1、成本分?jǐn)偟幕A(chǔ)原理和方法成本分?jǐn)偟幕A(chǔ)原理和方法PAGE 38PAGE 39成本分?jǐn)偟幕A(chǔ)原理和方法目錄TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc236128834 第一章 成成本還原原分?jǐn)傆杏嘘P(guān)概念念和理論論基礎(chǔ) PAGEREF _Toc236128834 h 1 HYPERLINK l _Toc236128835 1.1 基基本概念念 PAGEREF _Toc236128835 h 1 HYPERLINK l _Toc236128836 1.1.11 營運運成本 PAGEREF _Toc236128836 h 1 HYPERLINK l _Toc236128837 1

2、.1.22 責(zé)任任中心 PAGEREF _Toc236128837 h 1 HYPERLINK l _Toc236128838 1.2 理理論基礎(chǔ)礎(chǔ) PAGEREF _Toc236128838 h 2 HYPERLINK l _Toc236128839 1.2.11成本性性態(tài) PAGEREF _Toc236128839 h 2 HYPERLINK l _Toc236128840 1.2.22 作業(yè)業(yè)成本法法 PAGEREF _Toc236128840 h 3 HYPERLINK l _Toc236128841 第二章 成成本中心心設(shè)置 PAGEREF _Toc236128841 h 4 HYP

3、ERLINK l _Toc236128842 2.1 總總行成本本中心設(shè)設(shè)置 PAGEREF _Toc236128842 h 4 HYPERLINK l _Toc236128843 2.22 分行行成本中中心設(shè)置置 PAGEREF _Toc236128843 h 5 HYPERLINK l _Toc236128844 2.3 支支行成本本中心設(shè)設(shè)置 PAGEREF _Toc236128844 h 5 HYPERLINK l _Toc236128845 第三章 成成本歸集集和還原原 PAGEREF _Toc236128845 h 6 HYPERLINK l _Toc236128846 3.1 成

4、成本歸集集步驟 PAGEREF _Toc236128846 h 6 HYPERLINK l _Toc236128847 3.2 成成本還原原步驟 PAGEREF _Toc236128847 h 7 HYPERLINK l _Toc236128848 3.2.11 確立立資源耗耗費動因因 PAGEREF _Toc236128848 h 7 HYPERLINK l _Toc236128849 3.2.22 將間間接成本本按資源源耗費動動因還原原到成本本中心 PAGEREF _Toc236128849 h 8 HYPERLINK l _Toc236128850 3.3成本本歸集和和還原案案例 PAG

5、EREF _Toc236128850 h 9 HYPERLINK l _Toc236128851 第四章 成成本分?jǐn)倲?PAGEREF _Toc236128851 h 12 HYPERLINK l _Toc236128852 4.1 成成本驅(qū)動動在成本本分?jǐn)偔h(huán)環(huán)節(jié)的應(yīng)應(yīng)用 PAGEREF _Toc236128852 h 12 HYPERLINK l _Toc236128853 4.2 成成本中心心營運成成本分?jǐn)倲傇瓌t和和方法 PAGEREF _Toc236128853 h 13 HYPERLINK l _Toc236128854 4.2.11 成本本分?jǐn)傇瓌t PAGEREF _Toc2361

6、28854 h 13 HYPERLINK l _Toc236128855 4.2.22 成本本中心營營運成本本分?jǐn)偡椒椒?PAGEREF _Toc236128855 h 14 HYPERLINK l _Toc236128856 4.3 成成本分?jǐn)倲傋⒁庖c及案案例 PAGEREF _Toc236128856 h 16 HYPERLINK l _Toc236128857 4.3.11注意要要點 PAGEREF _Toc236128857 h 16 HYPERLINK l _Toc236128858 4.3.22案例 PAGEREF _Toc236128858 h 17成本分?jǐn)偟幕A(chǔ)原理和方法成

7、本分?jǐn)偟牡幕A(chǔ)原原理和方方法第一章 成成本還原原分?jǐn)傆杏嘘P(guān)概念念和理論論基礎(chǔ)1.1 基基本概念念1.1.11 營運成成本在企業(yè)中，成成本是指指為了獲獲得當(dāng)前前或未來來的利益益而作出出的以財財務(wù)資源源為表現(xiàn)現(xiàn)的犧牲牲，這種種付出形形成了企企業(yè)的產(chǎn)產(chǎn)品和服服務(wù)。成成本與費費用的區(qū)區(qū)別在于于，成本本是對象象化的耗耗費。制制造企業(yè)業(yè)的成本本根據(jù)經(jīng)經(jīng)濟(jì)用途途分類，可可以分為為制造成成本和非非制造成成本，其其中制造造成本是是為生產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品和和提供勞勞務(wù)而發(fā)發(fā)生的成成本，非非制造成成本是除除制造成成本以外外，維持持企業(yè)經(jīng)經(jīng)營所必必需的耗耗費，如如銷售費費用、管管理費用用和財務(wù)務(wù)費用。在銀行金融融業(yè)，由由于產(chǎn)品

8、品和服務(wù)務(wù)的貨幣幣化特殊殊性，提提出營運運成本的的概念。銀行業(yè)的營運成本按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)一般分為16類，主要有人事費用、電子科技費用、宣傳廣告費用、招待費用、法律事務(wù)費用、車輛營運費用、安全設(shè)備使用費、會議和差旅費、教育培訓(xùn)費用、營業(yè)用房相關(guān)費用、研究開發(fā)費用、營業(yè)相關(guān)稅費、辦公費用、監(jiān)管費、監(jiān)事費和其它。1.1.22 責(zé)任中中心責(zé)任中心是是分權(quán)制制企業(yè)管管理模式式的產(chǎn)物物。為了了控制分分權(quán)單位位的活動動，以實實現(xiàn)企業(yè)業(yè)整體目目標(biāo)，設(shè)設(shè)立責(zé)任任中心，并并通過責(zé)責(zé)任中心心的業(yè)績績評價加加以控制制。所謂謂責(zé)任中中心，是是指在組組織內(nèi)部部，其管管理者享享有一定定的權(quán)利利，并承承擔(dān)一定定責(zé)任的的單位。責(zé)責(zé)任

9、中心心可以是是一個部部門、一一個車間間、也可可以是一一個經(jīng)營營單位。每每個責(zé)任任中心都都有自己己的目標(biāo)標(biāo)，不同同責(zé)任中中心的目目標(biāo)，最最終都要要為企業(yè)業(yè)的戰(zhàn)略略目標(biāo)服服務(wù)。按按照不同同單位管管理者的的權(quán)限，責(zé)責(zé)任中心心可以分分為成本本中心、費費用中心心、收入入中心、利利潤中心心和投資資中心。責(zé)責(zé)任中心心還可以以細(xì)分為為：（1）標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本中中心標(biāo)準(zhǔn)成本中中心的管管理者僅僅對所能能控制的的成本負(fù)負(fù)責(zé)，這這類責(zé)任任中心的的投入可可以用貨貨幣來計計量，而而產(chǎn)出卻卻無法以以貨幣計計量，在在投入和和產(chǎn)出之之間存在在明確的的最優(yōu)關(guān)關(guān)系。由由于需要要對成本本的合理理與否加加以評判判，制定定一套標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本本作為

10、判判斷尺度度就成為為該中心心的最大大特點。銀銀行柜面面、電子子銀行渠渠道就是是典型的的標(biāo)準(zhǔn)成成本中心心。（2）酌量量費用中中心在酌量費用用中心，管管理者對對成本負(fù)負(fù)責(zé)，但但該中心心的產(chǎn)出出無法以以貨幣計計量，且且在投入入（所消消耗的資資源）和和產(chǎn)出（所所取得的的結(jié)果）之之間不存存在明確確可辨認(rèn)認(rèn)的關(guān)系系。通常常采用酌酌量性的的預(yù)算體體系來代代替標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本，例例如銀行行會計結(jié)結(jié)算、個個金部等等管理部部門。（3）收入入中心收入中心的的管理者者負(fù)責(zé)銷銷售價格格和銷售售量，并并對其差差異負(fù)責(zé)責(zé)。在收收入中心心，產(chǎn)出出以貨幣幣計量，但但不需要要確定投投入和產(chǎn)產(chǎn)出之間間的關(guān)系系。典型型的收入入中心為為銷售

