定數(shù)額開始征稅的起點(diǎn)。 免征額是在征稅對(duì)象的全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額。 稅收實(shí)體法的構(gòu)成要素介紹 區(qū)分起征點(diǎn)與免征額稅收實(shí)體法的構(gòu)成要素介紹稅收實(shí)體法的構(gòu)成要素介紹稅收實(shí)體法的構(gòu)成要素介紹 收入為900時(shí)，起征點(diǎn)為800，收入超過起征點(diǎn)，對(duì)收入

39、全額征稅，應(yīng)納稅額900適用稅率；收入為900時(shí)，免征額為800，收入超過免征額，對(duì)超過800的部分征稅，應(yīng)納稅額（900800）適用稅率起征點(diǎn)與免征額關(guān)系：區(qū)別：當(dāng)納稅人收入達(dá)到或超過起征點(diǎn)時(shí)，就其收入全額征稅；而當(dāng)納稅人收入超過免征額時(shí)，則只就超過的部分征稅。當(dāng)納稅人的收入恰好達(dá)到起征點(diǎn)時(shí)，就要按其收入全額征稅；而當(dāng)納稅人收入恰好與免征額相同時(shí)，則免于征稅。比較：享受免征額的納稅人就要比享受同額起征點(diǎn)的納稅人稅負(fù)輕。起征點(diǎn)只能照顧一部分納稅人，而免征稅額則可以照顧適用范圍內(nèi)的所有納稅人。 稅收實(shí)體法的構(gòu)成要素介紹 收入為900時(shí)，起征點(diǎn)為80稅收實(shí)體法的構(gòu)成要素介紹 納稅環(huán)節(jié)： 生產(chǎn)環(huán)節(jié)（

40、如資源稅）、流通環(huán)節(jié)（商品稅）、分配環(huán)節(jié)（所得稅） 納稅期限 納稅期限。是指納稅人按照稅法規(guī)定繳納稅款的期限。比如，企業(yè)所得稅在月份或者季度終了后日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后5個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)；營業(yè)稅的納稅期限；分別為日、日、日或者一個(gè)月，納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定，不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。 確定納稅期限，包含兩方面的含義： 一是確定結(jié)算應(yīng)納稅款的期限，即多長時(shí)間納一次稅。一般有10天、15天、一個(gè)月等幾種。 二是確定繳納稅款的期限，即納稅期滿后稅款多長時(shí)間必須入庫。 納稅期限的形式：按期（如流轉(zhuǎn)稅）按次（如耕地占用稅）按年（但要分期預(yù)繳

41、，如企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅）稅收實(shí)體法的構(gòu)成要素介紹 納稅環(huán)節(jié)：營業(yè)稅的簡單介紹 營業(yè)稅的概念 營業(yè)稅是對(duì)在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人所取得的營業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 營業(yè)稅特點(diǎn)： （一）一般以營業(yè)額全額為計(jì)稅依據(jù) （二）按行業(yè)設(shè)計(jì)稅目稅率（服務(wù)業(yè)5%、建筑業(yè)3%、銷售不動(dòng)產(chǎn)5%） （三）計(jì)算簡便，便于征管（計(jì)稅依據(jù)*稅率） 營業(yè)稅的簡單介紹 營業(yè)稅的概念營業(yè)稅的簡單介紹 營業(yè)稅的基本規(guī)定 一、營業(yè)稅征稅范圍的基本規(guī)定 營業(yè)稅征稅范圍：是在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)。 應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體

42、育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。 我們公司的餐飲、住宿屬于服務(wù)業(yè)，KTV屬于娛樂業(yè)，建筑、裝飾屬于建筑業(yè)，房地產(chǎn)開發(fā)銷售屬于銷售不動(dòng)產(chǎn) 。營業(yè)稅的簡單介紹 營業(yè)稅的基本規(guī)定營業(yè)稅的簡單介紹 營業(yè)稅的基本規(guī)定 二、稅目、稅率的基本規(guī)定交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)3% 金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)5% 娛樂業(yè)520% 注意： 1.娛樂業(yè)執(zhí)行5%20%的幅度稅率，具體適用的稅率，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。 2.營業(yè)稅納稅人從事不同稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目：分別核算，按各自稅率計(jì)算營業(yè)稅；未分別核算，從高適用稅率。 營業(yè)稅的簡單介紹 營業(yè)稅的基本規(guī)定營業(yè)稅的簡單介