11、部部門，其其管理者者不需要要對所銷銷售的產(chǎn)產(chǎn)品成本本負(fù)責(zé)，因因為這些些產(chǎn)品是是制造部部門轉(zhuǎn)移移過來的的。在管管理會計計理念中中，雖然然支行網(wǎng)網(wǎng)點需要要對本機(jī)機(jī)構(gòu)的營營運成本本負(fù)責(zé)，但但是，就就產(chǎn)品、客客戶的維維度來看看，支行行網(wǎng)點無無法對其其成本負(fù)負(fù)責(zé)，因因而屬于于收入中中心。這這一點和和績效考考核完全全不同，在在績效考考核中，支支行是完完整的利利潤中心心，并對對其產(chǎn)生生的利潤潤負(fù)責(zé)。（4）利潤潤中心利潤中心的的管理者者能自主主決策生生產(chǎn)何種種產(chǎn)品、如如何進(jìn)行行生產(chǎn)、自自主定價價、自主主選擇供供應(yīng)商，既既對成本本負(fù)責(zé)，也也對收入入負(fù)責(zé)。利利潤成為為評判其其業(yè)績的的指標(biāo)。從從銀行的的運作來來看，

12、分分行可以以被稱為為利潤中中心。利利潤中心心可分為為天然利利潤中心心和人為為利潤中中心兩種種。人為為利潤中中心是根根據(jù)管理理者對利利潤影響響力的大大小，引引入內(nèi)部部轉(zhuǎn)移定定價機(jī)制制，人為為設(shè)計成成利潤中中心。（5）投資資中心投資中心的的管理者者不僅對對成本收收入負(fù)責(zé)責(zé)，還要要對投資資負(fù)責(zé)，能能做出與與營運成成本、資資本投資資相關(guān)投投資決策策。投資資中心所所擁有的的自主權(quán)權(quán)最大，一一般是公公司整體體、子公公司等。在成本分?jǐn)倲偤瓦€原原的環(huán)節(jié)節(jié)，以上上各中心心都將參參與，達(dá)達(dá)到成本本與收益益匹配的的目標(biāo)。1.2 理理論基礎(chǔ)礎(chǔ)管理會計中中成本分分?jǐn)倢儆谟诔杀居嬘嬎愫凸芄芾矸懂牣牐淅砝碚摶A(chǔ)礎(chǔ)主要有有

13、成本形形態(tài)和作作業(yè)成本本法。1.2.11成本性性態(tài)成本性態(tài)是是傳統(tǒng)成成本管理理和作業(yè)業(yè)成本法法的主要要理論基基礎(chǔ)。所所謂成本本性態(tài)，是是指成本本隨著產(chǎn)產(chǎn)出量的的變化而而變化的的屬性。根根據(jù)成本本性態(tài)的不不同，成成本可以以分為三三大類：變動成成本、固固定成本本和半變變動成本本。關(guān)于于以上三三種成本本性態(tài)，我我們已經(jīng)經(jīng)在管理理會計原原理這部部分中進(jìn)進(jìn)行了詳詳細(xì)的闡闡述。下下面，我我們來進(jìn)進(jìn)一步了了解成本本性態(tài)作為為理論基基礎(chǔ)在傳傳統(tǒng)成本本管理和和作業(yè)成成本法中中的 應(yīng)應(yīng)用。（1）傳統(tǒng)統(tǒng)成本管管理成本性態(tài)分分析將企企業(yè)的成成本分解解為固定定成本和和變動成成本兩大大類，并并建立一一元線性性方程：y=a

14、+bbx式中y表示示總成本本，x表表示業(yè)務(wù)務(wù)量（銷銷售量），aa表示固固定成本本數(shù)額（包包含半變變動成本本中分離離出來的的固定部部分），bb表示單單位變動動成本（包包含變動動成本中中分離出出來的變變動部分分）。在這個公式式基礎(chǔ)上上，有兩兩種傳統(tǒng)統(tǒng)成本計計算方法法，一是是完全成成本法，二二是變動動成本法法。完全全成本法法下，企企業(yè)全部部成本分分為生產(chǎn)產(chǎn)成本和和非生產(chǎn)產(chǎn)成本，其其產(chǎn)品成成本包括括全部生生產(chǎn)成本本，非生生產(chǎn)成本本作為期期間費用用處理。完完全成本本法僅對對生產(chǎn)成成本進(jìn)行行成本性性態(tài)分析析。變動動成本法法下，企企業(yè)全部部成本都都劃分為為固定成成本和變變動成本本兩大類類，非生生產(chǎn)領(lǐng)域域的期

15、間間費用也也按銷售售量分解解為變動動和固定定兩部分分，產(chǎn)品品成本包包括變動動生產(chǎn)成成本和變變動非生生產(chǎn)成本本。（2）作業(yè)業(yè)成本法法在傳統(tǒng)成本本管理中中，產(chǎn)量量或人工工是引起起成本變變動的唯唯一動因因。隨著著現(xiàn)代化化企業(yè)的的發(fā)展，引引起成本本變動的的因素不不斷趨于于復(fù)雜，以以單一動動因計算算成本導(dǎo)導(dǎo)致成本本扭曲和和偏離。會會計學(xué)家家經(jīng)過大大量的研研究發(fā)現(xiàn)現(xiàn)“作業(yè)”是成本本發(fā)生的的根源。產(chǎn)產(chǎn)品成本本實質(zhì)上上是產(chǎn)品品相關(guān)全全部作業(yè)業(yè)所消耗耗資源的的總和。成成本核算算應(yīng)以作作業(yè)為基基礎(chǔ)，因因此作業(yè)業(yè)成本法法應(yīng)運而而生。作作業(yè)成本本法是在在成本形形態(tài)的基基礎(chǔ)上，以以作業(yè)動動因為成成本計量量歸集的的基礎(chǔ)，

16、對對成本進(jìn)進(jìn)行分配配和確認(rèn)認(rèn)。1.2.22 作業(yè)成成本法作業(yè)成本法法是指通通過對所所有作業(yè)業(yè)活動動動態(tài)的追追蹤反映映，計算算作業(yè)和和成本對對象的成成本，評評價作業(yè)業(yè)業(yè)績和和資源利利用情況況的方法法。它根根據(jù)資源源利用的的因果關(guān)關(guān)系進(jìn)行行成本分分配，根根據(jù)作業(yè)業(yè)消耗資資源的情情況，將將資源分分配給作作業(yè)，再再根據(jù)成成本對象象消耗作作業(yè)的情情況，將將作業(yè)成成本分配配給成本本對象。作作業(yè)成本本計算法法的產(chǎn)品品成本觀觀念是圍圍繞業(yè)務(wù)務(wù)流程的的資源消消耗展開開的，其其所確定定的產(chǎn)品品成本可可以是只只包括生生產(chǎn)部門門的，也也可以只只包括某某一經(jīng)營營流程，還還可以包包括價值值鏈全部部。作業(yè)成本法法計算的的步

17、驟包包括以下下幾個：（1）確定定作業(yè)和和作業(yè)中中心（2）歸集集成本和和成本動動因分析析（3）建立立成本庫庫（4）建立立作業(yè)成成本計算算模型在“管理會會計原理理”網(wǎng)絡(luò)課課程中，我我們已對對作業(yè)成成本法有有了詳細(xì)細(xì)的了解解。在以以下的教教學(xué)中，我我們將著著重介紹紹作業(yè)成成本法在在銀行成成本管理理分析中中的具體體運用。作業(yè)成本法法的產(chǎn)生生為合理理確定銀銀行產(chǎn)品品成本提提供了理理論依據(jù)據(jù)。在銀銀行業(yè)，我我們可以以依據(jù)成成本耗費費的特點點來確定定作業(yè)中中心，建建立成本本庫。例例如人力力資源成成本，就就是一個個作業(yè)成成本庫，常常見的成成本動因因是人數(shù)數(shù)、工作作時間、業(yè)業(yè)務(wù)量等等。再比比如，對對外簽發(fā)發(fā)銀行

18、承承兌匯票票，整個個簽發(fā)過過程是幾幾個作業(yè)業(yè)的集合合，涉及及多個部部門，為為合理確確定簽發(fā)發(fā)匯票的的成本，需需要對簽簽發(fā)匯票票的各個個動作進(jìn)進(jìn)行分解解，確定定有幾個個作業(yè)，作作業(yè)歸屬屬的成本本中心，通通過作業(yè)業(yè)觸發(fā)的的成本來來歸集簽簽發(fā)匯票票這項工工作的成成本。銀行的營運運成本主主要是營營業(yè)費用用、固定定資產(chǎn)折折舊和部部分營業(yè)業(yè)外支出出。根據(jù)據(jù)作業(yè)成成本法的的成本動動因，可可以將營營運成本本分為人人力資源源成本庫庫、車輛輛運營費費用庫、安安全保衛(wèi)衛(wèi)成本庫庫、營業(yè)業(yè)用房及及相關(guān)成成本庫等等，以便便于成本本分?jǐn)?。第二?成成本中心心設(shè)置商業(yè)銀行的的分支機(jī)機(jī)構(gòu)大多多數(shù)屬于于成本中中心，雖雖然分行行、

19、總行行可以劃劃為利潤潤中心和和投資中中心，但但是利潤潤中心和和投資中中心都是是在成本本中心的的基礎(chǔ)上上建立起起來的，責(zé)責(zé)任中心心是基于于管理權(quán)權(quán)限的層層級而劃劃分的，所所以在成成本分?jǐn)倲傊校偪傂?、分分行都作作為成本本中心參參與成本本分?jǐn)?。成本中心根根?jù)部門門職責(zé)和和成本分分?jǐn)偡椒ǚǖ奶匦孕赃M(jìn)行設(shè)設(shè)置。成成本中心心的設(shè)置置一方面面是出于于成本分分?jǐn)偟男栊枰?，另另一方面面也解決決了各個個分行本本部內(nèi)設(shè)設(shè)機(jī)構(gòu)名名稱、稱稱謂和職職能上不不完全統(tǒng)統(tǒng)一的問問題。在在我國，大大多數(shù)銀銀行實施施分級管管理制度度。因此此，分別別在總行行和分支支行設(shè)置置成本中中心，而而且所設(shè)設(shè)置的成成本中心心有明顯顯的區(qū)別別。

20、2.1 總總行成本本中心設(shè)設(shè)置總行成本中中心相對對于分支支行而言言，最為為完整?？偪傂谐杀颈局行脑O(shè)設(shè)置根據(jù)據(jù)部門職職責(zé)主要要有業(yè)務(wù)務(wù)類、電電子類兩兩大部分分。其中中業(yè)務(wù)類類包括業(yè)業(yè)務(wù)管理理類、業(yè)業(yè)務(wù)處理理類、業(yè)業(yè)務(wù)支持持類，電電子類包包括電子子管理類類、電子子處理類類、電子子開發(fā)類類。按管管理會計計成本屬屬性，總總行成本本中心可可分為管管理類、處處理類和和支持類類。在成本中心心設(shè)置時時，通常常有以下下幾個步步驟：（1）明確確實際部部門的職職責(zé)根據(jù)總行各各具體部部門的職職能，對對部門職職責(zé)范圍圍進(jìn)行細(xì)細(xì)分和統(tǒng)統(tǒng)一規(guī)范范，建立立成本中中心分類類和各實實際部門門的初步步對應(yīng)關(guān)關(guān)系。舉舉例如下下表：

21、成本中心分分類管理會計成成本屬性性部門對應(yīng)舉舉例業(yè)務(wù)管理類類管理類行長室、資資產(chǎn)負(fù)債債部、公公司業(yè)務(wù)務(wù)部、個個人金融融部、投投資管理理部、授授信管理理部、資資產(chǎn)保全全部業(yè)務(wù)處理類類處理類業(yè)務(wù)處理中中心結(jié)算算業(yè)務(wù)部部、國際際業(yè)務(wù)部部貿(mào)易服服務(wù)部業(yè)務(wù)支持類類支持類審計部、總總務(wù)部、集集中采購購中心、工工會電子管理類類支持類信息技術(shù)部部電子處理類類處理類數(shù)據(jù)中心、業(yè)業(yè)務(wù)處理理中心電電子銀行行運營部部電子開發(fā)類類支持類軟件開發(fā)中中心（2）建立立成本中中心標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)名稱在成本中心心設(shè)置時時，除了了按部門門職責(zé)對對實際部部門進(jìn)行行分類，還還需要對對成本中中心設(shè)置置標(biāo)準(zhǔn)名名稱。成成本中心心標(biāo)準(zhǔn)名名稱根據(jù)據(jù)銀行在

22、在管理會會計分析析系統(tǒng)建建立的實實際需要要而設(shè)立立。為避避免成本本中心名名稱重復(fù)復(fù)設(shè)置，總總行、分分支行類類似的成成本中心心可以共共用同一一個成本本中心名名稱，例例如行長長室、人人力資源源部、辦辦公室等等等。成本中心標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)名稱稱建立后后，還需需要對其其按照業(yè)業(yè)務(wù)管理理類、業(yè)業(yè)務(wù)處理理類等類類別進(jìn)行行成本中中心分類類，以便便建立成成本中心心標(biāo)準(zhǔn)名名稱和實實際部門門的對應(yīng)應(yīng)關(guān)系。（3）建立立成本中中心標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)名稱和和實際部部門的對對應(yīng)關(guān)系系根據(jù)實際部部門的職職責(zé)，參參照實際際部門和和成本中中心分類類的對應(yīng)應(yīng)關(guān)系，尋尋找所對對應(yīng)的成成本中心心。在建建立對應(yīng)應(yīng)關(guān)系過過程中，一一對多和和多對一一均是允允許

23、的。2.2 分分行成本本中心設(shè)設(shè)置分行層面的的成本中中心設(shè)置置與總行行層面的的成本中中心設(shè)置置類似。設(shè)設(shè)置步驟驟也分為為三步，第第一步是是明確實實際部門門的職責(zé)責(zé)，第二二步是建建立成本本標(biāo)準(zhǔn)名名稱，第第三步是是建立成成本中心心標(biāo)準(zhǔn)名名稱和實實際部門門的對應(yīng)應(yīng)關(guān)系。由于管理職職能的差差異，分分行成本本中心相相對總行行有所減減少。分分行層面面的成本本中心在在設(shè)置時時，除了了按照部部門對應(yīng)應(yīng)關(guān)系設(shè)設(shè)置外，還還根據(jù)渠渠道、條條線增加加了成本本中心。例例如，將將電子銀銀行部按按處理渠渠道細(xì)分分為網(wǎng)上上銀行、自自助銀行行和電話話銀行，而而對于會會計結(jié)算算部則細(xì)細(xì)分為會會計管理理部、會會計監(jiān)督督中心、賬賬務(wù)

24、處理理中心等等幾個成成本中心心。在分行層面面設(shè)置成成本中心心時，需需要注意意的問題題是，成成本中心心解決了了各分行行實際管管理部門門設(shè)置差差異的問問題。因因此，分分行層面面的成本本中心標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)名稱稱應(yīng)由總總行統(tǒng)一一設(shè)置，以以保持行行際比較較的可行行性。2.3 支支行成本本中心設(shè)設(shè)置銀行的支行行網(wǎng)點與與連鎖店店非常類類似。在在支行層層面的機(jī)機(jī)構(gòu)設(shè)置置更具有有標(biāo)準(zhǔn)化化和統(tǒng)一一性。支支行成本本中心設(shè)設(shè)置分為為業(yè)務(wù)管管理、業(yè)業(yè)務(wù)處理理和業(yè)務(wù)務(wù)支持三三類。這這種設(shè)置置對于大大型支行行，特別別是縣域域支行，是是非常必必要的，縣縣域支行行辦公室室往往承承擔(dān)了分分行總務(wù)務(wù)部的部部分職能能。但如如果支行行規(guī)模較較