43、紹 營業(yè)稅的基本規(guī)定 三、營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的基本規(guī)定 （一）全額計(jì)稅 營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)即營業(yè)額，它是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（如手續(xù)費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、基金等）。 營業(yè)稅的簡單介紹 營業(yè)稅的基本規(guī)定營業(yè)稅的簡單介紹營業(yè)稅的基本規(guī)定 三、營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的基本規(guī)定 （二）差額計(jì)稅： 1、納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營業(yè)額； 2、納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅

44、游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額； 3、納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額； 4、外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營業(yè)額； 5、國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他情形。 假設(shè)不知道上述規(guī)定，如果按開票金額繳納稅款，可能要多繳納很多稅。 營業(yè)稅的簡單介紹營業(yè)稅的基本規(guī)定營業(yè)稅的簡單介紹營業(yè)稅的基本規(guī)定 三、營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的基本規(guī)定 （三）其他規(guī)定 1.單位和個(gè)人提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)發(fā)生退款，凡該項(xiàng)退款已征收過營業(yè)稅的，允許退還已征稅款，也可以從納稅人以后的營業(yè)額中減除

45、。 2.單位和個(gè)人在提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，才可以以折扣后的價(jià)款為營業(yè)額。 營業(yè)稅的簡單介紹營業(yè)稅的基本規(guī)定營業(yè)稅的簡單介紹營業(yè)稅的基本規(guī)定 三、營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的基本規(guī)定 （四）稅額扣減 營業(yè)稅納稅人購置稅控收款機(jī)，可從當(dāng)期應(yīng)納營業(yè)稅稅額中抵免負(fù)擔(dān)的增值稅。 增值稅小規(guī)模納稅人或營業(yè)稅納稅人購置稅控收款機(jī)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可憑購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅或營業(yè)稅稅額，或者按照購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的普通發(fā)票上注明的價(jià)款，依下列公式計(jì)算可抵免稅額： 可抵免的稅額=價(jià)款（117%）

46、17% 營業(yè)稅的簡單介紹營業(yè)稅的基本規(guī)定營業(yè)稅的簡單介紹營業(yè)稅的基本規(guī)定 四、營業(yè)稅申報(bào)與繳納的基本規(guī)定 （一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間基本規(guī)定： 納稅人收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)的憑據(jù)的當(dāng)天。 納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地、土地或者不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；而自應(yīng)當(dāng)申報(bào)納稅之月起超過6個(gè)月沒有申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。 營業(yè)稅的簡單介紹營業(yè)稅的基本規(guī)定營業(yè)稅的簡單介紹營業(yè)稅的基本規(guī)定 四、營業(yè)稅申報(bào)與繳納的基本規(guī)定 （二）納稅地點(diǎn)基本規(guī)定： 納稅人的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地。 納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)

47、當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 營業(yè)稅的簡單介紹營業(yè)稅的基本規(guī)定營業(yè)稅的簡單介紹營業(yè)稅的基本規(guī)定 四、營業(yè)稅申報(bào)與繳納的基本規(guī)定 （三）納稅期限 營業(yè)稅納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依納稅人應(yīng)納稅款大小分別核定為5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度， 不能按期納稅的，可按次納稅。以1個(gè)月或者1個(gè)季度為一期的納稅人，于期滿后15日內(nèi)申報(bào)納稅。營業(yè)稅的簡單介紹營業(yè)稅的基本規(guī)定營業(yè)稅的簡單介紹營業(yè)稅的基本規(guī)定 五、稅收優(yōu)惠的基本規(guī)定-起征點(diǎn)1.營業(yè)稅起征點(diǎn)的適用范圍僅限于個(gè)人。2.現(xiàn)行營業(yè)稅的起征點(diǎn)為：按期納稅的，為月營業(yè)額1000-5000元；按次納稅的，為每次（日）營業(yè)額100元。 納