25、小，不不設(shè)立辦辦公室一一類的內(nèi)內(nèi)部管理理部門，那那么可以以簡化為為業(yè)務(wù)管管理、業(yè)業(yè)務(wù)處理理兩類。對對于支行行下設(shè)的的分離出出、儲蓄蓄所等機(jī)機(jī)構(gòu)，可可以根據(jù)據(jù)支行經(jīng)經(jīng)營情況況，僅設(shè)設(shè)置業(yè)務(wù)務(wù)處理部部門一類類。如下下表所示示：支行規(guī)模成本中心分分類支行部門對對應(yīng)支行（縣域域支行）業(yè)務(wù)管理類類行長室、信信貸營銷銷科業(yè)務(wù)處理類類會計科（含含柜面）業(yè)務(wù)支持類類支行辦公室室小規(guī)模支行行業(yè)務(wù)管理類類行長室、信信貸營銷銷科業(yè)務(wù)處理類類會計科（含含柜面）分理處、儲儲蓄所業(yè)務(wù)處理類類整體支行層面成成本中心心的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)名稱一一般包含含了支行行網(wǎng)點的的名稱，因因此，在在總行層層面作統(tǒng)統(tǒng)一設(shè)置置有一定定的難度度，而且且支

26、行網(wǎng)網(wǎng)點往往往會搬遷遷、撤并并，所以以將支行行成本中中心標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)名稱的的設(shè)立權(quán)權(quán)限設(shè)定定在分行行有相當(dāng)當(dāng)?shù)撵`活活性。第三章 成成本歸集集和還原原成本中心設(shè)設(shè)置完成成后，要要求對成成本按照照成本庫庫進(jìn)行歸歸集以及及資源耗耗費動因因還原至至成本中中心。這這一過程程分為成成本歸集集和成本本還原。各各類成本本在發(fā)生生時，已已由傳統(tǒng)統(tǒng)會計賬賬簿進(jìn)行行了記錄錄，反映映在日記記賬中。成成本歸集集就是要要找出與與各項作作業(yè)相關(guān)關(guān)的資源源成本，集集中到不不同的成成本庫。而而成本還還原就是是通過現(xiàn)現(xiàn)有的計計量指標(biāo)標(biāo)（資源源耗費動動因）直直接進(jìn)行行分配。3.1 成成本歸集集步驟成本歸集步步驟較為為簡單。由由于傳統(tǒng)統(tǒng)會

27、計賬賬簿已對對成本進(jìn)進(jìn)行了記記錄，因因此我們們就可以以從記賬賬出發(fā)，梳梳理出不不同科目目不同責(zé)責(zé)任部門門的成本本。對于于直接成成本，毋毋須還原原，直接接歸集入入成本庫庫即可。對對于間接接成本，則則需要歸歸集后進(jìn)進(jìn)行還原原分配。歸歸集步驟驟如下：（1）梳理理會計科科目和日日記賬成本是銀行行完成運運營而消消耗的經(jīng)經(jīng)濟(jì)要素素。它們們已經(jīng)在在財務(wù)會會計的分分戶帳和和日記帳帳中進(jìn)行行反映。因因此，我我們成本本歸集的的第一個個步驟，也也是最基基礎(chǔ)的步步驟，就就是梳理理成本帳帳簿。（2）整理理不同責(zé)責(zé)任部門門下的各各項成本本在傳統(tǒng)成本本核算中中，各部部門所負(fù)負(fù)責(zé)的成成本費用用是基本本固定的的，總務(wù)務(wù)部往往往

28、負(fù)責(zé)較較多的營營業(yè)成本本，譬如如房租、水水電費、電電話費等等，而員員工薪酬酬由人力力資源部部負(fù)責(zé)，保保衛(wèi)部負(fù)負(fù)責(zé)安防防保衛(wèi)相相關(guān)的費費用支出出，廣告告費則一一般由辦辦公室負(fù)負(fù)責(zé)。（3）根據(jù)據(jù)責(zé)任部部門的不不同和成成本性質(zhì)質(zhì)的不同同確立成成本庫成本庫在各各項成本本整理的的基礎(chǔ)上上確立，不不同的責(zé)責(zé)任部門門不能合合建一個個成本庫庫，而性性質(zhì)不同同的成本本也不能能夠放在在同一個個成本庫庫里。例如，在營營業(yè)費用用的細(xì)目目下，整整理出員員工工資資、獎金金、應(yīng)計計福利費費和社會會保險等等明細(xì)賬賬，這些些成本的的責(zé)任部部門都是是人力資資源部，成成本的性性質(zhì)都是是和員工工薪酬相相關(guān)。因因此，在在整理后后，我們

29、們將員工工工資、獎獎金、應(yīng)應(yīng)計福利利費和社社會保險險歸集在在人力資資源部這這個責(zé)任任部門下下，建立立人事費費用成本本庫。行行員所穿穿著的制制服，雖雖然與行行員人數(shù)數(shù)相關(guān)，但但是因為為責(zé)任部部門是總總務(wù)部，所所以不能能放在人人事費用用成本庫庫中，需需要單獨獨建立成成本庫。為了認(rèn)識和和了解銀銀行所需需要的成成本庫，我我們必須須對銀行行的財務(wù)務(wù)制度、核核算辦法法以及生生產(chǎn)經(jīng)營營流程有有全面的的了解和和分析。在在成本核核算能夠夠做到精精細(xì)化的的前提下下，直接接成本的的占比越越大，成成本的分分析就越越精確。例例如，人人事費用用已經(jīng)在在發(fā)生成成本時按按照各支支行的實實際發(fā)放放數(shù)計入入支行的的成本，那那么實

30、際際發(fā)放的的人事成成本就直直接歸集集到支行行成本中中心，不不必要進(jìn)進(jìn)入下一一步的成成本還原原階段。在這個步驟驟，我們們需要合合理確定定成本庫庫的數(shù)目目。在早早期使用用作業(yè)成成本法的的國家里里，一些些作業(yè)基基礎(chǔ)成本本系統(tǒng)包包括了上上百個成成本庫，過過多的成成本庫會會使工作作很不方方便并且且加大了了運行成成本，因因此需要要合理確確定成本本庫的數(shù)數(shù)目。從從純粹計計算產(chǎn)品品成本這這一目的的出發(fā)，應(yīng)應(yīng)考慮成成本庫的的規(guī)模。成成本庫的的規(guī)模足足夠大，才才能使得得作業(yè)成成本法的的使用具具有合理理性，而而金額過過小的成成本庫是是不必要要設(shè)置的的。從重重要性原原則出發(fā)發(fā)，可以以合并在在相似的的成本庫庫中。但但是

31、另一一方面，成成本庫的的金額過過大也會會導(dǎo)致還還原分配配率較高高，容易易造成成成本扭曲曲，在這這種情況況下，應(yīng)應(yīng)將其適適當(dāng)分解解為多個個成本庫庫。成本本庫的規(guī)規(guī)?？梢砸詤⒖汲沙杀編熨Y資源價值值與總資資源價值值之比來來確定。3.2 成成本還原原步驟按照資源耗耗費動因因，成本本可以通通過動因因向成本本中心還還原。對對于直接接成本，不不需要經(jīng)經(jīng)過還原原步驟。沒沒有計入入受益部部門（成成本中心心）的間間接成本本才需要成成本還原原。3.2.11 確立資資源耗費費動因資源耗費動動因是引引起成本本產(chǎn)生和和增加的的同質(zhì)動動因。它它是成本本還原的的依據(jù)和和基礎(chǔ)。確確定資源源耗費動動因需要要考慮成成本耗費費的同質(zhì)