48、稅人營業(yè)額達(dá)到起征點(diǎn)的，應(yīng)按營業(yè)額全額計(jì)算應(yīng)納稅款 營業(yè)稅的簡單介紹營業(yè)稅的基本規(guī)定營業(yè)稅的簡單介紹建筑業(yè)營業(yè)稅的規(guī)定 稅目（5個(gè)子目）與稅率-3% 本稅目的征稅范圍是：建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)。 納稅人自建不動(dòng)產(chǎn)納稅處理 （1）自建自用的房屋不納營業(yè)稅； （2）納稅人將自建房屋對(duì)外銷售，其自建行為應(yīng)按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅，再按銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納營業(yè)稅； 二、納稅人 在中國境內(nèi)從事建筑、修繕、安裝和其他工程作業(yè)的單位和個(gè)人。營業(yè)稅的簡單介紹建筑業(yè)營業(yè)稅的規(guī)定營業(yè)稅的簡單介紹 建筑業(yè)營業(yè)稅的規(guī)定 三、計(jì)稅依據(jù) 稅法規(guī)定，建筑業(yè)營業(yè)稅的營業(yè)額為承包建筑、修繕、安裝、裝飾和其他工程作業(yè)取得

49、的營業(yè)收入額，建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的工程價(jià)款（即工程造價(jià)）及工程價(jià)款之外收取的各種費(fèi)用。 1.納稅人從事建筑勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供設(shè)備的價(jià)款。（如果是施工方提供材料，即所謂的甲方供材，為什么是甲方供材呢，簽合同時(shí)，建設(shè)單位是甲方，施工單位為乙方，為了保證質(zhì)量或縮小營業(yè)稅基礎(chǔ)，由建設(shè)方提供材料） 2.從事建筑安裝工程作業(yè)的營業(yè)額不應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款。營業(yè)稅的簡單介紹 建筑業(yè)營業(yè)稅的規(guī)定營業(yè)稅的簡單介紹 3.納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物，對(duì)銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的收入，征增值稅；提供建筑業(yè)勞

50、務(wù)的收入，征營業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。4.納稅人從事裝飾勞務(wù)，營業(yè)額為裝飾勞務(wù)收入取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（如：人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等）5.建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)和施工機(jī)構(gòu)遷移費(fèi)，不得從營業(yè)額中扣除。6.施工企業(yè)向建設(shè)單位收取的材料差價(jià)款、搶工費(fèi)、全優(yōu)工程獎(jiǎng)和提前竣工獎(jiǎng)，應(yīng)并入計(jì)稅營業(yè)額中征收營業(yè)稅。7.裝飾勞務(wù)，建設(shè)單位提供的材料、提供的設(shè)備不含在計(jì)稅依據(jù)中。營業(yè)稅的簡單介紹 3.納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷營業(yè)稅的簡單介紹建筑業(yè)營業(yè)稅的規(guī)定 四、申報(bào)與繳納 （一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 1.納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅

51、義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 2.納稅人發(fā)生自建行為的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。（二）納稅地點(diǎn) 納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，其營業(yè)稅納稅地點(diǎn)為建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的發(fā)生地。 營業(yè)稅的簡單介紹建筑業(yè)營業(yè)稅的規(guī)定營業(yè)稅的簡單介紹服務(wù)業(yè)營業(yè)稅的規(guī)定 稅目與稅率-5% 服務(wù)業(yè)，指利用設(shè)備、工具、場所、信息或技能為社會(huì)提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。 本稅目的征稅范圍包括：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務(wù)業(yè)。（8個(gè)子目）營業(yè)稅的簡單介紹服務(wù)業(yè)營業(yè)稅的規(guī)定營業(yè)稅的簡單介紹銷售不動(dòng)產(chǎn)營業(yè)稅的規(guī)定 稅目與稅率-5% 銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為。 以不動(dòng)