32、質(zhì)因素。資資源驅(qū)動動因素的的確定原原則如下下：（1）資源源耗費與與驅(qū)動因因素的相相關(guān)性成本還原的的核心觀觀點是“誰受益益誰承擔(dān)擔(dān)”，根據(jù)據(jù)受益部部門耗費費成本的的情況，尋尋找與成成本密切切相關(guān)的的資源耗耗費因素素。成本本還原結(jié)結(jié)果的準(zhǔn)準(zhǔn)確性取取決于成成本與資資源耗費費動因的的相關(guān)程程度。相相關(guān)性越越高，還還原的結(jié)結(jié)果越接接近實際際。例如如，車輛輛運行費費用，車車輛使用用次數(shù)、行行駛里程程等都是是與之相相關(guān)的因因素，但但從相關(guān)關(guān)性來看看，行駛駛里程作作為驅(qū)動動因素更更具有成成本耗費費相關(guān)性性。（2）成本本效益原原則設(shè)計任何分分析系統(tǒng)統(tǒng)都要權(quán)權(quán)衡成本本與效益益。成本本庫越多多，成本本分配越越準(zhǔn)確，

33、但但涉及的的資源耗耗費動因因種類也也就越多多，需要要更多的的成本去去支持這這些成本本動因信信息的獲獲取。這這就需要要在成本本和效益益中進(jìn)行行權(quán)衡，選選擇恰當(dāng)當(dāng)?shù)馁Y源源耗費動動因個數(shù)數(shù)。（3）考慮慮決策者者的行為為新的成本計計算方法法會對決決策者的的行為產(chǎn)產(chǎn)生影響響，這種種影響可可能是正正面的，也也可能是是負(fù)面的的。例如如，在考考查各部部門會議議費用時時，會議議次數(shù)可可能是要要考慮的的資源耗耗費動因因，那么么總務(wù)部部可能會會要求減減少會議議的次數(shù)數(shù)，而擴(kuò)擴(kuò)大會議議召開規(guī)規(guī)模，這這樣做反反而會增增加會議議費用。因因此在辨辨認(rèn)成本本動因時時，分析析人員應(yīng)應(yīng)該考慮慮可能出出現(xiàn)的行行為后果果。資源耗費動

34、動因的選選擇并不不是一成成不變的的。資源源耗費動動因的選選擇可能能根據(jù)財財務(wù)核算算方法、內(nèi)內(nèi)部營運運流程等等變化而而變化。如如果不止止一個作作業(yè)動因因顯示出出長期有有效，且且相關(guān)資資源金額額較大，也也可以將將成本庫庫細(xì)分成成幾個次次級庫，分分別選擇擇不同的的資源耗耗費動因因。3.2.22 將間接接成本按按資源耗耗費動因因還原到到成本中中心確定了資源源耗費動動因后，按按照下面面的公式式進(jìn)行資資源成本本向成本本中心分分配。如如果受益益部門和和成本中中心之間間存在一一對多或或多對一一的關(guān)系系，那還還需要根根據(jù)對應(yīng)應(yīng)關(guān)系將將受益部部門的成成本向成成本中心心還原。成本還原的的公式如如下：資源耗費動動因分

35、配配率=待待還原成成本/一一定期間間消耗的的資源動動因之和和還原的成本本=資源源動因分分配率該責(zé)任任部門消消耗的資資源動因因數(shù)量這一步驟是是簡單的的計算過過程，但但在實際際操作中中，由于于部門和和資源耗耗費動因因較多，計計算工作作量比較較大，一一般采用用計算機(jī)機(jī)程序進(jìn)進(jìn)行計算算操作。成本還原的的操作順順序如下下：（1）計算算成本期期間各受受益部門門所消耗耗的資源源耗費動動因之和和（2）計算算資源耗耗費動因因分配率率（3）根據(jù)據(jù)資源耗耗費動因因分配率率將成本本還原至至各受益益部門，如如受益部部門即成成本中心心的，則則直接得得出成本本中心該該項耗費費（4）如受受益部門門和成本本中心存存在一對對多、

36、多多對一關(guān)關(guān)系的，按按對應(yīng)比比例計算算并匯總總成本中中心該項項耗費（5）按成成本庫整整理各成成本中心心成本耗耗費，進(jìn)進(jìn)入成本本分?jǐn)偔h(huán)環(huán)節(jié)3.3成本本歸集和和還原案案例某分行為新新設(shè)立分分行，辦辦公室一一兼多職職，代理理人力資資源部、總總務(wù)部、保保衛(wèi)部等等職責(zé)。分分行除營營業(yè)部外外未設(shè)立立支行網(wǎng)網(wǎng)點。實實際部門門設(shè)置為為行長室室、辦公公室、會會計結(jié)算算部、業(yè)業(yè)務(wù)一部部、業(yè)務(wù)務(wù)二部、營營業(yè)部。各各部門一一季度發(fā)發(fā)生的部部分成本本如表33-1所所示，設(shè)設(shè)置成本本中心進(jìn)進(jìn)行成本本還原。表3-1一級賬戶責(zé)任部門入賬金額（萬萬元）職工工資辦公室100獎金20工會經(jīng)費20勞動保險費費10住房公積金金12業(yè)務(wù)

37、宣傳費費50廣告費90業(yè)務(wù)招待費費20差旅費5水電費2安全保衛(wèi)費費10車輛運營費費5公雜費8這家銀行所所有期間間費用均均在辦公公室核算算，責(zé)任任部門僅僅有一個個，即辦辦公室，那那么成本本分類和和成本庫庫的設(shè)置置非常簡簡單，如如表3-2所示示：表3-2成本分類表表一級帳戶責(zé)任部門成本庫資源耗費動動因人事費用職工工資辦公室人事費用庫庫人數(shù)人事費用獎金人事費用工會經(jīng)費人事費用勞動保險費費人事費用住房公積金金宣傳和廣告告費用業(yè)務(wù)宣傳費費宣傳和廣告告庫部門平均宣傳和廣告告費用廣告費交際和招待待費用業(yè)務(wù)招待費費交際招待庫庫業(yè)務(wù)量會議和差旅旅費差旅費會議差旅庫庫次數(shù)營業(yè)用房及及相關(guān)成成本水電費房屋及使用用成

38、本庫庫部門面積安全設(shè)備費費用安全保衛(wèi)費費安防保衛(wèi)庫庫部門平均車輛費用車輛運營費費車輛費用庫庫實際行駛里里程辦公費用公雜費辦公費用庫庫部門平均進(jìn)行成本分分類后，我我們可以以很容易易的確定定成本庫庫，并根根據(jù)引起起成本耗耗費的因因素來確確定資源源耗費動動因。職工工資、獎獎金、工工會經(jīng)費費、勞動動保險費費、住房房公積金金等與員員工薪酬酬相關(guān)，分分類為人人事費用用，歸集集到人事事費用成成本庫。人人事費用用的資源源耗費驅(qū)驅(qū)動因素素就是人人員數(shù)量量，當(dāng)然然在實際際操作中中人事費費用除了了和人員員數(shù)量相相關(guān)，還還和人員員崗位、業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展展相關(guān)，從從重要性性原則來來看，確確定人數(shù)數(shù)為資源源耗費動動因是最最可行

39、的的。業(yè)務(wù)宣傳費費、廣告告費是為為了擴(kuò)大大銀行知知名度、樹樹立企業(yè)業(yè)社會形形象而耗耗費的成成本。這這類成本本是全行行受益，根根據(jù)誰受受益誰承承擔(dān)的原原則，資資源耗費費動因是是全行部部門數(shù)，按按平均數(shù)數(shù)還原。業(yè)務(wù)招待費費根據(jù)業(yè)業(yè)務(wù)量大大小進(jìn)行行還原。差差旅費在在這家銀銀行沒有有核算到到實際發(fā)發(fā)生的部部門，由由于設(shè)立立了員工工出差費費用標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)，以次次數(shù)為資資源耗費費標(biāo)準(zhǔn)基基本可行行。水電電費根據(jù)據(jù)各部門門在大樓樓中使用用的辦公公面積進(jìn)進(jìn)行還原原。由于于所有部部門均在在分行營營業(yè)辦公公大樓中中，因此此安防保保衛(wèi)費用用按部門門進(jìn)行分分?jǐn)?。車車輛運營營費的資資源耗費費動因確確定為實實際行駛駛里程，辦辦公