52、產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征營業(yè)稅。在投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的，也不征收營業(yè)稅。營業(yè)稅的簡單介紹銷售不動(dòng)產(chǎn)營業(yè)稅的規(guī)定營業(yè)稅的簡單介紹銷售不動(dòng)產(chǎn)營業(yè)稅的規(guī)定 計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定： 單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價(jià)后的余額為營業(yè)額。 房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售商品房，要代當(dāng)?shù)卣坝嘘P(guān)部門收取一些資金或費(fèi)用，對(duì)此類費(fèi)用，不論其財(cái)務(wù)上如何核算，都應(yīng)該作為銷售不動(dòng)產(chǎn)的營業(yè)額計(jì)征營業(yè)稅。 對(duì)房地產(chǎn)主營部門或其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住房專項(xiàng)維修基金，不計(jì)征營業(yè)稅。營業(yè)稅的簡單介紹

53、銷售不動(dòng)產(chǎn)營業(yè)稅的規(guī)定施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算的簡單介紹 我們金輝集團(tuán)有建筑公司、樁基公司和裝飾公司，以上幾個(gè)公司都屬于工程施工企業(yè)，因此賬務(wù)處理應(yīng)按工程施工企業(yè)來核算。 施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法在原企業(yè)會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上增加了以下會(huì)計(jì)科目 “周轉(zhuǎn)材料”、“臨時(shí)設(shè)施”、“臨時(shí)設(shè)施攤銷”、“臨時(shí)設(shè)施清理”、“工程結(jié)算”、“工程施工”和“機(jī)械作業(yè)”科目。 根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，施工企業(yè)確認(rèn)的工程合同收入和工程合同費(fèi)用分別通過“主營業(yè)務(wù)收入”和“主營業(yè)務(wù)成本”科目核算。施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算的簡單介紹 我們金輝集團(tuán)有建施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算的簡單介紹 今天我們著重介紹“工程結(jié)算”和“工程施工”科目。這兩個(gè)科目是施工企業(yè)核算的

54、重要內(nèi)容。 會(huì)計(jì)科目的使用說明 周轉(zhuǎn)材料 本科目核算內(nèi)容：施工企業(yè)庫存和在用的各種周轉(zhuǎn)材料的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。 周轉(zhuǎn)材料是指施工企業(yè)在施工過程中能夠多次使用，并可基本保持原來的形態(tài)而逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值的材料，主要包括鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)材料等。施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算的簡單介紹 今天我們著重介紹施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算的簡單介紹 會(huì)計(jì)科目的使用說明 臨時(shí)設(shè)施（賬務(wù)處理同“固定資產(chǎn)”基本一致） 本科目核算施工企業(yè)為保證施工和管理的正常進(jìn)行而購建的各種臨時(shí)設(shè)施的實(shí)際成本。 臨時(shí)設(shè)施攤銷（賬務(wù)處理同“累計(jì)折舊”基本一致） 本科目核算施工企業(yè)各種臨時(shí)設(shè)施的累計(jì)攤銷額。 臨時(shí)設(shè)施清理（賬務(wù)處理同“固定資產(chǎn)清理” 基本一致） 本科目核算施工企業(yè)因出售、拆除、報(bào)廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的臨時(shí)設(shè)施價(jià)值及其在清理過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入等。施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算的簡單介紹 會(huì)計(jì)科目的使用說明施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算的簡單介紹 會(huì)計(jì)科目的使用說明 工程結(jié)算 一、本科目核算施工企業(yè)根據(jù)工程施工合同的完工進(jìn)度向業(yè)主開出工程價(jià)款結(jié)算單辦理結(jié)算的價(jià)款。 二、向業(yè)主開出工程價(jià)