40、費用用按部門門平均分分?jǐn)偂Ｏ旅媪信e了了人事費費用的還還原過程程。資源源耗費動動因是人人數(shù)，全全行人數(shù)數(shù)為766人，各各部門人人數(shù)如表表中所示示。待還還原的成成本是分分類為人人事費用用的各項項成本合合計數(shù)，即即職工工工資、獎獎金、工工會經(jīng)費費、勞動動保險、住住房公積積金的合合計，在在歸集了了以上人人事費用用后，以以全行人人數(shù)為資資源耗費費動因，計計算資源源動因分分配率。在在這里分分配率就就是部門門人數(shù)與與全行人人數(shù)的占占比。然然后，根根據(jù)資源源動因分分配率計計算各部部門應(yīng)還還原的人人事費用用。如表表3-33所示。表3-3人事費用資源耗費動因人數(shù)受益部門行長室辦公室會計結(jié)算部部業(yè)務(wù)一部業(yè)務(wù)二部營業(yè)

41、部763615121030待還原成本本（萬元元）1626.3912.79931.97725.58821.32263.955其他項目的的成本按按此方法法還原，表表3-44是各部部門還原原后的成成本。表3-4單位：萬元元成本庫待還原成本本行長室辦公室會計結(jié)算部部業(yè)務(wù)一部業(yè)務(wù)二部營業(yè)部人事費用1626.3912.79931.97725.58821.32263.955宣傳和廣告告費用14023.34423.34423.33323.33323.33323.333交際和招待待費202.009.007.002.00會議和差旅旅費52.001.501.200.30房屋及使用用成本20.300.100.300.

42、300.300.70安防保衛(wèi)101.671.671.671.661.661.67車輛費用51.500.401.301.200.60辦公費用81.331.341.331.331.331.34合計35238.53339.64458.60064.00057.34493.899以上是各部部門成本本還原的的情況，由由于該分分行是新新設(shè)立的的分行，部部門設(shè)置置較為簡簡化，和和標(biāo)準(zhǔn)部部門設(shè)置置有較大大的差異異，因此此還需要要對部門門還原后后的成本本進(jìn)行再再次處理理，還原原到成本本中心。根根據(jù)各部部門的職職責(zé)，我我們列出出表3-5，說說明實際際部門和和成本中中心的對對應(yīng)關(guān)系系以及再再次還原原后的成成本。表3-

43、5單位：萬元元實際部門還原后成本本成本中心對應(yīng)關(guān)系成本中心成成本行長室38.533 行長室100%38.533 辦公室39.644 人力資源部部20%7.93 辦公室30%11.899 總務(wù)部30%11.899 保衛(wèi)部20%7.93 會計結(jié)算部部58.600 資金管理部部10%5.86 預(yù)算財務(wù)部部10%5.86 會計結(jié)算管管理部40%23.444 賬務(wù)處理中中心40%23.444 業(yè)務(wù)一部64.000 公司業(yè)務(wù)部部60%38.400 國際業(yè)務(wù)部部40%25.600 業(yè)務(wù)二部57.344 公司業(yè)務(wù)部部20%11.477 個人金融業(yè)業(yè)務(wù)部80%45.877 營業(yè)部93.899 營業(yè)部管理理部門4

44、5%42.255營業(yè)部處理理部門50%46.955營業(yè)部業(yè)務(wù)務(wù)支持部部門5%4.69表3-5中中，業(yè)務(wù)務(wù)一部和和業(yè)務(wù)二二部都對對應(yīng)公司司業(yè)務(wù)部部，那么么作為成成本中心心，公司司業(yè)務(wù)部部的成本本應(yīng)為兩兩處相加加的合計計數(shù)，為為38.40+11.47=49.87萬萬元。以上就是成成本歸集集和還原原的過程程，實際際操作中中部門職職能和費費用耗費費情況更更加復(fù)雜雜，但是是萬變不不離其宗宗，歸集集和還原原的基本本步驟是是一致的的，在這這些步驟驟中關(guān)鍵鍵是費用用分類和和確定資資源耗費費動因。只只有成本本正確的的歸集和和合理的的還原，才才能真正正體現(xiàn)成成本中心心的成本本耗費，才才能在成成本分?jǐn)倲偔h(huán)節(jié)，避避免

45、成本本分?jǐn)偤蠛蟮钠畈?。第四?成成本分?jǐn)倲?.1 成成本驅(qū)動動在成本本分?jǐn)偔h(huán)環(huán)節(jié)的應(yīng)應(yīng)用成本分?jǐn)偸鞘亲鳂I(yè)成成本法中中的中心心環(huán)節(jié)。在在成本還還原后，我我們得到到了各成成本中心心的成本本，接下下來的工工作就是是確定成成本中心心的作業(yè)業(yè)動因，以以便通過過作業(yè)將將成本分分?jǐn)偟匠沙杀緦ο笙螅缛绠a(chǎn)品、客客戶、渠渠道等。首先，我們們應(yīng)當(dāng)了了解成本本驅(qū)動在在成本分分?jǐn)偔h(huán)節(jié)節(jié)的應(yīng)用用。在前前面提到到，成本本驅(qū)動就就是引起起成本發(fā)發(fā)生和變變動的原原因。在在成本分分?jǐn)偔h(huán)節(jié)節(jié)，根據(jù)據(jù)作業(yè)成成本法的的原理，成成本驅(qū)動動就是作作業(yè)動因因。作業(yè)業(yè)動因是是指作業(yè)業(yè)發(fā)生的的原因，是是最終成成本對象象(產(chǎn)品品、客戶戶、渠

46、道道等)對對作業(yè)需需求的程程度，反反映了成成本對象象與作業(yè)業(yè)量之間間的關(guān)系系，是將將作業(yè)成成本中心心的成本本分配到到最終成成本對象象的依據(jù)據(jù)，也是是將資源源消耗與與最終產(chǎn)產(chǎn)出溝通通的中介介。銀行行業(yè)主要要對外提提供服務(wù)務(wù)、產(chǎn)品品，例如如柜面提提供存款款服務(wù)，服服務(wù)操作作就是作作業(yè)，服服務(wù)發(fā)生生的時間間和次數(shù)數(shù)就是作作業(yè)動因因。在一一定的服服務(wù)作業(yè)業(yè)量內(nèi)，柜柜面成本本不會增增加，而而超過了了現(xiàn)有柜柜面服務(wù)務(wù)人員勞勞動強度度的范圍圍，柜面面人員就就要增加加，柜面面成本就就會擴(kuò)大大。同是是存款服服務(wù)，存存入1000元和和存入110萬元元，柜面面人員提提供服務(wù)務(wù)的時間間就會有有較大的的差異，這這種差異

47、異就導(dǎo)致致了業(yè)務(wù)務(wù)成本耗耗費的不不同。在成本驅(qū)動動的理念念下，根根據(jù)成本本對象對對于作業(yè)業(yè)的需要要，將作作業(yè)成本本分配到到成本對對象中，匯匯集計算算成本。這這一分配配過程是是建立在在作業(yè)與與成本動動因的因因果關(guān)系系基礎(chǔ)上上，而不不是簡單單的選擇擇某一數(shù)數(shù)量基礎(chǔ)礎(chǔ)的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)如業(yè)務(wù)務(wù)處理時時間等進(jìn)進(jìn)行成本本分配。作作業(yè)成本本的分配配是按照照成本驅(qū)驅(qū)動的激激發(fā)而進(jìn)進(jìn)行的。成成本按照照所采用用的作業(yè)業(yè)的比例例分配給給每一成成本對象象。這一一成本分分?jǐn)偛襟E驟主要是是確定成成本驅(qū)動動（作業(yè)業(yè)動因），確確定了成成本驅(qū)動動后，按按照下面面的公式式進(jìn)行作作業(yè)成本本中心成成本向成成本對象象分配。作業(yè)動因分分配率=作

48、業(yè)成成本中心心成本/一定期期間各成成本對象象消耗的的作業(yè)動動因總和和成本對象分分配到的的作業(yè)成成本中心心成本=作業(yè)動動因分配配率該成本本對象消消耗的作作業(yè)動因因數(shù)量在上一章案案例中，成成本中心心成本還還原后，就就需要確確定各成成本中心心與成本本對象之之間的關(guān)關(guān)聯(lián)關(guān)系系，例如如行長室室成本與與產(chǎn)品、客客戶之間間的關(guān)系系，公司司業(yè)務(wù)部部成本與與產(chǎn)品、客客戶之間間的關(guān)系系，以進(jìn)進(jìn)一步將將成本分分?jǐn)偟疆a(chǎn)產(chǎn)品和客客戶上。有有些部門門和成本本對象的的關(guān)聯(lián)度度并不明明顯，例例如，辦辦公室、總總務(wù)部、預(yù)預(yù)算財務(wù)務(wù)部等業(yè)業(yè)務(wù)支持持部門，在在此情況況下，可可以有兩兩種處理理方法，一一是對于于這些業(yè)業(yè)務(wù)支持持成本不

49、不予分?jǐn)倲?，作為為銀行開開業(yè)必須須的“開門費費”，另一一種處理理方法是是對于這這些業(yè)務(wù)務(wù)支持成成本采取取合理的的方式分分?jǐn)偟疆a(chǎn)產(chǎn)品、客客戶和渠渠道。這這兩種方方法各有有利弊，第第一種方方法有利利于業(yè)務(wù)務(wù)支持成成本的管管理和控控制，但但是可能能在還原原和分?jǐn)倲傔^程中中成為業(yè)業(yè)務(wù)管理理成本和和處理成成本的“避難所所”；第二二種方法法徹底貫貫徹“完全成成本法”，避免免了將業(yè)業(yè)務(wù)管理理成本和和處理成成本向業(yè)業(yè)務(wù)支持持成本的的遷移，但但是產(chǎn)品品、客戶戶與渠道道的成本本不具有有很好的的可比性性，尤其其是在這這些成本本的控制制方面，業(yè)業(yè)務(wù)支持持成本的的分?jǐn)倳蔀闃I(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營營管理部部門的抱抱怨之處處。4.2

50、 成成本中心心營運成成本分?jǐn)倲傇瓌t和方方法4.2.11 成本分分?jǐn)傇瓌t則為了合理選選擇分?jǐn)倲偦A(chǔ)，正正確客觀觀分?jǐn)偝沙杀局行男某杀?，需需要遵循循以下原原則：（1）完全全成本原原則成本中心成成本應(yīng)完完全分?jǐn)倲偟綑C(jī)構(gòu)構(gòu)和條線線。（2）業(yè)務(wù)務(wù)驅(qū)動原原則業(yè)務(wù)管理類類成本中中心成本本根據(jù)業(yè)業(yè)務(wù)驅(qū)動動原則建建立成本本動因庫庫。例如如：公司司業(yè)務(wù)部部貸款產(chǎn)產(chǎn)品動因因庫為貸貸款平均均余額，而而風(fēng)險部部貸款產(chǎn)產(chǎn)品動因因庫為不不良貸款款平均余余額。（3）作業(yè)業(yè)成本法法原則業(yè)務(wù)處理類類成本中中心成本本根據(jù)“作業(yè)消消耗成本本中心資資源，產(chǎn)產(chǎn)品消耗耗作業(yè)”的原則則，將成成本中心心成本分分?jǐn)偟疆a(chǎn)產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)動作。因因此，產(chǎn)

51、產(chǎn)品處理理成本等等于產(chǎn)品品標(biāo)準(zhǔn)動動作消耗耗成本的的合計，客客戶處理理成本等等于客戶戶消耗產(chǎn)產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)動作業(yè)業(yè)務(wù)量乘乘以對應(yīng)應(yīng)的單位位成本的的合計。（4）簡單單和直接接原則我們選擇分分?jǐn)偡椒ǚ〞r，盡盡可能地地選擇簡簡單及邏邏輯性較較強的成成本分?jǐn)倲偡椒ǎ谠诳陀^上上，應(yīng)易易于被業(yè)業(yè)務(wù)主管管部門理理解和接接受。（5）客觀觀性原則則任何一種分分?jǐn)偡椒ǚū仨氉褡裱陀^觀性原則則，即分分?jǐn)偟慕Y(jié)結(jié)果應(yīng)與與該項經(jīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)的實際際情況吻吻合，而而非管理理會計人人員個人人的主觀觀判斷。4.2.22 成本中心心營運成成本分?jǐn)倲偡椒ㄔ诔杀痉謹(jǐn)倲傔^程中中，我們們要遵循循怎樣的的原則以以及通過過什么方方法將成成本中心

52、心的成本本分?jǐn)偟降匠杀緦ο?，是是本章的的重點內(nèi)內(nèi)容。前面我們講講到過成成本動因因有兩個個，一個個是資源源耗費動動因，一一個是作作業(yè)動因因。在成成本的歸歸集與還還原中的的成本動動因是資資源耗費費動因，然然而在成成本分?jǐn)倲傔@一過過程中，涉及到到是作業(yè)業(yè)動因，即即選擇作業(yè)業(yè)動因?qū)⒊杀局兄行牡某沙杀痉謹(jǐn)倲偟匠杀颈緦ο蟆Ｈ欢?，針針對不同同類型成成本中心心，其選選擇的作作業(yè)動因因不同，其其分?jǐn)偡椒椒ㄒ膊徊幌嗤?。在銀行業(yè)，我我們通常常根據(jù)產(chǎn)產(chǎn)品的業(yè)業(yè)務(wù)特性性來選擇擇作業(yè)動因因分?jǐn)偝沙杀?，一一般采用用平均余余額、不不良貸款款余額、業(yè)業(yè)務(wù)量、業(yè)業(yè)務(wù)操作作的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)動作、標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)處理理時間等等作為成成本分?jǐn)倲偟淖?/p>

53、業(yè)業(yè)動因。下面所談到的業(yè)務(wù)量是廣義業(yè)務(wù)量的概念，包含平均余額、不良貸款余額、業(yè)務(wù)量（狹義）。4.2.22.1 按業(yè)務(wù)務(wù)量進(jìn)行行成本分分?jǐn)傔x擇按業(yè)務(wù)務(wù)量（廣廣義）進(jìn)進(jìn)行成本本分?jǐn)偟牡某杀局兄行念愋托褪菢I(yè)務(wù)務(wù)管理類類成本中中心。涉及的層面有有分行管管理成本本中心、支行管理理成本中中心，目前總總行管理理成本未未向分行行分?jǐn)?。例如，在在銀行業(yè)業(yè)務(wù)中，一一筆業(yè)務(wù)務(wù)涉及到到很多的的業(yè)務(wù)管管理成本本中心，例例如，簽簽發(fā)一筆筆銀行承承兌匯票票，整個個簽發(fā)過過程是幾幾個作業(yè)業(yè)的集合合，涉及及高級管管理層、公公司業(yè)務(wù)務(wù)部、風(fēng)風(fēng)險監(jiān)控控部、國國際業(yè)務(wù)務(wù)部、資資產(chǎn)保全全部等多個業(yè)務(wù)務(wù)管理成成本中心心，那么么這筆業(yè)業(yè)務(wù)

54、分?jǐn)倲偟墓芾砝沓杀荆途褪沁@些些業(yè)務(wù)管管理成本本中心分分?jǐn)偟竭@這筆業(yè)務(wù)務(wù)的成本本總和。按業(yè)務(wù)量（狹狹義）進(jìn)進(jìn)行成本本分?jǐn)偟牡漠a(chǎn)品種種類可以以歸納為為單位結(jié)結(jié)算、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)貸款及及委托貸貸款、擔(dān)擔(dān)保承諾諾類、外外匯買賣賣、代理理投資（資資金、國國債）、代代理證券券、綜合合理財帳帳戶、結(jié)結(jié)算交易易等產(chǎn)品品；按平均均余額的的產(chǎn)品種種類有：存款類類、貸款款類、資資金類產(chǎn)產(chǎn)品，這這時，要要注意不不同的成成本中心心對應(yīng)的的產(chǎn)品種種類相同同，但是是成本驅(qū)驅(qū)動因素素不一定定相同。比比如：公公司部的的單位貸貸款的業(yè)業(yè)務(wù)驅(qū)動動因素是是貸款平平均余額額，然而而，風(fēng)險險管理部部的業(yè)務(wù)務(wù)驅(qū)動因因素則為為不良貸貸款余額額。在業(yè)

55、務(wù)管理理成本中中心成本本分?jǐn)傊兄?，按業(yè)業(yè)務(wù)量進(jìn)進(jìn)行成本本分?jǐn)偟牡牟襟E如如下:（1）首先先將通過過按序分分?jǐn)偡?，將將業(yè)務(wù)管管理類成成本中心心的成本本按照產(chǎn)產(chǎn)品大類類分?jǐn)偙壤謹(jǐn)倲偟疆a(chǎn)品品大類。（2）然后后通過產(chǎn)產(chǎn)品大類類的成本本總額與與動因總總額比計計算出產(chǎn)產(chǎn)品大類類的分?jǐn)傎M費率。（3）再將將產(chǎn)品大大類分?jǐn)倲傎M率與與產(chǎn)品細(xì)細(xì)類耗費費的成本本動因乘乘積得出出分?jǐn)偟降疆a(chǎn)品細(xì)細(xì)類成本本。（4）分?jǐn)倲偟娇蛻魬舻某杀颈镜扔跇I(yè)業(yè)務(wù)管理理成本分分?jǐn)傎M率率與該客客戶消耗耗動因數(shù)數(shù)量的乘積得到到。4.2.22.2按業(yè)業(yè)務(wù)操作作進(jìn)行成成本分?jǐn)倲偘礃I(yè)務(wù)操作作進(jìn)行成成本分?jǐn)倲偟某杀颈局行念愵愋褪菢I(yè)務(wù)處處理類成成本中心心

56、，選擇擇的作業(yè)業(yè)動因為為標(biāo)準(zhǔn)動動作和標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)處理理時間。電電子類處處理中心心，比如如，賬務(wù)務(wù)中心（電電子）、自助助銀行等等，按照照產(chǎn)品標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)動作作的交易易筆數(shù)來來進(jìn)行分分?jǐn)?；人人工類處處理中心心，比如如，柜面面、賬務(wù)中心心（人工工）、放款中中心等，按照照產(chǎn)品標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)動作作的交易易筆數(shù)以以及產(chǎn)品品標(biāo)準(zhǔn)動動作的時時間來進(jìn)進(jìn)行成本本分?jǐn)?。一個產(chǎn)品、一筆業(yè)務(wù)在成本分?jǐn)傔^程中，涉及到的層面有總行分?jǐn)倶I(yè)務(wù)處理成本、分行分?jǐn)倶I(yè)務(wù)處理成本、柜面分?jǐn)倶I(yè)務(wù)處理成本。比如簽發(fā)一筆銀行承兌匯票，整個簽發(fā)過程是幾個作業(yè)的集合，涉及業(yè)務(wù)處理成本中心有：分行級業(yè)務(wù)處理成本中心賬務(wù)中心（電子）、核心賬務(wù)系統(tǒng)及前置、支行級業(yè)務(wù)處理

57、成本中心支行柜面等多個業(yè)務(wù)處理成本中心。產(chǎn)品處理成成本等于于產(chǎn)品標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)動作作消耗成成本的合合計，客客戶處理理成本等等于客戶戶消耗產(chǎn)產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)動作業(yè)業(yè)務(wù)量乘乘以對應(yīng)應(yīng)的單位位成本的的合計。電子類成本本中心按按業(yè)務(wù)操操作中的的標(biāo)準(zhǔn)動動作交易易筆數(shù)進(jìn)進(jìn)行成本本分?jǐn)偟牡牟襟E如如下:（1）首先先將成本本中心成成本除于于總交易易筆數(shù)得得出標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)動作處處理成本本（2）將產(chǎn)產(chǎn)品消耗耗的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)動作總總量乘以以單位處處理成本本得到產(chǎn)產(chǎn)品處理理成本人工處理類類成本中中心按業(yè)業(yè)務(wù)操作作中的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)動作作進(jìn)行成成本分?jǐn)倲偟牟襟E驟如下:（1）首先先將產(chǎn)品品動作業(yè)業(yè)務(wù)量與與標(biāo)準(zhǔn)動動作時間間的乘積積得出總總業(yè)務(wù)處處理時間間，（

58、2）將成成本中心心成本除除于總處處理時間間得出每分鐘鐘處理成成本（3）將產(chǎn)產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)動作時時間與每每分鐘處處理成本本相乘得得到單位位處理成成本（4）將單單位處理理成本與與產(chǎn)品標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)動作作業(yè)務(wù)量量的乘積積得到產(chǎn)產(chǎn)品消耗耗成本（5）客戶戶消耗成成本為產(chǎn)產(chǎn)品單位位處理成成本與客客戶所消消耗產(chǎn)品品動作的的業(yè)務(wù)量量乘積得得到4.2.22.3 按全行行受益程程度進(jìn)行行成本分分?jǐn)傔@部分主要要是解決決支持部部門成本本向產(chǎn)品品分?jǐn)偟牡膯栴}。在在前面，我我們提到到了業(yè)務(wù)務(wù)支持部部門和成成本對象象的關(guān)聯(lián)聯(lián)度不明明顯，不不能取得得合理的的成本驅(qū)驅(qū)動，業(yè)業(yè)務(wù)支持持成本不不能很好好的向產(chǎn)產(chǎn)品分?jǐn)倲偂Ｒ虼舜?，我們們提出了?/p>

59、將支持持成本按按全行受受益程度度進(jìn)行成成本分?jǐn)倲偟脑O(shè)想想。因為為業(yè)務(wù)支支持部門門是向全全行服務(wù)務(wù)的部門門，本身身部門的的存在就就是為全全行正常常運營提提供保障障，那么么在成本本還原后后形成的的成本中中心成本本雖然僅僅僅是業(yè)業(yè)務(wù)支持持部門所所受益的的成本耗耗費，但但是從支支持部門門為全行行服務(wù)的的這個理理念來看看，將這這些成本本按照受受益程度度進(jìn)行分分?jǐn)傒^為為合理。例如，在某某一期間間，總務(wù)務(wù)部有很很大一部部分精力力投入在在網(wǎng)點改改造上，那那么相關(guān)關(guān)人員的的工資、通通訊費都都應(yīng)由接接受改造造服務(wù)的的網(wǎng)點機(jī)機(jī)構(gòu)來承承擔(dān)，這這是我們們前面成成本還原原環(huán)節(jié)沒沒能具體體實現(xiàn)的的還原工工作。不不同的期期間

60、，總總務(wù)部門門的工作作重點可可能會不不一樣，那那么按受受益程度度分?jǐn)偟牡某杀竞秃头謹(jǐn)傔^過程有可可能不一一樣。又又例如，預(yù)預(yù)算財務(wù)務(wù)部的工工作重點點基本不不會產(chǎn)生生很大的的變化，那那么從財財務(wù)管理理、績效效考核的的職能出出發(fā)，可可以將預(yù)預(yù)算財務(wù)務(wù)部的成成本平均均分?jǐn)偟降讲块T和和支行。經(jīng)經(jīng)過這樣樣的二次次分?jǐn)?，業(yè)業(yè)務(wù)支持持部門的的成本最最終歸零零，實現(xiàn)現(xiàn)了成本本與成本本對象的的關(guān)聯(lián)。產(chǎn)品成本分分?jǐn)偭鞒坛虉D科目科目資源作業(yè)產(chǎn)品還原對應(yīng)關(guān)系資源耗費動因?qū)?yīng)關(guān)系對應(yīng)關(guān)系分配比例和人工效率作業(yè)動因4.3 成成本分?jǐn)倲傋⒁庖c及案案例4.3.11注意要要點成本驅(qū)動的的成本分分?jǐn)傇谧髯鳛槌杀颈緞右虻牡倪x擇上